第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(中)

第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(中).第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(中)./第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(中).齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（中）進(jìn)入正文本章習(xí)題退出齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四節(jié)內(nèi)部商品交易的合并辦理第五節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并辦理第六節(jié)內(nèi)部固定財(cái)富交易的合并辦理齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前第四節(jié)內(nèi)部商品交易的合并辦理一、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消辦理(一)購買企業(yè)內(nèi)部購入的商品當(dāng)期所有實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷辦理借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前例6.假設(shè)母企業(yè)本期個(gè)別收益表的營業(yè)收入中有50,000元,系向子企業(yè)銷售產(chǎn)品獲得的銷售收入,該產(chǎn)品銷售成本為40,000元.該子企業(yè)在本期將該產(chǎn)品所有售出,其銷售收入為60,000元,銷售成本為50,000元,并分別在其個(gè)別收益表中列示.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)編制以下抵銷分錄:借:營業(yè)收入50,000貸:營業(yè)成本50,000齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前例8.母企業(yè)本期個(gè)別收益表的營業(yè)收入中有50,000元,系向其子企業(yè)銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入,母企業(yè)銷售該商品成本為40,000元.子企業(yè)本期期末存貨中包括有30,000元從母企業(yè)購進(jìn)的存貨,其余20,000元以35,000元價(jià)錢銷售.該產(chǎn)品的銷售毛利率=(50,000－40,000)÷50,000×100%=20%期末存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收益=30,000×20%=6,000(元)期末存貨實(shí)質(zhì)成本=30,000－6,000=24,000(元)其抵銷辦理以下:齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本借:營業(yè)成本貸:存貨50,00050,0006,0006,000齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前二.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品合并辦理齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前3.將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包括的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消.借：營業(yè)成本（期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包括的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收益）貸：存貨齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前收入為16,000元,銷售成本為14,000元;期末存貨為6,000元.則:期末存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收益=6,000×30%=1,800(元)(1)調(diào)整期初末分配收益的數(shù)額借:期初未分配收益2,400貸:營業(yè)成本2,400(2)抵銷本期內(nèi)部銷售收入借:營業(yè)收入12,000貸:營業(yè)成本12,000(3)抵銷期末存貨中包括的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借:營業(yè)成本1,800貸:存貨1,800齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并辦理?（一）首次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并辦理?1.購買企業(yè)期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其獲得成本但高于銷售企業(yè)的銷售成本時(shí)?借：存貨（購買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備）?貸：財(cái)富減值損失例：甲企業(yè)系A(chǔ)企業(yè)的母企業(yè)，甲企業(yè)本期向A企業(yè)銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A企業(yè)購進(jìn)的該商品當(dāng)期所有未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A企業(yè)期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分迂腐，其可變現(xiàn)凈值已降至1840萬元。齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前?為此，A企業(yè)期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。?（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消?借：營業(yè)收入2000?貸：營業(yè)成本2000?（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消?借：營業(yè)成本600?貸：存貨600?（3）將A企業(yè)本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消?借：存貨160?貸：財(cái)富減值損失160齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前2.購買企業(yè)期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值即低于該存貨的獲得成本也低于銷售企業(yè)該存貨的獲得成本??借：存貨（購買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備中內(nèi)部購進(jìn)商品獲得成本高于銷售企業(yè)獲得成本數(shù)）?貸：財(cái)富減值損失?例：甲企業(yè)系A(chǔ)企業(yè)的母企業(yè)，甲企業(yè)本期向A企業(yè)銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元，并以此在其個(gè)別收益表中列示。企業(yè)購進(jìn)的該商品當(dāng)期所有未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨；期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分迂腐，其可變現(xiàn)凈值已降至1320萬元，為此司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬元。齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前?（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消

A公?借：營業(yè)收入

2000?貸：營業(yè)成本2000?（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消?借：營業(yè)成本600?貸：存貨?（3）將

600A企業(yè)本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收益的部分抵消?借：存貨600?貸：財(cái)富減值損失

600齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前?（二）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并辦理?1.將上期財(cái)富減值損失中抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配收益的影響抵消?借：存貨?（上期財(cái)富減值損失項(xiàng)目中抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）?貸：財(cái)富減值損失?2.本期對(duì)內(nèi)部購進(jìn)存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或許沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)抵消?借：存貨?貸：財(cái)富減值損失齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前?例：甲企業(yè)系A(chǔ)企業(yè)的母企業(yè)，上期甲企業(yè)向A企業(yè)銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A企業(yè)購進(jìn)的該商品上期所有未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A企業(yè)上期期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分迂腐，其可變現(xiàn)凈值已降至1840萬元。為此，A企業(yè)上期期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。本期A企業(yè)與甲企業(yè)之間未發(fā)生內(nèi)部銷售。本期期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A企業(yè)本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1200萬元，A企業(yè)期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬元。?借：存貨160?貸：期初未分配收益160?借：期初未分配收益600?貸：存貨600?借：存貨440?貸：財(cái)富減值損失440齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前?例：甲企業(yè)系A(chǔ)企業(yè)的母企業(yè)，上期甲企業(yè)向A企業(yè)銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A企業(yè)購進(jìn)的該商品上期所有未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A企業(yè)期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分迂腐，其可變現(xiàn)凈值已降至1840萬元。為此，A企業(yè)上期期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵消。甲企業(yè)今年向A企業(yè)銷售商品3000萬元，甲企業(yè)銷售該商品的銷售成本2100萬元。A企業(yè)本期對(duì)外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入4000萬元，銷售成本3200萬元，此中上期從甲企業(yè)購進(jìn)商品本期所有售出，銷售收入2500萬元，銷售成本2000萬元；本期從甲企業(yè)購進(jìn)商品銷售40%，銷售收入1500萬元，銷售成本1200萬元。另60%形成期末存貨，其獲得成本為1800萬元，期末可變現(xiàn)凈值為1620萬元，A企業(yè)本期期末對(duì)該內(nèi)部購進(jìn)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬元。齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前???????借：營業(yè)成本160貸：期初未分配收益160借：期初未分配收益600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本3000借：營業(yè)成本540[（3000-2100）×60%]?貸：存貨540?借：存貨180?貸：財(cái)富減值損失180齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前第五節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的合并辦理一、需要進(jìn)行抵消辦理項(xiàng)目(1)應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款;若內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,也須將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消;(2)應(yīng)收單據(jù)與對(duì)付單據(jù);(3)預(yù)支賬款與預(yù)收賬款;(4)擁有至到期投資與對(duì)付債券;(5)應(yīng)收股利與對(duì)付股利;(6)其余應(yīng)收款與其余對(duì)付款.齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前二、內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的合并辦理借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備（按壞賬準(zhǔn)備的期末余額）貸：財(cái)富減值損失齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前例.某母企業(yè)個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中應(yīng)收賬款10,000元中有8,000元為子企業(yè)對(duì)付賬款,已知該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30元;預(yù)收賬款5,000元中有4,000元為子企業(yè)預(yù)支賬款;應(yīng)收單據(jù)9,000元中有5,000元為子企業(yè)對(duì)付單據(jù);子企業(yè)對(duì)付債券8,000元中有6,000元為母企業(yè)所擁有.對(duì)此,在編制合并財(cái)富負(fù)債表時(shí),應(yīng)編制以下抵銷分錄:齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前三.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的合并辦理(一)辦理原則1.將內(nèi)部應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款予以抵銷借：對(duì)付賬款貸：應(yīng)收賬款2.將上期管理開銷中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配收益的影響予以抵銷,借：應(yīng)收賬款（按上期財(cái)富減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：期初未分配收益齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前3.對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或沖銷的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵消借：應(yīng)收賬款（依據(jù)本期期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中補(bǔ)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備數(shù)額）貸：財(cái)富減值損失齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(二)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時(shí)的合并辦理例2.假設(shè)母企業(yè)只擁有一個(gè)子企業(yè),母企業(yè)上期個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中應(yīng)收賬款所有為對(duì)子企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款,其數(shù)額10,000元,對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為50元,在其個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的數(shù)額為50元.母企業(yè)本期個(gè)別財(cái)富負(fù)債表申對(duì)子企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為10,000元,壞賬準(zhǔn)備余額仍為50元.則:齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款互相抵消.借:對(duì)付賬款10,000貸:應(yīng)收賬款10,000(2)將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消.借:應(yīng)收賬款50貸:期初末分配收益50齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)的合并辦理例3.假設(shè)母企業(yè)只擁有一個(gè)子企業(yè),上期應(yīng)收子企業(yè)貨款為10,000元,對(duì)其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50元.母企業(yè)本期個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中對(duì)子企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為12,000元,壞賬準(zhǔn)備的余額為60元.則:(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款互相抵消.借:對(duì)付賬款貸:應(yīng)收賬款12,00012,000齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(2)將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬壞賬準(zhǔn)備予以抵消.借：應(yīng)收賬款50貸：期初末分配收益50(3)將本期對(duì)子企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增添的10元予以抵消.借:應(yīng)收賬款10貸:財(cái)富減值損失10齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)的合并辦理例4.假設(shè)母企業(yè)只擁有一個(gè)子企業(yè),上期應(yīng)收子企業(yè)貨款為10,000元,對(duì)其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50元.母企業(yè)本期個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中對(duì)子企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為8,000元,壞賬準(zhǔn)備的余額為40元.則:齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款互相抵銷.借:對(duì)付賬款貸:應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款貸:期初末分配收益50508,0008,000(2)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷.(3)將因內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備減少的10元予以抵銷.借:財(cái)富減值損失貸:應(yīng)收賬款1010齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前二、內(nèi)部固定財(cái)富交易當(dāng)期的合并辦理?（一）內(nèi)部固定財(cái)富交易的抵消辦理?1、企業(yè)企業(yè)內(nèi)部固定財(cái)富交易的抵消辦理?（1）當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)錢高于其賬面價(jià)值時(shí)?借：營業(yè)外收入?貸：固定財(cái)富原價(jià)?（2）當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)錢低于其賬面價(jià)值時(shí)?借：固定財(cái)富原價(jià)?貸：營業(yè)外支出齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前?2、企業(yè)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其余企業(yè)做為固定財(cái)富的交易的抵消辦理?借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)售價(jià)）?貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的成本）?固定財(cái)富原價(jià)（差額）例8.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為一母企業(yè)的子企業(yè),甲企業(yè)將成本為60,000元的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為固定財(cái)富使用,銷售收入為80,000元.甲企業(yè)在其個(gè)別收益表中列示的營業(yè)收入為80,000元,營業(yè)成本為60,000元.乙企業(yè)在其個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中列示的固定財(cái)富原價(jià)為80,000元.則:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本80,00060,00固定財(cái)富原價(jià)20,000齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(二)內(nèi)部固定財(cái)富交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的合并辦理1.將內(nèi)部交易固定財(cái)富相關(guān)的銷售收入.銷售成本以及原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消.借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定財(cái)富原價(jià)齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前.2.將內(nèi)部交易固定財(cái)富當(dāng)期多計(jì)提的折舊開銷和累計(jì)折舊予以抵銷.借：累計(jì)折舊（按當(dāng)期多計(jì)提的數(shù)額）貸：管理開銷齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前例11.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為一母企業(yè)的子公司,2000年1月1日甲企業(yè)將成本為60,000元的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為固定財(cái)富使用,銷售收入為80,000元.乙企業(yè)購買該產(chǎn)品作為管理用固定財(cái)富使用,按80,000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中列示.假設(shè)乙企業(yè)對(duì)該固定財(cái)富按5年的使用限時(shí)計(jì)提折舊,估計(jì)凈殘值為零;為簡(jiǎn)化抵銷辦理,該內(nèi)部交易固定財(cái)富按12月計(jì)提折舊.相關(guān)抵銷辦理以下:齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(1)該固定財(cái)富相關(guān)的銷售收入.銷售成本以及其原價(jià)中包括的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷.借:營業(yè)收入80,000貸:營業(yè)成本60,000固定財(cái)富原價(jià)20,000(2)該固定財(cái)富當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷.今年多提折舊=(80,000－60,000)÷5=4,000(元)借:累計(jì)折舊4,000貸:管理開銷4,000齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前三、內(nèi)部交易固定財(cái)富獲得后至辦理前時(shí)期的合并辦理1.將內(nèi)部交易固定財(cái)富原價(jià)中包括的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消,并調(diào)整期初未分配收益.借：期初未分配收益（末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）貸：固定財(cái)富原價(jià)2.將從前會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)部交易固定財(cái)富多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷,并調(diào)整期初安分配利潤.借：累計(jì)折舊（按多計(jì)提的累計(jì)折舊額）貸：期初末分配收益.齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前3.將本期因?yàn)樵搩?nèi)部交易固定財(cái)富而多計(jì)提的折舊開銷予以抵消,并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額.借：累計(jì)折舊貸：管理開銷（本期多計(jì)提的折舊額）齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(3)借:累計(jì)折舊貸:管理開銷4,0004,000第三年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)該編制以下抵銷分錄進(jìn)行辦理:(1)借:期初未分配收益20,000貸:固定財(cái)富原價(jià)20,000(2)借:累計(jì)折舊8,000貸:期初末分配收益8,000(3)借:累計(jì)折舊4,000貸:管理開銷4,000齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前第四年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)該編制以下抵銷分錄進(jìn)行辦理:(1)借:期初末分配收益20,000貸:固定財(cái)富原價(jià)20,000(2)借:累計(jì)折舊12,000貸:期初末分配收益12,000(3)借:累汁折舊4,000貸:管理開銷4,000齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前四、內(nèi)部交易固定財(cái)富清理時(shí)期的合并辦理（一）內(nèi)部交易固定財(cái)富使用限時(shí)屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷辦理必然調(diào)整期初未分配收益.將多計(jì)提的折舊開銷予以抵銷.齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前例.接上例,乙企業(yè)在第五年該固定財(cái)富使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理,該固定財(cái)富報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定財(cái)富清理凈收益8,000元,在其當(dāng)期個(gè)別收益表中以營業(yè)外收入項(xiàng)目列示.抵銷分錄以下:(1)借:期初未分配收益20,000貸:營業(yè)外收入20,000(2)借:營業(yè)外收入16,000貸:期初未分配收益16,000(3)借:營業(yè)外收入4,000貸:管理開銷4,000以上三筆抵銷分錄,可以合并為以下抵銷分錄:借:期初未分配收益4,000貸:管理開銷4,000齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前2.內(nèi)部交易固定財(cái)富使用限時(shí)未滿提早進(jìn)行清理時(shí)的合并辦理第一調(diào)整期初未分配收益.其次,在固定財(cái)富使用限時(shí)未滿進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)時(shí)期仍須計(jì)提折舊,本期計(jì)提折舊中仍舊包括有多計(jì)提的折舊,所以需要將多計(jì)提的折舊開銷予以抵消.齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前例.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為一母企業(yè)的子企業(yè),2000年1月1日甲企業(yè)將成本為60,000元的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為固定財(cái)富使用,銷售收入為80,000元.乙企業(yè)購買該產(chǎn)品作為管理用固定財(cái)富使用,按80,000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中列示.假設(shè)乙企業(yè)對(duì)該固定財(cái)富按5年的使用限時(shí)計(jì)提折舊,估計(jì)凈殘值為零;為簡(jiǎn)化抵銷辦理,該內(nèi)部交易固定財(cái)富按12月計(jì)提折舊.,假設(shè)乙企業(yè)于第四年對(duì)該固定財(cái)富進(jìn)行清理報(bào)廢,該固定財(cái)富清理凈收入為3,000元.此時(shí),編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)編制以下抵消分錄:齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前(1)借:期初未分配收益貸:營業(yè)外收入(2)借:營業(yè)外收入貸:期初未分配收益(3)借:營業(yè)外收入貸:管理開銷20,00020,00012,00012,0004,0004,000齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前3.內(nèi)部交易固定財(cái)富超期使用進(jìn)行清理時(shí)期的合并辦理（1）第一，將固定財(cái)富原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消，并調(diào)整期初未分配收益.（2）其次,將從前會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)部交易固定財(cái)富原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收益而多計(jì)提折舊抵消；（3）再次，將使用期滿當(dāng)期多計(jì)提的折舊開銷予以抵消.（4）最后，使用期滿后當(dāng)期不存在計(jì)提的折舊開銷問題，所以沒有當(dāng)期折舊開銷抵消.齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前例.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為一母企業(yè)的子企業(yè),2000年1月1日甲企業(yè)將成本為60,000元的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為固定財(cái)富使用,銷售收入為80,000元.乙企業(yè)購買該產(chǎn)品作為管理用固定財(cái)富使用,按80,000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中列示.假設(shè)乙企業(yè)對(duì)該固定財(cái)富按5年的使用限時(shí)計(jì)提折舊,估計(jì)凈殘值為零;為簡(jiǎn)化抵銷辦理,該內(nèi)部交易固定財(cái)富按12月計(jì)提折舊.若2004年12月31日該固定財(cái)富使用期屆滿，該固定財(cái)富仍處于使用之中，乙企業(yè)未對(duì)其進(jìn)行清理報(bào)廢。乙企業(yè)個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中仍列示固定財(cái)富原價(jià)80,000元，累計(jì)折舊80,000元；在個(gè)別收益表中列示該固定財(cái)富當(dāng)年計(jì)提折舊16,000元。齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前本章習(xí)題業(yè)務(wù)題齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前業(yè)務(wù)題1.假設(shè)某母企業(yè)對(duì)其子企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)資本投資的數(shù)額為50,000元,擁有該子企業(yè)60%的股份.該子企業(yè)所有者權(quán)益總數(shù)為120,000元,此中實(shí)收資本為80,000元;資本公積為25,000元,盈利公積10,000元,未分配收益為5,000元.作出該年度該企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的合并抵銷分錄.2.某母企業(yè)個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中應(yīng)收賬款25,000元中有9,000元為子企業(yè)對(duì)付賬款,已知該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備45元;預(yù)收賬款8,000元中有5,000元為子企業(yè)預(yù)支賬款;應(yīng)收單據(jù)4,000元中有1,000元為子企業(yè)對(duì)付單據(jù);子企業(yè)對(duì)付債券8,000元中有5,000元為母企業(yè)所擁有.作出該年度該企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的合并抵銷分錄.齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前3.某子企業(yè)個(gè)別財(cái)富負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有10,000元為本期從母企業(yè)購進(jìn)的存貨.母企業(yè)本期銷售該商品的銷售收入為10,000元(不考慮增值稅問題),銷售成本為6,500元.期末子企業(yè)該存貨價(jià)值中包括的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收益額為3,500元.作出該年度該企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的合并抵銷分錄.4.某子企業(yè)本期財(cái)富負(fù)債表中,固定財(cái)富原價(jià)項(xiàng)目中有一項(xiàng)原價(jià)為180,000元的設(shè)備系本期從母企業(yè)購入的,該設(shè)備系今年12月購入并投入使用,本期未計(jì)提折舊.母企業(yè)銷售該設(shè)備的銷售價(jià)錢為180,000元,該設(shè)備的生產(chǎn)成本為120,000元.作出該年度該企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的合并抵銷分錄.5.某母企業(yè)擁有某子企業(yè)70%的權(quán)益性資本.該齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院主講教師：張前子企業(yè)本期個(gè)別財(cái)富負(fù)債表中盈利公積項(xiàng)目金額為12,