論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗及其規(guī)避

PAGEI目錄一、審計(jì)失敗的相關(guān)涵義和界定以及影響…………………1(一)審計(jì)失敗的涵義及界定………………11.審計(jì)失敗的涵義…………12.審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定……………13.審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的界定……………2(二)審計(jì)失敗對(duì)社會(huì)、整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及自身的影響……………21.損害投資者和社會(huì)公眾的利益…………22.損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的利益和形象……2二、審計(jì)失敗出現(xiàn)的原因……………………3(一)審計(jì)失敗的外部原因…………………31.被審計(jì)單位的錯(cuò)誤與舞弊………………32.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在隱藏不實(shí)的表述……………43.被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗謀求補(bǔ)償…………44.被審計(jì)單位謀求與注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通的行為……………4(二)審計(jì)失敗的內(nèi)部原因…………………41.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失與欺詐………………42.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力不足……………53.注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性…………………64.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏充分了解……………65.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)程序不妥………66.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的管理不力…………7(三)審計(jì)失敗的環(huán)境………71.審計(jì)市場(chǎng)存在惡性競(jìng)爭(zhēng)…………………72.政府監(jiān)管存在漏洞………83.法律制度存在缺陷………8三、審計(jì)失敗的規(guī)避措施……………………8(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的措施……………81.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理…………82.樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念……………………93.妥善簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書………………9(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的要求………………91.堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則………92.保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，慎重接受審計(jì)客戶……103.保持較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德……10(三)政府的懲治措施………10(四)完善上市公司的治理…………………10(五)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督……………11參考文獻(xiàn)……………………12致謝……………………13論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗及其規(guī)避12-論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗及其規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立于企業(yè)的所有者和管理者之外的第三人，接受所有者的委托，對(duì)企業(yè)管理者的受托責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，這種利用獨(dú)立的第三方監(jiān)督企業(yè)管理者的制度是非常有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來(lái)越重要的角色。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，這種制度也會(huì)失靈，審計(jì)失敗由此產(chǎn)生。由于審計(jì)失敗，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外已有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了政府部門的處罰及公眾的譴責(zé)。安然公司因其舞弊行為而宣告破產(chǎn)，直接導(dǎo)致安達(dá)信帝國(guó)的毀滅，并引發(fā)了一場(chǎng)嚴(yán)重的審計(jì)信用危機(jī)。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，為銀廣夏公司出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正原則。由于會(huì)計(jì)信息失真、舞弊現(xiàn)象普遍存在，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件也越來(lái)越多，這些審計(jì)失敗的事例涉及面廣、沖擊力大、影響力深。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)失敗的研究，探討規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的措施已經(jīng)迫在眉睫。一、審計(jì)失敗的相關(guān)涵義和界定以及影響（一）審計(jì)失敗的涵義及界定1.審計(jì)失敗的涵義對(duì)于審計(jì)失敗的涵義，理論界一直有著不同的觀點(diǎn)。筆者基于目前國(guó)內(nèi)外研究的不同觀點(diǎn)，總結(jié)歸納出審計(jì)失敗的涵義，一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于未能遵守獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，未能發(fā)現(xiàn)和糾正被審會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或漏報(bào)以及由于受其他因素的干擾未能充分披露被審計(jì)單位存在的舞弊行為，進(jìn)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，出具了不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致報(bào)表使用者的利益因?yàn)殄e(cuò)誤的審計(jì)信息而受到損失，從而指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所，造成其經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)上的損失。2.審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允地表述而審計(jì)人員認(rèn)為已公允地表述的風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員錯(cuò)誤地發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。它只是有可能在審計(jì)工作中發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在審計(jì)工作的過(guò)程中能夠保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，具有良好的職業(yè)勝任能力，嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，最后仍出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。而審計(jì)失敗的結(jié)果是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽略細(xì)節(jié)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未能遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則最終形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。可見(jiàn)，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要界定在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否正確遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是否保持良好的職業(yè)道德和具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)。審計(jì)失敗是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯化的具體表現(xiàn)，它已不再是一種可能性，而成為了一種現(xiàn)實(shí)。3.審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的界定經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于巨額虧損和資不抵債等原因而面臨破產(chǎn)倒閉的情形。經(jīng)營(yíng)失敗并不必然導(dǎo)致審計(jì)失敗的產(chǎn)生。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中能夠嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)失或舞弊行為，無(wú)論被審計(jì)單位是否發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗，都不會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，所以不能追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力，沒(méi)有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，甚至為了滿足自身的利益，與被審計(jì)單位合謀，試圖掩蓋被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，出具與事實(shí)不符的報(bào)告，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并對(duì)投資者和社會(huì)公眾賠償相應(yīng)的損失。（二）審計(jì)失敗對(duì)社會(huì)、整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及自身的影響1.損害投資者和社會(huì)公眾的利益注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗嚴(yán)重?fù)p害了投資者和社會(huì)公眾的利益，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)信息質(zhì)量不理想，使投資者和社會(huì)公眾不能夠充分了解到被投資單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，誤導(dǎo)投資者的投資決策。投資者不但不能利用投資資金去獲取自身的利益，更有可能賠上自己辛辛苦苦賺取的血汗錢，甚至一無(wú)所有。社會(huì)公眾的利益得不到根本的保障，更有可能會(huì)造成社會(huì)不必要的混亂。2.損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的利益和形象首先，審計(jì)失敗損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身乃至其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益。審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心業(yè)務(wù)，也存在著激烈地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能夠提升財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保證其在市場(chǎng)上的信任程度，在同行業(yè)中具有較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，能夠吸引更多的客戶。如果一旦發(fā)生審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)被視為出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，輕則使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)受損，其他客戶基于自身的安全考慮往往會(huì)與發(fā)生審計(jì)失敗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所劃清界限，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去潛在的客戶市場(chǎng)，業(yè)務(wù)范圍萎縮；重則會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、賠償損失甚至破產(chǎn)。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出局就是一個(gè)非常好的明證，銀廣夏事件爆發(fā)后，深圳中天勤不僅受到中國(guó)證券會(huì)的嚴(yán)懲，同時(shí)，TCL、南坡科技、二紡機(jī)也分別宣布解聘中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？梢哉f(shuō)，審計(jì)失敗帶給注冊(cè)會(huì)計(jì)師乃至?xí)?jì)師事務(wù)所的災(zāi)難是巨大的。其次，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體行業(yè)的形象。由于發(fā)生審計(jì)失敗的案件近年來(lái)有上升的趨勢(shì)，導(dǎo)致整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)陷入了誠(chéng)信危機(jī)，雖然造假舞弊的只是少數(shù)，但人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證質(zhì)量和職業(yè)素養(yǎng)提出了廣泛的質(zhì)疑，嚴(yán)重影響到整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)公信力受到嚴(yán)重地沖擊。二、審計(jì)失敗出現(xiàn)的原因?qū)徲?jì)失敗的出現(xiàn)固然有多方面的原因促成，但歸納起來(lái)，主要有以下三方面：（一）審計(jì)失敗的外部原因?qū)徲?jì)失敗的外部原因只是導(dǎo)致審計(jì)失敗的前提條件，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有追隨這些外部原因，那么出現(xiàn)審計(jì)失敗的機(jī)率就會(huì)大大減少。1.被審計(jì)單位的錯(cuò)誤與舞弊首先是被審計(jì)單位的錯(cuò)誤,被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤地運(yùn)用會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)原則，都會(huì)對(duì)被審計(jì)單位當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大影響。如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤地把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則搞混，就不能正確確定收入和費(fèi)用的歸屬期；如果被審計(jì)單位錯(cuò)誤運(yùn)用收益性支出和資本性支出的原則，就不能正確劃分這兩類支出的界線。雖然這類會(huì)計(jì)錯(cuò)誤可能很快就被細(xì)心并且具有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，但往往當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)，被審計(jì)單位一般不會(huì)輕易接受調(diào)整意見(jiàn)，甚至要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)意見(jiàn)以迎合他們?cè)谪?cái)務(wù)工作上的缺失。此時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性原則就難免會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，為審計(jì)失敗埋下隱患。其次是被審計(jì)單位的舞弊,舞弊行為是指被審計(jì)單位為了某種不正當(dāng)目的而采用偽造、編造記錄或憑證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易事項(xiàng)，記錄虛假的交易事項(xiàng)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等非法手段處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以達(dá)到掩飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的目的，因而是一種有預(yù)謀的違法行為，其后果將會(huì)導(dǎo)致被審會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的舞弊行為，企業(yè)理應(yīng)負(fù)會(huì)計(jì)責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存在的舞弊行為在編制審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，未給予足夠的關(guān)注，甚至協(xié)同被審計(jì)單位掩蓋舞弊行為或者不能充分估計(jì)和判斷已存在的舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，則必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。2.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在隱蔽不實(shí)的表述如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在編制的過(guò)程中存在許多嚴(yán)重的錯(cuò)誤、舞弊等違反相關(guān)法律法規(guī)的行為，其本身就大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。而如果這些錯(cuò)誤、舞弊又是較為隱蔽難以發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員又有心隱瞞，則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力無(wú)疑提出了更高的要求。在充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的外部環(huán)境下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能完全執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，那么審計(jì)失敗發(fā)生的可能性就會(huì)大大增加。3.被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗謀求補(bǔ)償無(wú)論責(zé)任歸咎于哪一方，遭受損失的人們總是希望得到補(bǔ)償，惡意推卸自身的重大責(zé)任，以減輕其遭受的損失。被審計(jì)單位出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，管理層為了逃避其由于自身的舞弊行為帶來(lái)的重大責(zé)任，故意將隱瞞了重大舞弊事實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分意識(shí)到被審計(jì)單位的這種“補(bǔ)償心理”，不嚴(yán)格遵守獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就有可能被某些虛假現(xiàn)象迷惑，未能執(zhí)行充分的審計(jì)程序，發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。4.被審計(jì)單位謀求與注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通的行為目前，我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)制度，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)交易過(guò)程中明顯處于被動(dòng)地位。被審計(jì)單位既可用費(fèi)用支付額進(jìn)行脅迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又可用更大的經(jīng)濟(jì)利益賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師，誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表與其利益取向相符的審計(jì)意見(jiàn)，而不管該審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能頂住壓力或者主動(dòng)謀求串通，那么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的正確執(zhí)行就得不到保證，審計(jì)失敗就不可避免了。（二）審計(jì)失敗的內(nèi)部原因?qū)徲?jì)失敗的內(nèi)部原因是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的決定性因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該正視這些內(nèi)部因素，盡力規(guī)避審計(jì)失敗。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失與舞弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有完全遵循或完全沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去執(zhí)業(yè)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，而出具了不實(shí)審計(jì)報(bào)告的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)過(guò)失，是由于其未能在審計(jì)工作中完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；未能具備專業(yè)勝任能力和保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑；未能充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性水平和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，從而編制錯(cuò)誤的總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃；未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核和保密的要求等諸多方面造成的。就如深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀廣廈公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位不僅可以直接寄發(fā)詢問(wèn)函，而且還可以直接收回回函，對(duì)被審計(jì)單位過(guò)度的信賴。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于取得的回函也未能做出必要的分析；對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用替代程序時(shí)，未能取得運(yùn)貨單、海關(guān)報(bào)關(guān)單、提貨單等外部證據(jù)，單憑被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)就確認(rèn)了應(yīng)收賬款。這些問(wèn)題都出在注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能堅(jiān)持獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，未能具備專業(yè)勝任能力，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師后悔莫及。注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，為了滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益，與被審計(jì)單位妥協(xié)，明知被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重要的錯(cuò)誤或漏報(bào)事項(xiàng)卻加以虛假陳述或避而不談，出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的行為，從而損害投資者和社會(huì)公眾的利益。2003年3月18日，美國(guó)最大醫(yī)療保健公司——南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞暴露。該公司在1997年至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，而虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)的247倍。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”的審計(jì)報(bào)告，在此期間，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所居然對(duì)南方保健高達(dá)近25億美元的利潤(rùn)黑洞和長(zhǎng)期以來(lái)的虛盈實(shí)虧現(xiàn)象熟視無(wú)睹。他們置國(guó)家法律和職業(yè)道德準(zhǔn)則于不顧、鋌而走險(xiǎn)、放棄職業(yè)道德，連同被審計(jì)單位一起欺騙投資者和社會(huì)公眾，損害投資者和社會(huì)公眾的利益，必將導(dǎo)致審計(jì)失敗的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必將為此付出沉重的代價(jià)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力不足“瓊民源A股”于1993年4月30日上市，1995年每股收益不足l厘。然而經(jīng)過(guò)一番精心包裝之后，1997年1月22日公布瓊民源公司1996年年報(bào)顯示：“實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億元，資本公積增加6.57億元”。面對(duì)“瓊民源”1996年年報(bào)中利潤(rùn)和資本公積如此大幅度的增加，在眾多投資者對(duì)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目提出疑問(wèn)的情況下，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所還站出來(lái)為“瓊民源”公司辯護(hù)，聲稱“報(bào)表的真實(shí)性不容質(zhì)疑”。對(duì)于具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然應(yīng)該引起足夠的注意，在審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)懷疑，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)水平較低、在實(shí)際操作中未能保持適度的職業(yè)懷疑，經(jīng)驗(yàn)不足，就不能滿足執(zhí)行復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)的能力要求，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不能完全正確遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的全部要求，不能揭露正常情況下應(yīng)當(dāng)被發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的重大舞弊，從而出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，直接導(dǎo)致審計(jì)失敗。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的精髓。獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些危及或按理性預(yù)期會(huì)危及其作出無(wú)偏見(jiàn)的審計(jì)決策能力的某些壓力或其他因素的影響。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人之間必然存在著委托付費(fèi)、收費(fèi)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，通常雙方處于正常的收付費(fèi)關(guān)系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性影響并不大。如果在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其直系親屬與審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)存在重大的利益關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至主動(dòng)接受審計(jì)客戶的禮品或招待，這些都會(huì)影響其在審計(jì)工作中的獨(dú)立性。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持經(jīng)營(yíng)，挽留審計(jì)客戶，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不聽(tīng)從審計(jì)客戶的要求，降低成本以獲取更大的利潤(rùn)，不恰當(dāng)?shù)乜s小審計(jì)范圍，從而使審計(jì)獨(dú)立性受到威脅，為日后審計(jì)失敗埋下伏筆。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏充分了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶所處的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀了解不夠，對(duì)審計(jì)客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺(jué)，沒(méi)有很好的評(píng)估被審計(jì)單位高級(jí)管理人員的正直程度。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有向被審計(jì)單位提出要求向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，缺乏對(duì)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在分歧的關(guān)注，這些問(wèn)題都會(huì)引起重大的審計(jì)失敗。除此之外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不高，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，沒(méi)有敏銳的觀察力和扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，就不能對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的了解，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制質(zhì)量較低的審計(jì)計(jì)劃，增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)程序不妥注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員的技巧不足。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師想了解被審計(jì)單位的原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)情況，是通過(guò)詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員得到證據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況，是通過(guò)向采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員詢問(wèn)取得證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)技巧不足，沒(méi)有針對(duì)事情的重點(diǎn)去提問(wèn)有關(guān)的職員，即使被審計(jì)單位的職員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)做出了口頭答復(fù)，但由于職員可能存在誤解、解釋錯(cuò)誤的情況，甚至包含其個(gè)人的觀點(diǎn)，因此，很容易使詢問(wèn)得到的證據(jù)可信程度低，不利于審計(jì)工作的進(jìn)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能進(jìn)行充分觀察。觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。經(jīng)驗(yàn)不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能難以通過(guò)觀察被審計(jì)單位有關(guān)職員在清點(diǎn)存貨或執(zhí)行某項(xiàng)控制程序的過(guò)程存在漏洞，從而采取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的管理不力會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有投入足夠的時(shí)間和心思在承辦的審計(jì)客戶上,有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在同一時(shí)間承接多間審計(jì)客戶，這就造成其無(wú)法專心投入到一項(xiàng)審計(jì)工作。由于時(shí)間不足、人手不夠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往選擇指派新人參與審計(jì)工作,甚至將重要工作授權(quán)給職級(jí)較低或經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)助理人員負(fù)責(zé)。由于在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)審計(jì)助理人員給予有效的或及時(shí)的指導(dǎo)或品質(zhì)監(jiān)管,導(dǎo)致他們不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成業(yè)務(wù)的品質(zhì)不高，最終給審計(jì)失敗埋下了禍根。（三）審計(jì)失敗的環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的審計(jì)環(huán)境，主要包括審計(jì)的市場(chǎng)環(huán)境、政府監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境等都會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行產(chǎn)生巨大的影響。1.審計(jì)市場(chǎng)存在惡性競(jìng)爭(zhēng)在審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境下得出的審計(jì)結(jié)果是依附于會(huì)計(jì)信息的一種特殊商品，其自身的交易市場(chǎng)和相應(yīng)的供給需求機(jī)制息息相關(guān)。在審計(jì)市場(chǎng)中，資本所有者、企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性的經(jīng)濟(jì)人，按照自身利益最大化的原則作出相應(yīng)的行為決策。目前，由于我國(guó)社會(huì)對(duì)非法定業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)需求較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非法定業(yè)務(wù)方面自身執(zhí)業(yè)能力不足等因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍仍然局限于年底會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等法定業(yè)務(wù)上。這就造成眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在這一狹小的領(lǐng)域內(nèi)謀求生存和發(fā)展，為了尋求自身利益最大化，審計(jì)市場(chǎng)就避免不了惡性競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，一方面造成其對(duì)被審計(jì)單位不正當(dāng)要求的過(guò)度遷就，另一方面，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)以及支付傭金、回扣等也大大壓縮了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)空間，于是有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所就采取減少審計(jì)時(shí)間、簡(jiǎn)略必要的審計(jì)程序等方法來(lái)降低審計(jì)成本，這樣，就必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗事件的發(fā)生，敗壞行業(yè)聲譽(yù)，反過(guò)來(lái)又會(huì)影響到正常的審計(jì)收費(fèi)，最終形成惡性循環(huán)。2.政府監(jiān)管存在漏洞我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)管制度仍然存在諸多漏洞。監(jiān)管機(jī)構(gòu)目標(biāo)錯(cuò)位，處罰力度不嚴(yán)格，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的供給成本偏低，使得上市公司及注冊(cè)會(huì)計(jì)師從理性經(jīng)濟(jì)人的角度出發(fā)，不惜以身試法，同流合污，通過(guò)損害中小投資者的利益來(lái)達(dá)到他們獲取非法經(jīng)濟(jì)利益的目的。3.法律制度存在缺陷首先是法律法規(guī)存在固有的缺陷。盡管我國(guó)為了保證會(huì)計(jì)市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息存在真實(shí)合法性，有關(guān)部門制定了一系列的法律法規(guī)，但是各法律規(guī)范存在銜接不上、含糊不清的問(wèn)題，使其可操作性大打折扣，法律的權(quán)威性并未得到完全地貫徹。其次是法律制裁相關(guān)違規(guī)行為的力度不夠大。尤其是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定和執(zhí)行力度明顯薄弱，使得違規(guī)處罰難以對(duì)蓄意違法的相關(guān)人員起到以儆效尤的作用。最后是民事訴訟程序未能有效的運(yùn)行。我國(guó)的訴訟程序奉行的是“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的原則，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和投資者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，不利于投資者保護(hù)自身利益，從而陷于有法難依的窘境。三、審計(jì)失敗的規(guī)避措施審計(jì)失敗的根本原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)自身行為的改變而避免或減少審計(jì)失敗的發(fā)生。規(guī)避審計(jì)失敗的基本措施就是避免審計(jì)失敗前提條件成立，制止導(dǎo)致審計(jì)失敗原因形成。會(huì)計(jì)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)或被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗等審計(jì)失敗外部原因都是審計(jì)失敗的前提條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能通過(guò)自身行為去改變會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，也不能改變審計(jì)報(bào)告使用者、企業(yè)的決定或行為。然而，這并不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此就無(wú)能為力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然可以通過(guò)與審計(jì)報(bào)告使用者、被審計(jì)單位的積極溝通，影響他們的決定或行為，或者拒絕不良客戶的委托，從而避免審計(jì)失敗前提條件的成立，達(dá)到規(guī)避審計(jì)失敗的目的。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的措施1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度決定著其對(duì)審計(jì)失敗的駕馭能力，也是防范審計(jì)失敗的基礎(chǔ)和前提。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，是避免審計(jì)失敗的首要措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定穩(wěn)健的人事制度和后續(xù)教育制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；還要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量。2.樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的關(guān)鍵是要爭(zhēng)取吸引更多的審計(jì)客戶。然而，為了提高業(yè)務(wù)量一味地迎合客戶的不正當(dāng)要求，甚至與被審計(jì)單位合謀進(jìn)行審計(jì)欺詐卻是極不明智的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的真正服務(wù)的對(duì)象是社會(huì)大眾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將主要服務(wù)于客戶的觀念轉(zhuǎn)變到社會(huì)公眾利益上，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該將可能發(fā)生的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，促使被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的披露體現(xiàn)其真正面貌，永遠(yuǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最高服務(wù)宗旨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決不要為保住當(dāng)前的業(yè)務(wù)收入，而屈從于被審計(jì)單位的管理當(dāng)局。3.妥善簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行充分了解之后，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定接受委托業(yè)務(wù)，就應(yīng)該與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，增進(jìn)委托雙方之間的了解，衡量委托雙方完成委托約定事項(xiàng)的程度，并取得管理當(dāng)局聲明書，要求客戶對(duì)涉及會(huì)計(jì)報(bào)表的一些事項(xiàng)做出必要的陳述和聲明。通過(guò)簽定審計(jì)業(yè)務(wù)委托書，取得管理當(dāng)局聲明書，可以明確被審計(jì)單位以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所各自應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)服務(wù)的價(jià)格。一旦日后發(fā)生審計(jì)訴訟，它們將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所解脫審計(jì)責(zé)任的一個(gè)重要依據(jù)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的要求1.堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是避免審計(jì)失敗的根本保證。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要切實(shí)保證精神上的獨(dú)立，周密地做好時(shí)間、人力的安排，恰當(dāng)選擇審計(jì)程序與方法；準(zhǔn)確地記錄審計(jì)工作，編制完整的工作底稿；收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，不僅可以提高審計(jì)工作質(zhì)量，而且也是維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益的有力武器。可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中充分重視并且堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)避免審計(jì)失敗的決定性作用是不言而喻的。2.保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，慎重接受審計(jì)客戶如果客戶對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒(méi)有真誠(chéng)的態(tài)度，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師落入他們?cè)O(shè)定的圈套。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前一定要對(duì)客戶的歷史情況有所了解，評(píng)價(jià)客戶管理層的品格，弄清委托的真正目的。資不抵債或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羔羊，因此，對(duì)那些已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境的公司要特別關(guān)注。3.保持較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德社會(huì)審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷變化發(fā)展的，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也是不斷變化的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，提高執(zhí)業(yè)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。一個(gè)業(yè)務(wù)水平低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不可能在其領(lǐng)導(dǎo)與組織的所有重大、復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)中完全避免審計(jì)失敗的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須始終保持較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的特殊關(guān)系，雙方既是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，又存在委托付費(fèi)的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的完全獨(dú)立性不能得到完全的保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層同謀的可能性依然存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，不僅可以抵制注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層的同流合污，也可以從容應(yīng)對(duì)來(lái)自客戶的脅迫壓力。（三）政府的懲治措施行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制需要改革和創(chuàng)新，通過(guò)嚴(yán)厲的處罰，加深注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其欺詐行為承擔(dān)巨大的壓力，減少欺詐做假的可能性。行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該使注冊(cè)會(huì)計(jì)師清楚地意識(shí)到，一次審計(jì)失敗就足以導(dǎo)致其聲譽(yù)俱損，將影響其是否能夠繼續(xù)執(zhí)業(yè)。對(duì)此，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督工作。對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立執(zhí)業(yè)誠(chéng)信檔案，實(shí)行分類管理，將一年一度的審核結(jié)果在網(wǎng)上和有關(guān)媒體上予以公布，逐步形成全國(guó)性的、網(wǎng)絡(luò)化的信息披露制度，并隨時(shí)向社會(huì)大眾公布審計(jì)失敗案例，將有關(guān)責(zé)任人予以曝光，嚴(yán)懲違法行為。同時(shí)，對(duì)那些缺失誠(chéng)信、為利所驅(qū)而放棄職業(yè)道德操守的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要限制其營(yíng)業(yè)以及吊銷執(zhí)業(yè)資格，建立起市場(chǎng)退出機(jī)制。(四)完善上市公司的治理針對(duì)上市公司審計(jì)委托人不明確、股東大會(huì)對(duì)管理層缺乏有效的制衡機(jī)制的現(xiàn)狀，必須采取措施提高法人治理結(jié)構(gòu)的有效性。首先要打破單純由“內(nèi)部人”控制的現(xiàn)狀，盡快全面推廣和健全獨(dú)立董事制度?？偨?jīng)理總是希望控制董事會(huì)，以確保其在職位中獲得更多的利益，并能在公司經(jīng)營(yíng)不善的時(shí)候保住自己的職位，董事則需要保持其獨(dú)立性來(lái)監(jiān)督總經(jīng)理，并在公司長(zhǎng)期績(jī)效不佳時(shí)將其替換。由于獨(dú)立董事不像內(nèi)部董事那樣受制于控股股東和公司經(jīng)理層，因而有利于董事會(huì)對(duì)公司事務(wù)的獨(dú)立判斷。獨(dú)立董事由于其相對(duì)獨(dú)立性，它的存在能夠很好地制約和權(quán)衡總經(jīng)理與董事會(huì)的關(guān)系，能夠提高公司治理水平，降低公司內(nèi)部的舞弊欺詐行為。（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管與指導(dǎo)，完善行業(yè)的審計(jì)監(jiān)管制度，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其在審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，不斷完善各項(xiàng)控制程序。除此之外，社會(huì)輿論的監(jiān)督也非常重要，輿論監(jiān)督具有廣泛性、及時(shí)性等特點(diǎn)，是遏制審計(jì)失敗的有效方法之一。通過(guò)借助社會(huì)輿論的力量，可以使許多違法行為暴露于廣大人民群眾的視野之中，不僅在一定程度上促進(jìn)對(duì)違法行為的揭露和追究，而且可以降低報(bào)表使用者的損失，對(duì)同行業(yè)起到警示作用，樹(shù)立良好的審計(jì)風(fēng)氣?？偠灾瑢徲?jì)工作是一項(xiàng)繁瑣而艱辛的實(shí)踐活動(dòng)，它不僅考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能水平，而且也考驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)耐性和謹(jǐn)慎性。在未來(lái)的審計(jì)工作道路上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)遇到更多的挑戰(zhàn)和難題，但是，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師乃至整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠齊心協(xié)力，從思想和行動(dòng)中嚴(yán)格要求自己，真正遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，真正依法審計(jì)，真正保持應(yīng)有的職業(yè)道德素養(yǎng)，就能改變現(xiàn)狀，杜絕審計(jì)失敗，規(guī)范審計(jì)行為，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

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