某公司增值稅管理知識與財務會計分析

③銷售折扣商業(yè)折扣〔折扣銷售-打折促銷〕。目的為了促銷，折扣越低單個商品的銷售金額越低，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額〔最終成交價格〕確定商品銷售金額。但發(fā)票不合規(guī)定者應按全額確定銷售額?！舶l(fā)票合規(guī)：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明〕現(xiàn)金折扣〔銷售折扣〕。目的是為了回款快。銷售已經(jīng)完成，收入已經(jīng)確定。因此不影響銷售額，不影響納稅，發(fā)生時按全部金額借記“財務費用〞。1打折促銷〔商業(yè)折扣〕銷售同時以優(yōu)惠價款的方式打折促銷：常見銷售同時以贈送禮品的方式打折促銷以直接贈送樣品、紀念品等方式的促銷現(xiàn)金折扣，發(fā)生時銷售方計入財務費用購貨方?jīng)_減財務費用雙方在銷售和購置時已確認的增值稅額無影響24月1日企業(yè)向A公司銷售商品售價為100萬元，增值稅率17%，商業(yè)折扣10%，已在發(fā)票上注明折扣額和銷售額。本錢85萬元。分析：銷售時直接按扣除商業(yè)折扣后價款入賬主營業(yè)務收入為100×〔1－10%〕=90萬元借：應收賬款105.3貸：主營業(yè)務收入90應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)15.3借：主營業(yè)務本錢

85貸：庫存商品

85假設發(fā)票未注明折扣額或折扣額另開發(fā)票，那么按100萬元入賬3“隨貨贈送〞-捆綁銷售，買大贈小等方式形成的打折促銷活動。實質(zhì)上是實物折扣銷售。購置者只需支付買的“正品〞的價款，而無需另外支付一筆錢即可獲得贈品〔禮品〕，因此禮品是購置者獲得的折扣，是廠家的促銷費用。商家將禮品價值并入商品組合中，并在同一張發(fā)票上分別注明正品、禮品的價值，那么收到商品款時已包含正品和禮品兩局部金額，稅款同樣，所以無需另外計征禮品的增值稅。假設禮品未在發(fā)票上注明或另開紅字發(fā)票的，該禮品要視同銷售計征增值稅。4某廠家舉行促銷活動，購置大瓶花生油贈送同品牌小瓶花生油。大瓶不含稅標價45元〔實際價值35〕，小瓶不標價〔實際價值10元〕。大瓶進價30元，小瓶進價7元；稅率13%。確認收入時：借：庫存現(xiàn)金

50.85貸：主營業(yè)務收入

45應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕

5.85結轉本錢時：借：主營業(yè)務本錢

30貸：庫存商品-大瓶花生油

30借：銷售費用

7貸：庫存商品-小瓶花生油

7小瓶花生油的本錢作為促銷費用列入銷售費用5單獨贈送。注意區(qū)別于捆綁銷售、組合銷售和無償贈送。常見的是把貨物作為紀念品、宣傳品、樣品單獨贈送給客戶，帶有一定促銷和增進聯(lián)系之功利目的。應視同銷售處理，同時計算其增值稅銷項稅額。6例：某奶制品大型企業(yè)〔一般納稅人〕在節(jié)日之際，為推廣品牌形象，和某知名廣告公司聯(lián)合向全市60歲以上離退休軍人和教師開展贈送奶制品活動。共贈送老年人特供奶制品500箱，每箱市場價格為40元，實際本錢30元。上述贈品實際是一種廣告宣傳支出：借：銷售費用—廣告費18400

貸：庫存商品15000

應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕3400

7·綜合練習：A廠為增值稅一般納稅人?！?〕請做以下業(yè)務的會計分錄；〔2〕合計該廠當月的銷項稅額。〔1〕8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，另外收取包裝費租金5000元；代墊運費1000元?？铐椢词??！?〕9月8日銷售給某商場商品X一批，增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，稅款17000；本錢80000元。10月初按銷量支付返利共23400元；另當月中旬，該商場允許A廠進店銷售Y商品，A廠一次支付進場費40000元?！?〕11月11日銷售商品售價為300萬元，增值稅率17%，商業(yè)折扣10%，已在發(fā)票上注明折扣額和銷售額；本錢220萬。〔4〕舉行促銷，購置贈送U盤一只。含稅零售價4000元，U盤不標價，本錢2500元，U盤50元。售出10部。8④銷售退回和折讓銷售退貨可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這時處理比較簡單，只要將已計入“發(fā)出商品〞等賬戶的商品本錢轉回“庫存商品〞賬戶；未確認收入，但已開發(fā)票的，當月銷售退回應將原藍字發(fā)票作廢處理即可。當月發(fā)生的銷售折讓應先作廢原發(fā)票，然后按扣除折讓后的金額重開發(fā)票。如企業(yè)確認收入后，又發(fā)生銷售退回、銷售折讓的，不管是當年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應開具紅字發(fā)票，沖減退回當月的銷售收入、銷售本錢；同時沖減已確認的銷項稅額。9根據(jù)增值稅紅字專用發(fā)票：銷售退回：借：主營業(yè)務收入[全額]貸：銀行存款〔應收賬款等〕應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕〔紅字〕[全額]借：庫存商品[全額]貸：主營業(yè)務本錢[全額]銷售折讓〔僅折讓局部開具紅字發(fā)票〕：借：主營業(yè)務收入[僅折讓局部]貸：銀行存款〔應收賬款等〕應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕〔紅字〕[折讓局部]借：庫存商品[僅折讓局部]貸：主營業(yè)務本錢[僅折讓局部]10貨已發(fā)出，未確認收入發(fā)貨時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品退貨時，做相反分錄：借：庫存商品貸：發(fā)出商品折讓時，按比例做相反分錄：借：庫存商品[僅折讓局部]貸：發(fā)出商品[僅折讓局部]

112月1日，收到A公司來函，要求對其1月所購商品在價格上給予10%的折讓〔W公司在銷售時確認銷售收入200萬元，已收款〕。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了A公司提出的折讓要求。當日收到A公司交來的稅務機關開具的?進貨退出及索取折讓證明單?，并據(jù)此開具了紅字增值稅專用發(fā)票。注意：購貨方收到通知單開紅字發(fā)票時，退貨應全額開票；折讓那么按照差額開紅字發(fā)票，僅沖回折讓局部原確認收入等金額。121月1日，甲公司銷售500件商品，單價50元，單位本錢40元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為25000元，稅款4250元，甲公司已確認入賬。2月10日對方要求退貨，并交給甲公司?進貨退出及索取折讓證明單?，那么退貨時：13附有銷售退回條件的商品銷售〔了解〕1月1日，甲公司銷售給B公司500件商品，單價50元，單位本錢40元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為25000元，稅款4250元。協(xié)議約定，B公司應于2月10日前支付貨款，在6月30日前有權退還商品。據(jù)經(jīng)驗退貨率約為20%。商品已發(fā)出，貨款未收。1月1日：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入[全額]應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕[全額]借：主營業(yè)務本錢[全額]貸：庫存商品[全額]

141月31日，估計銷售退回時〔即20%：100件〕：借：主營業(yè)務收入[100件對應]貸：主營業(yè)務本錢[100件對應]預計負債[△：差額]2月8日，收到貨款：借：銀行存款貸：應收賬款6月20日，發(fā)生退貨，退回100件：借：庫存商品[100件對應]預計負債[原估計數(shù)]貸：銀行存款應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕〔紅字〕[100件對應]

15如果到6月30日止，沒有退貨借：主營業(yè)務本錢[原估計]貸：主營業(yè)務收入[原估計]預計負債[原估計]16⑤以舊換新一般物品以舊換新。應按新貨物的同期銷售價格作為銷售額計稅，不得沖減舊貨物的收購價格。金銀首飾以舊換新?？砂翠N售方實際收取的不含增值稅的價款計征增值稅。以舊換新實質(zhì)是一種促銷活動。涉及的商品主要有自行車、手表、家用電器、家具、住房、黃金珠寶首飾、高壓鍋，熱水器、煤氣灶等，甚至西服、羊毛衫、旅游鞋、炒菜鍋等，現(xiàn)在某些商場也可以以舊換新。17某百貨大樓銷售A牌電視機零售價3510元／臺〔含增值稅〕，本錢2000元／臺。假設顧客交還同品牌舊電視機作價1000元，交差價2510元就可換回全新電視機。當月采用此種方式銷售A牌電視機10臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下：借：銀行存款25100庫存商品-舊電視機10000貸：主營業(yè)務收入-A牌電視機30000應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕5100借：主營業(yè)務本錢-A牌電視機

20000貸：庫存商品-A牌電視機20000收回的舊電視機不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。18某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，2004年10月取得以舊換新銷售首飾收入20000元〔含稅〕，其中收回舊首飾折價9000元，實收11000元。銷售首飾本錢12000元。應繳增值稅=11000÷(1+3%〕×3%=320.4〔元〕借：銀行存款11000庫存商品-舊金銀首飾9000貸：主營業(yè)務收入-金銀首飾[△：差額]19679.6應交稅費-應交增值稅320.4借：主營業(yè)務本錢-金銀首飾

12000貸：庫存商品-金銀首飾1200019區(qū)分：如果甲公司以全新的A產(chǎn)品去換取乙公司全新的B產(chǎn)品，不屬于以舊換新，屬于以物易物〔非貨幣性資產(chǎn)交換〕。雙方應分別作購銷處理，例題略。以物易物判斷標準：此類交易中涉及的貨幣性資產(chǎn)較少，占雙方交換資產(chǎn)公允價值的25%以下。以舊換新實質(zhì)仍是銷售，銷貨方的目的僅是取得收入〔而并不想得到對方的某資產(chǎn)〕，因此收到的貨幣應大于售出資產(chǎn)公允價值的25%。20⑥帶包裝物銷售貨物的賬務處理單獨計價包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕借：其他業(yè)務本錢貸：周轉材料-包裝物逾期押金的賬務處理[逾期沒收的押金視為含稅收入]借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕借：其他業(yè)務本錢貸：周轉材料-包裝物21此處是包裝物單獨作價〔也作為商品〕銷售的情況，區(qū)分于“價外費用〞的兩種情況：包裝費—沖減銷售費用包裝物租金—計入其他業(yè)務收入價外費用總是視同含稅收入處理，而單獨銷售的包裝物作為商品其價款是否含稅要看題目具體要求不伴隨銷售，而是單獨用于出租、出借的包裝物自身只需攤銷本錢，不涉及增值稅。有可能涉及增值稅的是出租、出借時收取的“押金〞。22甲公司11月份銷售A產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款270000元，其中包裝物價值70000元〔包裝物單獨計價核算〕，增值稅額45900元；賬款尚未收到，假設包裝物單獨計價核算，A產(chǎn)品本錢160000，包裝物本錢50000。那么會計處理如下：

借：應收賬款

315900

貸：主營業(yè)務收入

200000

其他業(yè)務收入

70000

應交稅金-應交增值稅〔銷項稅額〕

45900借：主營業(yè)務本錢-A產(chǎn)品160000

貸：庫存商品-A產(chǎn)品

160000借：其他業(yè)務本錢-包裝物

50000

貸：周轉材料-包裝物5000023某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，每件售價500元，本錢350元；A產(chǎn)品外包裝需要歸還，每件收取包裝物押金93.60元，包裝物本錢價為每件70元。銷售時：借：銀行存款

67860

貸：主營業(yè)務收入-A產(chǎn)品

50000

應交稅金-應交增值稅〔銷項稅額〕8500

其他應付款-包裝物押金

9360

借：主營業(yè)務本錢-A產(chǎn)品35000

貸：庫存商品-A產(chǎn)品

35000

24押金逾期時：

借：其他應付款-包裝物押金

9360

貸：其他業(yè)務收入

8000

應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕1360

借：其他業(yè)務本錢

7000

貸：周轉材料-包裝物700025⑦小規(guī)模納稅人銷售貨物[其收入總是含稅的]借：銀行存款〔或應收賬款、應收票據(jù)等〕貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品進貨時：[無進項稅額]借：庫存商品〔原材料等〕貸：銀行存款〔庫存現(xiàn)金、應付賬款等〕26某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2021年3月購入商品一批取得增值稅專用發(fā)票注明的價款50000元，稅額8500元；當月將該批商品銷售取得收入84800元。購進時：借：庫存商品58500貸：銀行存款