財富稅制的改革理念

財富稅制的改革理念98年11月21日1前言遺贈稅制的重新構(gòu)思最適租稅–社會公平與經(jīng)濟效率之平衡兩稅合一–生命循環(huán)與財富移轉(zhuǎn)之整合土地稅制的動態(tài)調(diào)整興利除弊–公平效率併進,創(chuàng)造雙贏一生一屋–中產(chǎn)階級受惠,改進分配2遺贈稅制的重新構(gòu)思一、現(xiàn)況分析二、思維主軸三、改革策略四、改革方案3遺產(chǎn)贈與兩稅分徵，級距繁複，稅負偏高。稅率級距各分十級，最高邊際稅率高達50%。個人一生租稅負擔(dān)，包括綜合所得稅、遺產(chǎn)稅及贈與稅。租稅規(guī)避誘因增高、資本使用效率偏低。在金融產(chǎn)品多元化、國際資金流動頻繁及財富規(guī)劃管道多元化之環(huán)境下，因租稅規(guī)避誘因增高，而造成資本使用效率偏低。一、現(xiàn)況分析4社會公平與經(jīng)濟效率之互補平衡維持世代移轉(zhuǎn)均等，以期延續(xù)社會公平。提昇資產(chǎn)運用效率，降低租稅規(guī)避誘因。所得稅制與財富稅制之動態(tài)均衡

建立最低稅負制是以公平來矯正優(yōu)惠之浮濫。改革遺產(chǎn)贈與稅是以效率來制衡公平之僵化。二、思維主軸5遺產(chǎn)稅宜改不宜廢遺產(chǎn)稅具有平均社會財富之功能，驟然廢除，易有圖利富人之議。所得稅中證交所得免稅，廢除遺產(chǎn)稅將造成終生累積增值之資本利得免於租稅課徵，而對公平性形成嚴重的衝擊。依照國際作法，廢除遺產(chǎn)稅後，均以改課所得稅作為配套，對小額遺產(chǎn)繼承免稅案件，反而不利。遺產(chǎn)稅為地方政府重要財源，廢除遺產(chǎn)稅，尚無其他妥適財源有效替代。二、思維主軸(續(xù))6短期策略—改進遺產(chǎn)贈與兩稅分徵現(xiàn)制調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)簡化稅率級距調(diào)降邊際稅率整合免稅額度遺產(chǎn)稅免稅額可供父母生前贈與子女使用提高遺產(chǎn)稅免稅額，終生適用，多重選擇提昇稽徵效率改進繳納制度建立合理罰則三、改革策略7長期策略—建立遺產(chǎn)贈與兩稅合一新制建立終生財富移轉(zhuǎn)稅制遺產(chǎn)稅贈與稅三、改革策略(續(xù))8與現(xiàn)行個人綜合所得稅相同四、改革方案—短期一、簡化稅率級距，調(diào)降邊際稅率9在防止財富集中及改善所得分配之公平性機能上，遺產(chǎn)稅對於所得稅具有重要之輔助功能，故遺產(chǎn)稅稅率宜與個人綜合所得稅稅率一致。最高邊際稅率調(diào)降為40%、簡化課稅級距為5級，各級距稅率與個人綜合所得稅配合，以遞增速度累進。最低級距金額由現(xiàn)行60萬元提高為500萬元，配合遺產(chǎn)稅免稅額之提高，可減輕小額繼承案件遺產(chǎn)稅稅負。考量贈與稅係就稅前移轉(zhuǎn)並按年度累計課徵，而遺產(chǎn)稅係就稅後移轉(zhuǎn)採終生累計課徵，為使生前移轉(zhuǎn)與死後移轉(zhuǎn)累進程度一致，爰將贈與稅課稅級距金額，定為遺產(chǎn)稅課稅級距金額之1/2，俾使遺產(chǎn)及贈與有效稅負相當(dāng)。四、改革方案—短期(續(xù)1)100200400600800020040060080010001200贈與移轉(zhuǎn)免稅額遺產(chǎn)移轉(zhuǎn)免稅額共用免稅額終生適用多重選擇調(diào)高免稅額現(xiàn)行遺產(chǎn)稅免稅額1000779(二)提高遺產(chǎn)稅免稅額，並供父母生前贈與子女使用四、改革方案—短期

(續(xù)2)11減輕遺贈稅對於財富移轉(zhuǎn)時點之干擾，增加資產(chǎn)運用效率，保持代際間資產(chǎn)移轉(zhuǎn)彈性。滿足一般民眾於生前移轉(zhuǎn)財產(chǎn)予下一代之需求。購屋需求創(chuàng)業(yè)需要四、改革方案—短期(續(xù)3)12促進產(chǎn)業(yè)升級條例適用期滿

個人海外所得納入最低稅負

99年建立終生財富移轉(zhuǎn)稅制

稽徵能力積極提升稅制改革持續(xù)進行四、改革方案—長期13將遺產(chǎn)課徵額及贈與課徵額合併累計為終生財富移轉(zhuǎn)稅基

。訂立財富移轉(zhuǎn)統(tǒng)一稅率，採行終生累進，將最高邊際稅率調(diào)整為20%，與個人綜合所得稅最低稅負稅率相同。使贈與移轉(zhuǎn)和遺產(chǎn)移轉(zhuǎn)受到同等租稅待遇，達到遺贈方式左右對稱、遺贈時點前後一致之目標。四、改革方案—長期(續(xù))14一、現(xiàn)況分析二、思維主軸三、改革策略四、改革方案土地稅制的動態(tài)調(diào)整15優(yōu)惠稅率10%(土地稅法第34條)重購?fù)硕?土地稅法第35條)都市土地3公畝(約90坪)或非都市土地7公畝(約210坪)以內(nèi)。出售前一年內(nèi)，無供營業(yè)使用或出租。一生一次。都市土地3公畝或非都市土地7公畝以內(nèi)。無供營業(yè)使用或出租。二年內(nèi)重購?fù)恋?先購後售、先售後購均適用)新購?fù)恋氐貎r>(原出售土地地價–土地增值稅)。不限次數(shù)。一、現(xiàn)況分析

-現(xiàn)行自用住宅土地增值稅優(yōu)惠規(guī)定16在現(xiàn)行建築朝高處發(fā)展之趨勢下，新購屋者土地持分相對降低，重購?fù)硕悧l件，無法滿足自用住宅換屋者需求。換屋者若無法適用重購?fù)硕愐?guī)定，僅能選擇適用自用住宅用地稅率繳納土地增值稅，以減輕其租稅負擔(dān)，嗣後其如再有換屋需求時，即無法再次享受此一優(yōu)惠，而須按累進稅率繳稅。由家庭生命週期觀點，「一生一次」限制，無法滿足自住家庭換屋需求。—無法充分滿足自用住宅換屋者需求一、現(xiàn)況分析(續(xù))17興利與防弊並重興利：在不影響現(xiàn)有優(yōu)惠措施受益者的原則下，提昇自用住宅換屋者的福利。防弊：為避免政策美意遭致誤用，而形成流弊與浮濫，應(yīng)作合理而有條件的配套。效率與公平並進增加換屋選擇效用，以提昇經(jīng)濟效率。設(shè)立適當(dāng)規(guī)範限制，以維持社會公平。二、思維主軸18現(xiàn)制與新制雙軌併行現(xiàn)行「一生一次」維持不變既有優(yōu)惠規(guī)定不變，無損納稅義務(wù)人現(xiàn)有權(quán)益。新設(shè)「一生一屋」額外優(yōu)惠使自住換屋者於適用「一生一次」優(yōu)惠後，符合一定條件者，仍可繼續(xù)適用10%優(yōu)惠稅率。合理規(guī)範「一生一屋」優(yōu)惠將額外優(yōu)惠提供予真正需要的人，落實政府照顧自用住宅換屋族群之政策美意。防杜投機及套利，減低流弊與浮濫，以維持租稅公平，並兼顧政府財政。

三、改革策略19現(xiàn)行土地稅法第34條、第35條規(guī)定仍然維持。另針對出售時土地所有權(quán)人與其配偶及未成年子女僅有一處房地之換屋者，放寬可不限次數(shù)、不限金額，適用自用住宅用地10%優(yōu)惠稅率之規(guī)定。因不限次數(shù)，爰對於設(shè)籍持有期間作相關(guān)規(guī)範。因不限金額，爰對於土地持分面積作合理限制。四、改革方案20規(guī)範條件期間規(guī)範：出售前，持有該土地六年以上。出售前，在該地連續(xù)設(shè)有戶籍且持有自用住宅六年以上。出售前五年內(nèi)，無供營業(yè)使用或出租。面積限制：出售土地面積，不超過都市土地1.5公畝(約45坪)或非都市土地3.5公畝(約105坪）。四、改革方案

(續(xù)1)21受惠對象維護民眾現(xiàn)有一生一次優(yōu)惠權(quán)益，並減輕自用住宅用地土地所有權(quán)人之換屋