《服裝生產(chǎn)管理》第四章 成本管理

第四章 成本管理學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解生產(chǎn)過(guò)程的目標(biāo)成本制定和質(zhì)量成本的相關(guān)內(nèi)容。2.掌握服裝生產(chǎn)成本及成本管理的基本概念和基本理論知識(shí)；生產(chǎn)過(guò)程成本管理的內(nèi)容、產(chǎn)品成本分析、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和成本控制的內(nèi)容；第一節(jié)成本管理概述第二節(jié)服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法第三節(jié)服裝產(chǎn)品的成本控制第四節(jié)

控制標(biāo)準(zhǔn)的建立第五節(jié)質(zhì)量成本一、費(fèi)用與成本的概念企業(yè)會(huì)計(jì)制度中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！背杀臼侵冈谝欢〞r(shí)期內(nèi)，企業(yè)生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品所支出的的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，通常以貨幣的形式表現(xiàn)。費(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。費(fèi)用是指資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪種產(chǎn)品無(wú)關(guān)，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)期間按年度劃分，以日歷年度為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。成本和費(fèi)用兩個(gè)術(shù)語(yǔ)有時(shí)可以不加區(qū)別地使用，但事實(shí)上，兩者是具有時(shí)間性區(qū)別的。成本一般表示企業(yè)為賺取收入付出代價(jià)大小，而費(fèi)用則是與收入相對(duì)應(yīng)的概念，即只有在當(dāng)期與收入配比的支出，才能稱費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，其具體用途各不相同，有的直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，有的用于產(chǎn)品銷售，有的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織和管理。不同行業(yè)、企業(yè)的成本項(xiàng)目，各有其特點(diǎn)。第一節(jié) 成本管理概述成本管理就是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的指導(dǎo)下，以降低成本或維持成本為目標(biāo)，并為了實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)所進(jìn)行的一種措施。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。服裝企業(yè)為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，不僅要提高產(chǎn)品的質(zhì)量、生產(chǎn)效益和交貨期，同時(shí)還必須進(jìn)行有效的成本管理與控制。而隨著成本理念的不斷深化和拓展，又涌現(xiàn)出變動(dòng)成本、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、全面成本等新概念，構(gòu)成了多元化的成本概念體系。第一節(jié) 成本管理概述二、成本的分類企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用多種多樣，根據(jù)成本費(fèi)用的特征和成本核算與管理的要求，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。下面介紹兩種主要的分類方法。1．按照成本費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用按照計(jì)入產(chǎn)品成本的方法不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩大類。直接費(fèi)用（又稱直接成本）是指能夠直接計(jì)入各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象（某種某類或某批產(chǎn)品），不需要間接分配的那些費(fèi)用。例如，用于制造某種產(chǎn)品的原材料，生產(chǎn)工人計(jì)件工資等。間接費(fèi)用（又稱間接成本）是指不能夠直接計(jì)入而必須按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用。例如，車間和行政部門管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，與各種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，必須采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谟嘘P(guān)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。將成本費(fèi)用正確地劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，并且合理地選擇間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，將有利于正確、及時(shí)地計(jì)算產(chǎn)品成本，加強(qiáng)成本管理。第一節(jié) 成本管理概述2．按照成本費(fèi)用能否被某一責(zé)任單位所控制來(lái)分類成本費(fèi)用的發(fā)生，出于人為，因而就整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一切成本費(fèi)用都是可以控制的。但在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)權(quán)責(zé)劃分，把一定的成本費(fèi)用交由有關(guān)單位與個(gè)人（成本責(zé)任中心）負(fù)責(zé)管理，對(duì)某一單位、個(gè)人來(lái)說(shuō)，成本費(fèi)用可以分為可控制費(fèi)用和不可控制費(fèi)用兩大類。可控制費(fèi)用（又稱可控制成本）是指在某一單位、個(gè)人（成本責(zé)任中心）的權(quán)責(zé)范圍以內(nèi)，能夠直接控制、影響其發(fā)生數(shù)額的費(fèi)用?？煽刂瀑M(fèi)用一般需要符合以下三個(gè)條件：成本責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣的耗費(fèi)；成本責(zé)任中心有辦法來(lái)計(jì)算它的耗費(fèi)；成本責(zé)任中心有辦法通過(guò)自己的行動(dòng)來(lái)控制與調(diào)節(jié)它的耗費(fèi)。不可控制費(fèi)用（又稱不可控制成本）是指不在某一單位、個(gè)人（成本責(zé)任中心）的權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，不能直接控制、無(wú)法影響其發(fā)生數(shù)額的費(fèi)用。第一節(jié) 成本管理概述成本費(fèi)用的這種分類，是從一個(gè)特定的責(zé)任中心和特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)。某項(xiàng)成本費(fèi)用從某一個(gè)責(zé)任中心來(lái)看是不可控制的，而對(duì)于另一個(gè)責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，則是可控制的；某些成本費(fèi)用從基層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)看是不可控制的，而對(duì)于高層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)則是可控制的；某些成本費(fèi)用（如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)）從較短時(shí)間來(lái)看是不可控制的，但從較長(zhǎng)時(shí)間來(lái)說(shuō)則是可控制的。成本費(fèi)用的這種分類，有利于確定企業(yè)內(nèi)部各單位與個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)于各成本責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，考核和評(píng)價(jià)其工作成績(jī)的好壞，應(yīng)以其可控制費(fèi)用作為主要根據(jù)，不可控制費(fèi)用只具有參考意義。第一節(jié) 成本管理概述三、成本的構(gòu)成要素服裝企業(yè)制作產(chǎn)品時(shí)，成本包括要耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力，即勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)和制造費(fèi)。此外，成本還包括企業(yè)行政管理部門為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行所發(fā)生的各種費(fèi)用，如財(cái)務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、管理費(fèi)等。在成本分析和計(jì)算時(shí)，首先要對(duì)服裝產(chǎn)品成本進(jìn)行分類、統(tǒng)計(jì)，接著按照各部門負(fù)責(zé)區(qū)域進(jìn)行成本劃分、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。然后運(yùn)用一定的成本計(jì)算方法，經(jīng)過(guò)歸集與分配程序，直接和間接地計(jì)入各種產(chǎn)品，形成各種產(chǎn)品的成本。服裝產(chǎn)品的成本是指服裝生產(chǎn)過(guò)程中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值、管理費(fèi)用及支付給工作人員勞動(dòng)報(bào)酬等價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，主要有材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和制造費(fèi)三部分構(gòu)成。成本費(fèi)用根據(jù)第一種分類方法，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。第一節(jié) 成本管理概述1.材料費(fèi)(1)直接材料費(fèi)：面料費(fèi)、里料費(fèi)、襯料費(fèi)、縫線費(fèi)、附屬品費(fèi)等。(2)間接材料費(fèi)：縫紉機(jī)車針、縫紉機(jī)油、零件、紙、劃粉（易耗物品備用品費(fèi)）等。2.勞務(wù)費(fèi)(1)直接勞務(wù)費(fèi)：基本工資、計(jì)件工資、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等。(2)間接勞務(wù)費(fèi)：臨工工資、假日工資、退休金、獎(jiǎng)金保險(xiǎn)費(fèi)等。3.制造費(fèi)(1)直接制造經(jīng)費(fèi)：工藝卡制作費(fèi)、樣衣試制費(fèi)、專利費(fèi)、外發(fā)加工費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等。(2)間接制造經(jīng)費(fèi)：福利衛(wèi)生費(fèi)、折舊費(fèi)、煤氣費(fèi)、通訊費(fèi)、修繕費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗費(fèi)、交通費(fèi)、工商稅務(wù)等。第一節(jié) 成本管理概述四、成本管理的意義服裝產(chǎn)品成本和價(jià)格定價(jià)方法有以下兩種。一是，成本加權(quán)定價(jià)法：銷售價(jià)=成本+利潤(rùn)；二是，競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)法：利潤(rùn)=售價(jià)－成本。第一種方法不適用于商品競(jìng)爭(zhēng)激烈時(shí)期，因?yàn)橹灰诋a(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，加上一個(gè)適當(dāng)?shù)募訖?quán)利潤(rùn)，即可構(gòu)成銷售價(jià)。這種計(jì)算方法表明制作服裝需要花費(fèi)一定的成本，再加上適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)就能形成售價(jià)，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第二種方法又稱“倒逼成本”法，是根據(jù)市場(chǎng)的需要，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格，確定自己產(chǎn)品的價(jià)格，即在售價(jià)已定的情況下，只能通過(guò)提高產(chǎn)品的質(zhì)量、降低產(chǎn)品的成本來(lái)獲取更多的利潤(rùn)?？梢?jiàn)在產(chǎn)品銷售價(jià)格不變的情況下，單位產(chǎn)品成本越高，則單位產(chǎn)品利潤(rùn)就越低；反之，單位產(chǎn)品的利潤(rùn)就越高。第一節(jié) 成本管理概述成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)、全面、科學(xué)和合理，并對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體成本管理水平具有重大意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間、產(chǎn)品與產(chǎn)品之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)單純通過(guò)提高產(chǎn)品的價(jià)格去獲取更多的利潤(rùn)是不現(xiàn)實(shí)的。唯一可行的就是充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)效益。因此，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品成本、利潤(rùn)和價(jià)格三者關(guān)系的分析看出，成本管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)目的的重要手段，在企業(yè)中發(fā)揮非常重要的管理職能。第一節(jié) 成本管理概述五、成本管理的過(guò)程和內(nèi)容要搞好成本管理和提高成本管理水平，首先要認(rèn)真開展成本預(yù)測(cè)工作，規(guī)劃一定時(shí)期的成本水平和成本目標(biāo)，對(duì)比分析實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的各項(xiàng)方案，進(jìn)行最有效的成本決策。然后應(yīng)根據(jù)成本決策的具體內(nèi)容，編制成本計(jì)劃，并以此作為成本控制的依據(jù)，加強(qiáng)日常的成本審核監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)并克服生產(chǎn)過(guò)程中的損失浪費(fèi)情況，在平時(shí)要認(rèn)真組織成本核算工作，建立健全成本核算制度和各項(xiàng)基本工作，嚴(yán)格執(zhí)行成本開支范圍，采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，正確計(jì)算產(chǎn)品成本。同時(shí)安排好成本的考核和分析工作，正確評(píng)價(jià)各部門的成本管理業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)不斷改善成本管理措施，提高企業(yè)的成本管理水平。要定期積極地開展成本分析，找出成本升降變動(dòng)的原因，挖掘降低生產(chǎn)耗費(fèi)和節(jié)約成本開支的潛力。進(jìn)行成本管理應(yīng)該實(shí)行指標(biāo)分解，將各項(xiàng)成本指標(biāo)層層落實(shí)，分口分段地進(jìn)行管理和考核，使成本降低的任務(wù)能從組織上得以保證，并與企業(yè)和部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來(lái)。第一節(jié) 成本管理概述成本是體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的一個(gè)綜合指標(biāo)。因此，成本管理不能僅局限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動(dòng)，應(yīng)擴(kuò)展到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝安排、設(shè)備利用、原材料采購(gòu)、人力分配等產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、儲(chǔ)備和經(jīng)營(yíng)等各個(gè)領(lǐng)域。參與成本管理的人員也不能僅僅是專職成本管理人員，應(yīng)包括各部門的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理人員，并要發(fā)動(dòng)廣大職工群眾，調(diào)整全體員工的積極性，實(shí)行全面成本管理，只有這樣才能最大限度地挖掘企業(yè)降低成本的潛力，提高企業(yè)整體成本管理水平。在服裝生產(chǎn)過(guò)程中，首先要判斷現(xiàn)有成本的高低，要用合適的生產(chǎn)成本制造出高利潤(rùn)的產(chǎn)品。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，服裝企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)成本管理是取得利潤(rùn)的主要手段之一。生產(chǎn)成本管理的主要內(nèi)容是：(1)開展生產(chǎn)成本調(diào)查預(yù)測(cè)，確定標(biāo)準(zhǔn)成本，編制生產(chǎn)成本計(jì)劃。(2)在生產(chǎn)過(guò)程中加強(qiáng)成本控制(3)準(zhǔn)確、及時(shí)地核算產(chǎn)品成本。(4)進(jìn)行成本分析。上述過(guò)程周而復(fù)始的貫徹形成了成本管理體系，即遵循PDCA循環(huán)原則在成本管理中的應(yīng)用。第一節(jié) 成本管理概述六、國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展?fàn)顩r1.國(guó)外戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展概況

戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國(guó)學(xué)者肯尼斯?西蒙茲（Kennethsimmonds）提出，他從企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角對(duì)戰(zhàn)略管理理論進(jìn)行探討，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是“通過(guò)對(duì)企業(yè)自身以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。后來(lái)，美國(guó)哈佛商學(xué)院的邁克爾?波特教授在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》和《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》兩本書中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈（縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈）進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克??？耍↗ackShank）和戈文德瑞亞（V.Govindarajan）等人在邁克爾?波特研究成果的基礎(chǔ)上，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，通過(guò)對(duì)成本信息在戰(zhàn)略管理的四個(gè)階段（戰(zhàn)略的簡(jiǎn)單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制）所起的作用進(jìn)行研究，將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用”。第一節(jié) 成本管理概述1995年，歐洲的克蘭菲爾德（Cranfield）工商管理學(xué)院提出了一種戰(zhàn)略管理模式，其特點(diǎn)是把戰(zhàn)略成本管理的工具運(yùn)用于問(wèn)題的診斷以及提出戰(zhàn)略定位的選擇方案，并根據(jù)成本效益分析，對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估和規(guī)劃，然后予以執(zhí)行，通過(guò)對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)以及不斷學(xué)習(xí)，開始新的循環(huán)過(guò)程。該模式認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容：競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn)；行業(yè)態(tài)勢(shì)分析；成本動(dòng)因分析；評(píng)估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。1998年，英國(guó)教授羅賓?庫(kù)珀（RobinGooperand）提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會(huì)計(jì)崗位--戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(StrategicMangementAccounting，簡(jiǎn)稱SMA)。第一節(jié) 成本管理概述20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略成本管理及其競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式--成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點(diǎn)開始，實(shí)施充分透徹的成本信息分析，來(lái)減少或者消除非增值作業(yè)；應(yīng)用反求工程（ReverseEngineering）方法，在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的同時(shí)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本，從而使成本達(dá)到最低，其本質(zhì)是一種對(duì)企業(yè)未來(lái)的利潤(rùn)進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的情報(bào)研究過(guò)程。第一節(jié) 成本管理概述2.國(guó)內(nèi)戰(zhàn)略成本管理研究應(yīng)用動(dòng)向烽火獵聘公司認(rèn)為與國(guó)外對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究相比，國(guó)內(nèi)的研究相對(duì)落后，處于起步階段。隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)一批有影響的研究成果，如西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所的戰(zhàn)略成本管理課題組就對(duì)我國(guó)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了系統(tǒng)研究；夏寬云先生于2000年出版了專著《戰(zhàn)略成本管理》，對(duì)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容進(jìn)行了全面系統(tǒng)地介紹；陳軻先生于2001年出版了專著《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》，主要是從基本理論與應(yīng)用理論兩個(gè)層面對(duì)戰(zhàn)略成本管理的理論與方法及其信息系統(tǒng)構(gòu)建展開了系統(tǒng)研究。第一節(jié) 成本管理概述但是，在研究方法上，國(guó)內(nèi)學(xué)者多局限于純粹理論層面的分析而沒(méi)有將理論分析與實(shí)證研究結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合考察，真正有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實(shí)證研究為數(shù)甚少。而且對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的研究嚴(yán)重滯后于國(guó)內(nèi)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐，例如，邯鋼面對(duì)內(nèi)外憂患的局面，為了擺脫困境，進(jìn)行了戰(zhàn)略定位分析，以主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品成本為目標(biāo)，推行了“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)現(xiàn)成本否決，走集約化經(jīng)營(yíng)的道路”的管理體制，結(jié)果企業(yè)成本連年下降，并且保持了持久的低成本優(yōu)勢(shì)，但這一成功的經(jīng)驗(yàn)一直不能上升到理論層面，用于指導(dǎo)我國(guó)的戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐。造成這一問(wèn)題的主要原因之一是，對(duì)戰(zhàn)略成本管理中的信息結(jié)構(gòu)體系建設(shè)、戰(zhàn)略定位以及與供應(yīng)鏈、戰(zhàn)略聯(lián)盟、外包等之間的關(guān)系問(wèn)題缺乏長(zhǎng)期深入的研究，所以，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐缺少真正的科學(xué)理論的指導(dǎo)，同時(shí)理論研究與實(shí)際應(yīng)用脫節(jié)，現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)也難以對(duì)企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理提供信息保障。第一節(jié) 成本管理概述返回第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過(guò)程、生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同，成本計(jì)算的方法也不一樣。不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是成本計(jì)算對(duì)象不同；二是成本計(jì)算期不同；三是生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。一、成本計(jì)算方法常用的成本計(jì)算方法主要有品種法、分批法和分步法。1．品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的--種方法。由于品種法不需要按批計(jì)算成本，也不需要按步驟來(lái)計(jì)算半成品成本，因而這種成本計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單。品種法主要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，或者雖屬于多步驟生產(chǎn)，但不要求計(jì)算半成品成本的小型企業(yè)。品種法一般按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本，也不需要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。2．分批法分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。分批法的成本計(jì)算期是不固定的，一般把一個(gè)生產(chǎn)周期(即從投產(chǎn)到完工的整個(gè)時(shí)期)作為成本計(jì)算期定期計(jì)算產(chǎn)品成本。由于在未完工時(shí)沒(méi)有產(chǎn)成品，完工后又沒(méi)有在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不會(huì)同時(shí)并存，因而也不需要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和牛成品之間進(jìn)行分配。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法3．分步法分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)。如機(jī)械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時(shí)間上往往即有已完工的產(chǎn)成品，又有未完工的在產(chǎn)品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計(jì)算成本。因而分步法一般是按月定期計(jì)算成本，并且要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法二、服裝生產(chǎn)成本計(jì)算方法1.材料費(fèi)的計(jì)算方法在服裝生產(chǎn)中，服裝材料進(jìn)廠有兩種渠道，一種是由生產(chǎn)企業(yè)自行采購(gòu)，另一種是由訂貨客戶提供給生產(chǎn)企業(yè)。直接材料費(fèi)=材料需要量×實(shí)際價(jià)格材料需用量=生產(chǎn)成衣數(shù)量×平均單件成衣用料量（1+用料損耗率）第一種渠道企業(yè)由于購(gòu)買服裝原材料要耗費(fèi)材料費(fèi)，因此應(yīng)按材料種類，將有關(guān)費(fèi)用記錄到材料費(fèi)結(jié)算單中。當(dāng)裁剪作業(yè)結(jié)束有余料時(shí)，應(yīng)及時(shí)交回倉(cāng)庫(kù)并進(jìn)行材料單據(jù)的修改，以便對(duì)使用服裝材料的成本進(jìn)行精確的計(jì)算。由于縫紉線耗用量少，可采用單位時(shí)間內(nèi)差值來(lái)計(jì)算消耗量。即：縫紉線消耗量=生產(chǎn)前庫(kù)存量－生產(chǎn)后庫(kù)存量若精確計(jì)算可參考表4-1、4-2。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法表4-1舉例：用平車線步（301線步）縫制針織滌綸彈力呢外衣，設(shè)線跡密度D=9，雙層面料總厚度T=2.2mm，用70/3股線縫制，每件衣服上使用這種線跡的總長(zhǎng)度為21.3m，試求每件衣服用線量是多少米？解：根據(jù)計(jì)算公式L=1.571+0.07854DT+0.0124D得

L=(1.570+0.07854X9X2.2+0.0124X9X5.036)X21.3=78.555（米）在估算服裝產(chǎn)品加工費(fèi)時(shí)，有時(shí)可按服裝產(chǎn)品種類列出縫紉線使用費(fèi)用。大多數(shù)服裝生產(chǎn)企業(yè)都是根據(jù)目前已掌握的典型服裝種類的縫紉線平均消耗量進(jìn)行類比估算。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法表4-22.勞務(wù)費(fèi)的計(jì)算勞務(wù)費(fèi)可分為直接勞務(wù)費(fèi)和間接勞務(wù)費(fèi)。直接勞務(wù)費(fèi)還可按作業(yè)內(nèi)容細(xì)分為裁剪工人的工資、縫紉工人的工資、熨燙工人的工資等，計(jì)算時(shí)可根據(jù)作業(yè)時(shí)間表，按下面公式計(jì)算工資金額。間接勞務(wù)費(fèi)包括保全工、修補(bǔ)工、搬運(yùn)工、包裝工等間接工作人員的工資以及領(lǐng)導(dǎo)、職工及其他管理人員的工資，他們的工資執(zhí)行另一套工資標(biāo)準(zhǔn)。直接勞務(wù)費(fèi)=產(chǎn)品作業(yè)時(shí)間×標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率=期間預(yù)計(jì)工資總額/工人人數(shù)×工作天數(shù)×每天作業(yè)時(shí)間×（1-缺勤率）第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法3.產(chǎn)品制造費(fèi)的計(jì)算產(chǎn)品制造費(fèi)種類很多，與產(chǎn)品的關(guān)系復(fù)雜，對(duì)于加工指定產(chǎn)品所需的費(fèi)用，即為制造經(jīng)費(fèi)，如表4-3所示。表中有些費(fèi)用會(huì)與產(chǎn)品的產(chǎn)量和作業(yè)時(shí)間成正比，如電費(fèi)、燃料費(fèi)等。有些會(huì)與與產(chǎn)品的產(chǎn)量和作業(yè)時(shí)間無(wú)關(guān)，如保險(xiǎn)費(fèi)、交通費(fèi)等。制造費(fèi)用的掌握方法可根據(jù)某一時(shí)期內(nèi)使用的費(fèi)用來(lái)統(tǒng)計(jì)。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法分類內(nèi)容直接經(jīng)費(fèi)外加工、租賃費(fèi)等間接經(jīng)費(fèi)支付經(jīng)費(fèi)修繕及易耗品費(fèi)、搬運(yùn)及一般管理費(fèi)、保管費(fèi)、交通費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、通信費(fèi)、事物用品費(fèi)、雜費(fèi)等月扣經(jīng)費(fèi)折舊費(fèi)、貸款分期付款費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等測(cè)定經(jīng)費(fèi)電費(fèi)、燃料費(fèi)、水費(fèi)等其他經(jīng)費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)損耗費(fèi)等三、服裝加工費(fèi)的計(jì)算方法一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)加工方式有兩種加工價(jià)格，一種是經(jīng)銷加工價(jià)格，客戶不提供面、輔料，以單件服裝產(chǎn)品出廠時(shí)的價(jià)格來(lái)計(jì)算；另一種是純加工價(jià)格，生產(chǎn)企業(yè)不僅負(fù)責(zé)加工，有時(shí)也包括一些包裝材料及運(yùn)輸費(fèi)等。在服裝產(chǎn)品加工訂單簽約中，先談判價(jià)格，習(xí)慣稱報(bào)價(jià)。價(jià)格是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要指標(biāo)，報(bào)價(jià)過(guò)高，生產(chǎn)企業(yè)會(huì)有失去訂單的可能；報(bào)價(jià)偏低，生產(chǎn)企業(yè)稍有失控，會(huì)有虧損的風(fēng)險(xiǎn)。如何做到報(bào)價(jià)快速合理、有競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和客戶都同樣具有重要的意義。確定服裝加工費(fèi)的目的，一是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行成本核算和估計(jì)，作為生產(chǎn)成本控制和管理的依據(jù)；二是作為貿(mào)易洽談時(shí)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)。歸納起來(lái)，目前的加工費(fèi)計(jì)算方法大致有以下幾種：（1）預(yù)計(jì)法。確定年度工資預(yù)計(jì)總額，再與預(yù)計(jì)生產(chǎn)數(shù)量相除即為加工費(fèi)：加工費(fèi)=年度工資預(yù)計(jì)總額×計(jì)劃加工天數(shù)/計(jì)劃日生產(chǎn)件數(shù)×全年勞動(dòng)天數(shù)第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法（2）扣除法?？鄢龔匿N售到訂貨為止每件服裝的費(fèi)用和利潤(rùn)所剩下的即為加工費(fèi)，即：加工費(fèi)=銷售價(jià)-（利潤(rùn)+稅收）-成本費(fèi)-其他費(fèi)用（3）行市法。根據(jù)市場(chǎng)行情確定。（4）估算法。根據(jù)以前類似款式服裝的加工費(fèi)提出各種估算方案，從中選擇最佳方案確定加工費(fèi)。（5）投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)法。根據(jù)市場(chǎng)反饋的接受價(jià)格，確定加工費(fèi)在某一價(jià)位，由工廠競(jìng)爭(zhēng)投標(biāo)接受。（6）成本核算法。先確定一件服裝加工花多少時(shí)間，計(jì)算每分鐘價(jià)格，然后相乘算出加工費(fèi)：每分鐘價(jià)格=每人每天加工金額（元）/480（分鐘）第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法（7）臺(tái)板工繳計(jì)算法。根據(jù)企業(yè)中兩大面廣的縫紉設(shè)備的數(shù)量來(lái)計(jì)算加工費(fèi)。U=C(1+a1)(1+a2)/18.7nM式中：U——利稅后加工費(fèi)（元/件）；C——企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)每月的總開支（元）；a1——稅率（%）；a2——利潤(rùn)率（%）；n——企業(yè)基礎(chǔ)縫紉設(shè)備數(shù)量（臺(tái)），機(jī)織面料加工以平縫機(jī)為準(zhǔn)，針織面料加工以包縫機(jī)為準(zhǔn)；M——流水作業(yè)每人每天的定額[件/(人·天)]或[件/(臺(tái)·天)]。舉例某企業(yè)生產(chǎn)女襯衫，采用機(jī)織面料加工，有平縫機(jī)100臺(tái)，工人總數(shù)150人，每月開支有工資總額為10萬(wàn)元，設(shè)備、廠房折舊費(fèi)為4萬(wàn)元，電費(fèi)1萬(wàn)元，煤、水費(fèi)1萬(wàn)元，通訊費(fèi)0.5萬(wàn)元，其他1萬(wàn)元，利潤(rùn)率15%，稅率20%，女襯衫的定額標(biāo)準(zhǔn)為14件/（天·臺(tái)）則加工費(fèi)為：U=C(1+a1)(1+a2)/18.7nMU=1.75×105（1+20%）（1+15%）/18.7×100×14=9.23(元/件)第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法返回第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制一、成本控制的概念與劃分斯蒂芬·羅賓斯曾這樣描述控制的作用：“盡管計(jì)劃可以制定出來(lái)，組織結(jié)構(gòu)可以調(diào)整得非常有效，員工的積極性也可以調(diào)動(dòng)起來(lái)，但是這仍然不能保證所有的行動(dòng)都按計(jì)劃執(zhí)行，不能保證管理者追求的目標(biāo)一定能達(dá)到?！逼涓驹蛟谟诠芾砺毮苤械淖詈笠粋€(gè)環(huán)節(jié)，即控制?？刂剖枪芾磉^(guò)程不可分割的一部分，是企業(yè)各級(jí)管理人員的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。成本控制從狹義上講，是指企業(yè)在成本形成過(guò)程中，根據(jù)事先制訂的成本目標(biāo)和國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，使各項(xiàng)具體的和全部的生產(chǎn)耗費(fèi)控制在原來(lái)規(guī)定的范圍之內(nèi)。這也是人們常說(shuō)的“日常成本控制”。成本控制從廣義上講，是指為了促進(jìn)企業(yè)降低成本所實(shí)施的一切工作方法和手段。包括上面的“日常成本控制”外，還包含有“事前成本控制”，即制定出適合企業(yè)具體情況的成本目標(biāo)、計(jì)劃和各種成本控制制度及其貫徹執(zhí)行。成本控制的任務(wù)，就是通過(guò)建立、健全成本控制系統(tǒng)，運(yùn)用各種控制手段，對(duì)成本的形成進(jìn)行適時(shí)、全面、有效的控制，防止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的損失浪費(fèi)。成本控制既不是單純地、消極地將實(shí)際成本限制在目標(biāo)、計(jì)劃和定額范圍內(nèi)，而是從人力、財(cái)力、物力使用的效率和各項(xiàng)工作的效果來(lái)考核、衡量各項(xiàng)成本支出是否正確、合理，以較少勞動(dòng)耗費(fèi)獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。因而，加強(qiáng)成本控制是降低成本，提高效益的重要保證。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制成本控制是現(xiàn)代成本管理的重要方法之一。從成本形成過(guò)程劃分，有事前控制、事中控制和事后控制。成本的事前控制，就是在產(chǎn)品投產(chǎn)前先做出規(guī)劃，對(duì)成本有影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和投資活動(dòng)進(jìn)行控制。即從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，就有效地控制設(shè)計(jì)成本，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)合理功能良好，降低設(shè)計(jì)成本。成本的事中控制是指在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行的成本控制。將這一階段發(fā)生的成本，同計(jì)劃成本、定額指標(biāo)、費(fèi)用限額等進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偏差，立即尋找原因，采取有效措施，防止生產(chǎn)過(guò)程中的成本浪費(fèi)。成本的事后控制，是指在生產(chǎn)結(jié)束后進(jìn)行的控制。在這一階段，要進(jìn)行綜合分析和考核，分析成本節(jié)約、超支的因素并確定責(zé)任的歸屬，最后對(duì)責(zé)任部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制二、成本控制的一般程序1．確定成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。所謂成本控制標(biāo)準(zhǔn)就是在整個(gè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為各車間、各部門規(guī)定的費(fèi)用開支和人力、物力等資源耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。它也是成本控制的目標(biāo)。為落實(shí)和保證完成成本計(jì)劃，首先要以各項(xiàng)成本計(jì)劃指標(biāo)作為成本控制標(biāo)準(zhǔn)。制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)的方法，一般有以下幾種：（1）計(jì)劃指標(biāo)分解法，是按照企業(yè)年度成本計(jì)劃中規(guī)定的各項(xiàng)成本指標(biāo)，根據(jù)成本控制的要求和各車間、部門的具體情況，分解成各個(gè)具體的指標(biāo)，作為各車間、部門成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。例如，可以將產(chǎn)品成本降低額分解為各車間成本降低額指標(biāo)，將管理費(fèi)分解為各車間、各部門的費(fèi)用控制限額等。采用這種辦法，有利于全面落實(shí)成本指標(biāo)，確保企業(yè)成本計(jì)劃的全面完成。（2）預(yù)算法，是由各車間、各部門根據(jù)廠辦下達(dá)的年度成本控制指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)月、當(dāng)季的生產(chǎn)任務(wù)編制費(fèi)用預(yù)算，經(jīng)廠辦綜合平衡后作為成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行層層落實(shí)。采用這種方法，需要注意的是，在制訂費(fèi)用預(yù)算和綜合平衡的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)展變化的情況保持一定的彈性，并把矯正偏差和挖潛節(jié)支的措施考慮進(jìn)去。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制（3）定額法，就是以各項(xiàng)消耗定額作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行這一方法，要求在一切可以建立消耗定額和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的地方，都要制訂定額。定額的制訂，既要具有先進(jìn)合理性又具有可行性，并根據(jù)變化的實(shí)際情況及時(shí)修訂調(diào)整，使之與矯正偏差的活動(dòng)結(jié)合起來(lái)。需要注意的是，無(wú)論采用什么方法來(lái)制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該廣泛地進(jìn)行大量的廠內(nèi)外調(diào)查，并充分運(yùn)用科學(xué)的計(jì)算方法和正確處理與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系，對(duì)多種方案進(jìn)行選優(yōu)，從而使制定的成本控制標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)可行。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制2.監(jiān)督成本形成過(guò)程。成本控制標(biāo)準(zhǔn)制訂后，還應(yīng)在實(shí)施過(guò)程中經(jīng)常地、系統(tǒng)地同實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，監(jiān)督和引導(dǎo)實(shí)際成本沿著控制標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的模式發(fā)展。監(jiān)督成本形成過(guò)程的內(nèi)容，主要有以下幾個(gè)方面：（1）通過(guò)對(duì)比，確定實(shí)際成本脫離控制標(biāo)準(zhǔn)的差異，主要是確定超過(guò)實(shí)際成本的偏差。（2）預(yù)測(cè)今后成本發(fā)展的趨勢(shì)。主要是預(yù)計(jì)今后會(huì)出現(xiàn)什么樣的偏差，預(yù)計(jì)偏差的程度如何。（3）調(diào)查在降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效果方面存在的阻力和潛力，及時(shí)地提供增收節(jié)支的信息。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制3.及時(shí)糾正偏差。在監(jiān)督產(chǎn)品成本形成過(guò)程中，如若出現(xiàn)偏差，應(yīng)及時(shí)查明原因，并采取有效措施進(jìn)行糾正，使費(fèi)用和消耗仍然能控制在成本目標(biāo)以內(nèi)。及時(shí)地糾正偏差，需要把成本控制功能與其他管理功能有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。一般情況下，可以運(yùn)用組織功能、調(diào)整機(jī)構(gòu)、調(diào)度人員、改進(jìn)用料用工情況、壓縮費(fèi)用開支等措施來(lái)糾正偏差。當(dāng)發(fā)現(xiàn)所制訂計(jì)劃指標(biāo)嚴(yán)重脫離實(shí)際或者企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有巨大變化的情況時(shí)，可以調(diào)整計(jì)劃指標(biāo)或修訂成本目標(biāo)來(lái)矯正偏差。這種調(diào)整或修正，可以是在個(gè)別局部的范圍進(jìn)行，也可以是全范圍的。有些是屬于企業(yè)權(quán)限范圍內(nèi)可以確定的，有些是應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門批準(zhǔn)同意才可以確定的。決定采取什么樣的措施來(lái)矯正，首先應(yīng)切實(shí)查明偏差發(fā)生原因，其次要充分考慮應(yīng)采取各項(xiàng)措施的經(jīng)濟(jì)效果。最后注意的是，企業(yè)不僅要在偏差發(fā)生之后立即采取對(duì)策進(jìn)行糾正，而應(yīng)更多著眼于將要發(fā)生的偏差，防患于未然，以減少損失和浪費(fèi)。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制4.總結(jié)工作修訂標(biāo)準(zhǔn)。要定期對(duì)成本控制工作總結(jié)，考核成本指標(biāo)，分析成本產(chǎn)生偏差的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織工作的進(jìn)展，不斷創(chuàng)新管理挖掘開源節(jié)流的潛力，定期修訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)。成本控制各步驟間要前后銜接，形成一個(gè)周而復(fù)始的循環(huán)過(guò)程，每循環(huán)一次，積累的豐富經(jīng)驗(yàn)就能夠使成本控制工作更加完善。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制三、成本控制的內(nèi)容生產(chǎn)成本是伴隨著產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程而發(fā)生的。因此，必須對(duì)生產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行成本控制，主要包括以下內(nèi)容：1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品試制過(guò)程的成本控制。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制，屬于成本的事前控制。產(chǎn)品成本的高低，在很大程度上決定于它的設(shè)計(jì)階段。這是因?yàn)椋档统杀镜臐摿χ饕谟诋a(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，產(chǎn)品一旦投產(chǎn)后，再要大幅度降低成本，往往是極其困難的，甚至是不可能的。因此，產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本控制在整個(gè)成本控制活動(dòng)中占有重要的地位。其控制方法，一般有以下幾種：（1）產(chǎn)品壽命期的成本分析。產(chǎn)品壽命期成本，是指在產(chǎn)品研制和使用的全過(guò)程中所發(fā)生的一切成本。包括設(shè)計(jì)制造和購(gòu)置成本、運(yùn)行費(fèi)用、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用、修理費(fèi)用以及產(chǎn)品報(bào)廢時(shí)的清理費(fèi)用等。產(chǎn)品設(shè)計(jì)不但確定了它在制造過(guò)程中的費(fèi)用，也影響著它在使用過(guò)程中的耗費(fèi)。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制（2）產(chǎn)品成本的功能分析。運(yùn)用價(jià)值工程對(duì)產(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行分析時(shí)，需要從功能和成本兩個(gè)方面對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行綜合分析。為保證產(chǎn)品能夠按預(yù)期的功能和成本生產(chǎn)出來(lái)，在設(shè)計(jì)時(shí)就要控制成本。產(chǎn)品設(shè)計(jì)一般要分為若干個(gè)部件，按各部件功能的重要程度，分配一定的成本。這樣，在下達(dá)設(shè)計(jì)任務(wù)時(shí)，就要同時(shí)下達(dá)成本目標(biāo)，要求設(shè)計(jì)人員把價(jià)值工程貫穿到整個(gè)設(shè)計(jì)工作中，在規(guī)定的成本范圍內(nèi)達(dá)到規(guī)定的技術(shù)要求，使產(chǎn)品的功能和成本達(dá)到最優(yōu)化結(jié)合。（3）同類產(chǎn)品成本對(duì)比。同類產(chǎn)品成本對(duì)比，就是將新設(shè)計(jì)或新改型的產(chǎn)品所確定的材料、工藝、技術(shù)等，與原有的同類產(chǎn)品相比較，以檢查、分析是否能提高新產(chǎn)品的質(zhì)量并且能夠降低生產(chǎn)成本。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制（4）目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本控制，就是根據(jù)市場(chǎng)情況，在國(guó)家允許的范圍內(nèi)確定一個(gè)能為消費(fèi)者所接受，具有一定競(jìng)爭(zhēng)能力的目標(biāo)價(jià)格，然后減去期望達(dá)到的利潤(rùn)，計(jì)算得出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并在目標(biāo)成本的限制下進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)。（5）盈虧平衡控制。盈虧平衡控制是以盈虧平衡分析為基礎(chǔ)，它將產(chǎn)品成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)部分，根據(jù)產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)三者的關(guān)系，分析有關(guān)因素變動(dòng)時(shí)對(duì)成本的影響，從而加強(qiáng)對(duì)成本進(jìn)行控制。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制2.材料成本控制。產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用是根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的生產(chǎn)任務(wù)和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額加以控制的。對(duì)于主要原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力等，企業(yè)一般應(yīng)分車間、分產(chǎn)品、分零件、分工序制訂消耗定額。材料消耗定額的制訂和修改，應(yīng)由企業(yè)的技術(shù)部門負(fù)責(zé)，供應(yīng)部門配合，組成由工人、專業(yè)人員和領(lǐng)導(dǎo)干部結(jié)合的小組來(lái)進(jìn)行。財(cái)務(wù)部門也要積極配合，按照成本計(jì)劃的要求，提出降低材料消耗定額的建議，并提供有關(guān)消耗定額執(zhí)行情況的實(shí)際資料和分析資料。材料消耗一般是由供應(yīng)部門管理的，供應(yīng)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)料限額制度，發(fā)料限額應(yīng)按月根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃和材料消耗定額確定，憑限額領(lǐng)料憑證發(fā)料。至于那些使用量較少的輔助材料，則可按月由班組材料員確定，確定時(shí)應(yīng)根據(jù)過(guò)去的實(shí)際消耗情況和當(dāng)期生產(chǎn)任務(wù)并結(jié)合節(jié)約的要求，結(jié)合供應(yīng)部門審查平衡后，作為車間、班組領(lǐng)用輔助材料的指標(biāo)，并以此控制發(fā)料的總金額。對(duì)于勞保用品也應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)定額發(fā)放，主要?jiǎng)诒Ｓ闷房蓪?shí)行以舊換新、以廢換新的制度。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制3.工資成本控制。企業(yè)的勞動(dòng)工資部門應(yīng)著重控制工資成本的耗費(fèi)，嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)下達(dá)的工資總額計(jì)劃指標(biāo)。車間相關(guān)負(fù)責(zé)人主要是負(fù)責(zé)控制生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的工時(shí)定額、出勤率、工時(shí)利用率、加班加點(diǎn)以及獎(jiǎng)金、津貼等。對(duì)工時(shí)定額的控制，主要是要求工人按設(shè)計(jì)圖紙和工藝技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，合理按工藝規(guī)定的工人技術(shù)等級(jí)和設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)。生產(chǎn)管理人員要合理安排作業(yè)計(jì)劃，合理投產(chǎn)，合理分工，控制待工和停工等。在工資成本控制過(guò)程中若所發(fā)生偏差，要及時(shí)查明原因，提出改進(jìn)措施。4.費(fèi)用成本控制。企業(yè)的綜合性費(fèi)用包括企業(yè)管理費(fèi)用和車間經(jīng)費(fèi)。這兩個(gè)項(xiàng)目的涉及內(nèi)容多范圍較廣，一般根據(jù)發(fā)生的情況來(lái)確定，有定額標(biāo)準(zhǔn)的如辦公費(fèi)用、勞保用品等，應(yīng)按定額控制；沒(méi)有定額標(biāo)準(zhǔn)的如修理費(fèi)用、差旅費(fèi)等，則應(yīng)按各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算控制。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制5.在產(chǎn)品成本控制。在產(chǎn)品成本控制的方法，主要是加強(qiáng)在產(chǎn)品的生產(chǎn)、儲(chǔ)存和核算的管理。（1）在產(chǎn)品的生產(chǎn)管理。在產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，直接影響著車間、班組和工序之間的銜接和平衡，影響企業(yè)最終產(chǎn)品的出產(chǎn)。因此，在安排生產(chǎn)時(shí)必須要掌握在產(chǎn)品初期和末期的變動(dòng)情況。根據(jù)產(chǎn)品所需要的成套零部件數(shù)量，按計(jì)劃控制投入量和產(chǎn)出量。防止零部件多余而形成的積壓和浪費(fèi)，以保證產(chǎn)品的均衡生產(chǎn)。（2）在產(chǎn)品的儲(chǔ)存管理。在產(chǎn)品的合理儲(chǔ)備，可以調(diào)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間不平衡，防止在產(chǎn)品的丟失，是保證生產(chǎn)順利進(jìn)行的重要條件。企業(yè)對(duì)半成品的儲(chǔ)存應(yīng)建立庫(kù)存量的檢查制度，定期或不定期地對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行清查和盤點(diǎn)，核對(duì)賬目并查明盈虧原因，落實(shí)改進(jìn)措施。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制（3）在產(chǎn)品的核算管理。在產(chǎn)品的核算管理，就是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的庫(kù)存量或在產(chǎn)品進(jìn)行記錄和監(jiān)督，做到數(shù)據(jù)正確分布合理，以便正確反映生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行情況和在產(chǎn)品生產(chǎn)情況。企業(yè)生產(chǎn)的核算是在財(cái)會(huì)部門的協(xié)助下，由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)實(shí)施，使業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，以便加快核算管理，加強(qiáng)對(duì)在產(chǎn)品的控制和管理。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制6.絕對(duì)成本控制和相對(duì)成本控制。絕對(duì)成本控制是指企業(yè)為了降低成本，對(duì)相關(guān)的成本支出進(jìn)行絕對(duì)金額的控制。一般控制的內(nèi)容包括材料成本控制、產(chǎn)品成本控制和費(fèi)用支出控制。相對(duì)成本控制，是把產(chǎn)量、成本、收入等各項(xiàng)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行考慮，不僅要控制產(chǎn)品成本，還要控制產(chǎn)量和銷售收入，分析在多少產(chǎn)量的情況下，成本是最合理的，多少銷售量的條件下，盈利是最好的。從而求得較理想的成本和較好的經(jīng)濟(jì)效益。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制四、成本控制的意義和程序成本控制就是在成本的整個(gè)形成過(guò)程中，對(duì)其事先進(jìn)行規(guī)劃；事中進(jìn)行檢查、指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，使之符合有關(guān)成本的各項(xiàng)法規(guī)、方針、政策、目標(biāo)、計(jì)劃和定額，采取及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正措施，把各項(xiàng)具體的和全部的費(fèi)用消耗控制在預(yù)定的范圍內(nèi)；事后進(jìn)行認(rèn)真分析評(píng)價(jià)，并在總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)施改進(jìn)措施的基礎(chǔ)上，建立和完善新的成本目標(biāo)，控制企業(yè)成本不斷降低，達(dá)到通過(guò)以較少的勞動(dòng)消耗換取得較大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。成本控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要作用。企業(yè)開展成本控制，就是事先限制各項(xiàng)費(fèi)用和消耗的發(fā)生，有計(jì)劃地控制成本的形成，使成本不超過(guò)預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。通過(guò)成本控制，還可以促使企業(yè)更好地貫徹執(zhí)行有關(guān)成本的各項(xiàng)法規(guī)、方針和政策，使企業(yè)成本會(huì)計(jì)提高到一個(gè)新的水平。成本控制可按成本發(fā)生的時(shí)間劃分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段，換句話說(shuō)就是成本控制循環(huán)中的設(shè)計(jì)階段、執(zhí)行階段和考核階段。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制第一，事前控制階段，即在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段對(duì)影響成本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的事前預(yù)測(cè)、規(guī)劃、審核和監(jiān)督。比如，用測(cè)定產(chǎn)品目標(biāo)成本來(lái)控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本；從成本上對(duì)各種設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比較，從中選擇最優(yōu)方案；事先制定勞動(dòng)工時(shí)定額、材料消耗定額、費(fèi)用開支預(yù)算和各種產(chǎn)品、零件的成本目標(biāo)，作為衡量生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出是否超支的依據(jù)，以及建立健全成本責(zé)任制，實(shí)行成本歸口分級(jí)管理等。第二，事中控制階段，即在實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用過(guò)程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制費(fèi)用，及時(shí)糾正偏差，并預(yù)測(cè)今后發(fā)展趨勢(shì)，把可能導(dǎo)致?lián)p失和浪費(fèi)的過(guò)程消滅在萌芽狀態(tài)，并隨時(shí)把各種信息反饋給責(zé)任者，以利于及時(shí)采取糾正措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就需要建立實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)記錄，做好收集、傳遞、匯總和整理工作。第三，事后控制階段，即在產(chǎn)品成本考核階段主要是對(duì)實(shí)際成本脫離目標(biāo)（計(jì)劃）成本的原因進(jìn)行深入分析，查明成本差異形成的主客觀原因，確定責(zé)任歸屬，據(jù)以評(píng)定和考核責(zé)任單位業(yè)績(jī)，并為下一個(gè)成本循環(huán)，提出積極有效措施，消除不利因素，發(fā)展有利的因素，修正和完善成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以促使成本不斷降低。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制五、成本控制的要求為了充分發(fā)揮成本控制的作用，成本控制應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：1.成本控制要體現(xiàn)在產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程。產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程，包括產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)、材料成本的確定、工藝的確定以及生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)；另外，還要考慮產(chǎn)品使用中的壽命周期成本。成本控制就是以產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程為對(duì)象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各階段的不同特點(diǎn)和性質(zhì)進(jìn)行有效地控制。2.成本控制要體現(xiàn)全員控制。成本涉及到企業(yè)所有部門及全體職工的工作業(yè)績(jī)，為了真正達(dá)到成本控制的目的，必須充分發(fā)揮每個(gè)部門和廣大職工控制成本、降低成本的積極性。對(duì)全體職工進(jìn)行政治思想教育，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度；按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型和成本管理要求，確定成本責(zé)任層次和責(zé)任單位，以及它們的責(zé)權(quán)利關(guān)系，開展班組經(jīng)濟(jì)核算，建立一個(gè)縱橫交錯(cuò)的群眾性成本控制組織網(wǎng)；應(yīng)廣泛發(fā)動(dòng)職工討論各項(xiàng)定額，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、成本目標(biāo)和降低成本措施，使其成為自己的奮斗目標(biāo)。這樣才能使成本控制變?yōu)槿珕T的自覺(jué)行動(dòng)。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制3.成本控制必須進(jìn)行考核，從人力、物力和財(cái)力使用的效果來(lái)衡量，考核各項(xiàng)成本支出是否符合成本控制目標(biāo)，從而達(dá)到降低成本的最終目的。當(dāng)成本目標(biāo)不能體現(xiàn)上述原則時(shí)，即使實(shí)際成本支出不超過(guò)成本標(biāo)準(zhǔn)，也不能認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了成本控制的目的。所以，成本控制不能只是消極地將實(shí)際成本支出限制在成本標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，它還負(fù)有對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新審定和修正的任務(wù)，使成本標(biāo)準(zhǔn)始終保持著積極先進(jìn)的水平。4.成本控制要有助于未來(lái)的工作改進(jìn)和成本降低。它評(píng)定以往工作的好壞，其目的在于更好地總結(jié)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，進(jìn)而采取更加有效的措施，迅速糾正工作中的缺點(diǎn)，以降低成本，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。成本控制必須有一整套健全的管理制度同它相互配合。成本控制與其他管理手段緊密相連，開展成本控制必須做好相應(yīng)的基礎(chǔ)工作和其他準(zhǔn)備工作，否則必將使成本控制流于形式。這就要求制定各種消耗定額、工資率等，以及費(fèi)用預(yù)算的限額；要健立一套完整的原始記錄和考核報(bào)告，設(shè)置一套合理完整的計(jì)量工具；要實(shí)行全面計(jì)劃管理；要建立與責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的獎(jiǎng)懲制度。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制5.成本控制必須遵循例外管理原則，抓重點(diǎn)剖析例外差異。例外管理原則是西方國(guó)家在經(jīng)營(yíng)管理上進(jìn)行日常控制的一種專門方法，特別是在成本指標(biāo)控制方面采用更多。一般來(lái)說(shuō)，每個(gè)企業(yè)日常出現(xiàn)的成本差異是繁多的，管理人員為了提高成本控制的工作效率，把精力集中在例外差異上。例外差異是根據(jù)差異率或差異額的大小、差異持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短和差異本身性質(zhì)來(lái)決定。凡是差異率或差異額較大，差異持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，差異對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期盈利能力產(chǎn)生重大影響的，均視為例外差異。遵循這個(gè)例外差異原則，要重點(diǎn)剖析這些差異，并及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任單位，迅速采取有效措施，這樣才能有效地進(jìn)行成本控制，挖掘降低成本潛力。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制返回

第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立建立控制標(biāo)準(zhǔn)，是成本控制過(guò)程的首要環(huán)節(jié)。通常認(rèn)為計(jì)劃是控制的依據(jù)，計(jì)劃就可以充當(dāng)控制標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)，大多數(shù)企業(yè)的計(jì)劃都無(wú)法滿足控制的要求，主要原因是其詳細(xì)程度不夠。成本是在企業(yè)的每一項(xiàng)生產(chǎn)或管理作業(yè)中耗費(fèi)的，成本控制的標(biāo)準(zhǔn)亦應(yīng)具體到每一項(xiàng)作業(yè)，而計(jì)劃編制不太可能細(xì)致到作業(yè)環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)必須在計(jì)劃之外制定具體的控制標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，能夠促使服裝生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)的具體形式是多種多樣的，各企業(yè)制定這些標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采用的方法也有很大差別。根據(jù)不同的產(chǎn)品和不同生產(chǎn)條件，設(shè)計(jì)不同種類和不同部門的成本標(biāo)準(zhǔn)，將有助于對(duì)服裝生產(chǎn)成本進(jìn)行管理與控制。我們這里只討論用于產(chǎn)品制造過(guò)程成本控制的“標(biāo)準(zhǔn)成本”，以及制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采用的目標(biāo)管理方法。一、標(biāo)準(zhǔn)成本（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義及其種類標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本要體現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和要求，主要用于衡量產(chǎn)品制造過(guò)程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)成本一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的，準(zhǔn)確地說(shuō)來(lái)應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。另一種指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的。標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，是理論上的生產(chǎn)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平。此處理論生產(chǎn)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，是指在生產(chǎn)過(guò)程中毫無(wú)技術(shù)浪費(fèi)時(shí)生產(chǎn)要素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時(shí)間等條件下可能實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績(jī)。此處理想價(jià)格，是指原材料、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素在計(jì)劃期間最低的價(jià)格水平。此處最好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，是指理論上可能達(dá)到的設(shè)備利用率，只扣除不可避免的改換品種、機(jī)器修理、調(diào)整設(shè)備等時(shí)間，而不考慮產(chǎn)品銷路不好、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成的影響。因此，這種標(biāo)準(zhǔn)是“工廠的理想世界”，很難成為現(xiàn)實(shí)，即使暫時(shí)出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途是提供一個(gè)完美無(wú)缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不可能作為考核的依據(jù)。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，使用比較廣泛的是正常標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點(diǎn)：（1）客觀性和科學(xué)性。它是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過(guò)去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來(lái)的，具有客觀性和科學(xué)性；（2）現(xiàn)實(shí)性。它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實(shí)性；（3）激勵(lì)性。它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度，成為督促員工去努力爭(zhēng)取的目標(biāo)，具有激勵(lì)性；（4）穩(wěn)定性。它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指在當(dāng)期的條件下，通過(guò)有效經(jīng)營(yíng)能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這些決定因素變化時(shí)，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來(lái)對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。使用基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對(duì)比，可反映成本變動(dòng)的趨勢(shì)。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。其中標(biāo)準(zhǔn)消耗量包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門負(fù)責(zé)制定，吸收?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參加。其中標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等，由會(huì)計(jì)部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。采購(gòu)部門是材料價(jià)格的責(zé)任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對(duì)小時(shí)工資率負(fù)有責(zé)任，各生產(chǎn)車間對(duì)小時(shí)制造費(fèi)用率承擔(dān)責(zé)任，在制定有關(guān)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要與他們協(xié)商。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立無(wú)論是價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn)，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標(biāo)準(zhǔn)成本或正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。下面介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。1.直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本(1)確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括凈用料量和裁剪加工時(shí)包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失，比如生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品所消耗的材料。在實(shí)際生產(chǎn)中，確定材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量可以通過(guò)以下幾種方法結(jié)合使用；①憑借以往的單位產(chǎn)品材料消耗量的統(tǒng)計(jì)資料來(lái)分析；②技術(shù)科通過(guò)精確計(jì)算單位產(chǎn)品的材料消耗量來(lái)確定；③根據(jù)實(shí)際試制產(chǎn)品來(lái)確定。(2)確定直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格要在充分考慮以往市場(chǎng)價(jià)格的統(tǒng)計(jì)資料和現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格以及將來(lái)價(jià)格動(dòng)向的基礎(chǔ)上來(lái)確定的。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立(3)確定標(biāo)準(zhǔn)直接材料費(fèi)，以上兩個(gè)因素確定后，即可按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式算出。下面是一個(gè)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)例（見(jiàn)表4-4）。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立標(biāo)準(zhǔn)面料A面料B價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)每米標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格5元0.5元5.5元8元0.5元8.5元用量標(biāo)準(zhǔn)：面料用量允許損耗量單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量1.2米0.05米1.25米0.5米0.05米0.55米成本標(biāo)準(zhǔn)：面料A面料B6.875元4.675元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本11.55元2.直接勞務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本(1)直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。確定單位產(chǎn)品所需要的直接生產(chǎn)工人工時(shí)，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料來(lái)確定。(2)直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。標(biāo)準(zhǔn)工資率是指標(biāo)準(zhǔn)使用期間的預(yù)定工資總額與預(yù)計(jì)作業(yè)時(shí)間的比值，或者與設(shè)備預(yù)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間的比值，即單位時(shí)間的工資值。如果采用計(jì)件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；如果采用計(jì)時(shí)工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資。標(biāo)準(zhǔn)工資率應(yīng)根據(jù)工種、操作工人技術(shù)等級(jí)以及所在車間等情況分別確定。如果同一項(xiàng)操作在不同情況下需要不同的技能才能完成，那么也應(yīng)制定不同的工資率標(biāo)準(zhǔn)。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立采用計(jì)件工資時(shí)，則以單位產(chǎn)品的計(jì)件工資作為標(biāo)準(zhǔn)工資率。標(biāo)準(zhǔn)工資率的計(jì)算公式為：根據(jù)設(shè)備開動(dòng)時(shí)間計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率的公式為：

(3)確定標(biāo)準(zhǔn)直接勞務(wù)費(fèi)，以上兩個(gè)因素確定后，即可按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式算出。

第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本確定標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用，必須先確定單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，然后兩者相乘便可算出標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。(1)確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間。與直接勞務(wù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時(shí)間的確定方法相同。(2)確實(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率。它是指單位時(shí)間內(nèi)所分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)(3)確定標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。確定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，兩者相乘即可得出變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，企業(yè)編成標(biāo)準(zhǔn)成本卡見(jiàn)（表4-5），反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)各級(jí)生產(chǎn)部門的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)等，作為領(lǐng)料、分工和支付其他費(fèi)用的依據(jù)。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立表4-5二、目標(biāo)成本（一）目標(biāo)成本的概念從20世紀(jì)初開始，隨著目標(biāo)管理的興起，標(biāo)準(zhǔn)化管理與目標(biāo)管理緊密配合，并逐步形成的一種最為普遍使用的目標(biāo)成本形式。目標(biāo)成本是指根據(jù)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的銷售收入扣除目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的成本。它是目標(biāo)管理思想在成本管理工作中應(yīng)用的產(chǎn)物。有時(shí)候，人們也把標(biāo)準(zhǔn)成本稱為目標(biāo)成本。由于標(biāo)準(zhǔn)成本是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以用作評(píng)價(jià)實(shí)際成本的尺度，從而成為督促職工去努力爭(zhēng)取的目標(biāo)，因此也被稱為目標(biāo)成本。對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行仔細(xì)調(diào)查分析和技術(shù)測(cè)定后，而制訂的一種預(yù)計(jì)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本雖然都可以作為成本預(yù)算和成本控制的基礎(chǔ)，但是它們的含義、指導(dǎo)思想和制定方法并不相同。

第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立目標(biāo)成本管理就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),在成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上,進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。它以管理為核心,核算為手段,效益為目的,對(duì)成本進(jìn)行事前測(cè)定、日?？刂坪褪潞罂己?使成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人管理,成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?并將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制,為各部門控制成本提出了明確的目標(biāo),從而形成一個(gè)全企業(yè)、全過(guò)程、全員的多層次、多方位的成本體系,以達(dá)到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此,它是企業(yè)降低成本,增加盈利和提高企業(yè)管理水平的有效方法。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立“標(biāo)準(zhǔn)成本”是20世紀(jì)初出現(xiàn)的，是科學(xué)管理的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化思想和成本管理結(jié)合的產(chǎn)物。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，從最基層的作業(yè)開始，分別規(guī)定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，逐級(jí)向上匯總，成為單位標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)強(qiáng)調(diào)專業(yè)人員的作用，使用觀測(cè)和計(jì)量等技術(shù)方法，建立客觀標(biāo)準(zhǔn)，以“調(diào)合”勞資矛盾?！澳繕?biāo)成本”是20世紀(jì)50年代出現(xiàn)的，是成本管理和目標(biāo)管理結(jié)合的產(chǎn)物，強(qiáng)調(diào)對(duì)成本實(shí)行目標(biāo)管理。目標(biāo)成本的制定，從企業(yè)的總目標(biāo)開始，逐級(jí)分解成基層的具體目標(biāo)。制定時(shí)強(qiáng)調(diào)執(zhí)行人自己參與，專業(yè)人員協(xié)助，以發(fā)揮各級(jí)管理人員和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立(二)目標(biāo)成本管理出現(xiàn)的背景目標(biāo)成本管理最早產(chǎn)生于美國(guó)，后來(lái)傳入了日本、西歐等地，并得到了廣泛應(yīng)用。日本將目標(biāo)成本管理方法與本國(guó)獨(dú)特經(jīng)營(yíng)機(jī)制相結(jié)合，形成了以豐田生產(chǎn)方式為代表的成本企劃。在上世紀(jì)80年代，目標(biāo)成本管理傳入我國(guó)，先是機(jī)械工業(yè)企業(yè)擴(kuò)展了目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵與外延，實(shí)行全過(guò)程的目標(biāo)成本管理；到了90年代，形成了以邯鋼經(jīng)驗(yàn)為代表的具有中國(guó)特色的目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本管理在今天之所以如此重要，是由當(dāng)今的產(chǎn)業(yè)環(huán)境性質(zhì)所決定的。如今，企業(yè)必須面對(duì)全球性的競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，適應(yīng)快速變化的特點(diǎn)。作為傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，通過(guò)技術(shù)領(lǐng)先達(dá)到產(chǎn)品高質(zhì)量，已經(jīng)不能為公司提供持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另外，競(jìng)爭(zhēng)者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小，使得依靠質(zhì)量差異化的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略很難奏效。產(chǎn)品質(zhì)量需要提高的同時(shí)，成本也必須降低。除了質(zhì)量和成本外，時(shí)間也構(gòu)成新戰(zhàn)略三角上的重要一點(diǎn)。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立目標(biāo)管理思想是針對(duì)“危機(jī)管理”和“壓制管理”提出的。危機(jī)管理方式下的領(lǐng)導(dǎo)，不重視管理目標(biāo)，平時(shí)“無(wú)為而治”，只有出了問(wèn)題時(shí)才忙成一團(tuán)，設(shè)法解決問(wèn)題。壓制管理方式下的領(lǐng)導(dǎo)，每天緊緊地盯著下級(jí)的一切行動(dòng)，通過(guò)監(jiān)視手段限制下級(jí)的行為。而目標(biāo)管理方式下的領(lǐng)導(dǎo)，以目標(biāo)作為管理的根本，一切管理行為以目標(biāo)設(shè)立為開始，執(zhí)行過(guò)程也以目標(biāo)為指針，結(jié)束后以目標(biāo)是否完成來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。目標(biāo)管理強(qiáng)調(diào)授權(quán)，給下級(jí)一定自主權(quán)，減少干預(yù)，在統(tǒng)一的目標(biāo)下發(fā)揮下級(jí)的主動(dòng)性和創(chuàng)造精神；強(qiáng)調(diào)事前明確目標(biāo)，以使下級(jí)周密計(jì)劃并選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效的具體方法，減少對(duì)作業(yè)過(guò)程的直接干預(yù)。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立(三)目標(biāo)成本管理的實(shí)施原則1.價(jià)格引導(dǎo)的成本管理目標(biāo)成本管理體系通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格減去期望利潤(rùn)來(lái)確定成本目標(biāo)，價(jià)格通常由市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)情況決定，而目標(biāo)利潤(rùn)則由公司及其所在行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況決定。2.關(guān)注顧客目標(biāo)成本管理體系由市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)。顧客對(duì)質(zhì)量、成本、時(shí)間的要求在產(chǎn)品及流程設(shè)計(jì)決策中應(yīng)同時(shí)考慮，并以此引導(dǎo)成本分析。3.關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)階段投入更多的時(shí)間，消除那些昂貴而又費(fèi)時(shí)的暫時(shí)不必要的改動(dòng)，可以縮短產(chǎn)品投放市場(chǎng)的時(shí)間。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立4.跨職能合作目標(biāo)成本管理體系下，產(chǎn)品與流程團(tuán)隊(duì)由來(lái)自各個(gè)職能部門的成員組成，包括設(shè)計(jì)與制造部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、原材料采購(gòu)部門、成本會(huì)計(jì)部門等。跨職能團(tuán)隊(duì)要對(duì)整個(gè)產(chǎn)品負(fù)責(zé)。5.生命周期成本削減目標(biāo)成本管理關(guān)注產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本，包括購(gòu)買價(jià)格、使用成本、維護(hù)與修理成本以及處置成本。它的目標(biāo)是生產(chǎn)者和聯(lián)合雙方的產(chǎn)品生命周期成本最小化。6.價(jià)值鏈參與目標(biāo)成本管理過(guò)程有賴于價(jià)值鏈上全部成員的參與，包括供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商以及服務(wù)提供商。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立(四)目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別以上六項(xiàng)原則將目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)的利潤(rùn)和成本規(guī)劃方法區(qū)別開來(lái)。許多公司所采用的傳統(tǒng)利潤(rùn)規(guī)劃方法是成本加成法。這種方法通常先估計(jì)成本，之后在成本上加上一定的利潤(rùn)率來(lái)得到產(chǎn)品價(jià)格。如果市場(chǎng)不能夠接受這一價(jià)格，公司便會(huì)試圖進(jìn)行成本削減。而目標(biāo)成本管理則從市場(chǎng)價(jià)格出發(fā)，結(jié)合目標(biāo)利潤(rùn)率為某特定產(chǎn)品確定可接受的最高成本，之后的產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)都是為了保證成本控制在可接受范圍之內(nèi)。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)的利潤(rùn)和成本規(guī)劃方法之間的差異，體現(xiàn)了它們所賴以建立的理論基礎(chǔ)的不同。這些理論基礎(chǔ)都源自系統(tǒng)理論，而系統(tǒng)理論正是許多現(xiàn)代管理與控制觀點(diǎn)產(chǎn)生的根源。傳統(tǒng)的成本加成法代表了“封閉系統(tǒng)”方法。這種方法忽視了組織與其所處環(huán)境之間的相互作用，較少考慮影響系統(tǒng)運(yùn)作的因素。而目標(biāo)成本管理則體現(xiàn)了“開放系統(tǒng)”方法。這種方法強(qiáng)調(diào)組織適應(yīng)環(huán)境的重要性，更多地考慮影響系統(tǒng)運(yùn)作的互動(dòng)關(guān)系，在實(shí)際結(jié)果發(fā)生之前便采取預(yù)防措施，并且隨著時(shí)間的推移不斷提高標(biāo)準(zhǔn)。第四節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)的建立返回第五節(jié)質(zhì)量成本一、質(zhì)量成本概述質(zhì)量成本的概念是由美國(guó)質(zhì)量專家A.V.菲根堡姆在20世紀(jì)50年代提出來(lái)的。他將企業(yè)中質(zhì)量預(yù)防和鑒定成本費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不符合企業(yè)自身和顧客要求所造成的損失一并考慮，形成質(zhì)量報(bào)告，為企業(yè)高層管理者了解質(zhì)量問(wèn)題對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，進(jìn)行質(zhì)量管理決策提供重要依據(jù)。此后人們充分認(rèn)識(shí)了降低質(zhì)量成本對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，從而進(jìn)一步提高了質(zhì)量成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的重要性。二、質(zhì)量成本的內(nèi)涵在國(guó)家質(zhì)量體系管理的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)質(zhì)量成本和質(zhì)量成本管理要素都有明確的定義和規(guī)定。GB／T6583-IS084002:1994標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)質(zhì)量成本的定義為：“為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以沒(méi)有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失”。質(zhì)量成本管理就是進(jìn)行質(zhì)量成本的分析，發(fā)現(xiàn)影響質(zhì)量成本的所有要素，加以控制和改進(jìn)，以進(jìn)行質(zhì)量成本控制的管理方式。質(zhì)量成本一般包括：為確保于要求一致而作的所有工作叫做一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本，這些工作引起的成本主要包括：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中預(yù)防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本，又統(tǒng)稱為故障成本，屬于不一致成本。第五節(jié) 質(zhì)量成本具體而言，預(yù)防成本是為減少質(zhì)量損失和檢驗(yàn)費(fèi)用而發(fā)生的各種費(fèi)用，是在結(jié)果產(chǎn)生之前為了達(dá)到質(zhì)量要求而進(jìn)行的一些活動(dòng)的成本，它包括質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)和行政費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量教育培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)、質(zhì)量情報(bào)費(fèi)及工序控制費(fèi)；鑒定成本是按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行測(cè)試、評(píng)定和檢驗(yàn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是在結(jié)果產(chǎn)生之后，為了評(píng)估結(jié)果是否滿足要求進(jìn)行測(cè)試活動(dòng)而產(chǎn)生的成本，包括部門行政費(fèi)、材料工序成品檢驗(yàn)費(fèi)、檢測(cè)設(shè)備維修費(fèi)和折舊等。故障成本是在結(jié)果產(chǎn)生之后，通過(guò)質(zhì)量測(cè)試活動(dòng)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)果不滿足質(zhì)量要求，為了糾正其錯(cuò)誤使其滿足質(zhì)量要求發(fā)生的成本，分為兩部分：內(nèi)部損失和外部損失：內(nèi)部損失是指產(chǎn)品出廠前的廢次品損失、返修費(fèi)用、停工損失和復(fù)檢費(fèi)等；外部損失是在產(chǎn)品出售后由于質(zhì)量問(wèn)題而造成的各種損失，如索賠損失、違約損失和“三包”損失等。上述概念也可用公式表示如下：質(zhì)量成本=預(yù)防成本＋鑒定成本＋內(nèi)部損失成本＋外部損失成本。第五節(jié) 質(zhì)量成本三、質(zhì)量成本的構(gòu)成預(yù)防成本→→質(zhì)量管理部門鑒定成本→→檢驗(yàn)部門外部故障成本→→銷售部門內(nèi)部故障成本→→生產(chǎn)部門質(zhì)量總成本→→財(cái)務(wù)部門與質(zhì)量管理部門1.預(yù)防成本：防止缺陷或不合格產(chǎn)品發(fā)生，以使失效和鑒定成本減至最低，其必須花費(fèi)的成本費(fèi)用。

企業(yè)的預(yù)防成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成：

(1)質(zhì)量計(jì)劃及其工程；

(2)新產(chǎn)品開發(fā)和評(píng)估；

(3)產(chǎn)品/過(guò)程設(shè)計(jì)；

(4)可靠度試驗(yàn)；

(5)過(guò)程控制和管理；

(6)質(zhì)量控制和管理所需教育和培訓(xùn)；

(7)質(zhì)量數(shù)據(jù)的收集、整理、分析與反饋；

(8)供應(yīng)商評(píng)估、管理與輔導(dǎo)；

(9)質(zhì)量管理會(huì)議、報(bào)告及其改進(jìn)計(jì)劃；

(10)質(zhì)量管理人員的薪資(檢驗(yàn)人員的薪資屬鑒定成本，注意勿混淆)；

(11)測(cè)量?jī)x器/設(shè)備的設(shè)計(jì)與發(fā)展費(fèi)用；

(12)其他預(yù)防成本。第五節(jié) 質(zhì)量成本2.鑒定成本：為評(píng)估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進(jìn)行的檢驗(yàn)和檢查、試驗(yàn)的費(fèi)用。

鑒定成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成：

(1)進(jìn)貨檢驗(yàn)；

(2)過(guò)程檢驗(yàn)；

(3)成品檢驗(yàn)；

(4)出貨檢驗(yàn)；

(5)材料、成品因試驗(yàn)而產(chǎn)生的損耗(即實(shí)驗(yàn))；

(6)測(cè)量?jī)x器/設(shè)備(包括實(shí)驗(yàn)設(shè)備)的維護(hù)(即維修)、校正、購(gòu)置的費(fèi)用和其折舊費(fèi)；

(7)檢驗(yàn)和試驗(yàn)人員的薪資；

(8)委外檢驗(yàn)和試驗(yàn)、認(rèn)證；

(9)為評(píng)估質(zhì)量計(jì)劃執(zhí)行情況(即：質(zhì)量審核)而產(chǎn)生的成本；

(10)其他鑒定成本(因檢測(cè)作業(yè)進(jìn)行而發(fā)生的費(fèi)用)。

第五節(jié) 質(zhì)量成本3.內(nèi)部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客之前發(fā)現(xiàn)缺失而進(jìn)行處理所必須花費(fèi)的成本費(fèi)用。

內(nèi)部失效成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成：

(1)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進(jìn)行的報(bào)廢處理；

(2)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進(jìn)行的返工/返修作業(yè)；

(3)不合格產(chǎn)品經(jīng)返工/返修后的重新檢驗(yàn)；

(4)失效分析；

(5)怠工；

(6)生產(chǎn)損失；

(7)次級(jí)產(chǎn)品降價(jià)求售所造成的損失；

(8)其他內(nèi)部失效成本。

第五節(jié) 質(zhì)量成本4.外部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客的后所發(fā)現(xiàn)的缺失，而進(jìn)行處理所必須花費(fèi)的成本費(fèi)用。

外部失效成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成：

(1)顧客抱怨(包括：顧客退貨)分析、處理；

(2)售后服務(wù)的人工、材料、培訓(xùn)費(fèi)用；

(3)折扣/折讓損失費(fèi)用；

(4)責(zé)任賠償成本；

(5)延期交付的交通運(yùn)輸超額費(fèi)用；

(6)保證服務(wù)費(fèi)用；

(7)其他外部失效成本(如：商業(yè)信譽(yù)、名聲、形象損失)。5.外部保證質(zhì)量成本：指當(dāng)顧客要求企業(yè)出示客觀的產(chǎn)品質(zhì)量證據(jù)時(shí)，企業(yè)所做的有關(guān)示范及證明而發(fā)生的一切成本。

外部保證質(zhì)量成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成：

(1)產(chǎn)品認(rèn)證；

(2)質(zhì)量管理體系認(rèn)證；

(3)材質(zhì)驗(yàn)證；

(4)其他外部保證質(zhì)量成本。

第五節(jié) 質(zhì)量成本四、實(shí)行質(zhì)量成本管理的準(zhǔn)備工作1．針對(duì)所需用的分類項(xiàng)目，制定相應(yīng)的定價(jià)體系。2．確定各部門應(yīng)定期向財(cái)務(wù)口輸送的相關(guān)信息。3．進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)。4．形成必要的程序或規(guī)章制度。5．財(cái)務(wù)口建立相應(yīng)的憑證及賬目。1)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)不能依靠原有的生產(chǎn)成本中提取，要建立獨(dú)立的獲取渠道。2)根據(jù)需要設(shè)立相應(yīng)的質(zhì)量成本憑證（供參考）建立會(huì)計(jì)分離憑證；建立統(tǒng)計(jì)記錄憑證；建立統(tǒng)計(jì)憑證；建立質(zhì)量成本分帳。第五節(jié) 質(zhì)量成本五、質(zhì)量成本管理的原則和程序（一）質(zhì)量成本管理應(yīng)當(dāng)遵循的原則：1.以尋求適宜的質(zhì)量成本為目的。任何企業(yè)都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)批量、設(shè)備條件、管理方式和人員素質(zhì)等相適應(yīng)的質(zhì)量成本，開展質(zhì)量成本管理的目的就是找到適宜的質(zhì)量成本控制方式，來(lái)優(yōu)化企業(yè)的質(zhì)量成本。2.以嚴(yán)格、準(zhǔn)確的記錄數(shù)據(jù)為依據(jù)。實(shí)施質(zhì)量成本管理非常重要的一點(diǎn)就是要對(duì)成本數(shù)據(jù)流進(jìn)行細(xì)致的核算和分析，所以提供的各種數(shù)據(jù)和記錄必須真實(shí)、可靠，否則對(duì)決策只能起到誤導(dǎo)作用。3.建立完善的成本決算體系。要對(duì)成本進(jìn)行控制，就要對(duì)成本的核算有統(tǒng)一的口徑，應(yīng)有對(duì)人工的工時(shí)、成品的加工成本、損失成本、生產(chǎn)定額等有統(tǒng)一的核算和計(jì)價(jià)標(biāo)淮，這樣對(duì)于質(zhì)量成本的計(jì)算才能快速、及時(shí)、準(zhǔn)確，并且可以減少相關(guān)職能部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的主觀性。第五節(jié) 質(zhì)量成本（二）開展質(zhì)量成本管理工作的程序：1.要深入開展質(zhì)量成本管理的宣傳和學(xué)習(xí)，對(duì)主要從事質(zhì)量成本管理的人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，明確其職責(zé)和任務(wù)。2.制定質(zhì)量成本管理的有效標(biāo)準(zhǔn)，即確定適宜的質(zhì)量成本水平。3.編制、實(shí)施質(zhì)量成本計(jì)劃，同時(shí)要對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算與分析，對(duì)質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行適時(shí)控制。4.對(duì)質(zhì)量成本的控制情況進(jìn)行考核，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，提出質(zhì)量成本改進(jìn)計(jì)劃和相應(yīng)的質(zhì)量成本改進(jìn)措施。第五節(jié) 質(zhì)量成本六、質(zhì)量成本的管理（一）最佳質(zhì)量成本水平的確定。一般來(lái)講，質(zhì)量成本諸要素之間客觀上存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。比如，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，預(yù)防鑒定成本隨著增加，而內(nèi)外部損失成本（事故成本）則減少。如果預(yù)防鑒定成本過(guò)少，將導(dǎo)致內(nèi)外部損失成本（事故成本）劇增，利潤(rùn)急劇下降。從理論上講，最佳質(zhì)量水平應(yīng)是內(nèi)外部損失成本曲線與預(yù)防鑒定成本曲線的交點(diǎn)。如圖4-1所示。第五節(jié) 質(zhì)量成本圖4-1成本與質(zhì)量水平關(guān)系圖

C1──預(yù)防成本，C2──鑒定成本

C3──事故成本，C4──基本生產(chǎn)成本圖表中C1為預(yù)防成本曲線，C2為鑒定成本曲線，C3為事故成本曲線。當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量為100%不合格時(shí)，其預(yù)防費(fèi)用為零。隨著質(zhì)量升高，預(yù)防、鑒定費(fèi)用逐漸增高；當(dāng)質(zhì)量為100%合格時(shí)，預(yù)防成本很高。事故成本曲線C3變動(dòng)規(guī)律是：當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量較低時(shí)，事故損失大；當(dāng)質(zhì)量提高到100%合格時(shí)，事故損失為零。C4為基本生產(chǎn)成本線，不隨質(zhì)量成本而變化，屬于不變成本。C為總成本曲線，任一點(diǎn)的總成本為C1、C2、C3、C4之和。當(dāng)質(zhì)量水平較低或較高時(shí)，總成本都比較高，在M點(diǎn)或M點(diǎn)附近區(qū)域總成本最低，它就是最佳質(zhì)量水平。第五節(jié) 質(zhì)量成本（二）質(zhì)量成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃。質(zhì)量成本預(yù)測(cè)一般指企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件和采取一定的質(zhì)量管理措施之后，規(guī)劃一定時(shí)期內(nèi)為保證產(chǎn)品達(dá)到必要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而需要支付的最佳質(zhì)量成本水平和計(jì)劃目標(biāo)。開展質(zhì)量成本預(yù)測(cè)工作，其目的主要是編制計(jì)劃和提出控制的目標(biāo)。質(zhì)量成本預(yù)測(cè)的方法主要有兩種：一是經(jīng)驗(yàn)判斷法，即組織企業(yè)中質(zhì)管技術(shù)人員、財(cái)會(huì)人員就手頭掌握了的質(zhì)量方面資料進(jìn)行綜合分析，做出較為客觀的判斷。二是數(shù)學(xué)計(jì)算分析法，即利用企業(yè)良好的管理基礎(chǔ)所積累的資料，找出趨近最佳的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型等方法展開預(yù)測(cè)。質(zhì)量成本計(jì)劃的制定應(yīng)與企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃和產(chǎn)品成本計(jì)劃相協(xié)調(diào)，其內(nèi)容主要包括：總質(zhì)量成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品質(zhì)量成本計(jì)劃、質(zhì)量成本構(gòu)成比例計(jì)劃、質(zhì)量費(fèi)用計(jì)劃、質(zhì)量改進(jìn)措施計(jì)劃等。第五節(jié) 質(zhì)量成本（三）質(zhì)量成本的核算和分析。質(zhì)量成本核算是以貨幣的形式綜合反映企業(yè)質(zhì)量管理活動(dòng)的狀況和成效，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的重要內(nèi)容，具體包括：1.質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計(jì)。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來(lái)源于記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的有關(guān)原始憑證，主要指發(fā)生在一個(gè)報(bào)告期內(nèi)的相關(guān)質(zhì)量費(fèi)用。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)防成本的數(shù)據(jù)由質(zhì)量管理部門及檢驗(yàn)、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部門根據(jù)費(fèi)用憑證進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；鑒別成本數(shù)據(jù)由檢驗(yàn)和開發(fā)部門根據(jù)檢驗(yàn)、試驗(yàn)的費(fèi)用憑證進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；內(nèi)部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由檢驗(yàn)部門和車間根據(jù)廢品報(bào)告和生產(chǎn)返工等有關(guān)憑證統(tǒng)計(jì)；外部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由市場(chǎng)、銷售服務(wù)等部門根據(jù)客戶的反饋信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。2.質(zhì)量成本的核算。企業(yè)質(zhì)量成本的核算屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，應(yīng)該以會(huì)計(jì)核算為主、統(tǒng)計(jì)核算為輔的原則進(jìn)行。如果企業(yè)已經(jīng)設(shè)置比較完善的質(zhì)量成本科目，即：“質(zhì)量成本”一級(jí)科目和“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”二級(jí)科目以及二級(jí)科目展開的三級(jí)科目，則也應(yīng)同時(shí)設(shè)立相應(yīng)的總分類臺(tái)賬和明細(xì)表，即：質(zhì)量成本總分類臺(tái)賬、質(zhì)量成本預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬、質(zhì)量成本鑒定費(fèi)用明細(xì)賬、質(zhì)量成本內(nèi)部損失費(fèi)用明細(xì)賬、質(zhì)量成本外部損失費(fèi)用明細(xì)賬。企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算時(shí)，既要利用現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度，又不能干擾企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)作，要按規(guī)定的工作程序?qū)ο嚓P(guān)的科目進(jìn)行分解、還原、歸集。第五節(jié) 質(zhì)量成本3.質(zhì)量成本的分析。質(zhì)量成本分析是通過(guò)分析質(zhì)量成本的構(gòu)成比例找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，主要為質(zhì)量改進(jìn)提供信息，指出改進(jìn)方向，降低產(chǎn)品成本。因此，質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管理的核心內(nèi)容。質(zhì)量成本分析一般包括以下內(nèi)容：目標(biāo)質(zhì)量成本完成情況分析、質(zhì)量成本變化情況分析、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析、質(zhì)量成本與其它相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析、質(zhì)量成本靈敏度分析等。（四）質(zhì)量成本報(bào)告。它是根據(jù)日常質(zhì)量會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工、匯總而成的用以反映質(zhì)量成本管理活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一種總結(jié)性文件。質(zhì)量成本報(bào)告可按報(bào)送的時(shí)間、對(duì)象和形式不同作不同的分類。按報(bào)送時(shí)間分為定期和不定期質(zhì)量成本報(bào)告；按報(bào)送對(duì)象分為廠級(jí)和各責(zé)任單位質(zhì)量成本報(bào)告；按報(bào)告形式分為報(bào)表式、圖表式和陳述式三種。就其所要披露的內(nèi)容以及為了滿足質(zhì)量成本控制的要求，企業(yè)的質(zhì)量成本報(bào)告一般有：質(zhì)量成本表、質(zhì)量損失表、質(zhì)量收入表、質(zhì)量損益表、質(zhì)量成本及損益表、質(zhì)量成本財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等。質(zhì)量成本報(bào)告可依重要性原則，按年、季、月編制，這樣可以對(duì)管理人員和工人朝著實(shí)現(xiàn)“零缺點(diǎn)”的理想目標(biāo)不斷施加壓力。質(zhì)量成本報(bào)告披露的內(nèi)容一般有：各成本項(xiàng)目的實(shí)際金額與比較標(biāo)準(zhǔn)、各成本項(xiàng)目的比例關(guān)系、以往各期質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)資料、質(zhì)量成本與銷售額、銷售成本（制造成本）、直接人工工時(shí)、固定資產(chǎn)等的比例關(guān)系、質(zhì)量收入、質(zhì)量損益、與同行業(yè)或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較資料、特殊或重大項(xiàng)目的分析說(shuō)明以及其它等。第五節(jié) 質(zhì)量成本（五）質(zhì)量成本考核。質(zhì)量成本考核是實(shí)行質(zhì)量成本管理的必備環(huán)節(jié)。為了進(jìn)行有效的考核，一般要建立從廠部到班組直至責(zé)任人的考核指標(biāo)體系，并和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、“質(zhì)量否決權(quán)”、“成本否決權(quán)”等