企業(yè)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理分析

PAGEPAGE6企業(yè)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理分析提要“特殊行業(yè)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入成本”成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)之一。本文從分析固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用提出的背景、意義入手，對(duì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用與處置費(fèi)用的概念范圍、重要性、計(jì)量原則、對(duì)損益的影響等方面做出比對(duì)分析。關(guān)鍵詞：棄置費(fèi)用；背景；意義；處置費(fèi)用；論文網(wǎng)自2007年1月1日起施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系已成功實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。新準(zhǔn)則實(shí)施后，我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量得到了明顯提升，財(cái)務(wù)報(bào)告決策地位和會(huì)計(jì)審計(jì)水平有了較大幅度提高，對(duì)于我國資本市場(chǎng)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展和企業(yè)改革的深化意義重大。其中“固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入成本”更是成為新準(zhǔn)則的亮點(diǎn)之一。一、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用提出的背景2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——應(yīng)用指南》指出：固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開放水平，是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措。新準(zhǔn)則體系的基本框架是以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧石油、天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)中的特定業(yè)務(wù)規(guī)則。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本的提出，正是在這一理論框架下的具體體現(xiàn)。二、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用提出的積極意義固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的提出，無疑是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。從國家層面來看，固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的提出充分體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系緊密配合國家大政方針，適應(yīng)了國家政策的宏觀要求和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大背景，建設(shè)資源節(jié)約型、本與預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的折現(xiàn)值之和，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”或“在建工程”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。固定資產(chǎn)處置費(fèi)用，是對(duì)固定處置收益的抵減。處置費(fèi)用是處置收益的對(duì)價(jià)，是成本與費(fèi)用的概念，作為固定資產(chǎn)價(jià)值回收的一種模式，與累計(jì)折舊等共同構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的方式。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)處置費(fèi)用記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方，固定處置收益抵減資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置費(fèi)用相關(guān)稅金等項(xiàng)目后的凈損益，記入營業(yè)外收支，進(jìn)而影響處置當(dāng)期的會(huì)計(jì)損益。四、需進(jìn)一步探討的問題1、確認(rèn)問題。關(guān)于確認(rèn)棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)范圍，準(zhǔn)則指南中明確指出的僅有核電站和油氣資產(chǎn)，煤礦企業(yè)、化工企業(yè)等是否要確認(rèn)，是否要分規(guī)模，還是不論大小都需計(jì)提，尚需我們?cè)趹?yīng)用中完善與規(guī)范。2、計(jì)量問題。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如何進(jìn)行棄置費(fèi)用金額的準(zhǔn)確計(jì)量，成為影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵因素，一旦濫用，會(huì)成為操縱會(huì)計(jì)利潤的黑洞。準(zhǔn)則中關(guān)于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)的必要支出范圍界定過于模糊，如何進(jìn)行測(cè)算、準(zhǔn)確選擇折現(xiàn)率、合理運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方法，將成為需進(jìn)一步探討的問題。（作者單位：河南質(zhì)量工程職業(yè)學(xué)院）主要參考文獻(xiàn)：[1]胡建忠.試論石油企業(yè)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策.