穩(wěn)健性原則在會計中運用的研究

個人收集整理勿做商業(yè)用途4/12作者：ZHANGJIAN僅供個人學(xué)習(xí)，勿做商業(yè)用途穩(wěn)健性原則在會計中運用地研究編輯:會計職稱考試會計穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則,要求人門在會計處理上應(yīng)保持理智謹(jǐn)慎地態(tài)度,盡可能選用一種不虛增利潤與夸大所有者權(quán)益地會計處理方法.本文就如何運用謹(jǐn)慎性原則及其在我國地運用效果與狀況進(jìn)行探析.關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則；具體運用；注意事項

一、穩(wěn)健性原則地含義

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎原則.它是針對經(jīng)濟活動中地不確定性因素,要求人門在會計處理上保持謹(jǐn)慎小心地態(tài)度,要充分估計到可能發(fā)生地風(fēng)險與損失,要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同地會計處理方法與程序可供選擇時,在符合會計政策地前提下,盡可能選用一種不虛增利潤與夸大所有者權(quán)益地會計處理方法與程序進(jìn)行會計處理,要求合理核算可能發(fā)生地?fù)p失與費用.從穩(wěn)健性原則地運用來看,會計在一定程度上核算經(jīng)營風(fēng)險,提供反映風(fēng)險地信息,有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確地經(jīng)營決策,有利于保護(hù)債權(quán)人利益,提高企業(yè)在市場上地競爭能力,將穩(wěn)健性原則規(guī)定為會計核算地一般原則具有現(xiàn)實意義.

二、穩(wěn)健性原則在我國會計管理中地具體運用

（一）存貨地成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計價方法,對于真實反映存貨地價值是非常重要地.根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,允許采用后進(jìn)先出法計算存貨

在財務(wù)分析過程中,同一財務(wù)分析指標(biāo)往往有多種計算方法,從而可以得出不同地計算結(jié)果,反映出不同地經(jīng)濟信息.作為企業(yè)財務(wù)報表使用者,在分析企業(yè)會計信息時也應(yīng)該持穩(wěn)健態(tài)度.其運用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.短期償債能力分析中地運用.（1）流動比率用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負(fù)債地保障程度.然而在流動資產(chǎn)中往往有些項目在實際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金,從會計處理來看,某些挪用地公款或呆賬、壞賬是通過其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目地.從穩(wěn)健原則出發(fā),應(yīng)當(dāng)在計算流動比率指標(biāo)時,予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除.另外,在資產(chǎn)負(fù)債表地流動負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生地可以預(yù)計地或有負(fù)債.如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等.（2）速動比率用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動負(fù)債地能力.速動比率保守地計算方法為：速動資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值,美國多數(shù)企業(yè)財務(wù)報表分析采用這種方法.其中,貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款,應(yīng)收賬款則要扣除長期應(yīng)收款.保守地速動資產(chǎn)扣除數(shù)額較大地預(yù)付賬與其他流動資產(chǎn),這些項目地會計數(shù)字在流動資產(chǎn)中占有相當(dāng)大地比重,同時又難以隨時變現(xiàn).

2.長期償債能力分析中地運用.長期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率.反映企業(yè)舉債經(jīng)營地比率,衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益地程度.在具體分析時應(yīng)注意以下兩個方面：（1）少數(shù)股東權(quán)益,將一個非百分之百擁有股權(quán)地子公司地財務(wù)報表合并后,必然要加上一個少數(shù)股東權(quán)益地賬戶來反映子公司中占少數(shù)股權(quán)地其他股東權(quán)益.在西方國家,有些企業(yè)在計算債務(wù)比率時認(rèn)為：由于少數(shù)股權(quán)使企業(yè)（對母公司地所有者來講）虛增一塊資產(chǎn),為使分子分母所反映地內(nèi)容相對應(yīng),則必須要把少數(shù)股權(quán)包含在負(fù)債中.（2）可贖回優(yōu)先股,增加企業(yè)資金運用余地,減少因市場利率升降而造成地風(fēng)險,緩解企業(yè)籌建時資金緊張狀況,這類優(yōu)先股與普通股及一般意義上地優(yōu)先股有所區(qū)別,穩(wěn)健起見最好列在負(fù)債項目中計算.

三、穩(wěn)健性原則與其他會計原則地沖突及實際運用中存在地問題

在會計工作中考慮穩(wěn)健性原則是十分必要地,但由于穩(wěn)健性原則本身所具有地傾向性、不平衡性以及實務(wù)操作中存在地一些隨意性,使得穩(wěn)健性原則與其他會計原則經(jīng)常發(fā)生沖突,表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會違背會計信息質(zhì)量真實性要求

真實性原則就是會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生地經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù),如實反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果；而穩(wěn)健性原則要求在會計實務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生地?fù)p失與費用,這顯然與真實性原則相矛盾.同時,成本與市價孰低法中地市價確定、或有損失地確定都帶有很大程度上地不確定性,包含著一定地難以辨認(rèn)地主觀因素,直接威脅著會計信息地如實反映.此外,穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者與企業(yè)利益方面地傾向性十分明顯,它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”地行動達(dá)到既定目標(biāo),最終可能失去“不偏不倚”地立場.

（二）與權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則發(fā)生地沖突

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實現(xiàn)地收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)地費用,不論本期是否收付,均應(yīng)計入本期地收入或費用”,它強調(diào)地是確認(rèn)收入、費用發(fā)生地時間及其歸屬；而穩(wěn)健性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生地、未來可能發(fā)生地?fù)p失、費用提前計入本期.配比原則要求一定會計期間地各項收入與其相關(guān)聯(lián)地成本費用應(yīng)在同一會計期間內(nèi)確認(rèn)計量,以便正確計算與考核成果；而穩(wěn)健性原則體現(xiàn)地則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能地?fù)p失、費用,滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能地收益,這種核算方式必然會影響到企業(yè)利潤地正常計算.

（三）與歷史成本原則地沖突

歷史成本原則要求“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按當(dāng)時取得地實際成本計價.物價變動時,除國家另有規(guī)定外,不得調(diào)整其賬面價值.”但在穩(wěn)健原則下,存貨可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價,這是對歷史成本原則地背離.因為如果成本與可變現(xiàn)凈值中地可變現(xiàn)凈值指重置成本,當(dāng)重置成本低于存貨地歷史成本,存貨就按重置成本計價,這顯然違背歷史成本原則.又如,當(dāng)企業(yè)接受捐贈、投資、盤盈固定資產(chǎn)時,需要對這些資產(chǎn)估價入賬,從穩(wěn)健性原則出發(fā),對資產(chǎn)評估寧低勿高,因而以低估價入賬,就不能真實地反映固定資產(chǎn)地歷史成本.

（四）與可比性、一致性原則地沖突

這兩者都要求,會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定會計處理方法進(jìn)行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比,會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,而且不得隨意變更.但穩(wěn)健性原則允許企業(yè)根據(jù)自身情況地變化改變會計核算地口徑與方法,于是與可比性原則與一致性原則發(fā)生沖突.如根據(jù)穩(wěn)健性原則不同,企業(yè)可以選擇不同地折舊方法與壞賬準(zhǔn)備金地計提方法.所有這些都破壞會計地一致性,使企業(yè)本身及同行業(yè)間缺乏統(tǒng)一地核算標(biāo)準(zhǔn),失去會計信息地可比性.

（五）穩(wěn)健性原則在具體運用中存在地問題

從穩(wěn)健性原則實施情況來看,自1993年我國正式采用穩(wěn)健性原則以來,在其實施過程中出現(xiàn)地主觀隨意性影響政策地穩(wěn)定性.表現(xiàn)為：

1.過度穩(wěn)健.企業(yè)在實施承包經(jīng)營過程中為自身利益,行為短期化地進(jìn)行掠奪式生產(chǎn),而穩(wěn)健性原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤、逃稅漏稅地秘密武器.

2.穩(wěn)健不足.我國企業(yè)穩(wěn)健原則實施范圍仍顯狹窄,離充分穩(wěn)健原則還有一定差距,如壞賬準(zhǔn)備計提比率為3‰～5‰,在我國企業(yè)間巨額“三角負(fù)債”拖欠情況下是否偏低？企業(yè)留利、技改與折舊基金仍顯得相對不足,通貨膨脹會計政策至今尚未建立等等.

四、穩(wěn)健性原則應(yīng)注意地事項及解決沖突地相關(guān)對策

從理論上講穩(wěn)健性原則具有較強地傾向性,其自身地局限性與矛盾性又使其與其他會計原則地沖突不能從根本上避免,但恰當(dāng)?shù)剡\用它是可以從一定程度上緩解沖突地.

（一）穩(wěn)健性原則在應(yīng)用中要注意一個“度”地問題

應(yīng)用穩(wěn)健性地優(yōu)劣,很大程度上取決于對它地運用程度,過度穩(wěn)健或不夠穩(wěn)健都會降低其優(yōu)點、擴大其缺點,使企業(yè)財務(wù)狀況得不到正確反映,從而使企業(yè)會計信息地使用者在決策方面受到誤導(dǎo).可行地方案是尋找一個應(yīng)用穩(wěn)健性原則地平衡點,以使穩(wěn)健性原則地優(yōu)點得到最大限度地發(fā)揮.適度地把握有賴于會計人員準(zhǔn)確地職業(yè)判斷,因而提高會計人員地素質(zhì)是確保穩(wěn)健性原則適度運用地關(guān)鍵所在.

（二）對穩(wěn)健性原則地運用進(jìn)行必要地約束

在適度穩(wěn)健地會計實務(wù)中,可以對穩(wěn)健性原則地運用前提與條件進(jìn)行必要地約定俗成,這在一定程度上可以減少會計人員地主觀性與隨意性.

（三）合理確定各項原則地優(yōu)先使用順序

在十二條會計原則中,真實性原則居于首要位置,穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)真實性原則地基礎(chǔ)上加以貫徹與運用.當(dāng)穩(wěn)健性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相沖突時,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動地不確定性而定,不確定性程度較高優(yōu)先考慮前者,合理反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果.除此之外,與其他會計原則地使用順序可以根據(jù)實際情況來具體合理確定.

（四）對沖突情況予以充分披露

出于每個企業(yè)所面臨地不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同,穩(wěn)健性原則地應(yīng)用時間、范圍與程序也有所不同,與其他會計原則地沖突對財務(wù)狀況與經(jīng)營成果地影響也有所不同.因此有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則地應(yīng)用范圍、時間與程序,揭示與其他會計原則地沖突與對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果地影響程度及其變化情況.充分地信息披露可以有效提高信息可比性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)地財務(wù)狀況,防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者.

（五）加強審計監(jiān)督,強化內(nèi)在約束機制,防止濫用與曲解穩(wěn)健性原則,避免人為地加劇與其他會計原則地沖突

同時,應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)在約束機制,提高會計人員地職業(yè)道德意識,優(yōu)化會計行為,從而使穩(wěn)健性原則得到合理而充分地運用.

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