我國實(shí)證會計(jì)研究的現(xiàn)狀及其與國外的差距

我國實(shí)證會計(jì)研究的現(xiàn)狀及其與國外的差距

從20世紀(jì)80年代后期，我國會計(jì)學(xué)者開始引進(jìn)介紹實(shí)證會計(jì)理論。但當(dāng)時限于并不具備實(shí)證會計(jì)研究的基本條件，因而僅僅停留在理論的介紹方面。90代中后期，我國會計(jì)學(xué)者開始對實(shí)證會計(jì)研究進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的嘗試。此后，實(shí)證會計(jì)研究取得了很大進(jìn)步，為我國會計(jì)的發(fā)展作出了很大的貢獻(xiàn)。本文針對近十年來我國會計(jì)學(xué)者所嘗試的實(shí)證會計(jì)研究，以中國期刊網(wǎng)上的論文為基礎(chǔ)，分析總結(jié)了我國實(shí)證會計(jì)研究的特征及其規(guī)律。

一、近十年來我國對實(shí)證會計(jì)研究的認(rèn)識及其變化

20世紀(jì)90年代前期，實(shí)證會計(jì)研究剛剛開始被我國會計(jì)學(xué)術(shù)界所認(rèn)識，應(yīng)用實(shí)證會計(jì)研究的成果非常罕見。近十年來，會計(jì)實(shí)證研究的成果不斷涌現(xiàn)，越來越多的年富力強(qiáng)的中青年會計(jì)學(xué)者投身于會計(jì)實(shí)證研究。我國會計(jì)界的研究方法正在發(fā)生根本性的變化，從單純的規(guī)范研究，向?qū)嵶C與規(guī)范相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。會計(jì)學(xué)者對實(shí)證會計(jì)研究的認(rèn)識也在不斷發(fā)生變化。

長期以來，我國會計(jì)理論研究絕大部分屬于規(guī)范會計(jì)理論研究，實(shí)證研究基本上沒有。從20世紀(jì)80年代開始，逐漸引入實(shí)證會計(jì)研究方法，但最初并不被學(xué)者們所接受，會計(jì)界在研究方法上明顯劃分為兩派，規(guī)范派和實(shí)證派，并且針對這兩種研究方法展開了激烈的爭論。90年代中后期，隨著實(shí)證會計(jì)方法的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用，以及越來越多的學(xué)者從事實(shí)證研究，使得會計(jì)界認(rèn)識到，實(shí)證會計(jì)與規(guī)范會計(jì)是相輔相成的。規(guī)范會計(jì)為實(shí)證會計(jì)提供了理論基礎(chǔ)，這是因?yàn)閷?shí)證研究假設(shè)的提出以及回歸結(jié)果的分析都離不開規(guī)范會計(jì)研究的理論結(jié)果；而實(shí)證會計(jì)研究的方法彌補(bǔ)了規(guī)范會計(jì)理論研究的不足，因?yàn)閷?shí)證會計(jì)理論的研究特點(diǎn)是將會計(jì)研究的過程與自然科學(xué)研究的過程結(jié)合在一起，它利用實(shí)際證據(jù)對假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，將定性分析和定量分析結(jié)合在一起。從理論到假設(shè)再到假設(shè)的具體化屬于定性的邏輯分析；而分析實(shí)際數(shù)據(jù)對假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，又采用的是數(shù)量分析方法，所以實(shí)證研究的結(jié)果往往具有較高的準(zhǔn)確性。因而要達(dá)到對會計(jì)科研客體的全面、深刻的認(rèn)識，要使得會計(jì)科研成果高質(zhì)量、高效果，會計(jì)科研人員在會計(jì)科研過程中，必須將這兩種會計(jì)科研方法有機(jī)地結(jié)合運(yùn)用[1]。

二、近十年來我國實(shí)證會計(jì)研究的主要成果

本文檢索了中國期刊網(wǎng)上從1995年至2005年的有關(guān)實(shí)證會計(jì)研究方面的文章，經(jīng)過整理分析，認(rèn)為我國實(shí)證會計(jì)研究主要集中在以下幾個方面：(1)會計(jì)信息；(2)財(cái)務(wù)問題；(3)會計(jì)政策及選擇；(4)會計(jì)準(zhǔn)則；(5)現(xiàn)金流量；(6)盈余管理；(7)審計(jì)問題。

本文將從以下三個方面對這七方面的內(nèi)容進(jìn)行分析總結(jié)。

(一)實(shí)證會計(jì)研究文章主要研究內(nèi)容的規(guī)律總結(jié)

表1近十年來我國實(shí)證會計(jì)研究主要研究內(nèi)容分類匯總[2]單位：篇

從表1可以看出，近十年來，我國有關(guān)這七方面實(shí)證會計(jì)研究的論文數(shù)量，從1995年的容文章數(shù)的比例均達(dá)到了75％以上，會計(jì)信息、財(cái)務(wù)問題、會計(jì)選擇、會計(jì)準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量這五方面內(nèi)容的文章所采用實(shí)證分析研究方法要比假設(shè)檢驗(yàn)方法要多，而盈余管理、審計(jì)問題這兩方面的文章則采用假設(shè)檢驗(yàn)研究方法的要多，這也體現(xiàn)出我國學(xué)者在各研究內(nèi)容上所采用研究方法的側(cè)重點(diǎn)不同。

從上述數(shù)據(jù)總結(jié)中可以看出，我國的實(shí)證會計(jì)研究文章主要采用的是檔案研究方法，并且以實(shí)證分析和假設(shè)檢驗(yàn)研究方法為主。我們認(rèn)為我國會計(jì)學(xué)者可以嘗試加大其他研究方法的應(yīng)用，如調(diào)查問卷、案例研究方法，這兩種研究方法在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用是完全可能的。

四、我國與西方實(shí)證會計(jì)研究方法的差異

(一)我國與西方實(shí)證會計(jì)研究內(nèi)容上的差異

瓦茨、齊默爾曼的《實(shí)證會計(jì)理論》一書中系統(tǒng)總結(jié)了實(shí)證會計(jì)研究的主要研究成果，有以下十二個方面的內(nèi)容：(1)有效市場假說和資本資產(chǎn)計(jì)價模型；(2)會計(jì)收益與股票價格；(3)競爭性假說的辨識；(4)會計(jì)數(shù)據(jù)、破產(chǎn)與風(fēng)險；(5)盈利預(yù)測；(6)信息披露管制結(jié)論；(7)訂約程序；(8)報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約與會計(jì)程序；(9)會計(jì)與政治程序；(10)會計(jì)選擇的實(shí)證性檢驗(yàn)；(11)股票價格的檢驗(yàn)理論；(12)契約理論在審計(jì)中的作用[6]。

我國與西方實(shí)證會計(jì)研究在研究內(nèi)容上有差異。我國實(shí)證會計(jì)研究的內(nèi)容多限于財(cái)務(wù)會計(jì)及審計(jì)方面的狹義的實(shí)證會計(jì)研究，而西方實(shí)證會計(jì)研究的內(nèi)容更廣泛。原因是：一是實(shí)證會計(jì)研究是建立在代理理論、有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、權(quán)變理論、信息不對稱理論等一系列已有的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)上，但我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)教育對這些理論往往不夠重視，或沒有納入教學(xué)內(nèi)容，或教學(xué)的深度和廣度不夠，因而對這些更廣區(qū)域內(nèi)容的研究不夠。二是我國資本市場發(fā)展時間短，不夠成熟。中國會計(jì)研究面對的環(huán)境大不同于西方，其中最關(guān)鍵的是資本市場。我國實(shí)證會計(jì)發(fā)展的必要條件中，最后形成的是資本市場，影響力最大的可能也是資本市場。目前，中國資本市場尚存在很多不夠成熟、規(guī)范的因素，必然會對會計(jì)研究的范圍和結(jié)果產(chǎn)生不良影響[7]。

(二)我國與西方實(shí)證會計(jì)研究方法上的差異

前文已經(jīng)提到，實(shí)證研究方法有廣義和狹義之分，廣義的實(shí)證會計(jì)研究包括五個方面：檔案研究、調(diào)查研究、案例研究、實(shí)地研究和實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)。狹義的實(shí)證研究僅僅指檔案研究，包括觀察描述、實(shí)證分析、假設(shè)檢驗(yàn)。上文中，通過對我國實(shí)證會計(jì)研究的研究方法的分析，可以知道我國學(xué)者在實(shí)證會計(jì)研究上多采用檔案研究方法，也有采用其他的研究方法，但數(shù)量不多。國外實(shí)證會計(jì)研究在研究方法的運(yùn)用上比較全面，國外學(xué)者進(jìn)行研究時注重各種研究方法的運(yùn)用，這與國外良好的學(xué)術(shù)氛圍以及便利的研究條件有關(guān)[8]。國外學(xué)者所采用的一些研究方法值得我們借鑒和學(xué)習(xí)的，如實(shí)驗(yàn)研究，我國學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，社會科學(xué)不像自然科學(xué)那樣通過實(shí)驗(yàn)來進(jìn)行研究，但張朝宓、蘇文兵的著作《當(dāng)代會計(jì)實(shí)證研究方法》中[3]，通過對1995—1996年美國《會計(jì)評論》雜志上刊登的文章所采用的研究方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，實(shí)證研究成果中有不少文章使用了實(shí)驗(yàn)研究方法，美國同行的研究成果讓我們大開眼界。由此可以說明，實(shí)驗(yàn)研究方法在社會科學(xué)領(lǐng)域并不是不可行的，只要有便利的條件，同樣也可以采用實(shí)驗(yàn)研究方法進(jìn)行研究。在研究方法的運(yùn)用上，國外學(xué)者的研究值得我們學(xué)習(xí)，我國學(xué)者在以后的研究中可以更多地嘗試采用此研究方法。

中國的實(shí)證會計(jì)撇開方法論的爭論，真正進(jìn)入研究的實(shí)踐幾乎還不到十年的時間，然而其所呈現(xiàn)