中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的基本要求1、依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2、列報(bào)基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營；3、權(quán)責(zé)發(fā)生制；4、列表的一致性；5、重要性和項(xiàng)目列表：重要的單獨(dú)列報(bào)，不重要的合并列報(bào)；6、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消：一般不能抵消，準(zhǔn)則另有規(guī)定除外；7、比較信息的列報(bào)；8、財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求；9、報(bào)告期間：自公歷1月1日起至12月31日止。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定總原則：凡是母公司能夠?qū)嶋H控制的子公司，均應(yīng)納入合并范圍。因此，合并范圍的確定，實(shí)際上就是判斷投資企業(yè)能夠控制被投資單位的依據(jù)?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有的可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。投資方滿足以下要求時(shí)，對(duì)被投資方能達(dá)到控制：一是因涉入被投資方而享有可變回報(bào)；二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。1、判斷通過涉入被投資方的活動(dòng)享有的是否為可變回報(bào)投資方的可變回報(bào)通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利。2、判斷投資方是否對(duì)被投資擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額（1）識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制①被投資方的相關(guān)活動(dòng)相關(guān)活動(dòng)是對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。②被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策機(jī)制投資方是否擁有權(quán)力，不僅取決于被投資方的相關(guān)活動(dòng)，還取決于對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的方式，例如，對(duì)被投資方的經(jīng)營、融資等活動(dòng)作出決策（包括編制預(yù)算）的方式，任命被投資方的關(guān)鍵管理人員、給付薪酬及終止；勞動(dòng)合同關(guān)系的決策方式等。（2）“權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利（3）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人，而不是代理人（4）權(quán)力的一般來源——來自表決權(quán)①通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力②持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力確定持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方是否擁有權(quán)力，關(guān)鍵在于該投資方現(xiàn)實(shí)是否有能力主導(dǎo)被如果內(nèi)部購入方將其處置時(shí)在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的是營業(yè)外收入，則上面抵消分錄用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，否則用“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)售價(jià)大于其原賬面價(jià)值，且母公司與子公司認(rèn)可的固定資產(chǎn)的折舊年限相同。該類交易按照稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)（如增值稅、消費(fèi)稅等），將支付給外部第三方，因此不構(gòu)成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，不需要抵消。固定資產(chǎn)安裝過程中所發(fā)生的相關(guān)支出，因?yàn)檎驹诩瘓F(tuán)角度，相當(dāng)于集團(tuán)取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的必要支出，一般也不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，同樣不需要抵銷。內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)的抵銷處理與固定資產(chǎn)的抵銷處理類似。五、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)*母公司持股比例）貸：投資收益如為虧損，做相反分錄取得子公司分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司發(fā)生其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或做相反分錄子公司除上述原因外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反分錄按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額時(shí)，如果購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等（非同一控制），需要先對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的賬面凈損益進(jìn)行調(diào)整，一般情況下，其簡(jiǎn)便思路是：非同一控制下，購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等的，只需找出相關(guān)調(diào)整分錄中的損益類項(xiàng)目，損益類項(xiàng)目在分錄借方的，則調(diào)減凈利潤(rùn)，在分錄貸方的，則調(diào)增凈利潤(rùn)。六、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷、投資收益的抵銷（一）全資子公司1、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷同一控制下：借：實(shí)收資本或股本（子公司期末數(shù)）資本公積（子公司期末數(shù)）其他綜合收益（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤(rùn)——年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）非同一控制下：借：實(shí)收資本或股本（子公司期末數(shù)）資本公積（調(diào)整后的子公司期末數(shù)）其他綜合收益（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤(rùn)——年末商譽(yù)（合并成本大于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）營業(yè)外收入（合并成本小于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）子公司未分配利潤(rùn)年末數(shù)=未分配利潤(rùn)年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積，下同。以后期間，應(yīng)將“營業(yè)外收入”換成“未分配利潤(rùn)——年初”2、母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)——年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股本）的分配未分配利潤(rùn)——年末（二）非全資子公司1、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷同一控制下：借：實(shí)收資本或股本（子公司期末數(shù)）資本公積（子公司期末數(shù)）其他綜合收益（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤(rùn)——年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)*少數(shù)股東持股比例）非同一控制下：借：實(shí)收資本或股本（子公司期末數(shù)）資本公積（調(diào)整后的子公司期末數(shù)）其他綜合收益盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤(rùn)——年末商譽(yù)（合并成本大于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)*少數(shù)股東持股比例）營業(yè)外收入（合并成本小于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）以后期間，應(yīng)將“營業(yè)外收入”換成“未分配利潤(rùn)——年初”2、母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)*母公司持股比例）少數(shù)股東權(quán)益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)*母公司持股比例）未分配利潤(rùn)——年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股本）的分配未分配利潤(rùn)——年末子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益關(guān)于商譽(yù)的幾個(gè)問題（1）商譽(yù)的分類：商譽(yù)分為“自創(chuàng)商譽(yù)”與“非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)”（同一控制下的企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)）。自創(chuàng)商譽(yù)，因其成本不能可靠計(jì)量，故不予以確認(rèn)；企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)又可以細(xì)分為吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)和控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，前者應(yīng)在合并方的個(gè)別報(bào)表中反映，后者應(yīng)在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄中予以確認(rèn)，在合并報(bào)表中反映。（2）編制抵消分錄時(shí)商譽(yù)金額的計(jì)算：方法一：商譽(yù)的金額=合并成本-按比例享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額方法二：商譽(yù)的金額=當(dāng)期期末長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額-被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額*母公司持股比例其中“被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額”實(shí)際上即為該抵銷分錄中子公司各所有者權(quán)益項(xiàng)目金額之和。七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（一）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一步，將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款予以抵消：借：應(yīng)付賬款（期末余額）貸：應(yīng)收賬款（期末余額）不論是第一期還是后續(xù)期間，上述分錄都是按應(yīng)收/應(yīng)付賬款的期末余額進(jìn)行抵銷，不需要額外編制“應(yīng)收/應(yīng)付賬款期初余額”的抵銷分錄。因?yàn)椤捌谀┯囝~”是在“期初余額”的基礎(chǔ)上加減“本期變動(dòng)額”得到的，所以上面的分錄，實(shí)際上既抵銷了期初余額，也抵銷了本期變動(dòng)額。第二步，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)）貸：未分配利潤(rùn)——年初借：未分配利潤(rùn)——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)這兩筆是將期初的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷掉，實(shí)際上是將上年編制合并報(bào)表時(shí)編制的這兩筆抵銷分錄“照搬”下來（同時(shí)將“損益類項(xiàng)目”換成“未分配利潤(rùn)——年初”）。如果是在第一期期末編制合并報(bào)表，則一般不需要編制這兩筆分錄。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（本期補(bǔ)/計(jì)提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（1）這兩筆分錄，是將本期期末個(gè)別報(bào)表上補(bǔ)（計(jì)）提的壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷。如果本期期末個(gè)別報(bào)表上是轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，則編制相反的抵銷分錄即可。（2）這里關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的處理，是將個(gè)別報(bào)表上因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷，不是因合并報(bào)表層面產(chǎn)生暫時(shí)性差異而確認(rèn)遞延所得稅，這一點(diǎn)應(yīng)注意內(nèi)部交易存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵銷分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整相區(qū)分。（3）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷和應(yīng)收/應(yīng)付賬款的抵銷處理類似。（二）持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷第一步，抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券：借：應(yīng)付債券（期末余額）貸：持有至到期投資（期末余額）做這一步時(shí)，直接按照持有至到期投資和應(yīng)付債券的期末余額進(jìn)行抵銷即可。如果借貸方存在差異，一般是由于持有企業(yè)從證券市場(chǎng)第三方手中購入該債券時(shí)價(jià)格偏高或偏低所引起的，差額在借方時(shí)，計(jì)入投資收益；差額在貸方時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二步，抵銷內(nèi)部投資收益和利息費(fèi)用：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用八、合并現(xiàn)金流量表的編制（一）母公司與子公司相互之間的現(xiàn)金流量——予以抵銷項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理1、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資后收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)相互抵銷借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)相互抵銷借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3、母公司與子公司、子公司相互之間因債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N發(fā)行和購買債券借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金兌付債券借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金貸：收回投資收到的現(xiàn)金4、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)相互抵銷借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5、母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，與構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)相互抵銷借：構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（二）子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量——不需抵銷，應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中單獨(dú)反映對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。對(duì)于子公司與少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。、九、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并報(bào)表中的反映報(bào)表增減變動(dòng)處理思路合并資產(chǎn)負(fù)債表增加子公司（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)處置子公司被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)將其納入合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)合并利潤(rùn)表增加子公司（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表增加子公司（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表十、特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理（一）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并（不屬于“一攬子交易”的情況）1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：①購買日之前所持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，按照原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；原持有的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；②購買日之前所持有的股權(quán)作為金融資產(chǎn)核算的，按照原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資在購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)在購買日計(jì)入投資收益。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表：①對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；②合并成本合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購買日之前所持有被購買方的股權(quán)與購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值③合并商譽(yù)購買日的合并商譽(yù)=按上述計(jì)算的合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*母公司持股比例④購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。（二）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。（三）母公司處置部分對(duì)子公司的股權(quán)投資1、未喪失控制權(quán)情況下處置子公司的投資的處理項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資時(shí)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資相對(duì)應(yīng)享有該子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)份額之間的差額調(diào)整資本公積（資本/股本溢價(jià)），資本/股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益2、喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理（1）一次交易的處置項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表①對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處理，確認(rèn)有關(guān)處置損益②對(duì)于剩余股權(quán)，若對(duì)原有子公司具有共同控制或重大影響的，按照成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算；若不能再對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表①對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量②與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外③合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=【（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）-原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)*原持股比例】-商譽(yù)+-其他綜合收益*原持股比例+-其他所有者權(quán)益變動(dòng)*原持股比例（2）多次交易分步處置①如果分布交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對(duì)子公司控制權(quán)以