長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析與比較

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析與比較摘要:財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司中首先執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與2001年修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）相比，對(duì)原有的長(zhǎng)期股權(quán)關(guān)鍵字：長(zhǎng)期股權(quán)投資；核算方法；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；分析比較一、新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)范范圍的變化舊投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資。因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資(如投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。二、新舊準(zhǔn)則下成本法和權(quán)益法的適用范圍舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%～50%普通股時(shí)，采用權(quán)益法核算。但判斷投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則來決定采用何種方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》中規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別采用成本法和權(quán)益法核算，但是，兩種方法核算的范圍發(fā)生了變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法適用于：對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法來核算?？梢?，原準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資（即對(duì)子公司投資）采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，這是由于采用權(quán)益法或成本法核算對(duì)企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，取消了投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的規(guī)定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；在權(quán)益法下，若初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額不調(diào)整初始投資成本；若相反，則該差額需調(diào)整股權(quán)投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。并且，新準(zhǔn)則要求在確定能否對(duì)被期損益。(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因不再確認(rèn)股權(quán)投資差額而變得相當(dāng)簡(jiǎn)單；新準(zhǔn)則規(guī)定，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在新舊準(zhǔn)則的處理中，成本法基本一致，而權(quán)益法新準(zhǔn)則要簡(jiǎn)單得多。結(jié)論：關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定，《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則與《投資》準(zhǔn)則相比變動(dòng)最大的地方在于：成本法和權(quán)益法的核算范圍以及在權(quán)益法下取消了“股權(quán)投資差額”和“合并價(jià)差”等科目并充分體現(xiàn)了資產(chǎn)購買的公允價(jià)值。新準(zhǔn)則更好的滿足信息使用者的需要，特別是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的信息使用者。我們需要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更深入細(xì)致的探究，來提供更符合信息使用者需求的財(cái)務(wù)信息，提供更能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流和風(fēng)險(xiǎn)方面的信息。參考文獻(xiàn)王學(xué)鋒；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算思考［J］.財(cái)會(huì)通訊(綜合版