大企業(yè)稅收管理機構(gòu)經(jīng)驗

大企業(yè)稅收管理機構(gòu)經(jīng)驗

國外設立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)始于上世紀九十年代中期，它伴隨著西方風險管理理論在稅收領域的運用而興起，旨在通過對納稅人實行分類管理，以達到最大限度地規(guī)避稅收流失風險的目標。目前，世界上已有50多個國家和地區(qū)設立了大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，其管理效果顯著，并有更多國家跟進的趨向。應該說，一國設立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)就意味著該國原有的稅收征管模式被打破了，取而代之的是以突出大企業(yè)稅收管理為核心的新型征管模式。這一變化是企業(yè)規(guī)模擴大化、跨國化和經(jīng)濟發(fā)展全球化的必然結(jié)果。它對于我國稅收管理部門如何管好正在大踏步前進和走向世界的我國大型企業(yè)來說，無疑會具有很多有益的經(jīng)驗借鑒。

一、國外設立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的基本做法

1．明確設立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的目的

各國對設立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的目的均有自己的觀點，歸納起來其共性具有這么幾個方面：大企業(yè)員工多、業(yè)務量大、經(jīng)營管理復雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，是稅收管理中比較棘手的部分，需要集中力量加以解決；大企業(yè)稅收收入多，需要大量高素質(zhì)人才來發(fā)揮技能，確保稅款入庫和稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性與公正性；許多大企業(yè)為跨國公司，涉及大量的海外業(yè)務，稅務機關必須滿足其特殊需要，通過不斷創(chuàng)新來加強納稅監(jiān)管與服務，促進稅收遵從。

2．以不同的方式組建大企業(yè)稅收管理機構(gòu)

當前已有50多個國家設立了大企業(yè)稅收管理機構(gòu)。它們的組建方式主要有三種：結(jié)合征管制度的改革來設立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，如美國就是在1998年的征管制度大改革中設立的。結(jié)合稅制改革來設立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)。如薩爾瓦多是在1992年開征增值稅時設立的；烏干達是在1998年合并征收所得稅和增值稅時設立的。純粹是為了加強大企業(yè)納稅管理而單獨設立的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，如澳大利亞、英國、阿根廷等大多數(shù)國家都是如此。

3．大企業(yè)稅管機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)與人員配備

一般而言，大多數(shù)國家是在國家稅務局底下設立大企業(yè)管理局，專門負責管理大企業(yè)的稅收事宜。大企業(yè)管理局再按稅種、行業(yè)、區(qū)域下設管理機構(gòu)，負責各稅種、行業(yè)、區(qū)域范圍內(nèi)的稅收征管，并與大企業(yè)管理局形成垂直領導的關系。如美國聯(lián)邦稅務局負責管理全國的14萬多戶大中型企業(yè)。大中型企業(yè)局總部下設國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和5個派出分局，分局按照主要行業(yè)分別派駐在各行業(yè)在全國最具有代表性的地區(qū)。分別是：零售、食品、醫(yī)藥分局，自然資源分局，財金分局，重工制造與建筑、運輸分局，通訊、技術與媒體分局。行業(yè)工作量過大的，除分局所在地外，還可以在本行業(yè)比較集中的其他城市設立辦事處。英國大企業(yè)局下設13個分局負責公司稅征收，12個分局負責雇主的稅收及基金的征收。另還按照行業(yè)設立15個組，派駐各地，大都在公司稅分局所在地辦公。這些小組有：金融與財經(jīng)；保險；建筑；財產(chǎn)；零售；電力；水；媒體；汽車制造；石油；醫(yī)藥；電信；航空；鐵路；航天。

人員的配備是和大企業(yè)局所管理的戶數(shù)與其業(yè)務功能相關的。如英國大企業(yè)管理局要管理800多家大企業(yè)和3000多名大雇主的稅收征管，因此它有雇員790人，其中一線操作人員有700人，500人在公司稅分局工作，200人在雇主稅分局工作。澳大利亞有1000大企業(yè)和100多名最富有的個人需要大企業(yè)局來管理，大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作，其余的人散布在其它的部門，這些工作人員多為經(jīng)濟行業(yè)的專家，有會計師、律師、經(jīng)濟學家、統(tǒng)計學家、金融分析師等。

4．發(fā)揮大企業(yè)稅管機構(gòu)的職能作用

征管職能。大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)都具備所有的征管功能。但在“征”與“管”上的份量是不同的。以澳大利亞為例，澳大企業(yè)管理局只管所得稅的征收。他們認為所得稅征收最復雜，需要集中力量來管好，至于增值稅和其它小稅種都交給其它部門去管。而在管理方面，卻很下功夫，對所管企業(yè)與個人都要進行全面審計。實地審計的工作人員可持特許證，無條件地獲取納稅人的賬冊資料，以保證大企業(yè)都能如實納稅。

也有一部門國家如日本、法國、加拿大、比利時等，它們的大企業(yè)稅管機構(gòu)只負責審計，不負責征稅。如日本只在大企業(yè)稅務局設有稅務檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。各大區(qū)局共有2000人負責對大企業(yè)的審計。

個別國家如烏拉圭則只用大企業(yè)稅管機構(gòu)進行征稅。

行業(yè)分析職能。英、澳等國均在大企業(yè)局內(nèi)設有行業(yè)分析組派駐各地，具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題，掌握各行業(yè)的動向及存在的諸多風險，進行正確的風險分析，以化解矛盾，制定相應的政策，達到合理分配人力與物力的目的，澳大企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國因按行業(yè)設立分局，因而它在行業(yè)分析方面力度最大。

5．確定大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模

大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模直接影響著設立大企業(yè)稅管機構(gòu)的規(guī)模。目前各國大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模均有所不同。日本確定的大企業(yè)規(guī)模占整個企業(yè)總數(shù)的%，是各國中最高的。澳大利亞的大企業(yè)有1000家，其規(guī)模占企業(yè)總數(shù)的%。英國確定的大企業(yè)是800戶，占企業(yè)總數(shù)的%。美國大中型企業(yè)144600戶，占企業(yè)總數(shù)的%。墨西哥有14588戶大型企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的%。另外，加拿大確定的大企業(yè)數(shù)為12600戶，菲律賓有833戶?？梢?，由于各國在大企業(yè)范圍確定上各有其考慮，故沒有一個通用的標準。

6．明確大企業(yè)的界定標準

在大企業(yè)的界定標準上，目前主要存在以下幾種類型：以注冊資本為標準。日本就規(guī)定，凡注冊資本達到一億日元以上的國內(nèi)企業(yè)和所有的外國企業(yè)均被視為大企業(yè)進行管理。以銷售或營業(yè)收入為標準。澳大利亞規(guī)定，年銷售收入超過1億澳元的為大企業(yè)。大企業(yè)的子公司不論收入多少，均納入大企業(yè)管理。以資產(chǎn)作為標準。美國聯(lián)邦稅務局規(guī)定，凡資產(chǎn)超過1000萬美國的公司、股份子公司、合伙公司即視為大中型企業(yè)，由聯(lián)邦稅務局大中型企業(yè)管理局負責管理。以綜合因素為標準。英國在確定大企業(yè)時，綜合考慮企業(yè)的收入、利潤、資本額、國際化背景、過去的行為等，沒有制定一個量化的標準或是多因素的計算公式，但銀行、保險、建房互助會等金融類的大企業(yè)因其業(yè)務多、復雜性一般都被納入大企業(yè)的范圍。

二、國外設立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)對我國的經(jīng)驗借鑒

1．明確為什么要設立大企業(yè)稅管機構(gòu)。設立大企業(yè)稅管機構(gòu)是我國經(jīng)濟快速發(fā)展的必然要求。我國大型企業(yè)的數(shù)量在逐年增長，2001年全國共有大型企業(yè)9500余家，比2000年增長%，其中97%為國有企業(yè)。另外，隨著民營企業(yè)和港臺企業(yè)的發(fā)展壯大，以及近年來國際跨國公司在中國投資規(guī)模的不斷增加，使得大型企業(yè)的增長速度更快。這些都給稅務管理工作帶來了一定的難度，因此借鑒外國的管理經(jīng)驗，改革管理模式，設立專門的大企業(yè)稅管機構(gòu)來管理大型企業(yè)就有了現(xiàn)實的必要性。此外，隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化和我國推行的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，我國的許多大型企業(yè)正在走出國門，這種跨國經(jīng)營的模式，也給我們的稅務管理帶來管理的難度，這也進一步說明了盡快建立大企業(yè)稅管機構(gòu)的必要性。

2．如何來設立大企業(yè)稅管機構(gòu)。設立大企業(yè)稅管機構(gòu)就意味著稅收管理體制的重大改革。怎樣改？目前的思路有三種：一是學習美國的做法將目前的國稅地稅機構(gòu)合并，重新按行業(yè)和企業(yè)規(guī)模來設立稅管機構(gòu)，包括大企業(yè)稅管機構(gòu)，這樣做改動較大，且地域體制和分稅制體制都將打破。二是分別在國稅與地稅系統(tǒng)里按企業(yè)規(guī)模來設立稅管機構(gòu)，但大企業(yè)稅管機構(gòu)應主要設在省會、中心城市或行業(yè)較為集中的地域。三是學習日本的做法不單獨設立一個大企業(yè)征管機構(gòu)，僅設一個大企業(yè)審計機構(gòu)。