【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理(已打印)

1【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理—會計憑證常本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生：()熟悉日常賬務(wù)處理流程()掌握會計憑證的概念及其分類()掌握會計憑證填制的基本要求()了解原始憑證的基本內(nèi)容，熟練規(guī)范填制各類常見原始憑證，掌握原始憑證的審核方法()掌握記賬憑證的填制方法，熟練填制專用憑證和通用憑證()掌握會計憑證的傳遞手續(xù)和整理方法【教學(xué)重點(diǎn)】日常業(yè)務(wù)的處理流程常見原始憑證的填制方法專用憑證和通用憑證的填制方法根據(jù)實訓(xùn)資料填制相關(guān)原始憑證及記賬憑證【教學(xué)難點(diǎn)】主動按業(yè)務(wù)流程處理各項日常業(yè)務(wù)常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證及其規(guī)范填列【學(xué)時安排】本章為學(xué)時【教學(xué)內(nèi)容】第六章日常業(yè)務(wù)處理—會計憑證第一節(jié)會計憑證及其種類一、會計憑證的意義會計憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證的作用主要表現(xiàn)為下列三個方面：1記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息，供記賬依據(jù)。1檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮會計的監(jiān)督作用1明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制二、會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和作用，可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。1．原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時取得或填制的，據(jù)以載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是記賬的原始依據(jù)，如購貨發(fā)票、領(lǐng)料()原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。1外來原始憑證：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，從其他單位取得的憑證。例如，供貨單位開具的發(fā)票，銀行的收款或支款通知，上繳稅金的繳款書等。1自制原始憑證：是指由本企業(yè)經(jīng)辦部門和人員在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的。如購入材料入庫時的收料單，領(lǐng)用材料物資時的領(lǐng)料單等。()原始憑證按其填制次數(shù)的不同，分一次憑證和累計憑證。1一次憑證：是指對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生或完成后，一次填制完畢的一種原始憑證。外來原始憑證一般都是一次憑證，自制原始憑證大多1累計憑證：是指在一定時間內(nèi)，連續(xù)地在一張憑證中登記若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把期末累計作為記賬依據(jù)的一種原始憑證。如工業(yè)企業(yè)使用的限額領(lǐng)料單，就是比較典型的累計憑證。記賬憑證也稱傳票，是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用來確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。記賬憑證又具體分為專用憑證和通用憑證，其中專用憑證是指按照不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而通用憑證則是用來記錄所有類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。1收款憑證：凡涉及現(xiàn)金、銀行存款收入的業(yè)務(wù)用收款憑證。1付款憑證：凡涉及現(xiàn)金、銀行存款支出的業(yè)務(wù)用付款憑證。1轉(zhuǎn)賬憑證：凡不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的業(yè)務(wù)用轉(zhuǎn)賬憑證。1業(yè)務(wù)量少的單位也可不用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，而用一種通用的記賬憑證記賬。第二節(jié)原始憑證的編制與審核一、原始憑證的意義原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時填制或取得的、用于證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并作為記賬依據(jù)的書面證明。二、原始憑證的填制1．原始憑證的基本內(nèi)容況，明確經(jīng)辦人員責(zé)任，所以原始憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要包括：1原始憑證的名稱：1填制憑證的日期和憑證編號；【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理填制單位或接受單位名稱；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、大小寫金額；1經(jīng)辦人員簽章或單位公章或業(yè)務(wù)章等。2．原始憑證的填制要求要做好原始憑證的填制工作，首先，要使所有經(jīng)辦人員都能充分認(rèn)識到原始憑證在經(jīng)營管理中的重要作用。其次，要加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制，促使有關(guān)人員都能嚴(yán)格按財務(wù)會計制度和手續(xù)辦事。為了正確、完整、及時記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有必要對原始憑證的填制確定明確要求。概括起來，有以下幾點(diǎn)：1記錄真實，就是要實事求是地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原始憑證填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實際情況相一致，確保憑證所記錄的內(nèi)容真實可靠1內(nèi)容完整：原始憑證上各項內(nèi)容要逐項填制齊全，不得遺漏。1填制及時：應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況及時填制，不能提前，也不能事后補(bǔ)辦。1書寫清楚：填寫原始憑證要字跡清晰，易于辨認(rèn)，大小寫金額填寫要符合規(guī)定，發(fā)生差錯要按規(guī)定方法更正。涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、支票等，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應(yīng)予作廢重填，并在填錯的憑證上加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷金額的填寫要符合下列規(guī)范：1幣符號，貨幣符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字分，分1漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷字或行書字體書寫，不得任意編造簡化字。大寫金額數(shù)字滿拾元而不足貳拾元的，應(yīng)在“拾”字前加寫“壹”字；大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應(yīng)寫“整”字。1阿拉伯金額數(shù)字中間有“”時，漢字大寫金額要寫“零”字。1凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。小貼士：考慮這樣幾個問題：()在填制票據(jù)時，為什么大寫金額要頂格書寫？靠性。()在填制票據(jù)時，為什么小寫金額合計數(shù)前要加￥？答：在填制票據(jù)時，小寫金額合計數(shù)前要加￥，主要是防止人為改動數(shù)據(jù)。如，如果留有空格，可能被改為，從而影響會計信息的可靠性。()如果原始單據(jù)填寫錯誤，應(yīng)當(dāng)如何處理？票等，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應(yīng)予作廢重填，并在填錯的憑證上加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。三、原始憑證的審核對原始憑證的審核主要是對其真實性、完整性、合法性的審核。審核真實性審核內(nèi)容主要包括：1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人是真實的；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點(diǎn)和填制憑證的日期必須是真實的；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容必須是真實的；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、金額必須是真實的。如購貨業(yè)務(wù)，要標(biāo)明所購貨物的重量、長度、體積、個數(shù)、單價、金額，經(jīng)質(zhì)檢人員檢驗合格出具證明，由保管員驗收在【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理入庫單上簽字，方能證明數(shù)量真實。2．完整性審核完整性審核包括原始憑證應(yīng)具備的基本要素完整和手續(xù)齊全。1要素完整。即原始憑證應(yīng)具備的基本要素不可缺少。如發(fā)票上應(yīng)有的財務(wù)公章、稅務(wù)專用章、各聯(lián)的用途、發(fā)票編號等。1手續(xù)齊全。包括業(yè)務(wù)雙方經(jīng)辦人是否簽名或簽章。需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽名批準(zhǔn)的原始憑證應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)人的親筆簽名。對手續(xù)不全的原始憑證應(yīng)退回補(bǔ)辦手續(xù)。3．合法性審核合法性審核包括對憑證合法性的審核和對經(jīng)濟(jì)事項的審核。1憑證合法性的審核。如自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或指定人員的簽名或蓋章，對外開出的原始憑證必須加蓋單位公章或發(fā)票專用章、財務(wù)專用章等。1經(jīng)濟(jì)事項的審核。審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合法規(guī)、制度、政策、計劃和合同的規(guī)定，支出是否符合財務(wù)制度等。第三節(jié)記賬憑證的編制與審核一、記賬憑證的分類記賬憑證是由會計部門根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的、記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容及會計分錄、并據(jù)以登記賬簿的書面文件。1．專用記賬憑證——收款憑證2．專用記賬憑證——付款憑證3．專用記賬憑證——轉(zhuǎn)賬憑證【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理4．通用記賬憑證二、記賬憑證的基本要素記賬憑證必須具備的基本要素包括：1填制單位名稱和記賬憑證的名稱；1填制憑證日期；1憑證編號；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；1會計科目的名稱和金額；1所附原始憑證的張數(shù)；1；1填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員等簽章。三、記賬憑證的填制要求各種記賬憑證必須按規(guī)定及時、準(zhǔn)確、完整地填制。基本要素填寫要求如下1日期的填寫：現(xiàn)金收付記賬憑證的日期以辦理收付現(xiàn)金的日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般以財會部門開出付款單據(jù)的日期或承付的日期填寫；銀行收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般按銀行進(jìn)賬單或銀行受理回執(zhí)的戳記日期填寫；月末結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，按當(dāng)月最后一天的日期填制。1摘要的填寫：填寫的摘要，一要真實準(zhǔn)確，其內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和所附原始憑證的內(nèi)容相符；二要簡明扼要，書寫整齊清潔。1會計科目的填寫：會計科目的填寫應(yīng)填寫會計科目的全稱或會計科目的名稱和編號，不得簡寫或只填會計科目的編號而不填名稱。需填明細(xì)科目的，應(yīng)在“明細(xì)1金額的填寫：記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。在記賬憑證的“合計”行填列合計金額阿拉伯?dāng)?shù)字的填寫要規(guī)范；在合計數(shù)字前應(yīng)填寫貨幣符號，不是合計數(shù)字前不應(yīng)填寫貨幣符號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因涉及會計科目較多，需填寫多張記賬憑證的，只在最末一張記賬憑證的“合計”行填寫合計金額。令記賬憑證附件張數(shù)的計算：記賬憑證一般附有原始憑證。附件張數(shù)的計算方法有兩種一種是按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證或原始憑證匯總表計算張數(shù)，如轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證張數(shù)計算。二是以所附原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)，即凡與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的每一張憑證，都作為記賬憑證的附件。凡屬收付款業(yè)務(wù)的，原始憑證張數(shù)計算均以自然張數(shù)為準(zhǔn)。但對差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等報銷單據(jù)，可貼在一張紙上，作為一張原始憑證報銷清單附件。令【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理會計分錄的填制：不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得填制在一張記賬憑證中，也不得對同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取大匯總的辦法填制記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證應(yīng)按先“借”后“貸”的順序填列。不得填制“有借無貸”或“有貸無借”的會計分錄。令記賬憑證的編號：會計人員應(yīng)及時對記賬憑證予以編號。記賬憑證無論是全部作為一類編號，還是按收、付、轉(zhuǎn)編號，均應(yīng)按月從“”開始順序編號，不得跳號、重號。業(yè)務(wù)量大的單位，可使用“記賬憑證編號銷號單”，在裝訂憑證時應(yīng)將銷號單放在記賬憑證匯總表之后，使記賬憑證的編號、張數(shù)一目了然，以便查考。一組會計分錄使用兩張以上記賬憑證，應(yīng)按順序用“帶分?jǐn)?shù)”編列分號，兩張憑證之間不要填寫“過次頁”、“承前頁”。例如，第號會計事項有三張記令簽名或蓋章：記賬憑證上規(guī)定有關(guān)人員的簽名或蓋章，應(yīng)全部簽章齊全，以明確責(zé)任。財會人員較少的單位，在收、付記賬憑證上，至少應(yīng)有兩人會計和出納簽章。一張記賬憑證涉及幾個會計記賬的，凡記賬的會計均應(yīng)在“記賬”簽章處簽章。會計主管對未審閱過的記賬憑證，可以不簽章，但仍應(yīng)對其合法性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，收、付款記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽章。令對空行的要求：記賬憑證不準(zhǔn)跳行或留有余行。填制完畢的記賬憑證如有空行的，應(yīng)在金額欄劃一斜線或“”形線注銷。劃線應(yīng)從金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行劃到合計數(shù)行的上面一行，并注意斜線或“”形線兩端都不能劃到有金額數(shù)字的行次上。令填寫要求：填制記賬憑證可用藍(lán)黑墨水或碳素墨水特殊情況下才可以用紅字填制四、記賬憑證的審核編制會計憑證的人員自己必須認(rèn)真審核，同時會計部門應(yīng)建立相互復(fù)核或?qū)Ｈ藦?fù)核記賬憑證的制度。記賬憑證審核的主要內(nèi)容是：審核記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否與所附原始憑證的內(nèi)容相符。審核應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否正確。審核填制手續(xù)是否完備，項目填寫是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全等。【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理—賬簿登記生：()掌握賬簿登記的基本要求()掌握賬簿登記的流程()掌握日記賬、各類明細(xì)賬的登記流程及方法()掌握賬務(wù)處理程序的概念以及各類賬務(wù)處理流程的區(qū)別()掌握主要賬務(wù)處理程序下匯總憑證的編制及總賬的登記程序與方法()錯賬的更正方法()能夠按規(guī)范的登記流程，根據(jù)實訓(xùn)資料熟練登記各類賬簿【教學(xué)重點(diǎn)】各類賬簿的登記程序和方法常用賬務(wù)處理程序下總分類賬的登記程序和方法，深入理解各賬務(wù)處理程序在賬務(wù)處理流程上的本質(zhì)區(qū)別根據(jù)實訓(xùn)資料進(jìn)行實際會計賬簿的登記工作對實際賬簿登記過程中出現(xiàn)的錯誤按規(guī)范的方法更正【教學(xué)難點(diǎn)】按規(guī)范的賬簿登記流程，根據(jù)實訓(xùn)資料登記各類賬簿進(jìn)銷存明細(xì)分類賬的特殊登記流程不同賬務(wù)處理程序下匯總憑證的編制及總分類賬的登記【學(xué)時安排】本章為學(xué)時【教學(xué)內(nèi)容】第六章日常業(yè)務(wù)處理—賬簿登記第一節(jié)賬簿登記的基本要求必須根據(jù)審核無誤的會計憑證，及時登記賬簿，以保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性令=按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；令=在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；令=在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；令=根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的二分之一至三分之二。有余額欄并需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)在結(jié)出余額后，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額的借貸方向。若余額為零，則應(yīng)在“借或貸”欄注明【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理1按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。不慎發(fā)生跳行、隔頁的應(yīng)注銷：空行：在該行摘要欄填入“此行空白”，然后用紅筆劃一條通欄紅線并簽章；空頁：在該頁注明“此頁空白”，然后用紅筆在該頁左上角至右下角劃一條對角斜線并簽章將多余的空行刪除示例1在每一頁的第一行“月份欄”要注明當(dāng)前月份，本頁不跨月度，日期欄月份可以不填；跨月度時在新月度的起始行日期欄中填入新月1頁的最末一行摘要欄注明“過次頁”，并在下一頁的第一行摘要欄注明“承前頁”，并按以下方法結(jié)計本頁發(fā)生額：令=月末需結(jié)計本期發(fā)生額的：計算本月初至本頁止借貸方發(fā)生額合計令=月末不需結(jié)計本期發(fā)生額，但需結(jié)計本年累計發(fā)生額的：計算年初至本頁止借貸方發(fā)生額合計令=月末既不需結(jié)計發(fā)生額，也不需結(jié)計本年累計發(fā)生額的：最后一行可用來記賬，不用結(jié)計本頁發(fā)生額1記賬錯誤必須采用適當(dāng)?shù)姆椒▉砀５诙?jié)賬簿登記流程一、基本流程【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理二、簡化流程1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，暫不編制記賬憑證，而先直接根據(jù)審核無誤的原始憑證，登記需要提供即時數(shù)據(jù)的明細(xì)分類賬。如領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)，由于企業(yè)需要隨時反映存貨的增減變化情況，因此，直接根據(jù)領(lǐng)料單登記原材料明細(xì)分類賬。2．定期對原始憑證進(jìn)行匯總編制“原始憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。第三節(jié)日記賬的登記一、現(xiàn)金日記賬的登記方法1．日期：“日期”欄中填入的應(yīng)為據(jù)以登記賬簿的會計憑證上的日期。2．憑證字號：“憑證字號”欄中應(yīng)填入據(jù)以登賬的會計憑證類型及編號。3．摘要：“摘要”欄簡要說明入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，力求簡明扼要?！緯媽嵱?xùn)】日常業(yè)務(wù)處理4．對應(yīng)科目第一，對應(yīng)科目只填總賬科目，不需填明細(xì)科目；第二，當(dāng)對應(yīng)科目有多個時，應(yīng)填入主要對應(yīng)科目；第三，當(dāng)對應(yīng)科目有多個且不能從科目上劃分出主次時，可在對應(yīng)科目欄中填入其中金額較大的科目，并在其后加上“等”字。5．借方、貸方：“借方金額”欄、“貸方金額”欄應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證中記錄的“庫存現(xiàn)金”科目的借貸方向及金額記入。6．余額：“余額”欄應(yīng)根據(jù)“本行余額＝上行余額＋本行借方－本行貸方”公式計算填入?，F(xiàn)金日記賬余額欄前未印有借貸方向，其余額方向默認(rèn)為借方，余額欄用紅字登記，表示貸方余額。二、銀行存款日記賬登記第四節(jié)明細(xì)分類賬的登記一、三欄式明細(xì)分類賬的登記三欄式明細(xì)分類賬適用于只進(jìn)行金額核算的明細(xì)賬戶，一般根據(jù)記賬憑證逐筆登記。三欄式賬頁中一般設(shè)有“日期”、“憑證字號”、“摘要”、“借方”、“貸方”和“余額”欄，登記時根據(jù)記賬憑證依次填入各欄目內(nèi)容，并結(jié)記余額。數(shù)量金額式賬簿用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的各項財產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬，如原材料、庫存商品的明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)賬一般采用簡化的賬簿登記流程，根據(jù)原材料、庫存商品等存貨的收入、發(fā)出原始憑證直接逐筆填列。【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理三、多欄式明細(xì)分類賬的登記1．應(yīng)交增值稅明細(xì)分類賬的登記應(yīng)交增值稅的明細(xì)分類賬一般應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記，并按以下步驟登記金額欄：(1)按記賬憑證中應(yīng)交增值稅的方向和明細(xì)科目記入賬簿的相應(yīng)專欄。(2)結(jié)計本行記入借方或貸方各專欄的金額合計數(shù)，記入借方或貸方的合計欄。(3)結(jié)計出余額填入余額欄，同時在“借或貸”欄內(nèi)標(biāo)明余額的借貸方向。2．生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬一般應(yīng)根據(jù)記賬憑證登記。月末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，登記時用紅字在各成本構(gòu)成項目欄中登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出3．普通多欄賬的登記(1)設(shè)置借方或貸方專欄①登記方向與欄目設(shè)置方向相反時，用紅字記入。②起始欄應(yīng)設(shè)為“合計”欄，用以登記本行各欄合計數(shù)。登記時一方面要記入具體的項目專欄，另一方面計算本行記入各專欄金額合計數(shù)，記入“合計欄”。(2)在設(shè)置借方、貸方、余額欄基礎(chǔ)上，再設(shè)專欄對當(dāng)前余額構(gòu)成項目進(jìn)行分析。登記時先按三欄式賬簿的登記方法登記賬頁中借、貸、余欄目，再在相應(yīng)專欄中反映當(dāng)前余額的構(gòu)成情況?！緯媽嵱?xùn)】日常業(yè)務(wù)處理第五節(jié)總分類賬的登記一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的總賬登記1．記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是指根據(jù)原始憑證編制記賬憑證再根據(jù)記賬憑證直接登記總賬的賬務(wù)處理程序。具體步驟如下：記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，其優(yōu)點(diǎn)是簡單明了、易于理解、便于操作，同時總分類賬中能詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；其缺點(diǎn)是逐筆登記總分類賬簿使得登記賬簿的工作量較大，而且不便于對會計工作進(jìn)行分工記賬。這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、業(yè)務(wù)量少的單位。2．總賬的登記二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的總賬登記1．科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序是指定期根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表再根據(jù)科目匯總表登記總賬的賬務(wù)處理程序?！緯媽嵱?xùn)】日常業(yè)務(wù)處理科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總賬，其優(yōu)點(diǎn)是科目匯總表起到試算平衡的作用，同時可以減輕登記總賬的工作量；其不足是科目匯總表不能反映各科目間的對應(yīng)關(guān)系，不便于查賬和了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量多的單位2．總賬的登記()旬末，總賬會計將本旬所有記賬憑證按順序整理后，將憑證中分錄過入工作底稿中的“T”賬戶，并結(jié)計每一賬戶的借方發(fā)生額額。(2)填制科目匯總表()根據(jù)科目匯總表登記總分類賬【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的總賬登記1．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。2．總賬的登記第六節(jié)錯賬的更正一、劃線更正法如果記賬憑證無誤，只是在登記賬簿時出現(xiàn)抄寫或計算錯誤，可以采用劃線更正法更正。具體步驟是：1在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；1用藍(lán)字將正確的文字或數(shù)字寫在劃線上方；1記賬人員在更正處簽名或蓋章，以明確責(zé)任。如某年月日發(fā)出的材料，應(yīng)為元，記賬憑證正確，但在登記賬簿時記成元，更正如下：二、紅字更正法紅字更正法又稱紅字沖銷法，是在編制記賬憑證時，發(fā)生金額、或科目或記賬方向的錯誤，由此錯誤的記賬憑證登記賬簿而發(fā)生的記賬錯誤，可用紅字更正法更正。具體步驟是：1第一步：編制一張與原錯誤憑證相同的紅字金額憑證，并據(jù)以入賬注：日期填寫編制紅字憑證實際日期；編號按當(dāng)前憑證順序編號；摘要注明“沖銷×月×日×類×號錯誤憑證”1第二步：編制一張正確的藍(lán)字憑證，并據(jù)以登賬注：日期填寫編制憑證實際日期；編號按當(dāng)前憑證順序編號；摘要注明“更正×月×日×類×號錯誤憑證”如果記賬后發(fā)現(xiàn)所記金額大于應(yīng)記金額，而會計科目和記賬方向均正確，此時可編制一張與原錯誤憑證科目相同、金額為多記金額的紅字憑證并據(jù)以登記入賬，以沖銷原多記金額?！緯媽嵱?xùn)】日常業(yè)務(wù)處理摘要注明“沖銷×月×日×類×號憑證多記金額”如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)已記入管理費(fèi)用的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)是元，多計第一步：用紅字金額編制一張多記元金額的記賬憑證：第二步，根據(jù)上述紅字金額的記賬憑證登記管理費(fèi)用賬簿，包括總賬與明細(xì)賬，下邊以管理費(fèi)用明細(xì)賬登記為例：三、補(bǔ)充登記法如果記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，則可以運(yùn)用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正，具體步驟是：1編制一張與原錯誤憑證科目相同、金額為少記金額的藍(lán)字憑證摘要注明“補(bǔ)充×月×日×類×號憑證少記金額”1根據(jù)上述記賬憑證登記入賬，用以補(bǔ)充原少記金額月日經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)月日已入賬的賒銷給南方公司的產(chǎn)品銷售收入應(yīng)為元(少計元)，增值稅元(少計元)，全部未收貨款為元(少計元)，更正如下：第一步：編制一張少計金額的記賬憑證第二步：補(bǔ)充登記賬簿【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理【會計實訓(xùn)】財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告是企業(yè)會計信息的主要載體，包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)財務(wù)部門通過編制記賬憑證、登記賬簿等會計程序，對日常發(fā)生的、數(shù)量繁多的、分散的數(shù)據(jù)資料加于具體的識別、判斷，進(jìn)行了選擇、歸類、整理、匯總。但是，這些記錄在憑證、賬簿中的會計信息還很分散，它所反映的只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的某一方面的情況，無法滿足企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)人士了解他們所需要了解的有關(guān)信息的要求。因此，需要通過編制會計報表這種會計核算的專門方法，在會計日常核算的基礎(chǔ)上，對會計憑證和賬簿中所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的加工提煉，使其轉(zhuǎn)換成容易為他們接受并符合他們需要的、且能更為綜合、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況和經(jīng)營成果的財務(wù)信息。會計報表，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表和附注。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。二、會計報表的種類企業(yè)的會計報表可以按照其反映的內(nèi)容、編報時間、編制單位和服務(wù)對象進(jìn)行分類。1．按反映的內(nèi)容不同，會計報表可分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表和報表附注。2．按列報時間不同，會計報表可分為年度會計報表和中期會計報表。年度會計報表，是指年度終了對外提供的會計報表。中期報表是指一年以內(nèi)的報表，主要包括月度報表、季度報表和半年度報表。年度報表要求揭示完整、反映全面；月度報表是按月編報的報表，要求簡明扼要、及時編報；季度報表和半年度報表的詳細(xì)程度是介于年度報表與月度報表之間。3．按編制單位的不同，會計報表可分為單位報表和合并報表單位報表，是以自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工編制的會計報表，反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。會計報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會計報表。4．按服務(wù)對象的不同，會計報表可分為對外報表和內(nèi)部報表對外報表一般按照會計準(zhǔn)則所規(guī)定的格式和編制要求編制的公開報告的會計報表；內(nèi)部報表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的會計報表，一般不需要對外報告，沒有統(tǒng)一的編制要求與格式。三、財務(wù)會計報表的編制要求為了保證會計報表的質(zhì)量，企業(yè)必須按照以下基本要求來編制會計報表：．?dāng)?shù)字真實，計算準(zhǔn)確。編制會計報表的數(shù)字來源于各賬戶，而各賬戶的數(shù)字來源于記賬憑證，記賬憑證的數(shù)字來源于經(jīng)過確認(rèn)的原始憑證，因此，為了保證會計報表數(shù)字的真實、準(zhǔn)確，在報表數(shù)字來源正確的前提下，最關(guān)鍵在于對原始憑證數(shù)字的確認(rèn)和計量。不能以估計數(shù)代替實際數(shù)，更不能弄虛作假、隱瞞謊報。在編制報表之前，應(yīng)完成以下幾項工作：()按期結(jié)賬，確認(rèn)會計主體的所有交易和事項是否均已登記入賬，是否存在應(yīng)攤銷而未攤銷、應(yīng)計提而未計提的費(fèi)用。()認(rèn)真做好對賬和財產(chǎn)清查工作，以達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。()通過編制試算平衡表，驗證總分類賬戶本期發(fā)生額的正確性，為正確編制會計報表提供可靠的數(shù)據(jù)。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，按統(tǒng)一規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容編制會計報表；報表內(nèi)所涉及到的所有的表內(nèi)項目及補(bǔ)充資料必須填列完整，必要時應(yīng)對有關(guān)事項用文字加以簡要說明。．及時編制，及時報送。為了保證會計信息的及時性，要求各單位應(yīng)及時編制、按國家或上級部門的有關(guān)規(guī)定的期限和程序及時報送會計報表。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其編制一、資產(chǎn)負(fù)債表概念資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、年末)財務(wù)狀況的會計報表。該表根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會計益各項目予以適當(dāng)排列，并對日常核算中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總后編制而成，反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是靜態(tài)報表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即報告式(垂直式)和賬戶式?！緯媽嵱?xùn)】日常業(yè)務(wù)處理我國企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式，它是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會計等式編制的，如圖所示。圖資產(chǎn)負(fù)債表會企表年月日單位：元負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債其他流動資產(chǎn)流動負(fù)債合計長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款預(yù)計負(fù)債遞延所得稅負(fù)債其他非流動負(fù)債非流動負(fù)債合計負(fù)債合計所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：實收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益或股東權(quán)益合計期末余額年初余額期末余額年初余額產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)支出譽(yù)長期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)可以概括為如下方面：1．資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項目，左方的資產(chǎn)總計等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益總計。2．資產(chǎn)項目按照各項資產(chǎn)的流動性的大小或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱順序排列。流動性大、變現(xiàn)能力強(qiáng)的項目排前面，流動性小、變現(xiàn)能力弱的項目排后面，依此，先是流動資產(chǎn)，后是非流動資產(chǎn)。3．負(fù)債與所有者權(quán)益項目按照權(quán)益順序排列。由于負(fù)債是必須清償?shù)膫鶆?wù)，屬于第一順序的權(quán)益，具有優(yōu)先清償?shù)奶卣鳎姓邫?quán)益則是剩余權(quán)益，在正常經(jīng)營條件下不需要償4．負(fù)債內(nèi)部項目按照償還的先后順序排列。按照到期日由近至遠(yuǎn)的順序，償還期近的負(fù)債項目排前面，償還期較遠(yuǎn)的負(fù)債項目排后面，依此，先是流動負(fù)債，后是非流動負(fù)債。5．所有者權(quán)益內(nèi)部項目按照穩(wěn)定性程度或永久性程度高低順序排列。穩(wěn)定性程度或永久性程度高的項目排前面，穩(wěn)定性程度或永久性程度較低的項目排后面，依此，先是實收資本(或股本)，因為實收資本是企業(yè)經(jīng)過法定程序登記注冊的資本金，通常不會改變，所以穩(wěn)定性最好，其次是資本公積、盈余公積和未分配利潤項目。資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄是根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄直接填列，而“期末余額”欄的填列，可以分為以下幾種情1．根據(jù)總賬科目余額直接填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積等項目。應(yīng)注意的是“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”項目，應(yīng)分別根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列。如．根據(jù)總賬科目的余額計算填列。例如：【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理()貨幣資金：應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列。()存貨：反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)價值。應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末借方余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科 (4)長期股權(quán)投資：反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的借方余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額后填列。()固定資產(chǎn)：反映企業(yè)固定資產(chǎn)可收回的金額。應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“累計折舊”科目和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額填列。(6)無形資產(chǎn)：反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末的可收回金額。應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。 (7)未分配利潤：反映企業(yè)尚未分配的利潤。應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目期末貸方余額，減去“利潤分配”科目的期末借方余額后的中以“—”數(shù)填列。3．根據(jù)有關(guān)科目所屬明細(xì)科目余額分析填列。例如：應(yīng)付賬款：根據(jù)“應(yīng)付賬款”所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列，而“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。4．根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。例如：()應(yīng)收賬款：反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目的期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；如果“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目期末為貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。()其他應(yīng)收款：反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收暫收款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額，再減去將于一年內(nèi)到期的投資項目金額的金額填列。將于一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”項目的期末借方余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目中該投資項目計提的減值準(zhǔn)備后內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)填列。 (4)長期待攤費(fèi)用：反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上的各項費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目期末余額減去將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列。長期待攤費(fèi)用中將于一年內(nèi)攤銷的部分，應(yīng)在本表“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目內(nèi)填列。 (5)長期借款：反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期本息后的將于一年以內(nèi)到期的長期借款部分，合并在本表“一個內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目內(nèi)填列。 (6)應(yīng)付債券：反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期債券本息列。將于一年以內(nèi)到期的應(yīng)付債券本息，合并在“一個內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目內(nèi)填列。五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例【例】華南公司×年月日，有關(guān)賬戶的期末余額資料見圖圖華南公司賬戶余額單位：元借方余額賬戶借方余額賬戶名稱短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款長期借款實收資本資本公積盈余公積未分配利潤賬戶名稱庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款材料采購原材料庫存商品生產(chǎn)成本存貨跌價準(zhǔn)備持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)累計攤銷合計長期待攤費(fèi)用合計合計1．“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬戶借方余額合計數(shù)為元，貸方余額合計數(shù)為元。2．壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款期末余額的％比例計提。3．“持有至到期投資”中將于一年內(nèi)到期項目借方余額為元，計提的減值準(zhǔn)備為元。4．“長期待攤費(fèi)用”中將于一年內(nèi)攤銷的金額為元?！緯媽嵱?xùn)】日常業(yè)務(wù)處理月日的資產(chǎn)負(fù)債表如圖月日的資產(chǎn)負(fù)債表如圖行期末余額根據(jù)上述資料編制華南企業(yè)×年圖貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款負(fù)債和所有者權(quán)益行期末余額短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)付賬款預(yù)付賬款存貨存貨一年內(nèi)到期非流到資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用其他長期資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計一年內(nèi)到期非流到負(fù)債其他流動負(fù)債流動負(fù)債合計長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款其他非流動負(fù)債非流動負(fù)債合計負(fù)債合計股東權(quán)益實收資本(或股本)資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計資產(chǎn)總計負(fù)債資產(chǎn)總計第三節(jié)利潤表及其編制一、利潤表的概念利潤表又稱損益表、收益表，是指反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它是根據(jù)“收入費(fèi)用利潤”的會計等式設(shè)計的，屬于動態(tài)報表。通過利潤表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營成果以及盈虧形成情況、了解資本的保值增值情況，借以評價企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績；通過對不同時期報表數(shù)據(jù)的對比，進(jìn)行企業(yè)獲利能力分析，借以預(yù)測企業(yè)的未來收益能力及發(fā)展趨勢。二、利潤表的格式利潤表包括單步式和多步式兩種格式。單步式利潤表，是將企業(yè)本期發(fā)生的全部收入和全部支出相抵計算企業(yè)損益；多步式利潤表，是按照企業(yè)利潤形成環(huán)節(jié)，按照營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益的順序來分步計算財務(wù)成果，從而詳細(xì)地揭示了企業(yè)的利潤形成過程和主要因素。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，利潤表采用多步式。三、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱和計量單位。在利潤表中，收入按照重要性程度列示，主要包括營業(yè)收入、公允價值變動凈收益、投資收益和營業(yè)外收入；費(fèi)用則按照性質(zhì)列示，營業(yè)外支出和所得稅收益。多步式利潤表按照四個步驟計算最終成果，即：貸貸貸借借借借借借貸貸第一步，從營業(yè)收入出發(fā)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失，再加上公允價值變動凈收益和投資收益，確定營業(yè)利潤。第二步，從營業(yè)利潤開始，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，確定利潤總額。第三步，在利潤總額的基礎(chǔ)上，扣除所得稅費(fèi)用后，確定企業(yè)的凈利潤。。第四步，根據(jù)凈利潤，計算每股收益。利潤表的具體格式如圖所示。圖利潤表企會表單位：元行次行次本期金額上期金額目一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益(損失以“”號填列)投資收益(損失以“”號填列)二、營業(yè)利潤(虧損以“”號填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“”號填列)減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(凈虧損以“”號填列)五、每股收益其中：基本每股收益稀釋每股收益四、利潤表的編制說明利潤表中的“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上期利潤表的“本期金額”欄所列各項目數(shù)字填列。如果上期利潤表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與本期不相一致，應(yīng)對上期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表的“上期金額”欄內(nèi)。利潤表“本期金額”各項目的內(nèi)容及填列方法說明如下：．營業(yè)收入：反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額之和．營業(yè)成本：反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額之和填業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。．銷售費(fèi)用：反映企業(yè)在銷售商品及商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用。目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。．管理費(fèi)用：反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。．財務(wù)費(fèi)用：反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。．投資收益：反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，以“”號業(yè)利潤。如為虧損則以“”列示。業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。潤總額。如為虧損則以“”列示。．所得稅費(fèi)用：反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列?！绷惺?。五、利潤表的編制舉例【例】華南公司×年月日，有關(guān)損益類賬戶資料見圖。圖華南公司損益賬戶發(fā)生額單位：元上年數(shù)本年數(shù)借或貸賬上年數(shù)本年數(shù)借或貸主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入【會計實訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理營業(yè)外支營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用根據(jù)以上資料，編制華南公司×年月利潤表企會表編制單位：華南公司月份的利潤表如圖所示?！聊暝聠挝唬涸楉椖恳弧I業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益(損失以“”號填列)投資收益(損失以“”號填列)二、營業(yè)利潤(虧損以“”號填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“”號填列)減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(凈虧損以“”號填列)五、每股收益其中：基本每股收益稀釋每股收益本期金額上期金額次第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表及其意義現(xiàn)金流量表，是以現(xiàn)