財稅實務“雙十一”不同促銷方式的那些稅事兒

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務“雙十一”不同促銷方式的那些稅事兒“雙十一”在即，不少“剁手黨”都在積極準備，只待11月11日零時一到，馬上開搶。相對于網(wǎng)購者來說，電商們此刻正忙著盤算，如何開展促銷活動更劃算，獲得利潤最大化。對此，筆者要提醒網(wǎng)店掌柜們，搞促銷，您得先了解不同促銷方式里的那些稅事兒。

［促銷活動一］“只要敢買，我就敢送：原價7999元現(xiàn)價6999元的某LED液晶平板電視，加1元預約，可獲得100元優(yōu)惠券一張（滿3000減100）、獲贈699元的游戲機一臺”。

［稅收分析］

1、增值稅方面

這種銷售模式是在折扣基礎上的“買一贈一”。

對于“買一贈一”，不少人認為價值699元的贈品應當按捐贈算作增值稅視同銷售行為計稅，依據(jù)是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條（八）規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物。

對“買一贈一”行為，增值稅方面國家稅務總局目前無明文規(guī)定，但不少省市的國稅局已出臺文件進行了明確。如《河北省國家稅務局關于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函〔2009〕247號）規(guī)定：企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款的當天?！端拇ㄊ叶悇站株P于買贈行為增值稅處理問題的公告》（四川省國家稅務局公告2011年第6號）規(guī)定：“買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，但應按照《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條的規(guī)定，在賬務上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。

以上文件均認為“買一贈一”活動中贈送的商品，實質(zhì)上屬于一種“捆綁銷售”行為，贈送商品的價值已經(jīng)包含在收取的銷售額中，不屬于增值稅實施細則規(guī)定的視同銷售行為，銷售方不需要繳納增值稅，進項稅額可以抵扣。

“滿3000減100”，實際上是折扣，征收增值稅時能否從銷售額中減除，要看“銷售額和折扣額是否在同一張銷售發(fā)票上注明”。

根據(jù)《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定：《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

對此促銷活動，商家開具發(fā)增值稅發(fā)票時，只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，才可按折扣后的銷售額征收增值稅，計算及處理如下：

企業(yè)實現(xiàn)不含稅銷售額（6999+1-100）÷1.17=5897.44元，銷項稅額5897.44×0.17=1002.56元：其中LED液晶平板電視不含稅銷售額=5897.44×7999÷（7999+699）=5423.50元，銷項稅額922元；游戲機不含稅銷售額=5897.44×699÷（7999+699）=473.94元，銷項稅額80.56元。

會計處理：

借：銀行存款6900

貸：主營業(yè)務收入——電視5423.50

——游戲機473.94

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1002.56

按實現(xiàn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本（略）

2、企業(yè)所得稅方面

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！虼恕百I一贈一”贈品不需要視同銷售單獨繳納企業(yè)所得稅，但應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

由于《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕472號已）已全文失效，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于“滿3000減100”的折扣，企業(yè)所得稅現(xiàn)行文件不再強調(diào)“銷售額和折扣額是否在同一張銷售發(fā)票上注明”，因此，可遵循“實質(zhì)重于形式”的原則進行商業(yè)折扣的所得稅處理。

3、個人所得稅方面

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定：

企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等不征收個人所得稅。

綜上所述，“買一贈一”對贈品的稅務處理，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個人所得稅均不予以單獨征稅。

［促銷活動二］“親，您的積分達到2000，小二送您一個價值80元的U盤”。

［稅收分析］

1、增值稅方面

電商開展“來店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎”等方式贈送的貨物，應視同銷售征收增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物。第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

《四川省國家稅務局關于買贈行為增值稅處理問題的公告》（四川省國家稅務局公告2011年第6號）第三條更明確規(guī)定：納稅人采取“來店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎”等方式贈送貨物，應按無償贈送的相關規(guī)定計算并申報繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅方面

對贈送的貨物，應視同銷售征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

3、個人所得稅

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條規(guī)定：企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。第三條規(guī)定：企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

綜上所述，電商開展“來店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎”等方式贈送貨物的稅務處理上，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個人所得稅均予以征稅。

［促銷活動三］“快來買呀，賠本賺吆喝，不為賺錢，只為刷鉆。進價1000元的手機，1000元賣（實際電商能從廠家獲得200元的返利）”。

［稅收分析］

1、增值稅方面

真如電商說得那樣嗎？不可能，實質(zhì)是電商以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補電商的進銷差價損失，也叫平銷返利。

《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）據(jù)部分地區(qū)反映，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題，現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

購進手機時

借：庫存商品——手機854.70

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）145.30

貸：銀行存款1000

銷售手機時

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務收入854.70

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）145.30

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本854.70

貸：庫存商品854.70

收到廠家返利200元，因與商品銷售量、銷售額掛鉤，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金：

借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務成本170.94

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）29.06

因銷售此手機1000元，應繳納增值稅29.06元。

2、企業(yè)所得稅方面

從會計分錄可以看出，因銷售此手機實現(xiàn)會計利潤（假設無其它稅費）854.70-（854.70-170.94）=170.94元，應繳納企業(yè)所得稅。

［促銷活動四］“恭喜你，獲得本公司10元現(xiàn)金紅包”！

［稅收分析］

從企業(yè)營銷的角度，盡管網(wǎng)絡紅包的饋贈性質(zhì)明顯，但其本質(zhì)屬性仍是營銷推廣的手段之一，故而，對個人接收企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡紅包進行征稅，存在一定合理性。有報道稱，7月28日，國家稅務總局已發(fā)出《關于加強網(wǎng)絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函〔2015〕409號）（以下簡稱通知）。規(guī)定：個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，應按照偶然所得項