財稅實務要避免某些無效的增值稅籌劃

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務要避免某些無效的增值稅籌劃一、我對增值稅籌劃的認識

最近,有約講增值稅納稅籌劃課程的單位和培訓機構,都被我一一婉拒了.首先,用足增值稅的各種稅收優(yōu)惠政策,是一個企業(yè)常規(guī)的財務管理行為,我可以告訴你怎么去用足優(yōu)惠政策,但我不認為這屬于納稅籌劃;其次,盡管增值稅也存在籌劃問題,但相對于其他稅種來說,籌劃的空間很小.因為對于大多數企業(yè)來說,上游企業(yè)的銷項稅額就是下游企業(yè)的進項稅額,在這條價值鏈上,一個企業(yè)要想少繳稅,另外一個企業(yè)就必然要多繳稅.當然,這里沒有考慮由于減免稅帶來的稅收利益,事實上這種情況也不多.

二、一個企業(yè)的籌劃案例

最近有學員問了一個問題,鋼結構公司將銷售并安裝鋼結構這項混合銷售業(yè)務拆分為鋼結構銷售合同和鋼結構安裝合同,是否可以少繳增值稅?

舉例:京華公司(簡稱:乙方)是一家具有生產銷售和安裝資質的鋼結構企業(yè).京華公司銷售鋼結構給中房公司(簡稱:甲方),并提供安裝服務.總計含稅金額為1000萬元.

按照學員的設想,有兩個方案:

A方案:甲乙雙方簽訂一份銷售安裝合同,合同中約定:鋼結構含稅金額為600萬元,安裝業(yè)務含稅金額為400萬元;

B方案:甲乙雙方公司兩份合同,一份是鋼結構銷售合同,含稅金額為600萬元;一份是安裝合同,含稅金額為400萬元.

學員的分析決策:

A方案中,京華公司的行為屬于”從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為”,根據財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定,應該按照17%的稅率計算繳納增值稅.

應稅銷售額為=1000萬÷(1+17%)=8547008.55元;

應繳納增值稅=8547008.55×17%=1452991.45元.

B方案中,京華公司通過簽訂銷售合同和安裝合同,應該分別按照17%和11%的稅率計算繳納增值稅.

鋼結構銷售業(yè)務應稅銷售額=600萬÷(1+17%)=5128205.13元;

鋼結構銷售業(yè)務應繳納增值稅=5128205.13×17%=871794.87元.

鋼結構安裝業(yè)務應稅銷售額=400萬÷(1+11%)=3603603.6元;

鋼結構安裝業(yè)務應繳納增值稅=3418803.42×11%=396396.4元.

B方案繳納的增值稅為871794.87+396396.4=1268191.27元,比A方案節(jié)約增值稅1452991.45-1268191.27=184800.18元.

所以,企業(yè)應該選擇B方案.

三、籌劃不能紙上談兵

按照上述計算結果來看,對于作為具有鋼結構制造、銷售與安裝業(yè)務范圍的京華公司來說,B方案無疑是合算的.但交易是甲乙雙方的博弈,對于甲方中房公司來說,兩個方案所獲得的進項稅額,產生的采購成本是截然不同的.

因此,如果京華公司想把A方案改為B方案,中房公司必然對總體價格、鋼結構銷售額、安裝業(yè)務銷售額做出調整.也就是說,京華公司給中方公司開一張17%的發(fā)票時,會有一個交易價格;如果京華公司要將業(yè)務劃分為兩個合同,分別開具17%和11%的發(fā)票,會形成另外一個交易價格.在京華公司和中房公司的討價還價中,京華公司的籌劃方案是無法實現的,最終達成的結果雙方都要能接受.而且這種一般納稅人公司之間的交易,不存在一方少繳稅,另一方不多繳稅,一方利潤增加,另一方利潤不減少的情況.(如果中房公司是小規(guī)模納稅人,可以采用簡易計稅方法,上述籌劃方案有可能實現.)

尤其值得注意的是,國家稅務總局官員在2016年7月8日就營改增問題網上答疑釋時,有下面對話:

[嘉和利蔡桂如]混合銷售問題:如納稅人對混合銷售行為已分開核算銷售額的,可分別適用不同稅率?[2016-07-0809:13]

[國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓]按照現行政策規(guī)定,混合銷售是指既涉及服務又涉及貨物的一項銷售行為.從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,應按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅,對一項混合銷售行為,無論是否分開核算銷售額,均按上述規(guī)定執(zhí)行.[2016-07-0810:10]

財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于