【老會計經(jīng)驗】“免費提供”手機怎樣納稅

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經(jīng)驗】“免費提供”手機怎樣納稅某公司是做手機銷售和電信業(yè)務代理的企業(yè)。目前在電信業(yè)務代理上主要給當?shù)芈?lián)通公司做CDMA用戶承銷代理。根據(jù)該公司與聯(lián)通公司的代理協(xié)議規(guī)定，由該公司發(fā)展月話費在168元及以上的CDMA用戶，并由公司向用戶提供相應檔次的CDMA手機，然后兩年內(nèi)用戶產(chǎn)生的話費由公司按一定比例向聯(lián)通公司分成結(jié)算傭金。由于該代理業(yè)務形式比較新，當?shù)貒惥峙c該公司對如何征稅問題發(fā)生意見分歧。

國稅局認為該公司向用戶免費提供的CDMA手機應視同銷售，全額繳納4%的增值稅，而且手機成本不能在稅前列支。而該公司認為向CDMA用戶提供的手機應該屬于生產(chǎn)成本，因為最終是為了使其產(chǎn)生話費，然后向聯(lián)通結(jié)算傭金，所以不應該把提供給CDMA用戶的手機視同銷售。

而且公司與用戶有約定，一是必須在網(wǎng)兩年，二是包月話費。用戶違反約定公司有權(quán)提出索賠。如果按照視同銷售，那么公司要承受十分沉重的稅負，將無法生存。

舉個例子：公司進一臺1300元的CDMA手機提供給用戶（假設(shè)手機的壽命一般為兩年），用戶兩年產(chǎn)生的話費為4032元（按包月額算），公司可向聯(lián)通結(jié)算傭金（50%）為2016元，傭金收入繳納營業(yè)稅約110.88元（2016×5.5％）。如按增值稅視同銷售，還應繳納增值稅52元(1300×4％)，企業(yè)所得稅調(diào)整429元（1300×33％）。那么即使不算人工、管理、財務費用和經(jīng)營風險，發(fā)展一個CDMA用戶兩年也只產(chǎn)生利潤124.12元。這樣的稅負怎么叫企業(yè)生存？目前該公司虧損20萬元左右，公司進退兩難。

根據(jù)上述情況，該公司對代理的電信業(yè)務發(fā)展客戶免費提供手機，目的是使客戶簽訂長期穩(wěn)定的電信業(yè)務消費合同，也是為了使自己獲得更多的代理業(yè)務收入，所以，提供手機實質(zhì)上是一種有償?shù)摹懊赓M提供”手機行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，納稅人將購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物。由于該公司不屬于無償贈送手機，所以不適合這項規(guī)定，不應視同銷售繳納增值稅。另外，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。同樣道理，公司提供手機行為屬于與取得應稅收入相關(guān)的正常業(yè)務支出，不屬于無償捐贈行為，也不符合不得稅前扣除的規(guī)定。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關(guān)的規(guī)定，手機成本支出可以稅前扣除。

那么，該公司從電信部門取得的傭金收入（實際為電信業(yè)務代理收入）究竟如何納稅呢？實際上處理這個問題的關(guān)鍵是，要弄清楚這部分收入到底是銷售手機收入還是代理收入。

從前面分析可以看出，該公司通過實行免費提供手機開展電信業(yè)務代理活動，主要是通過代理活動達到銷售手機目的的行為，其取得的收入中既包含了代理手續(xù)費收入，又包含了手機的銷售收入。按照稅法規(guī)定，這種既涉及貨物又涉及代理勞務，屬于稅收上的混合銷售行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。又根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。

該公司的混合銷售行為是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅呢？《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字〔1994〕第26號）關(guān)于混合銷售征稅問題中規(guī)定，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則(以下簡稱細則)第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50%。

公司是做手機銷售和電信業(yè)務代理的企業(yè)，如果銷售手機等增值稅應稅業(yè)務收入超過單位全年收入的50％，則這部分免費提供手機代理業(yè)務收入繳納增值稅；如果銷售手機等增值稅應稅業(yè)務收入不足50％，則這部分收入只繳納營業(yè)稅。

財務會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個