合并報(bào)表的意義或局限性 4000字論文

PAGEPAGE1合并報(bào)表的意義或局限性4000字論文石頭脾氣二、克制合并財(cái)政報(bào)表局限性的考慮〔一〕嚴(yán)格限定合并財(cái)政報(bào)表編制的范圍。并不是所有企業(yè)合并的形式都要編制合并報(bào)表。我們國家〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則〕第六十三條規(guī)定：企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)際擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊情況的企業(yè)能夠不予合并，但應(yīng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送?！捕骋唧w表現(xiàn)出效益大于消耗損費(fèi)的原則。合并財(cái)政報(bào)表的信息所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，要高于為編制合并財(cái)政報(bào)表而發(fā)生的各項(xiàng)消耗損費(fèi)。合并財(cái)政報(bào)表的效益是難以量化的，只能通過報(bào)表者使用信息進(jìn)行決策后所產(chǎn)生的收益而加以合理估計(jì)。編制合并財(cái)政報(bào)表要發(fā)生消耗損費(fèi)，即在整理各項(xiàng)會(huì)計(jì)，編制合并財(cái)政報(bào)表經(jīng)過中，要消耗損費(fèi)一定的人力、物力和時(shí)間。因而在編制合并財(cái)政報(bào)表經(jīng)過中，要采用一切辦法，使消耗損費(fèi)最小化。假如消耗損費(fèi)過大，會(huì)得不償失?！踩辰y(tǒng)一會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策。在編制合并財(cái)政報(bào)表時(shí)，可能牽涉到母公司與子公司的會(huì)計(jì)期間不一致，有的是日歷年度，有的是天然營業(yè)年度或其他期限。這就要求子公司按母公司的會(huì)計(jì)期間編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。除此之外，母、子公司各自選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法可能不一致以至相差很大，必需進(jìn)行調(diào)整，這樣，能夠在一定水平上消除因會(huì)計(jì)政策彈性給會(huì)計(jì)信息帶來的差別，使得合并財(cái)政報(bào)表所信息的相關(guān)性、可比性、真實(shí)性加強(qiáng)。〔四〕提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，健全企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。在編制合并財(cái)政報(bào)表經(jīng)過中，有很多財(cái)政問題需要會(huì)計(jì)人員妥善處理，對企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更高層次要求，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、分工明確也是減少合并財(cái)政報(bào)表局限性的有利因素之一。三、小結(jié)合并財(cái)政報(bào)表理論的完善不僅需要在理論上不斷探尋求索，而且更需要到理論中去總結(jié)和歸納。這不僅僅僅是克制合并財(cái)政報(bào)表局限性的問題，而是解決在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，合并企業(yè)、跨國公司等應(yīng)向外界怎樣披露其財(cái)政狀態(tài)、經(jīng)營結(jié)果。尤其在企業(yè)購并、兼并、跨國公司日趨興盛之際，不該局限于公司會(huì)計(jì)報(bào)表這一傳統(tǒng)形式。能否建立一套新的體系去解決企業(yè)集團(tuán)綜合會(huì)計(jì)信息問題？筆者以為在母、子公司各自編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，不再編制合并財(cái)政報(bào)表，而只幾大財(cái)政指標(biāo)，來反映企業(yè)集團(tuán)的總體經(jīng)營水安然平靜財(cái)政狀態(tài)。當(dāng)然，指標(biāo)的選擇是相當(dāng)困難的，但這也是解決問題的一個(gè)新思路。以下為參考文獻(xiàn):1李林;談合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性及改良建議[J];財(cái)會(huì)月刊;2001年24期;24-262廖丹,周宇,李宏宇;合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性及其修正意見[J];上海會(huì)計(jì);2001年12期;25-263潘明華,俞善敖;關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍中的幾個(gè)特殊問題[J];中國注冊會(huì)計(jì)師;2001年12期;29-31+24潘秀麗;合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題研究[J];財(cái)經(jīng)學(xué)報(bào);2001年03期;61-645蘇君,胡燕,馮義秀;關(guān)于合并報(bào)表特殊性的討論[J];北京商學(xué)院學(xué)報(bào);2001年02期;51-54瀏覽171贊51時(shí)間2022-08-11牙牙的美食美刻芻議合并報(bào)表的局限性合并財(cái)政報(bào)表最早出現(xiàn)于美國。不少美國公司早在本世紀(jì)初之前就已公布這種報(bào)表。在1888年，美國的新澤西州公就對合并報(bào)表的編制有所規(guī)定。第一次世界大戰(zhàn)時(shí)期，美國在稅法中強(qiáng)迫規(guī)定公司合并納稅，使得大部分控股公司都開始編制合并財(cái)政報(bào)表。1940年，美國證券交易委員會(huì)又規(guī)定證券上市公司必需編制和合并財(cái)政報(bào)表，使得編制合并財(cái)政報(bào)表成為證券上市公司的法定義務(wù)。我們國家也在1995年2月，由財(cái)務(wù)部頒發(fā)了〔合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定〕。它明確了我們國家企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表的目的、范圍、內(nèi)容和程序等，借鑒了國際會(huì)計(jì)原則的一些方法，具體表現(xiàn)出了與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的思想。隨著我們國家企業(yè)制度改革的深切進(jìn)入，股份制將是組建企業(yè)集團(tuán)的一種重要企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制，進(jìn)而促使上市公司的進(jìn)一步發(fā)展，為了知足海內(nèi)外證券市場和有關(guān)各方對會(huì)計(jì)信息的需要，編制企業(yè)合并財(cái)政報(bào)表日益遭到世界各國的看重。合并財(cái)政報(bào)表的積極作用是不問可知的，它能有關(guān)母公司直接或間接控制的經(jīng)濟(jì)，以及整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營結(jié)果等方面的綜合信息，同時(shí)也全面地反映了母公司的股東在企業(yè)集團(tuán)中的權(quán)益。然而，合并財(cái)政報(bào)表仍存在一些不足之處。本文擬就合并財(cái)政報(bào)表局限性的有關(guān)問題談?wù)勛约旱囊娊?。一、合并?cái)政報(bào)表局限性的辨析〔一〕財(cái)政報(bào)表所的信息的特性是造成合并財(cái)政報(bào)表局限性的客觀基礎(chǔ)，重要表現(xiàn)為：1.編制財(cái)政報(bào)表所的信息，其性質(zhì)重要是財(cái)政的，一般用貨幣單位來定量并表述；2.編制財(cái)政報(bào)表所的信息，往往是近似計(jì)量的結(jié)果，而不是精到準(zhǔn)確計(jì)量的結(jié)果，除少數(shù)例外以外，各種計(jì)量都是根據(jù)規(guī)則和慣例的近似計(jì)量，而不是確切的數(shù)目；3.編制財(cái)政報(bào)表所的信息，重要是反映已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的財(cái)政結(jié)果；4.財(cái)政報(bào)表只是對企業(yè)作出經(jīng)濟(jì)決策所需的一種信息來源，決策者需要將財(cái)政報(bào)表所的信息，與來自其它方面的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治信息結(jié)合起來；5.通過編制財(cái)政報(bào)表來和使用信息，要花費(fèi)一筆代價(jià)，代價(jià)不僅包含直接用于信息的資財(cái)，還包含披露信息可能對某一組織產(chǎn)生的不良影響。〔二〕合并財(cái)政報(bào)表不能反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各法律主體的經(jīng)營狀態(tài)和財(cái)政狀態(tài)。由于合并財(cái)政報(bào)表拓展了會(huì)計(jì)主體的觀念，從經(jīng)濟(jì)主體的角度，反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)政狀態(tài)和經(jīng)營狀態(tài)。合并財(cái)政報(bào)表把兩個(gè)或更多的法律主體的和業(yè)務(wù)活動(dòng)，作為一個(gè)實(shí)體，根據(jù)本質(zhì)重于形式的原則，把合并主體的和業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)合在一起。合并財(cái)政報(bào)表強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而并非是法律主體。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司的個(gè)別經(jīng)營狀態(tài)和經(jīng)濟(jì)績效，在合并財(cái)政報(bào)表上得不到揭示。就集團(tuán)企業(yè)內(nèi)某一個(gè)別公司的債權(quán)人來講，就不能知足其對信息的需要，由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)個(gè)別子公司的債權(quán)人，他需要了解的是該子公司這一法人的還款能力。由于假設(shè)該子公司不能清償債務(wù)，債權(quán)人卻無權(quán)要求母公司歸還其債務(wù)。除此之外債權(quán)人以合并報(bào)表的信息來進(jìn)行決策，可能會(huì)導(dǎo)致誤解。比方合并資產(chǎn)負(fù)債表上反映的債務(wù)對資產(chǎn)總額的比率，可能向子公司的債權(quán)人不同于按法律主體計(jì)算的資產(chǎn)保障率。這樣合并報(bào)表的財(cái)政信息，對各子公司的債權(quán)人有一定的局限性。合并財(cái)政報(bào)表是把整個(gè)集團(tuán)的所有成員結(jié)合在一起，其中某一家子公司的流動(dòng)財(cái)政狀態(tài)欠好，可能被另一家流動(dòng)財(cái)政狀態(tài)好的子公司所抵銷?！踩澈喜⒇?cái)政報(bào)表上所反映的總資產(chǎn)，并不是企業(yè)集團(tuán)所能動(dòng)用的總資產(chǎn)。由于有些企業(yè)固然是企業(yè)集團(tuán)的子公司，但控股公司并不擁有子公司的全部股份。未擁有的那部分股份，為子公司的少數(shù)股東所擁有。擁有這少數(shù)股權(quán)的股東還需要使用子公司單獨(dú)的財(cái)政報(bào)表。即便控股公司享有100％的股份，在某些特殊情況下，合并財(cái)政報(bào)表上所披露的資產(chǎn)項(xiàng)目并不能代表企業(yè)集團(tuán)所能動(dòng)用的總資產(chǎn)。例如：控股關(guān)系僅僅是臨時(shí)性；母公司擁有子公司實(shí)際發(fā)行的有表決權(quán)股份50％以上，但子公司處于法律上的改組或破產(chǎn)經(jīng)過中；母公司與子公司各自經(jīng)營的業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同；子公司所在國實(shí)行嚴(yán)格的外匯管制，子公司的外匯收入并不能完全匯入國內(nèi)。在控股公司有少數(shù)股權(quán)的情況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，就不是企業(yè)集團(tuán)全部的股東權(quán)益，由于其中剔除了少數(shù)股權(quán)，而且子公司的資產(chǎn)、負(fù)債在編制合并財(cái)政報(bào)表時(shí)，采取了兩種不同的計(jì)價(jià)。其屬于母公司權(quán)益的部分，是按日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)的〔采取法合并〕，而屬于子公司的少數(shù)股份的權(quán)益部分則仍然是按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的?！菜摹澈喜⒇?cái)政報(bào)表固然能向母公司的股東整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)政狀態(tài)、經(jīng)營結(jié)果和資金流轉(zhuǎn)的信息，但它不能為股東預(yù)測和評價(jià)母公司和所有子公司將來的股利分派根據(jù)。股利分派取決于每個(gè)企業(yè)的留存收益政策、資產(chǎn)構(gòu)成、法律以及企業(yè)對將來的財(cái)政預(yù)測，所以，合并資產(chǎn)負(fù)債中即便存在大量的合并留存收益以及較強(qiáng)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力，并不能保證納入合并報(bào)表中的每個(gè)公司都能夠分派現(xiàn)金股利。同樣母、子公律上是的，子公司所實(shí)現(xiàn)的凈收益在股利分派之前，母公司并不能動(dòng)用。在跨行業(yè)的多樣化經(jīng)營公司，由于母公司及子公司的經(jīng)營范圍、經(jīng)營內(nèi)容相差很大，合并財(cái)政報(bào)表的，不能按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率分析。在合并財(cái)政報(bào)表上計(jì)算出來的各種比率如存貨周轉(zhuǎn)率、盈利能力率等，往往既不能反映子公司的績效，也不能代表母公司的績效。〔五〕在一些跨國公司的合并財(cái)政報(bào)表上，其金額是按選定的某一匯率對不同的貨幣折合的結(jié)果。但在不同的，貨幣力水平是不同的，十分在外匯市場劇烈變動(dòng)的今天，這種折合還受外匯匯率、利率、各國經(jīng)濟(jì)政策等多種因素的影響。外幣報(bào)表的換算方法又有流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法、時(shí)態(tài)法、現(xiàn)行匯率換算法等多種方法。所在國的會(huì)計(jì)理論和慣例也不同，這樣一來，合并財(cái)政報(bào)表的編制相當(dāng)復(fù)雜，即便是集團(tuán)的各子公司采取一樣的折算方法，各國貨幣力水平不同也制約著合并報(bào)表信息的真實(shí)性。況且，要求擁有上百家以至上千家的跨國公司在編制合并財(cái)政報(bào)表時(shí)，采取一樣的折算方法，又談何容易？〔六〕合并理論的不成熟性制約著合并財(cái)政報(bào)表的使用。企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法通常有法和權(quán)益法。而合并企業(yè)選擇哪一種方法有著特別明顯的主觀性，由于兩種方法在合并財(cái)政報(bào)表編制的處理上有很多差別，結(jié)果會(huì)影響企業(yè)合并的各個(gè)方面。例如采取法時(shí)，被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按公允價(jià)值合并到母公司中，這有悖于歷史成本原則，因而產(chǎn)生的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，其處理又有多種意見。有的以為應(yīng)把差額記為商譽(yù)〔負(fù)商譽(yù)〕，而商譽(yù)的處理又有三種不同