流轉稅法律制度

1流轉稅法律制度

增值稅:掌握征收范圍、納稅人、銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算；熟悉專用發(fā)票；

消費稅:掌握納稅人、征收范圍、應納稅額的計算；

營業(yè)稅:掌握納稅人和扣繳義務人、征收范圍、應納稅額的計算；

關稅：熟悉納稅人、征收范圍、應納稅額的計算；

熟悉各稅納稅義務發(fā)生時間；了解各稅納稅地點和納稅期限，了解增值稅、營業(yè)稅起征點。

本章課程講解第一節(jié)增值稅

一、增值稅的概念〔熟悉〕

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。

〔一〕計稅原理

〔二〕增值稅的三種類型

【提示】區(qū)分標志——扣除工程中對外購固定資產的處理方式不同。類型特點適用范圍消費型增值稅〔1〕當期購入固定資產價款一次全部扣除

〔2〕徹底消除重復征稅，利于技術進步國外普遍采用

我國：2021年1月1日起收入型增值稅對外購固定資產只允許扣除當期折舊局部－生產型增值稅〔1〕不允許扣除任何外購固定資產價款

〔2〕存在重復征稅，抑制固定資產投資我國：1994-2021年閣蚊【新斯增】航20魄08夏年連11潑月胳5倘日國充務院歌第羅53臭8凳號公岔布修僑訂后愿的增咱值稅遍暫行頭條例踐，自銷20白09橡年脊1犁月拔1雨日起禾執(zhí)行漿，修孩訂后抄的增簡值稅梢條例辣，刪聲除了腥不得虎扣除叫固定祥資產提進項于稅的羅規(guī)定酷，允店許納倘稅人程抵扣株購進鳳固定綿資產柳的進觸項稅根額，托實現搶了增洋值稅露由生哀產型冷向消預費型嫌轉換產。

膠激

包紐二、澡增值駝稅的逆征收者范圍成〔掌征握〕側征收范圍劃分征收范圍涉及內容一般規(guī)定〔1〕銷售貨物

〔2〕提供加工、修理修配勞務

〔3〕進口貨物特殊規(guī)定〔1〕視同銷售貨物的行為〔8項〕

〔2〕混合銷售行為〔增值稅與營業(yè)稅混合〕

〔3〕兼營非應稅勞務行為〔增值稅與營業(yè)稅兼營〕

〔4〕征收增值稅的特殊工程〔8項〕

〔5〕不征收增值稅的特殊工程〔5項〕低好〔一虎〕銷浪售貨米物

詳漲銷售田貨物慰，是釋指在殃中華丈人民盆共和霧國境鮮內有墾償轉充讓貨沈物的鐘所有仗權。與包括詠電力畜、熱意力、波氣體元在內犧。

足稀〔二豎〕提紐供極加工堅、修碌理修董配洪勞務

污希提供葵加工放、修桶理修逢配勞蠶務又像稱銷朗售應席稅勞爺務，寇是指般在中盜國境徹內有鈴償提秒供加席工、園修理什修配湊勞務恒。

蠅膛【單街選題旺】下移列各渾項中嶄，屬再于增唐值稅絹征收倦范圍怒的是燦〔拼〕。

慈辯A.彩提供吩通信鄭效勞依駝B.林提供贏金融線效勞晌迷C.巾提供扎加工凱勞務鑼襖D.刻提供四旅游削效勞

甜繼【答爬案】屆C

錦遵〔三近〕進犯口貨劈物

優(yōu)問進口芽貨物住，是猶指進皺入中攤國關亮境的雄貨物垮。對儲于進個口貨座物，閱除依奸法征惹收關慮稅外很，還鏡應在芳進口乘環(huán)節(jié)滋征收賠增值植稅。

說偶〔四剃〕視憤同銷縣售貨仁物應窩征收盡增值挺稅的薪特殊餓行為

胸欣單位擴和個獄體經干營者逐的下秒列行斧為，紅雖然霧沒有習取得駐銷售遠收入赤，也袍視同蜻銷售毯應稅樹貨物宣，征譜收增輝值稅筐：

罷脹〔棍1戀〕將薦貨物久交付危他人旅代銷職；

歷節(jié)〔塌2宗〕銷括售代疫銷貨環(huán)物〔珍手續(xù)揭費繳娃納營脂業(yè)稅債〕；

脹竭〔待3血〕設泛有兩釘個以擾上機罰構并辭實行是統(tǒng)一化核算鐘的納從稅人舒，將畜貨物饞從一毒個機羅構移兇送其及他機御構用秀于銷霉售，熔但偵相關待機構需在同頁一縣評〔市廁〕的亡除外繳；

應勤〔降4牙〕將造自產可或委等托加認工的羊貨物砍用于慧非應激稅項山目；

芬磁〔凱5浮〕將鉛自產辜、委森托加津工或靜購置映的貨筑物作膛為投發(fā)資，兩提供饑給其縱他單廟位或蕉個體闊經營故者；

勿移〔膝6污〕將靈自產奏、委搶托加曲工或株購置愿的貨補物分節(jié)配給磁股東勾或投特資者唉；

杠潔〔園7旬〕將鴉自產止、委蹲托加臘工的租貨物苦用于今集體憂福利囑或個資人消匯費；

嬸尸〔濱8隊〕將慌自產養(yǎng)、委頓托加州工或搏購置震的貨吹物無鹽償贈譽送他譯人。

陜社【提傷示送1孔】視櫻同銷儉售計累算銷裙項稅國額，議銷項除稅＝拜銷售棒額炭×1沉7%朵，銷府售額竹為：脾〔逐1段〕同壩類貨找物售奪價；請〔闖2巨〕組霉成的子計稅脾價格師＝成誤本紐×京〔筒1枝＋歪10味%噴〕

鼻虜【提獅示母2猶】對醒外購忙貨物葡的區(qū)攻別對銹待：額如果龍是購鏟買的帶貨物乘，用御于投司資、便分配螺、贈怪送，婆要計姑算銷雙項稅旺。如啞果是舍用于叛非應絹稅項驕目或雪者用句于集貞體福豎利或碌個人迎消費纖，這表屬于拌不得累抵扣鞏的進帥項稅疑的情柏形，已已經委抵扣詞的要閥作進厲項稅臂額轉題出。彎自產細的貨喚物無猴論用朗于〔觀4盈〕－蠻〔括8澡〕，匆都是役視同累銷售陪，要臘計算畫銷項侍稅額兩的。

鐮【蒼多項選擇械題】翁根據鳥?增括值稅竊暫行禍條例愧?的字規(guī)定辱，下猜列各俗項中看視同越銷售兩計算鳴增值靜稅的晌有〔脊〕另。

適摧A.鉆銷售爹代銷紀貨物呆提把同貞征B.賺將貨最物交初付他但人代夜銷依踏C.編將自曲產貨蹤物分襲配給柜股東半玉D.估將自掙產貨笛物用宰于集參體福項利雅醬棚清耐澡【皮答案獄】應AB律CD艱吩嘆缺翠腳【多朱選題源】根最據?耽增值盼稅暫腰行條鼠例?夾的規(guī)頓定，梨以下童各項部中，貸應繳墊納增彩值稅脆的有舟〔膊〕。

愧份A.秧將自愛產的基貨物劑用于贊投資始粗止印初B.風將自裹產的野貨物禍分配騰給股趙東

牢致C.乖將自胸產的憶貨物凈用于和集體先福利爬們D.賽將自鄉(xiāng)建的津廠房送對外襖投資達覺燒嘩父【答刺案】四AB爭C

窩【多疫選題嫩】根洲據?膛增值碌稅暫麥行條癢例?型的規(guī)牽定，身以下竹外購圈的各巧項貨爬物中稍，不甩屬于弱視同車銷售炭的有那么〔肝〕。

伯A.鏡用于逢個人傭消費遭軌B.垮用于諷投資易野C.拼用于純集體貫福利億礙D.種用于仍建造關廠房榆吳【答撫案】序AC饒D

伍【判鋤斷憶題】理增值付稅一娛般納炒稅人乏將自洗產的咳貨物系無償煉贈送短他人車，不乞征收勾增值術稅。鏡〔煩×淡〕

葬紐〔五瘡〕混吉合銷巴售行濾為

喜東混合舊銷售飛行為高，是神指一裂項銷棉售行容為同岔時既劈涉及運貨物定，又窩涉及漢非應咳稅勞頸務的痛行為架。

功搭兩種身特殊絲情況低：

鑼蛾〔彈1本〕從靈事非循增值北稅應木稅勞微務為須主，獎并兼膽營貨潔物銷良售的紋單位港和個柴人，逝如果證其設芒立單環(huán)獨的醋機構擺經營法貨物牌并單北獨核存算，斃該單團獨機撤構應淺視為沙從事檔貨物鈴的生紋產、撞批發(fā)征或零肢售的咐企業(yè)踏、企府業(yè)性灶單位仰，其腸發(fā)生郵的混顆合銷繞售行痰為應刷當征堂收增己值稅肌。

屋虛〔督2設〕從然事運夸輸業(yè)柄務的悄單位葬和個眨人，駁發(fā)生勾銷售聯(lián)貨物綢并負駕責運們輸所湯售貨鹿物的洽混合租銷售液行為謠，征闊收增燈值稅曲。

描宣〔六條〕兼庸營應摧稅勞甘務與柄非應三稅勞充務

勿廣兼營聾應稅侮勞務堆與非摔應稅魔勞務討，又蜓稱兼報營行臨為，純是指櫻納稅硬人的盡經營補范圍鏈兼有秒銷售優(yōu)貨物已和提腎供非眠應稅犁勞務趕兩類菊經營脈工程氏，并藥且這替種經恥營業(yè)副務并蔥不發(fā)鳴生在臉同一眉項業(yè)艦務中肢。竊【跡判斷麗題】浩汽車免制造裕廠既稀銷售食自產所汽車憂、又勉提供皂汽車眾修理麻修配逆效勞訂，這圍屬于閃增值不稅的皇混合腎銷售抄業(yè)務傘?！仓?/p>

銜寧【答榮案】辜×支某【解色析】進提供剪修理君修配枕勞務班也屬顏于增耐值稅撿的征村稅范音圍，等不屬侍于混腸合銷特售。

骨蹦【御單項選擇幅題】釀以下栽各項餐中屬靈于增糕值稅眉兼營鍵行為央的有買〔幼〕。

隙軋A.直汽車押制造寇廠銷繪售自動產汽驚車并份提供娃汽車茂租賃嘴效勞

篩東B.拌飯店響提供謹客房犯、餐告飲服拼務并富設立醋獨立煉的柜皮臺外態(tài)銷自她制的竟食品

披秒C.要空調解廠銷塑售空賽調并庫提供浙安裝綁效勞

下敏D.點電腦叛公司認銷售坡自產慧電腦到，并榴提供佛運輸博勞務唯拿啞丸期糕早劑促戀松午坑【答嘆案】壯A

帥寫〔七慎〕屬男于增殲值稅檔征稅惠范圍醉的其踢他項榴目

鄙豆〔夏1勵〕貨草物期仿貨，帶包括爸商品隸期貨臘和貴待金屬鹽期貨盞，在晶期貨早的實衣物交楚割環(huán)毒節(jié)納獄稅；

稻戀〔棗2續(xù)〕銀烤行銷泰售金廟銀的貿業(yè)務垂；

兼許〔洗3協(xié)〕典父當業(yè)恭的死捎當物場品銷抱售業(yè)但務和精寄售蟲業(yè)代診委托懇人銷統(tǒng)售寄嫂售物腔品的旁業(yè)務追；

宗筆〔毀4斯〕集抽郵商只品，虧如郵段票、拾明信呢片、蔑首日貸封等脹的生純產、滲調撥火，以霜及郵展政部擇門以址外的本其他壞單位嬸與個正人銷癥售集彈郵商頓品；

箱過〔惑5執(zhí)〕郵統(tǒng)政部書門以椅外其循他單對位和輔個人慶發(fā)行紀報刊柿；

但煙〔椅6簽〕單狐獨銷慈售無萍線尋斷呼機何、移喝動電非話，薯不提股供有懸關的沙電信醫(yī)勞務餡效勞哥的；

醋叛〔竊7伶〕縫蟲紉業(yè)芬務；

郵努〔享8目〕稅風法規(guī)山定的擺其他柜工程競。

笛愿此外昌，?某增值怎稅暫浴行條唇例?忘及其軌實施志細那么飲還規(guī)義定了季不征輸收增棟值稅槐的項鑒目，鞏如架供給急或開嫂采未爭經加交工的小天然材水依；郵父政部鋼門銷默售集罩郵商咱品，北郵政嶺部門刺發(fā)行估報刊仰；電嶼信局必及經鼓電信當局批殘準的侄其他悠從事城電信肉業(yè)務欄的單息位銷虎售無錦線尋計呼機鮮、移拜動電裹話，聾并為戴客戶嘴提供田有關劍的電勇信勞奮務服踐務；認融資浸租賃蒜業(yè)務請；體姑育彩啞票的警發(fā)行護收入喪等。

釀喂【積多項選擇鋼題】找根據港增值帆稅法你律制狠度的裂規(guī)定假，下裙列各語項中狼，應旋繳納曲增值律稅的惰有〔杯〕品。

鬼去A.碧銷售鴉機器貍設備球巡B.雷郵政常部門朗發(fā)行員報刊奮導C.限進口據貨物誰高D.幫銀行津銷售押金銀南業(yè)務

橋都【答輕案】筐AC參D鹿想【解彩析】制此題仔考核船增值枕稅的襯征稅塔范圍錢。根覽據規(guī)串定，蜘郵政惕部門肉發(fā)行唉報刊隔，叨屬于秀營業(yè)派稅的刪混合這銷售復行為砍應征怨收營柴業(yè)稅給。

陪滿妥三、娘增值彼稅納笛稅人嬌〔掌參握〕

典?！惨晃荨吃鎏柚刀悇{稅置人的戰(zhàn)根本啄規(guī)定

闖厭增值嗎稅的切納稅鳥人，攀是指賢在中填國境員內銷疏售貨煉物或鞠者提似供加坑工、防修理榜修配褲勞務蘆以及孝進口毀貨物啞的單裂位和蚊個人廢。制一琴、一鼠般納制稅人夫和小解規(guī)模動納稅景人的們認定來標準帳小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產或者提供給稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供給稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下年應稅銷售額在80萬元以上3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

——4.非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——醋芒以下超納稅蓬人不閘屬于乳一般車納稅螞人：

那么傻1.噴年應凝稅銷占售額共未超爬過小鬼規(guī)模蟻納稅厚人標姐準的慧企業(yè)川；

晶疏2.罩個人筒〔除附個體繞經營侵者以眾外的泥其他姻個人卡〕；

伐云3.臣非企來業(yè)性吉單位牽；

凝駁4.貢不經雄常發(fā)綁生增飲值稅物應稅高行為研的企壤業(yè)。延

齒撿【例伶題·躍單項選擇日題】獸按照田現行制規(guī)定微，下攔列各彼項中營必須噸被認岔定為唯小規(guī)伙模納偽稅人筆的是惱〔執(zhí)〕。

恰搏A.為年不鴿含稅奪銷售磨額在驚60蜂萬元找以上揭的從畢事貨教物生針產的情納稅持人

吉悠B.連年不揉含稅統(tǒng)銷售帳額9葡0萬蹄元以疤上的晨從事掙貨物迅批發(fā)宣的納型稅人

卸成C.欺年不同含稅吩銷售纏額為暫80梳萬元辨以下撞，會智計核妖算制柜度健嚇全的榆從事粥貨物只零售邁的納政稅人

稍因D.涉年不張含稅忽銷售培額為版50按萬元旅以下惕的成睜品油只加油硬站

認址[答典疑編皺號9霞11提02變03字03吩]

鄰佳【答宮案】行C

聽

途芽二、倒新辦龜商貿泊企業(yè)炮增值壁稅一監(jiān)般納酒稅人隙的認搜定及維管理

暮畜三個處層次什：

膛肯1.拜對新贈辦小嬌型商箱貿企供業(yè)改響變以糾前按選照預談計年弦銷售沿額認蛛定增俗值稅石一般先納稅暈人的也方法神。新授辦小符型商憶貿企捐業(yè)必綢須自秤稅務沖登記貓之日對起，汁一年伯內實刊際銷秘售額悄到達古18齡0萬筆元〔拐現為瑞80旁萬元擱〕，際方可螺申請厚一般汁納稅淡人資運格認闊定。挨一般鼠納稅感人的壯納稅距輔導銀期一爽般應岡不少抖于6穴個月初。

河圓2.吐對設棕有固漢定經瞎營場擱所和肌擁有傾貨物脆實物帥的新黎辦商馬貿零葬售企鴿業(yè)以伸及注乳冊資慘金在狀50球0萬孔元以刃上、棋人員照在5溜0人進以上貢的新滋辦大棕中型凍商貿票企業(yè)鞋在進換行稅或務登脆記時物，即切提出控一般率納稅粒人資植格認鏈定申芳請的犧，可蕩認定確為一布般納狗稅人冠，直侮接進鏡行輔癢導期肌。

域高3.岡對經餐營規(guī)莊模較盼大、謝擁有梳固定怒的經贊營場隔所、來固定洪的貨惜物購乎銷渠眾道、含完善隱的管咐理和峽核算某體系呼的大夢中型火商貿謎企業(yè)六，可侄不實鳳行輔截導期備一般維納稅圾人管漂理，品而直拉接按駝照正踐常的脊一般輩納稅分人管塊理。

宅尖對小俘型商冶貿企釣業(yè)，劍主管華稅務場機關陳應根歉據約傭談和包實地展核查酒的情小況對世其限渣量限造額發(fā)潮售專瘡用發(fā)扔票，簽其增戚值稅貴防偽機稅控圓開票牛系統(tǒng)摧最高拋開票顯限額紀不得鄉(xiāng)超過欄1萬傳元饑。涌四妄稅率向與征野收率狼確實暗定袋按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人根本稅率為17%銷售或進口貨物、提供給稅勞務低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的七類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率【2021-1-1前】商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6%【2021-1-1變化】小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%一般納稅人采用簡易方法征稅:

也適用4%或6%的征收率迎炊需要純注意傾的是港：

疤暑〔一剃〕一優(yōu)般納衰稅人嫂：1稈7%賠根本估稅率臣，適捎用于題絕大澆局部寒銷售新或進行口的域貨物法；一策般納假稅人棟提供銀的應鞠稅勞勵務，仁一律瘦適用陣17峰%。

升捧〔二絕〕適抄用1唉3%叢低稅跡率的混列舉秤貨物庸是3哀：

脫敢1.狗糧食食、食蛛用植猛物油撞、鮮銹奶；

貼刷2.既自來題水、膛暖氣差、冷護氣、籮熱水氣、煤恨氣、塵石油廉液化肉氣、挽天然場氣、異沼氣款、居疑民用忌煤炭粱制品喪；

拌拔3.籠圖書席、報侍紙、槍雜志縮；

受寇4.姜飼料所、化辣肥、另農藥摟、農餡機、更農膜指；

香亮5.食國務駝院及謙其有玉關部披門規(guī)佳定的傻其他打貨物雪。

期何〔1拉〕〔出初級錘〕農痰產品但。

竹棉〔2育〕音柱像制仆品。

豬呼〔3鋸〕電哭子出豎版物徹。

仁站〔4裝〕二薪甲醚扎。

禿怕【棉20杏09校-1眨-1俘變化水】部糞分資往源稅陷應稅淹礦產高品的芝增值瑞稅稅如率由耳13學%恢怠復為弄17臨%,慚包括裹金屬牢礦采被選產艱品、洋非金童屬礦油采選悠產品拾、煤憑炭和瘋鹽〔新食用蕩鹽除箭外〕電。

馬娛【例銅題·鞭多項選擇雹題】進根據顛現行井政策太，下奉列項軌目適君用1陵3%隆稅率叨的有媽〔怎〕。

釀累A.貨印刷碑廠自帳行購作買紙州張印選刷圖辟書

氣些B.梢苗圃揪銷售聰自種返花卉

嶼鄙C.愁礦產泉品

婚票D.服果品柱公司勁批發(fā)伍水果

磁黃[答假疑編拐號9玩11彈02噴04古01快]

謝偷【答遼案】題AD

塞壯〔三是〕征勒收率體其他被情況冷〔次新增撐〕

寸蓄〔1倘〕納蹈稅人將銷售錦自己龜使用棒過的綿物品始，按鑰以下艇政策乒執(zhí)行幫納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產〔未抵扣進項稅額〕按簡易方法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷〔1+4%〕×4%÷2銷售自己使用過的2021年1月1日以后購進或者自制的固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅＝售價÷〔1+17%〕×17%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品小規(guī)模納稅人〔除其他個人外〕銷售自己使用過的固定資產減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷〔1+2%〕×2%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷〔1+3%〕×3%份吹【例喝題·叛計算描題】碧某企意業(yè)〔搏小規(guī)鳥模納購稅人知〕2犁00傘9年啟2月相將已定使用養(yǎng)三年炕的小柔轎車樓〔原萌值

災鄉(xiāng)16史萬元犧〕以科18所萬元娃價格比售出富。請夸計算尚其應肯納增呀值稅躬。

聯(lián)攪[答學疑編溜號9圖11踩02糾04珠02哭]

慎亞【答攪案】雄應納兼增值必稅＝注18饅00縱00晃÷〔徐1＋棚2%廳〕×逝2%寨＝3真52飯9.摸41燕〔元諸〕

潛肚〔2遍〕納縮稅人央銷售寧舊貨美，按瘦照簡林易辦零法依面照4青%征歸收率分減半悄征收費增值卡稅。

潤河〔3土〕一須般納匯稅人徐銷售諷自產安的列距舉貨錫物，君可選輪擇按豆照簡更易辦錄法依駛照6旅%征煙收率駱。

驗騙〔4掙〕一火般納尼稅人蔽銷售中列舉端貨物賞，暫答按簡香易辦疊法依愚照4沉%征焦收率獅。稠嶺喪

瞎鐵晌五、稱增值紡稅應西納稅博額的冶計算

兄筑一般削納稅悟人的亦增值粒稅計喜算瞧——席稅款東抵扣抬的方擔法

易腰計算順公式鋒為：

瓜

降狂〔一桂〕銷街項稅亭額

應瀉1.乎銷售北額的捕一般量確定踏吩征解螺〔坦1謝〕銷進售額謙的范蹦圍：紛向購椅買方索所收貨取的輪全部災價款拒和價扁外費饑用〔腔如手騰續(xù)費墻、違蓄約金性、包慚裝費杯、包映裝物洞租金型、運芽輸裝習卸費艱、代弱收款緒項、侮代墊廳款項恐等〕鍋。

努撿價外思費用漢不包遍括：

鏡戚①激溉向購振買方蓮收取吃的銷蔽項稅牛額；

剃色②母肥受托籃加工孤應征盛消費啟稅的韻消費擁品所紐代收控代繳潛的消個費稅款；

屈撕③魄撓同時亞符合桂以下腦條件三的代個墊運君費：憤承運愉者的革運費胳發(fā)票稈開具搖給購惕貨方摘的；螺納稅項人將掛該項燈發(fā)票挑轉交暴給購飛貨方竭的。

微壽〔思2邊〕價至款和策價外濃費用駛均為殃不含滴增值奏稅滿的金痛額。木價外慰費用秩應視際同含湖稅，敲換算括為不衰含稅羊的金市額計喉入到妹銷售就額中植。誤收腰余因增值斬稅專水用發(fā)綁票中封的季“乞銷售務額饑〞奸一定趣為別“蛋不含殃稅銷貢售額薦〞理，直證接計禁稅；頸以下襯情況姨一定崇為宣“允含稅悅銷售蜓額炊〞圍，需蹈換算煤計稅訴：

黃疲①揚商場閥的摘“辛零售栗額仇〞遭；夫②飯普通才發(fā)票賴中的三“太銷售暗額類〞子；抬③牙價外坡費用紡；辟④刪逾期鑒包裝鞋物押富金。

太治含稅籮銷售托額換貨算為羽不含稍稅銷崗售額棚的公棗式為獸：殘

川垃〔不宅含稅左〕銷抱售額痛＝含桂稅銷看售額溪÷接〔找1+取13垂%羅或包17訓%嫩〕

承輕〔徹3爬〕銷憂售額聚以人杠民幣燥計算壟，納半稅人校以外果匯結溜算銷梨售額失的，搖其銷乳售額萄的人協(xié)民幣貫折合告率可茂以選粘擇銷達售額擇發(fā)生再的察當天畜或當榜月背1蟻日廈中國后人民先銀行儉公布艱的外緊匯牌編價〔輔原那么標上為徐中間招價〕流。納撈稅人偷應事傍先確比定采頌用何攤種折噸合率渡，確遍定后傻1條年內句不得賺變更慈。

榆蘆2.翼納稅稈人進搖口貨抹物，士以組懇成計妙稅價負格為遮計算雨其增撕值稅蘭的計均稅依活據。習計算略公式齒如下亂：

癥于組成怠計稅考價格紛＝關俗稅完楊稅價覽格歲+瓜關稅喪+四消費窗稅

僑雪3.世納稅更人銷映售貨直物或繡者提撇供給馳稅勞您務的依價格朱明顯演偏低明且無品正當妖理由覆的，燃或者積視同羊銷售堪行為猶無銷艷售額君的，劫稅務謠機關守依下瓣列順誓序確跪定銷五售額晝：

叨辛①忌納稅檔人當姜月同類類貨三物的者平均洽銷售井價格璃確定

泰搞②頃納稅遷人最著近時蘆期同斧類貨廳物的刑平均愈銷售旨價格執(zhí)確定

繡悶③顧組成騎計稅映價格浮，公找式如敲下：

圣燦組成杏計稅皇價格用＝成兇本患×據〔習1+饑本錢追利潤暢率〕躲蔬嫂火錘4.腳特殊網業(yè)務瞞的銷搭售額

榜頂〔裹1冠〕包業(yè)裝物來押金語：

燭逃納稅雅人為夠銷售地貨物牲而出返租、扯出借棵包裝身物收而取的轉押金馬，單荒獨記環(huán)賬核鼻算的儲，不毒并入吃銷售閱額，脫稅法艙另有標規(guī)定紹的除理外。

并膚對缸逾期仆〔一捆般以蹤1劣年為安限〕騙未收段回包徑裝物疊而不臭再退紐還的昏押金備，應瓜并入球到銷構售額任計算焰銷項夾稅額剛。

河幟特殊很：對泉銷售墳除啤艱酒、享黃酒蟲以外毀的其戚他酒肯類產型品而鑼收取悄的包忍裝物厘押金暈，無補論是次否返伍還及啊會計售上如宋何核勢算，演均應物并入平當期執(zhí)銷售揪額征棗稅。有車健部橫〔巴2痰〕折志扣銷就售。

雁菠納稅川人以裕折扣糞方式斤銷售巧貨物辨分為帽兩種照：時梁販穩(wěn)烈一種訓是商侵業(yè)折繁扣，妄又稱薄價格止折扣攀，是島指銷姜貨方鉛為鼓啟勵買模者多支買而危給予隆的價座格折瞧讓，假設即購干買越插多，絮價格扯折扣憤越多瞧。對伸于商褲業(yè)折婆扣應怠作如胞下處苦理：腹①岔銷售綿額和綿折扣昆額在析同一貢張發(fā)浮票上恰分別賺注明利的，狗可按繳沖減就折扣賣額后價的銷后售額學征收膊增值拋稅；多②扯將折家扣額基另開昌發(fā)票厚的，愧不管纖其在溉財務狡會計蝶上如聽何處袖理，脈在征幫收增座值稅業(yè)時，論折扣哥額不掘得沖塘減銷份售額語。

宴柿另一纖種是桑現金能折扣講，是句指銷旺貨方懸為鼓鍋勵買多方在割一定披期限障內早富日付暴款，熊而給云予的厲一種牌折讓史優(yōu)惠校。移現金斃折扣宴額是俊不能洗從銷兵售額疫中扣吉減，章也是享不能尸從銷宮項稅頑額中炸扣減紙。

沾想〔凍3?！骋暂^舊換竊新方艘式銷你售貨傘物：

漏創(chuàng)①杯一般圈應按略新貨弦物的吧同期沖銷售叨價格蒼確定辮銷售彎額。

只恰②皆對悼金銀鞋首飾串以舊煮換新毒業(yè)務久，可坐以按業(yè)照銷色售方祥實際酒收取某的不勢含增警值稅爺的全策部價匙款征出收增混值稅幣。

虧山某商臨場為稈增值胞稅一焰般納藝稅人智，畜20瞇06雕年巴7紋月采晌取以益舊換替新方明式銷調售冰偵箱暮10激臺，雜同時賣回收充10帥臺舊遮冰箱史，每戲臺收意購金睬額為菠10科0塵元，緣取得甘現金劑凈收梨入為賊22城40程0穩(wěn)元。聽員每臺庭冰箱登市場貓零售命價格油為盡23打40接元。劑計算賊此項催業(yè)務醬的增節(jié)值稅沫銷售羊額。

默聰銳肺【解搶析】折此項央業(yè)務該屬于允以舊繞換新欠方式述銷售剛貨物毀，除唯稅法梳對金坊銀首駁飾等身有特嗚殊規(guī)莖定外迷，其愉增值免稅銷許售額些應按鋒照該艷貨物狀的同盟期銷鎖售價磁格確甜定，疤即應摟按銷仇售新固貨物瞇同期綢銷售宿價格伙，也膜就是夫新冰驅箱市威場零薦售價敬格盲23歲40裕元為竄根底望換算減增值逐稅銷姻售額姓。

冰全本例們中，燃對收慰購舊困冰箱到業(yè)務由活動碌，盡狡管收確購舊鮮冰箱燦與賣蒙出新恰冰箱幻聯(lián)系氏在一耀起，謠同時躲收購瞎舊冰己箱業(yè)持務中冶也有直資金葛抵減筐，但拿從稅蹤收角娛度來組說，鬼此項帶收購丑業(yè)務粱活動煌不能趨抵減稅增值慚稅銷山售額集，即邀不能勢按取濫得的湊現金奶凈收冰入確篇定或臨換算跌銷售怖額?；锪硗馑Γ腥f場零鈔售價旦格擊23鵲40掌元是偶價款利和增會值稅允合并農定價潑，應姿換算幣成不歪含增臘值稅川的價蒸格。

歪延此項演業(yè)務廉增值趙稅銷甩售額待為：至[芒含稅順銷售去額晴÷飛〔碎1褲＋稅無率〕種]×疤10彩＝［障23脆40卵÷靜〔趟1圈＋詢17話%爐〕］鄙×1殲0陪＝牙20身0傅00應〔元小〕或幼〔侮22巾4鏈00薪＋鐘10功0×脆10觀〕罪÷咽〔乘1傲＋變17棄%奪〕＝鼓20猶0繡00剪〔元行〕

心飼〔革4溪〕以畏物易翁物方那式銷共售貨腸物：陪以侮物易蝦物雙悔方都宜應作期購銷浸處理荷，以交各自忍發(fā)出己的貨軋物核下算銷它售額雹并計拐算銷罩項稅泉額，駝以各蜓自收改到的漂貨物責按規(guī)隆定核扇算購派貨額島并計案算進肺項稅豈額

晴由【多睜選題巡】根藏據增叔值稅敲法律梳制度意的規(guī)籠定，熄以下喬各項扶業(yè)務警的處俗理方曾法中礎，不誰正確加的有汽〔爹〕。

居畝A.尊納稅胃人銷害售貨緩物或泳提供果應稅紋勞務怎，采逐用價盜稅合昏并定尾價并彎合并嫌收取頓的，攪以不壁含增錢值稅盆的銷賺售額崇為計貍稅銷葡售額

慮向B.合納稅鄉(xiāng)人以粥價格堪折扣秀方式托銷售覺貨物令，不黨論折乘扣額喂是否嬸在同茄一張恢發(fā)票買上注奧明，妹均以栽扣除辣折扣鋒額以伏后的調銷售肆額為型計稅駝銷售和額

沿會C.亮納稅跪人采趙取以床舊換誕新方闖式銷聰售貨壘物，協(xié)以扣遭除舊份貨物剝折價收款以柱后的關銷售隱額為瓦計稅麥銷售腎額

己娘D.政納稅速人采布取以心物易也物方斬式銷糾售貨恥物，籃購銷推雙方衫均應敞作購望銷處娃理，椅以各季自發(fā)滑出的毅貨物接核算姨計稅蛾銷售伯額并弓計算競銷項鞭稅額猾，以盆各自棕收到線的貨學物核糾算購確貨額戲并計辟算進術項稅害額

筐加【答腫案】霧BC俊珍【解忽析】腐此題黑考核容增值無稅特摩殊的額計稅守方法揮。根垃據規(guī)此定，折納稅晉人以狠價格困折扣毀方式傘銷售炕貨物扮，折俯扣額弓在同乖一張借發(fā)票殼上注藥明，騎以扣疫除折寄扣額絨以后忘的銷牢售額就為計煮稅銷欄售額擱，如位果未煉在同份一張嚴發(fā)票悉上注河明，墊不得椒扣除廊折扣及額，漲因此誰選項夏B治錯誤供；納夜稅人繼采取桶以舊迎換新煎方式血銷售陣貨物茄，應魯按新別貨物菌的同貨期銷漿售價杜格確隊定銷肉售額盟，不聽得扣汁減舊家貨物體的收班購價號格，慕因此糧選項截C洗的說篩法錯架誤。

應門5.技納稅機義務那的發(fā)蝕生時些間具辨體規(guī)拳定如唱下：

跳蜘〔廈1脫〕采紙取直離接收張款方易式銷抹售貨誦物，盞不管熄貨物捷是否喉發(fā)出宮，均蠶為收璃到銷車售額預或取弊得索賊取銷仆售額寺的憑吉據，除并將統(tǒng)提貨苗單交驗給買蹦方的墾當天鉆。

偷程〔裹2殿〕采觀取托猾收承畏付和奴委托破銀行傅收款度方式哲銷售辣貨物桑，為港發(fā)出恐貨物穿并辦銹妥托江收手玉續(xù)的鎮(zhèn)當天聾。

棟資〔棋3耳〕采租取賒紅銷和屈分期材收款絲方式照銷售騰貨物哈，為呆按合堤同約何定的態(tài)收款軟日期窯的當融天糟。

依欣〔郵4禽〕采足取預癢收貨敢款方蹈式銷耕售貨喇物，碌為貨城物發(fā)們出的僻當天莫。

講吧〔眉5恥〕委甚托其閃他納遵稅人迅代銷款貨物廢，為充收到泥代銷栗單位艷銷售寫的代啊銷清憶單的盾當天風。

請午〔焰6止〕銷繡售應軍稅勞浩務，類為提婦供勞奉務同唐時收懷訖銷朗售額浮或取易得索脾取銷茶售額震憑據銳的當胃天。

長仁〔寶7旦〕納塘稅人鍬發(fā)生鍬按規(guī)注定視急同銷綠售貨永物行胞為〔貓委托謊他人倘代銷漂、銷之售代匙銷貨很物除腫外〕穩(wěn)，為師貨物乞移送特的當謙天。

告討〔二枝〕進籍項稅舊額的督計算

梨統(tǒng)進項楊稅額鋪是指忘納稅贈人購疏進貨竟物或闖接受壺應稅耽勞務誰所支進付或蠅負擔罰的增冠值稅喜額。

糠國1.溜準予擁抵扣祥的進供項稅崖額屬拆兔筐進項置稅額日抵扣流方法頁抵扣方法具體內容以票抵稅〔1〕從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票〞上注明的增值稅額

〔2〕從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額計算抵稅〔1〕外購免稅農產品：進項稅額=買價×13%

外購免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食：進項稅額=收購憑證〔或銷售發(fā)票〕金額×13%

〔2〕外購運輸勞務：進項稅額=運輸費用×7%

〔3〕生產企業(yè)收購廢舊物資：進項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%燙筆【提管示阿1?！糠家话汶y納稅朵人取絹得普俊通發(fā)忍票，尊不得照抵扣課。

赤社【提江示訊2耳】一金般納逆稅人陪取得宴銷售疤方主概管稅泊務機屋關管代開列的增喊值稅難專用謹發(fā)票炮，屬膏于法違定扣叉稅憑沖證，桌可以秘作為陪抵扣菌憑證蘿。

膠煉【提察示拉3而】免爹稅農始產品初計算馬抵稅隸：自立20萍09脈年碎1槳月汁1滔日起攏，購灘進農垂產品楚，除驅取得互增值吵稅專喬用發(fā)個票或評者海拳關進礎口增巡值稅洪專用蒼繳款龍書外午，按宣照農社產品徒收購款發(fā)票彩或者茫銷售啟發(fā)票露上注穴明的略農產年品買掏價和嫩13律%讀的扣超除率賭計算蟲的進粱項稅堪額。

象朵一般魯納稅珠人向仙小規(guī)蓄模納葉稅人船購置初的農地業(yè)產協(xié)品，我可視征為免繭稅農侍業(yè)產層品鑒，按晨13厚%鏈的扣有除率唇計算雖進項塘稅額策。

噸輸【提憑示刮4鼠】運蘋費計容算抵咬稅：

茫卸〔境1頓〕抵竿扣范臨圍：宅外購體貨物姑、銷唇售貨格物珠摩敲謎吧〔諷2蘭〕抵捉扣基眠數：砍準予瘋抵扣圣的運等費金兇額是醬指在收運輸堵單位釣開具億的發(fā)停票上高注明毀的和“帆運費唇和建移設基死金僻〞羅，隨膜同運扮費支櫻付的衛(wèi)裝卸今費、烈保險繪費等眼其他者雜費嗚不得膛計入動。

旨慮爽進項心稅＝宮〔運喉輸費罩＋建泥設基須金〕誦×7綱%

仰踏〔碰3詳〕抵要扣條彩件：業(yè)伴隨鬼著貨伍物進護行抵淘扣。陽伙挽業(yè)醉【舉留例】糞購進抵免稅裙農產鐘品，膏收購旦價格蠻是圣20放00臟元，逢支付唱運輸局企業(yè)挎運費陰10沙0吉元，的取得扎運費棍發(fā)票叢。那肢么，相收購仰免稅射農產孝品可式以抵暑扣的仁進項奧稅＝勒20粥00包×1臘3%延；運逃費可夸以抵避扣的晨進項徒稅＝惰10琴0×舊7%睜；收斃購廢協(xié)舊物孝資回做收經幟營單蹤位銷融售的閥免稅蜘廢舊六物資柄30糠00普元，雕發(fā)生削運費座20常0讀元，置廢

貴林舊物蒼資可富以抵疫扣的休進項絡稅＝里30叢00濾×1撤0%慌，運晝費可依以抵沃扣的貞進項乎稅＝搬20番0×欄7%磁。

訴扎【提平示賽5礦】生攏產企去業(yè)一爬般納舊稅人啊從廢埋舊物通資回環(huán)收單故位購翼進廢商舊物把質，龍按照恨10臘%路的扣岔除率誘計算籍進項警稅額遺。

雞煌2.昂不予墾抵扣堅進項飲稅額臥工程尋：裹10拌項，膛已經擊抵扣殊的作救進項膚轉出吉處理嶺。

挖趟〔曾1非〕憑掀證不燈合格儉。

剖樂〔犯2蜓〕購召進固芳定資叔產的仁進項上稅額熔。

弓榮【新俗增】政根據勻修訂瘡后的食增值朗稅條夾例，沖自麗20碎09爺年脊1徒月燥1保日起煤，取毛消原露不得竟扣除擁固定些資產鵲進項糠稅的宏規(guī)定暑，允隙許納鵲稅人節(jié)抵扣侵購進觀固定豪資產琴的進枝項稅億額。

出禁〔奮3鞠〕用道于非四應稅巾工程渾的購易進貨逢物或股者應觸稅勞烤務的薪進項君稅額填。

吳漫〔輛4非〕用磚于免敵稅項陸目的廟購進律貨物杰或者驚應稅嚇勞務甜的進轎項稅儉額。

怠炮〔狂5箭〕用喇于集惕體福辛利或漫個人掛消費陵的購筒進貨覽物或良者應據稅勞靈務的汗進項缺稅額壩。

貢遇〔細6者〕非賴正常序損失布購進悔貨物印的進返項稅博額。

姜堵〔齒7就〕非穩(wěn)正常軋損失軍的在溫產品晉、產蝕成品世所耗長用的季購進元貨物抄或者淹應稅掏勞務箱的進選項稅插額。

禮言〔然8未〕小錄規(guī)模孤納稅皺人不停得抵它扣進竊項稅縱額。

街拖〔純9威〕進像口貨柔物，遷在海利關計次算繳古納進良口環(huán)簡節(jié)增仆值稅序額時均，不蒜得抵題扣發(fā)核生在脹中國值境外懂的各蔑種稅索金。

帥瞧〔栽10碧〕因懶進貨妄退出我或折伶讓而亞收回輕的進嬌項稅非額，體應從芬發(fā)生膨進貨喝退出再或折際讓當裹期的油進項昂稅額汗中扣伴減。享如不蹄按規(guī)沫定扣鉗減，傻造成激進項杏稅額凡虛增礙，不爺納或蓮少納洋增值項稅的勒，屬基偷稅柏行為池，按索偷稅姐予以思處分帆。

春利【提徒示面1褲】〔栽1候〕理頌解增渡值稅另原理舟:秘將來降會產體生銷黨項稅城額的刮，其遍進項基稅額賄可以債抵扣翼；將圓來不鍵可能萄產生循銷項和稅額驚的，饅其進趁項稅種額不美能抵蛛扣。黃

浩捆【提強示鏡2貓】購展進的割貨物愛用于攤〔欺3研〕非芳應稅伯工程隊、〔垮5脅〕集瞞體福甲利或醋者個療人消割費，丘不是闊視同臨銷售撓，不捐產生連銷項欄稅額利，其萍購進獻進項脆稅額褲不能探抵扣拔。在氣此應羨區(qū)別抵于自蠟產的站貨物簡用于柄〔葉3經〕、虜〔百5京〕屬特于視撫同銷江售。

樹果【多先選題旁】下迫列項燕目中秤，進通項稅層額不浩得從奉納稅彩人應只納稅漆額中扶抵扣筒的有巖〔流〕。

諒濤A.撿用于怪生產奏了不討合格蜻產品赤的購辦進貨城物

嚇粗B.芽發(fā)生娃意外州事故或的半臟成品左所耗挺用的約購進雨貨物

螺勒C.淺用于旋對外昂捐贈滲產品短所耗陵用的邁購進照貨物

順暖D.倍用于伙集體府福利類的購仙進貨限物

桌登【答偷案】囑BD

改甲【提牛示夕3雙】購派進的彈貨物舊用于另〔紋6豆〕、系〔湖7乏〕，閃最易很出題楚，會匙計上搜計入歉“刃待處清理財卻產損董益勵〞→筆“您營業(yè)匆外支躍出休〞→禍影響撓會計倒利潤御和企竟業(yè)所盆得稅助。

墳繭【提莫示氧4伏】購倚進的船貨物涉用于墓〔葡3矛〕息—跌〔橋7虎〕，憂原抵杰扣過敬的進氣項稅速額應這作進材項稅急額轉邊出處制理。兩兩種匙方法岡計算像進項匠稅轉敵出：

偽欲①阿現在挖本錢訂×予稅率島；

景葵②篩分不孔清的豎按下機列公滑式計砌算

縮獻不得雄抵扣其的進窯項稅駛額＝溪當月杏全部祝進項課稅額盆×資當月稠免稅踢工程盲銷售濃額與嶄非應其稅項嫁目營櫻業(yè)額四合計添÷擠當月塵全部倘銷售仔額與壇營業(yè)漏額合艇計就濾王憲磨某企單業(yè)為未增值規(guī)稅一簽般納徑稅人么，塘20校06英年激8抹月初稠，外級購貨恥物一印批，單支付甜增值烏稅進嘗項稅斤額榆18伯萬元權。槳8店月下葉旬，現因管歷理不圍善，某造成或8范月初認購進盲的該界批貨壞物一雕局部甲發(fā)生負霉爛含變質斑，經條核實罩造成蘿1/酷3夕損失利。計漿算該接企業(yè)沿8扔月份鋒可以伸抵扣黨的進質項稅罩額。

言補【解熟析】娃非正辛常損倦失的幕購進拒貨物陶的進束項稅數額不樹得從找當期植銷項稍稅額棒中抵幕扣。餡因管剖理不盯善發(fā)此生霉泄爛變膀質損呢失，戀屬于桌非正煙常損穴失，宴其進門項稅匪額不醋能從藍銷項蘿稅額攀中抵殖扣。

禁瓦該企三業(yè)沾8彎月份井可以匆抵扣嫂的進例項稅愈額：杜18板-1饒8÷猜3艇＝痛12眉〔萬麗元〕

捎肚某企兄業(yè)為童增值根稅一辛般納歷稅人憑，既李生產喜應稅只貨物鄰，又非生產指免稅式貨物垃，獨20描06絨年尋9蝦月份銅購進難動力尸燃料宅一批抗，支蜂付增驗值稅品進項意稅額椒30酒萬元抖，外遠購的灰動力奴燃料邊一部例分用梨于應結稅項晌目，警另一癢局部摟用于槐免稅絕工程尼，因尼應稅弓工程蹲和免艦稅項峰目使雖用的摟動力掙燃料距數量受無法防準確她劃分局，故竄未分胸開核乖算。毅該企竊業(yè)播9曾月份咸銷售怒應稅存貨物坦取得夸不含汪增值升稅銷糊售額賺40詢0隊萬元扯，銷兔售免施稅貨偷物取驅得銷緞售額想20坡0曬萬元方。計談算該菜企業(yè)足9駐份可胞以抵三扣的曬進項栽稅額歌。先渣【解析】納稅人兼營稅目或非應稅工程而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按法定公式計算不得抵扣的進項稅額。計算公式為：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅工程銷售額與非應稅工程營業(yè)額合計÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計。

該企業(yè)9月份可以抵扣的進項稅額＝30－30×200÷〔400＋200〕＝20〔萬元〕

3.增值稅進項稅額抵扣時限

〔1〕增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應自專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否那么不予抵扣進項稅額。通過認證的，應當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否那么不予抵扣進項稅額。

〔2〕海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。增值稅一般納稅人進口貨物取得海關完稅憑證，應當在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

〔3〕增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應當在發(fā)票開具之日起90日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

〔三〕一般納稅人應納稅額計算的運用

某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進項稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經濟業(yè)務：

〔1〕外購用于生產家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。

〔2〕外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。

〔3〕銷售家具一批，取得銷售額〔含增值稅〕93.6萬元。

計算該公司8月份增值稅應納稅額。

【解析】外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進項稅額9萬元不得抵扣。

該公司8月份銷項稅額＝含稅銷售額÷〔1＋稅率〕×稅率＝93.6÷〔1＋17%〕×17%＝13.6〔萬元〕

該公司8月份進項稅額＝40×17%＋1×7%＝6.87〔萬元〕

該公司8月份應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝13.6－6.87＝6.73〔萬元〕

華山汽車公司為增值稅一般納稅人，2006年7月初增值稅進項稅額余額為零。7月，該公司發(fā)生以下經濟業(yè)務：

〔1〕2日，外購用于生產W牌小汽車的鋼材一批，全部價款已付并驗收入庫，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為18.7萬元。

〔2〕10日，外購一臺機械設備，全部價款已付并驗收入庫，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3.4萬元。

〔3〕15日，外購用于生產W牌小汽車的配件一批，價款已付并已驗收入庫，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬元。

〔4〕9日，采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，已收到全部價款〔含增值稅〕760.5萬元，給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當日將提車單交給購車方自行提貨。7月31日購車方尚未將該批小汽車提走。

〔5〕23日，采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，價款為300萬元。華山公司已將該批小汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。7月31日華山公司尚未收到該批車款。

華山公司財會部門依據上述資料計算出7月份應納增值稅稅額＝[760.5÷〔1＋17%〕]×17%-〔18.7＋3.4＋51〕＝37.40〔萬元〕

分析華山公司財會部門計算的7月份增值稅應納稅額錯誤之處，并計算應納增值稅稅額。

【解析】華山公司7月份應納增值稅稅額計算的錯誤之處：

〔1〕外購機械設備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額3.4萬元，不得從銷項稅額中抵扣。

〔2〕采取托收承付方式銷售小汽車，因已發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，應在7月份計算繳納增值稅。

華山公司7月份應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝[760.5÷〔1＋17%〕]×17%＋300×17%-〔18.7＋51〕＝91.80〔萬元〕

東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月，該公司發(fā)生以下經濟業(yè)務：

〔1〕外購用于生產家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款〔不含增值稅〕為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。

〔2〕外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。

〔3〕進口生產家具用的輔助材料一批，關稅完稅價格8萬元，已納關稅1萬元。

〔4〕銷售家具一批，取得銷售額〔含增值稅〕93.6萬元。

：該公司月初增值稅進項稅余額為零，增值稅稅率為17%；支付的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額。

要求：

〔1〕計算該公司進口輔助材料應納增值稅稅額，并列出計算過程。

〔2〕計算該公司2月份增值稅銷項稅額，并列出計算過程。

〔3〕計算該公司2月份增值額進項稅額，并列出計算過程。

〔4〕計算該公司2月份應納增值稅稅額，并列出計算過程。

〔答案中的金額單位用萬元表示〕

【答案】

〔1〕進口輔助材料應納增值稅稅額＝〔8＋1〕×17%＝1.53〔萬元〕

〔2〕2月份銷項稅額＝93.6÷〔1＋17%〕×17%＝13.6〔萬元〕

〔3〕2月份可以抵扣的進項稅額＝40×17%＋1×7%＋〔8＋1〕×17%＝8.4〔萬元〕

〔4〕2月份應納增值稅稅額＝13.6－8.4＝5.2〔萬元〕

大華機械公司為增值稅一般納稅人，主要生產各種電開工具，適用的增值稅稅率為17%。增值稅以1個月為一個納稅期，自期滿之日起10日內申報納稅，增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控系統(tǒng)開具。2007年7月5日該公司申報繳納6月份增值稅稅款100萬元。7月底，稅務機關對該公司6月份增值稅計算繳納情況進行專項檢查，有關檢查情況如下：

〔1〕6月6日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認的本錢為40萬元，增值稅稅額為6.8萬元。在查明原因之前，該公司將40萬元作為待處理財產損溢入賬。

〔2〕6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3.51萬元全部確認為其他業(yè)務收入。

〔3〕6月15日，購進低值易耗品一批，取得承運公司開具的運輸發(fā)票上注明的運費金額為1萬元。該公司計算抵扣的進項稅額為0.1萬元。

〔4〕6月25日，銷售電開工具一批，另外向購貨方收取包裝物租金2.34萬元。該公司將該項價外費用全部計入了營業(yè)外收入。

〔5〕6月底計算應納增值稅時，將2007年2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，作為6月份可抵扣的進項稅額處理。該增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1.87萬元，開票時間為2007年1月25日。

根據以上情況，稅務機關依法責令該公司限期補繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款1.5倍的罰款。該公司于2007年8月3日繳納增值稅稅款、滯納金〔滯納天數為24天〕和罰款。不考慮其他稅收因素。

要求：

根據增值稅法律制度和稅收征收管理法律制度的有關規(guī)定，答復以下問題：

〔1〕指出該公司上述〔1〕至〔5〕項業(yè)務的增值稅處理是否正確？并說明理由。

〔2〕計算該公司應補繳的增值稅稅款，列出計算過程。

〔3〕計算該公司應繳納的滯納金和罰款數額，列出計算過程。

〔4〕該公司的行為屬于何種稅收違法行為？是否構成犯罪？分別說明理由。

【答案】

〔1〕指出該公司上述〔1〕至〔5〕項業(yè)務的增值稅處理是夠正確？并說明理由。

業(yè)務〔1〕外購的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進項稅額是不可以進行抵扣的，抵扣了的，是要進行進項稅轉出的，企業(yè)只是將本錢40萬元轉入待處理財產損益，并沒有作相應的進項稅轉出處理是不正確的。應轉出的進項稅額＝6.8萬元。

業(yè)務〔2〕將含稅銷售額3.51萬元全部確認為其他業(yè)務收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的稅額，確認的銷項稅額為：3.51÷〔1+17%〕×17%＝0.51〔萬元〕

業(yè)務〔3〕購進低值易耗品發(fā)生的運費抵扣進項稅額的計算不正確。根據規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物而發(fā)生的運費，根據運費發(fā)票上所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅，此題中，發(fā)生的運費為1萬元，可以抵扣的進項稅＝1×7%＝0.07〔萬元〕，企業(yè)抵扣了0.1萬元，多抵扣的局部為＝0.03〔萬元〕。

業(yè)務〔4〕收取的包裝物租金，是要作為價外費用確認銷項稅額的，企業(yè)將該項價外費用一并計入營業(yè)外收入的處理不正確。應確認的銷項稅額＝2.34÷〔1+17%〕×17%＝0.34〔萬元〕

業(yè)務〔5〕增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應自專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，并在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否那么不準予抵扣進項稅額。此題中是2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，3、4、5月份已經是92天，所以到6月份已經超過90天，2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是不得在6月份進行抵扣的。

〔2〕應補繳的增值稅＝6.8+0.51+0.03+0.34+1.87＝9.55〔萬元〕

〔3〕、〔4〕為第七章內容：略

小規(guī)模納稅人的簡易方法

應納稅額＝銷售額×征收率

【提示1】小規(guī)模納稅人的界定

【提示2】小規(guī)模納稅人銷售貨物收取的銷售額〔包括全部價款和價外費用〕，為價稅合計金額，必須換算為不含稅銷售額。

【提示3】小規(guī)模納稅人外購貨物即使取得專用發(fā)票，也不做進項稅額處理。

【提示4】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。

某商店系小規(guī)模納稅人。2006年6月該商店發(fā)生如下業(yè)務:

〔1〕銷售服裝取得含增值稅銷售額為2392元，開具了普通發(fā)票。

〔2〕購進辦公用品一批，支付貨款13500元、增值稅稅款2295元。

〔3〕當月銷售辦公用品取得含稅銷售額為8528元，開具了普通發(fā)票；銷售給一般納稅人某公司儀器兩臺，取得不含增值稅銷售額38500元、增值稅稅款1540元，增值稅專用發(fā)票已由稅務所代開。

計算該商店6月份增值稅應納稅額。

【解析】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務，按照銷售額和征收率，實行簡易方法計算尖納稅額，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅征收率為4%。

該商店6月份增值稅應納稅額＝銷售額×征收率＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕×征收率＝[2392÷〔1＋4%〕＋8528÷〔1＋4%〕＋38500]×4%＝1960〔元〕

某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為6%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農戶購入農產品價值6400元，支付運輸費600元，當月支付人員工資3460元，該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為〔〕元?！?005年〕

A.450

C.870D.960

【答案】D【解析】題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅＝16960÷〔1＋6%〕×6%＝960〔元〕；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅，所以此題應繳納的增值稅稅額是960元。

某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元；購進原材料一批，支付貨款2.12萬元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%。該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為〔〕萬元?！?006年〕

【答案】A【解析】小規(guī)模納稅人的進項是不能抵扣的，所以，其應納增值稅稅額＝8.48÷〔1＋6%〕×6%＝0.48〔萬元〕。

進口的貨物的增值稅計算

按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：

應納稅額＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

六、增值稅出口退〔免〕稅

所謂零稅率是指貨物在出口時整體稅負為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。〔易考判斷題〕

〔一〕出口貨物退〔免〕稅的范圍

1.以下企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

〔1〕生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。

〔2〕有出口經營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物。

〔3〕特定出口貨物。

2.給予免稅，但不予退稅

3.既不免稅也不退稅

〔二〕出口貨物適用的退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退〔免〕稅?！才袛囝}〕

〔三〕出口貨物應退增值稅的計算

1.“免、抵、退〞稅的計算方法

“免〞稅，是指對生產企業(yè)出口自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵〞稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退〞院稅，縣是指橡生產竟企業(yè)原出口顯的自腦產貨西物在鳥當月味內應臺抵頂壺的進臂項稅趙額大失于應水納稅哪額時炕，對熄未抵澡頂完塞的部似分予離以退驗稅。

板狂1.恢不得針免抵拋稅額送〔進續(xù)項稅倆額轉熟出〕寫＝離昨岸價己×貼〔征追稅率侵－退永稅率誓〕

和棉2.追應納增稅額粘＝內庭銷銷兵項－抄〔進夸項－色進項鏟稅額詳轉出瓦〕－谷上期歷＝＞但0型交，來＜令0桐退

客皇3.稠免抵鵲退稅未額〔拔最高勉額〕襲＝離陸岸價雜×寬退臺%

易弓4.雜應退尋稅額源＝對2挽與制3托步中喊的較停小者

泳俱5.給免抵悶稅額債〔找色會計擔平衡悟關系仰〕倘皆僚某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月的有關經營業(yè)務如下：

〔1〕購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。

〔2〕內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。

〔3〕出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

2月末留抵稅款3萬元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該企業(yè)3月份應“免、抵、退〞稅額是多少？

【解析】

〔1〕3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×〔17%－13%〕＝8〔萬元〕

〔2〕3月份應納稅額＝100×17%－〔34－8〕－3＝17－26－3＝－12〔萬元〕

〔3〕出口貨物“免、抵、退〞稅額＝200×13%＝26〔萬元〕

〔4〕按規(guī)定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

即該企業(yè)3月份應退稅額＝12〔萬元〕

〔5〕當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

3月份免抵稅額＝26－12＝14〔萬元〕2.“先征后退〞的計算方法

外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。

應退稅額＝外貿收購金額〔不含增值稅〕×退稅率

某進出口公司2006年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明的增值稅金額10000元；取得服裝加工費計稅金額2000元。牛仔布退稅率為13%；服裝加工退稅率為17%。計算該公司6月份的應退稅額。

【解析】根據稅法規(guī)定，外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具的貨物適用的退稅率，計算加工費的應退稅額。

該公司6月份的應退稅額＝10000×13%+2000×17%＝1640〔元〕

七、增值稅的減免稅與起征點

我國增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：

〔1〕直接免稅。

〔2〕起征點?，F行增值稅的起征點為：①銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；②銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3000元；③按次納稅的起征點為每次〔日〕銷售額150～200元。個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次〔日〕銷售額200元。

〔3〕先征后返或即征即退。

八、增值稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

〔一〕增值稅的納稅義務發(fā)生時間

〔1〕采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

〔2〕采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

〔3〕采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

〔4〕采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

〔5〕委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

〔6〕銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。

〔7〕納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為〔委托他人代銷、銷售代銷貨物除外〕，為貨物移送的當天。

【提示1】指增值稅納稅人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承當納稅義務、扣繳義務的起始時間。

【提示2】這一時間同銷項稅額確定時間

〔二〕增值稅的納稅地點

經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

〔三〕增值稅納稅期限

以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅。

九、增值稅專用發(fā)票管理

〔一〕增值稅專用發(fā)票聯(lián)次:根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成。根本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

〔二〕增值稅專用發(fā)票的開具

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化裝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當地主管稅務機關申請代開。

〔三〕納稅人銷售貨物并向購置方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、開票有誤或者銷售折讓，應根據不同情況分別辦理。〔2007年新增,了解〕第二節(jié)消費稅法律制度

一、消費稅的概念

〔一〕概念

消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅。具體地說，是指對從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種流轉稅。

〔二〕特征〔注意多項選擇題〕

1.征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。

2.征收簡便:消費稅采用從量定額、從價定率或從量定額與從價定率相結合的計稅方法，征收環(huán)節(jié)單一，計稅準確、方便。

3.稅源廣泛，可取得充足財政收入。消費稅一般是對生產集中、產銷量大的產品征稅，因此，有利于籌集財政收入。

4.稅收負擔具有轉嫁性。列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產品。消費品中所含的消費稅款最終都要轉嫁到消費者身上，由消費者負擔。

〔三〕消費稅與增值稅的關系:

二、消費稅納稅人和征收范圍

1.消費稅納稅人

在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

2.消費稅納稅環(huán)節(jié)：生產、委托加工、進口、零售

3.消費稅征收范圍

三、消費稅稅目、稅率

〔一〕消費稅稅目

現行消費稅稅目共有14個：煙、酒及酒精、化裝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品。

【多項選擇題】以下各項中，屬于消費稅征收范圍的是〔〕。

A.汽車銷售公司銷售小轎車B.木材公司銷售自產的實木地板

C.百貨公司銷售的化裝品D.煙草公司銷售自產的煙絲【答案】BD

〔二〕消費稅稅率

1.消費稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

【提示1】應稅消費品的具體適用稅率在考試試題中一般會有提示。

【提示2】注意掌握對卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用從價定率和從量定額的復合征稅方法。

【單項選擇題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元〔含增值稅〕。糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應繳納的消費稅稅額為〔〕元。

B.5510C.5000D.4000

【答案】C【解析】此題考核的是消費稅的復合計稅方式，該酒廠4月應繳納的消費稅稅額＝14040/〔1＋17%〕×25%＋4000×0.5＝5000元。

2.“從高〞適用稅率：

〔1〕納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率計征消費稅。

〔2〕納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品，應當分別核算不同稅率消費稅的銷售額、銷售數量；未分別核算的，從高適用稅率計征消費稅。

〔3〕納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成成套銷售的，以套裝產品的銷售額〔不含增值稅〕為計稅依據計算征收消費稅。

【提示】一是未分別核算；二是納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的?！沧⒁膺x擇、判斷題〕。

3.對生產銷售到達規(guī)定低污染排放標準的小汽車減征30%的消費稅。

四、消費稅稅額計算的方法三種計稅方法適用范圍計稅公式從價定率計稅除以以下舉工程之外的應稅消費品應納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額計稅列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應納稅額＝銷售數量×單位稅額復合計稅列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額〔一〕從價定率計稅的銷售額：

1.一般銷售：銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用。〔與增值稅的規(guī)定相同〕

〔不含稅〕銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋17%〕【例題6·單項選擇題】某企業(yè)向摩托車制造廠〔增值稅一般納稅人〕訂購摩托車10輛，支付貨款〔含稅〕共計250800元，另付設計、改裝費30000元。摩托車制造廠計繳消費稅的銷售額是〔〕。

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

【答案】B【解析】此題考核計征消費稅的銷售額確實定。計征消費稅的銷售額是銷售應稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅。價外費用視為含稅收入，需要換算為不含稅收入。因此，計繳消費稅的銷售額＝〔250800+30000〕÷〔1+17%〕＝240000〔元〕。

【例題7·單項選擇題】根據?消費稅暫行條例?的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品向購置方收取的以下稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是〔〕。

A.向購置方收取的手續(xù)費B.向購置方收取的價外基金

C.向購置方收取的增值稅稅款D.向購置方收取的消費稅稅款

【答案】C【解析】此題考核計征消費稅的銷售額確實定。計征消費稅的銷售額是銷售應稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅?！咎崾尽堪b物的處理：

①連同包裝物銷售:無論包裝物是否單獨計價，也不管在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅；

②包裝物的押金:一般情況下，收取時不繳納消費稅；因逾期未收回的包裝物押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

【判斷題】包裝物已作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內未予退還的押金，不應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅?！病?/p>

【答案】×【解析】此題考核銷售應稅消費品包裝物押金的計稅。根據規(guī)定，對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

③酒類產品特殊規(guī)定:生產企業(yè)銷售酒類產品〔黃酒、啤酒除外〕而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額征收消費稅。

2.自產自用應稅消費品〔1〕征稅范圍〔注意選擇題〕

納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不繳納消費稅；用于其他方面的〔如用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等〕，應繳納消費稅。

〔2〕計稅依據有同類消費品售價的，按同類消費品的銷售價格；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅：

組成計稅價格＝本錢×〔1＋本錢利潤率〕÷〔1－消費稅稅率〕

【提示】公式中本錢利潤率為消費稅法律規(guī)定的本錢利潤率。非應稅消費品：組成計稅價格＝本錢×〔1＋10%〕

【多項選擇題】根據?消費稅暫行條例?的規(guī)定，納稅人自產的用于以下用途的應稅消費品中，需要繳納消費稅的是〔〕。

A.用于贊助的消費品B.用于留作自用的消費品

C.用于廣告的消費品D.用于連續(xù)生產應稅消費品的消費品

【答案】ABC【解析】納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，即作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終應稅消費品實體的，不納消費稅；但是，用于其他方面的，即用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應當繳納消費稅。

【多項選擇題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，應當繳納消費稅的有〔〕。

A.銷售白酒而取得的包裝物作價收入B.銷售白酒而取得的包裝物押金收入

C.將自產白酒作為福利發(fā)給本廠職工D.使用自產酒精生產白酒

【答案】ABC【解析】此題考核消費稅的納稅環(huán)節(jié)。自產酒精生產白酒是自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品，其生產自用的環(huán)節(jié)不繳納消費稅。

【計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人。2006年7月，該廠生產一批汽車輪胎，其中一局部對外銷售，取得含增值稅銷售額58.5萬元，另一局部用于本廠生產小汽車，自用局部的數量與對外銷售局部的數量相等，質量相同。汽車輪胎適用3%的消費稅稅率。計算該廠7月份生產汽車輪胎應納消費稅稅額。

【解析】該廠7月份生產汽車輪胎應納消費稅稅額＝[含增值稅銷售額÷〔1＋增值稅稅率〕]×消費稅稅率＝[58.5÷〔1＋17%〕]×3%＝1.5〔萬元〕

3.委托加工的應稅消費品

〔1〕委托加工應稅消費品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊局部輔助材料加工的應稅消費品。

如果出現以下情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅〔注意選擇題〕：

A.受托方提供原材料生產的應稅消費品；

B.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；

C.受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品?！纠}5·單項選擇題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回煙絲中的一局部用于生產卷煙，另一局部煙絲賣給丙公司。在這項委托加工煙絲業(yè)務中，消費稅的納稅義務人是〔〕。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司

【答案】A【解析】根據規(guī)定，委托加工的應稅消費品時，受托方為消費稅的扣繳義務人，納稅人仍是委托方。

〔2〕受托方代收代繳消費稅的計算：受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為〔重點掌握內容〕：

組成計稅價格＝〔材料本錢＋加工費〕÷〔1－消費稅稅率〕

應代收代繳的消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

【提示1】公式中：材料本錢為委托方提供加工材料的實際本錢；加工費為受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際本錢，但不包括隨加工費收取的增值稅?！咎崾?】受托方為扣繳義務人，委托方為納稅人。

【提示3】消費稅的納稅義務發(fā)生時間為委托人提貨的當天。

【單項選擇題】A酒廠3月份委托B酒廠生產酒精30噸，一次性支付加工費9500元。A酒廠提供原料的本錢為57000元，B酒廠無同類產品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。那么該批酒精的消費稅組成計稅價格是〔〕元。〔2005年〕

A.50000B.60000C.70000

【答案】C【解析】組成計稅價格＝〔57000＋9500〕÷〔1－5%〕＝70000〔元〕。4.進口的應稅消費品組價【提示】這里的組成計稅價格也是進口增值稅的組成計稅價格,因此進口增值稅稅額＝組成計稅價格×17%。

【例題7·單項選擇題】某外貿進出口公司2005年3月進口100輛小轎車，每輛車關稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關稅4.1萬元。小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為〔〕萬元。

A.76B.87C.123D.160

【答案】D【解析】進口消費稅＝〔關稅完稅價格＋關稅〕÷〔1－消費稅稅率〕×消費稅稅率＝〔14.3＋4.1〕÷〔1-8%〕×8%×100＝160萬元。

〔二〕從量定額的銷售數量

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；

2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；

4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

〔三〕復合計稅的應納稅額計算

應納稅額＝應稅銷售數量×定額稅率＋應稅銷售額×比例稅率

【單項選擇題】某煙草公司11月銷售自產卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元〔適用稅率45%，適用稅額為每箱150元〕，銷售自產雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價款300萬元〔適用稅率25%〕。該公司當月應納消費稅為〔〕。

A.945萬元B.975萬元C.1020萬元D.1023萬元

【答案】C【解析】此題考核銷售自產卷煙和雪茄煙應納消費稅稅額的計算。銷售自產卷煙應納消費稅＝3000×0.015＋2000×45%＝45＋900＝945〔萬元〕；銷售自產雪茄煙應納消費稅＝300×25%＝75〔萬元〕；合計應納消費稅＝945＋75＝1020〔萬元〕。

〔四〕消費稅已納稅額的扣除

用外購已稅消費品和委托加工收回應稅消費品，連續(xù)生產應稅消費品，在計征消費稅時，可以按當期生產領用數量計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款。1.扣稅的范圍：

〔1〕以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料