企管-13收入費用

第十一章

收入、費用和利潤目錄第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)利潤的核算第一節(jié)收入一、收入的概述〔一〕收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！捕呈杖氲姆诸?．按收入的性質分類包括：銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入2．按收入的重要性分類按重要性分為：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入?yún)^(qū)別于“收益〞。收益=收入+利得作為會計核算一級科目二、銷售商品收入確實認和計量著重于對銷售商品收入確認條件的把握確認條件必須注重于實質。五個條件，其中的前兩個條件是實質重于形式的表達。1.主要風險、報酬轉移2.管理權、控制權轉移3.經濟利益很可能流入4.收入能計量5.本錢能計量形式：物權轉移形式：收入款項,或取得收取貨款的憑據(jù)?！惨弧成唐匪袡嗌现饕L險、報酬轉移如何判斷？根本原那么：關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。1.通常情況下：轉移商品所有權憑證并交付實物主要風險和報酬隨之轉移。結論1.一般銷售形式——發(fā)出商品〔即轉移商品所有權〕，同時取得了貨款或取得了索取貨款的憑據(jù)，即可確認收入實現(xiàn)。轉移商品所有權憑證并交付實物主要風險和報酬隨之轉移。結論1.一般銷售形式——發(fā)出商品〔即轉移商品所有權〕，同時取得了貨款或取得了索取貨款的憑據(jù)，即可確認收入實現(xiàn)。2.某些情況下：轉移商品所有權憑證但未交付實物。主要風險和報酬隨之轉移。結論2.交款提貨方式——收到購方的貨款，同時開出提貨單，即可確認收入實現(xiàn)?！膊还軐Ψ绞欠褚烟嶝洝?.如下情況下：已交付實物但未轉移商品所有權憑證。主要風險和報酬未隨之轉移。結論3.委托代銷方式，收入能否取得，取決于對方是否賣出商品委托代銷的，發(fā)出商品時，尚不能確認收入實現(xiàn)；對方實際已出售了商品，向委托方報來代銷清單以供結算。此時以收到代銷清單為依據(jù)來確認收入實現(xiàn)。3.如下情況下：已交付實物但未轉移商品所有權憑證。主要風險和報酬未隨之轉移。結論4.發(fā)出的商品需安裝和檢驗的銷售〔1〕對于在銷售合同上注明有安裝和檢驗條款的，待安裝和檢驗完畢后才能確認收入；〔2〕只需簡單安裝的商品銷售，可在商品發(fā)出時或在商品裝運時確認收入。

教材【例11－2】某電梯生產企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，買方已預付局部貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負責安裝，在賣方安裝并經檢驗合格后，買方立即支付余款。解：電梯安裝是銷售合同中的一項條款。因此，企業(yè)應在電梯安裝完畢并檢驗合格后才能確認相關的銷售收入。3.如下情況下：已交付實物但未轉移商品所有權憑證。主要風險和報酬未隨之轉移。結論5.發(fā)出的商品有試銷期和有退貨條款的；〔1〕企業(yè)能夠按以往經驗對退貨可能性進行合理估計的，在發(fā)出商品時對估計不會退貨局部確認為收入；對估計會退貨的局部，不確認收入?！?〕企業(yè)不能確定退貨可能性的，在退貨期滿后才能確認為收入?！纠磕称髽I(yè)為推銷一種新產品，推出優(yōu)惠措施：凡購置該產品者均有2個月的試用期，不滿意的，2個月內可以退貨。產品已銷售，貨款已收到。解：由于是新產品，無法估計退貨的可能性，商品所有權上的風險和報酬實質上并未轉移給買方，該企業(yè)在售出商品時不能確認收入。只有當買方正式接受商品時或退貨期滿時才能確認收入。〔二〕既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。通常情況下：已交付實物且已轉移商品所有權憑證。對商品管理權、控制權也隨之轉移。即：一般情況下的商品銷售都滿足該條件。如下特殊情況下：實質上要區(qū)別于融資和投資業(yè)務：已交付實物且已轉移商品所有權憑證。仍保存對該商品的管理權。結論6：售后回購業(yè)務不確認收入實現(xiàn)；〔有確鑿證據(jù)說明售后回購交易滿足銷售商品收入條件的那么需確認收入〕以商品作抵押而融資售后回購：例：企業(yè)出售商品房一幢，價款為900萬元，合同約定兩年后以價款1000萬元進行回購。解：該業(yè)務稱為售后回購，實質上以商品房作抵押而融資，因此發(fā)出商品不確認收入實現(xiàn)。如下特殊情況下：實質上要區(qū)別于融資和投資業(yè)務：已交付實物且已轉移商品所有權憑證。仍保存對該商品的控制權。結論6：具有售后分利協(xié)議的銷售不確認收入實現(xiàn)；以商品為標的對外投資。例：企業(yè)出售商品房一幢，價款為100萬元，合同約定該商品房由買方改造為娛樂場，每年平分該娛樂場的凈利潤。解：該業(yè)務實為以商品房對外投資〔獲得差價100萬元〕，因此發(fā)出商品不確認收入實現(xiàn)?！踩辰洕婧芸赡芰魅胪ǔＧ闆r下：已交付實物且已轉移商品所有權憑證。收到貨款或取得收取貨款憑證。說明經濟利益很可能流入。已交付實物且已轉移商品所有權憑證。要點：注意流入的“可靠性〞，該“款〞有確鑿證據(jù)說明很可能收不到時，不確認收入。例：企業(yè)已將商品發(fā)運給購置方，發(fā)票賬單也已經交給購置方，購置方已經承諾付款，但此時得知購置方遭遇洪災影響，無法支付貨款。此項業(yè)務不確認收入實現(xiàn)?！菜摹呈杖肽芸煽坑嬃客ǔＧ闆r下：收入能可靠計量。已交付實物且開出銷售發(fā)票憑證。要點：所售商品必須有已定的銷售價格。銷售過程中由于某種不確定因素，可能出售價變動，新售價未確定前不應確認收入。如預收貨款銷售——在預收貨款時不能確認收入。〔五〕相關的本錢能可靠計量考慮到與收入的配比。如果一項業(yè)務不能確定銷售本錢時，那么出售該商品時也不能確認收入。如：訂貨銷售業(yè)務。三、銷售商品收入的計量及賬務處理〔一〕收入計量1.一般情況下，企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同價或協(xié)議價〔銷售發(fā)票上的價格〕〔不含增值稅價〕確認為銷售收入的金額明顯不公允時〔1〕按公允價反映收入；〔2〕應交稅金按有利于稅務部門的計；2.銷售的收款具有融資性質時，收入按現(xiàn)值入賬。

3.因事后發(fā)生的銷售折讓使收入減損的，可以沖減已確認的收入?！捕呈杖氲馁~務處理類型一：一般情況下，發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后的銷售業(yè)務。已滿足滿足收入確認的條件。借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品【例】甲公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價800000元，增值稅136000元，款項尚未收到，該批產品的生產本錢為550000元。甲公司應作會計分錄如下：借：應收賬款936000貸：主營業(yè)務收入800000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕136000借：主營業(yè)務本錢550000貸：庫存商品550000類型二：商品發(fā)出，但收款具有不確定性不滿足收入確認條件〔不滿足“經濟利益很可能流入〞條件〕核算上通過“發(fā)出商品〞科目核算。如果已開出銷售發(fā)票的，按規(guī)定納稅義務已完成，要確認增值稅的“銷項稅額〞；以后滿足“經濟利益很可能流入〞條件時，需確認為收入?！纠考坠居?021年3月3日以托收承付方式向乙公司銷售一批商品，本錢為900000元，增值稅發(fā)票上注明售價1500000元，增值稅255000元。甲公司在銷售時得知乙公司因自然災害造成較大損失，資金周轉發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生。甲公司會計分錄如下：借：發(fā)出商品900000貸：庫存商品900000同時，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款：借：應收賬款255000貸：應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕255000類型三：分期收款銷售要點：遞延分期收款、具有融資性質的銷售商品采用現(xiàn)值反映銷售。1.發(fā)出具有融資性質的商品時，按現(xiàn)值反映銷售借：長期應收款〔未來應收總額〕貸：主營業(yè)務收入〔折現(xiàn)額=當前現(xiàn)銷價〕未實現(xiàn)融資收益〔差額〕〔如涉及增值稅時，同時借記長期應收款，貸記應交稅費〕2.回收期內〔1〕按實際利率法確認融資利息收入借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用〔2〕按期收款借：銀行存款貸：長期應收款分兩步計算，見下頁。第一步，計算該銷售款的實際利率∑各期收款×〔P/F，i,n〕=現(xiàn)值所解i即為實際利率第二步，計算回收期內各期的融資利息收入各期的融資利息收入=期初的未收本金×實際利率第一期期初的未收本金=現(xiàn)銷價第二期期初的未收本金=第一期期初的未收本金-第一期已收本金=第一期期初的未收本金-〔每期收款-上期的融資利息收入〕=第一期期初的未收本金-每期收款+上期的融資利息收入〔以后各期類推〕【例】2021年1月1日，甲公司采用分期收款方式向丁公司銷售一套大型設備，銷售合同約定的價格為6000000元，分3次于每年12月31日等額收取。該套大型設備的生產本錢為4800000元，在現(xiàn)銷方式下，該套大型設備的銷售價格為5154200元。甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，增值稅率17％，增值稅已收存銀行。不考慮其他因素?！?〕2021年1月1日，確認收入實現(xiàn)借：長期應收款6000000銀行存款1020000貸：主營業(yè)務收入5154200未實現(xiàn)融資收益845800應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕1020000借：主營業(yè)務本錢4800000貸：庫存商品4800000〔2〕2021年12月31日〔收款期內〕①按實際利率法確認融資利息收入第一步，計算實際利率由2000000×〔P/A，i，3〕=5154200解得：i=8%第二步，計算融資利息收入第一期融資利息收入=5154200×8%=412336借：未實現(xiàn)融資收益412336貸：財務費用412336②反映收回一期貨款借：銀行存款2000000貸：長期應收款2000000〔3〕2021年12月31日〔收款期內〕①按實際利率法確認融資利息收入i=8%第二期融資利息收入=〔5154200-2000000+412336〕×8%=285323借：未實現(xiàn)融資收益285323貸：財務費用285323②反映收回二期貨款借：銀行存款2000000貸：長期應收款2000000〔4〕2021年12月31日〔收款期內〕①按實際利率法確認融資利息收入i=8%第三期融資利息收入〔計算“未實現(xiàn)融資收益結〞科目的結余數(shù)〕=845800-412336-285323=148141借：未實現(xiàn)融資收益148141貸：財務費用148141②反映收回三期貨款借：銀行存款2000000貸：長期應收款2000000類型四：現(xiàn)金折扣及商業(yè)折扣〔一〕現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。核算要點：現(xiàn)金折扣用總額法。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時增加當期財務費用?！纠考坠驹?021年3月2日銷售一批商品500件，增值稅發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額340000元。銷售合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。假定計算折扣時不考慮增值稅。該公司應作會計分錄如下：3月2日銷售實現(xiàn)時，應按總售價作收入：借：應收賬款2340000貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕340000三種假定情況的處理如果3月11日買方付清貨款，可享受2%折扣。借：銀行存款2300000財務費用40000貸：應收賬款2340000如果3月21日買方付清貨款，可享受1%折扣。借：銀行存款2320000財務費用20000貸：應收賬款2340000如果買方在3月22日以后才付款，全額付款。借：銀行存款2340000貸：應收賬款2340000〔二〕商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除?！惨环N數(shù)量折扣〕核算要點：商業(yè)折扣用凈額法銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。例：企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%，經營的甲商品每件售價50元，按協(xié)議，一次性購入10件的給予商業(yè)折扣10%?，F(xiàn)售出10件，款暫未收到。借：應收賬款526.5貸：主營業(yè)務收入450應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕76.5類型五：銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。核算要點：對已確認的收入進行再調整。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入?！驳珜儆谫Y產負債表日后事項的銷售折讓，應按?企業(yè)會計準那么第29號——資產負債表日后事項?進行處理?！成婕暗亩惤鸱鲜掷m(xù)的也應一并沖銷。注意：不涉及銷售本錢的沖銷問題。發(fā)出商品辦妥托收時〔1〕確認收入實現(xiàn)〔反映收入及銷項稅〕〔2〕結轉銷售本錢；〔3〕計提應交營業(yè)稅、消費稅會計期末〔或逐筆〕銷售折讓涉及對〔1〕調整；不涉及對〔2〕的調整；可能要對〔3〕調整。假設為資產負債表日后事項，采用“以前年度損益調整〞科目處理，并要調報表?！纠考坠句N售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價7000000元，增值稅額1190000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予10％的折讓?！?〕銷售實現(xiàn)時借：應收賬款8190000貸：主營業(yè)務收入7000000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕1190000〔2〕發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務收入700000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕119000貸：應收賬款819000〔3〕實際收到款項時借：銀行存款7371000貸：應收賬款7371000類型六：銷售退回銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。核算要點：企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。但屬于資產負債表日后事項的銷售退回，應按?企業(yè)會計準那么第29號——資產負債表日后事項?進行處理。涉及稅金及銷售本錢問題的，一并進行沖銷。發(fā)出商品辦妥托收時〔1〕確認收入實現(xiàn)〔反映收入及銷項稅〕〔2〕結轉銷售本錢；〔3〕計提應交營業(yè)稅、消費稅會計期末〔或逐筆〕銷售退回發(fā)生在月內時，只涉及對〔1〕調整；發(fā)生過月時，涉及對〔1〕〔2〕〔3〕調整；假設為資產負債表日后事項，采用“以前年度損益調整〞科目處理，并要調報表?！纠考坠?007年12月16日銷售一批商品，售價820000元，增值稅額139400元，本錢520000元。銷售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30。買方于12月25日付款，享受現(xiàn)金折扣16400元。2021年5月6日該批商品因質量嚴重不合格被退回。該公司應作會計分錄如下：〔1〕銷售商品時：借：應收賬款959400貸：主營業(yè)務收入820000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕139400借：主營業(yè)務本錢520000貸：庫存商品520000〔2〕收回貨款時：借：銀行存款943000財務費用16400貸：應收賬款959400〔3〕銷售退回時：借：主營業(yè)務收入820000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕139400貸：銀行存款943000財務費用16400借：庫存商品520000貸：主營業(yè)務本錢520000類型七：代銷商品注意:不管是否反映商品銷售均需交納銷項稅?！惨弧骋曂I斷方式下核算要點類型七：代銷商品注意:不管是否反映商品銷售均需交納銷項稅?！捕持挥嬍掷m(xù)費方式核算要點類型八：預收款銷售核算要點：銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。例：8月28日，企業(yè)按購銷合同規(guī)定收到銷售定金3萬元；于9月20日發(fā)出商品，商品售價10萬元，應計增值稅1.7萬元。余款全部收回?！?〕8月28日收定金時借：銀行存款3貸：預收賬款3〔2〕9月20日發(fā)出商品時借：預收賬款3銀行存款8.7貸：主營業(yè)務收入10應交稅費1.7類型九：商品需要安裝和檢驗的銷售核算要點：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。補充教材【例11－2】某電梯生產企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，本錢30萬元，發(fā)票賬單已交付買方，售價50萬元〔含安裝費〕；預收20萬元貨款及增值稅8.1萬元，余款在賣方安裝并經檢驗合格后支付?！?〕預收貨款及增值稅款時借：銀行存款28.1貸：應交稅費——應交增值稅〔銷項稅〕8.1預收賬款20〔2〕發(fā)出商品時借：發(fā)出商品30貸：庫存商品30〔3〕安裝檢驗合格后借：預收賬款50貸：主營業(yè)務收入50借：主營業(yè)務本錢30貸：發(fā)出商品30類型十：附有銷售退回條件的商品銷售核算要點：〔1〕能合理估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時確認收入，按估計的退貨率沖減收入，但不調整應交增值稅，實際發(fā)生退貨時才沖減應交的增值稅；〔2〕不能合理估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時不確認收入，在退貨期滿時確認收入。類型十一：以舊換新的商品銷售核算要點：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。借：原材料〔回收價〕銀行存款〔實收差價〕貸：主營業(yè)務收入〔售價〕應交稅費——應交增值稅〔銷項稅〕類型十二：售后回購〔1〕發(fā)出的商品作為發(fā)出商品〔不反映收入〕，所收的銷售款記入“其他應付款〞；〔2〕將回購價高于售價差額，在期限內攤銷，借記“財務費用〞貸記“其他應付款〞?！?〕回購時，除轉回發(fā)出商品外，以所付的回購價結清“其他應付款〞。教材【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2021年3月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，向丁公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為3000000元，增值稅為510000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在8月31日將所售商品購回，回購價為3600000元〔不含增值稅額〕。商品已發(fā)出，貸款已收到。假定：〔1〕該批商品的實際本錢為1500000元；〔2〕除增值稅外不考慮其他相關稅費。(3)回購時借:庫存商品150

貸：發(fā)出商品150借：其他應付款360

應交稅費61.2

貸:銀行存款421.2(1)出售時借：發(fā)出商品150

貸：庫存商品150借:銀行存款351

貸:應交稅費51

其他應付款300(2)3至8月每月提息時借:財務費用10

貸:其他應付款10

補充案例：當銷售價格明顯不公允時，如何處理。例一：2021年12月1日，康熙公司向順治公司銷售一批商品，市場價格為10萬，合同價格為1萬，增值稅率17%，康熙公司會計分錄為：12/1借：應收帳款2.7營業(yè)外支出9貸：主營業(yè)務收入10應交稅費——增〔銷〕1.7?例二：2021年12月1日，康熙公司向順治公司銷售一批商品，市場價格為10萬，合同價格為100萬，增值稅率17%，康熙公司會計分錄為：12/1借：應收帳款117貸：主營業(yè)務收入10營業(yè)外收入90應交稅費——增〔銷〕17三、提供勞務收入確實認和計量〔一〕跨年度勞務收入的交易結果能作出可靠估計時，采用完工百分比法確認收入教材【例11－12】甲公司于2007年10月10日為某客戶開發(fā)一項軟件，時間大約6個月，合同總收入3000000元，至2007年12月31日已發(fā)生本錢1800000元〔假定均為開發(fā)人員的工資〕，預收賬款2000000元。預計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生本錢700000元。2007年12月31日經專業(yè)測量師測量，軟件的完工進度為50％。甲公司應作會計分錄如下：〔1〕發(fā)生本錢時：借：勞務本錢1800000貸：應付職工薪酬1800000〔2〕預收款項時：借：銀行存款2000000貸：預收賬款2000000〔3〕確認收入：借：預收賬款1500000貸：主營業(yè)務收確認收入=勞務總收入×勞務的完工進度－以前年度已確認的收入=3000000元×50％－0=1500000〔元〕〔4〕結轉本錢：借：主營業(yè)務本錢1250000貸：勞務本錢12500002007年確認費用=勞務總本錢×勞務的完工進度－以前年度已確認的本錢=〔1800000＋700000〕×50％－0=1250000〔元〕〔二〕不能可靠估計時，按款項收回及可補償本錢的情況確認收入。特征處理要點1.已發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償估計可收回收入30>實際發(fā)生的成本25

按已發(fā)生的成本金額（25）確認收入，按相同金額（25）轉成本。（指將勞務成本（或生產成本）轉主營業(yè)務成本）。2.已發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償估計可收回收入20<實際發(fā)生的成本25

按能得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~（20）確認收入，將已發(fā)生的勞務成本（25）轉主營業(yè)務成本。

P247例13-273.已發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償估計可收回收入0<實際發(fā)生的成本25不確認收入，將已發(fā)生的成本（25）確認為當期損益。（將勞務成本轉主營業(yè)務成本）【例】甲公司于2007年11月接受乙公司委托為其培訓一批學員，培訓期為3個月，11月1日開學。雙方簽訂的協(xié)議注明，乙公司應支付培訓費總額為300000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付；第二次在培訓期中間，即2021年1月5日支付，第三次在培訓結束時支付。每期支付100000元。乙公司已在11月1日預付第一期款項。2007年12月31日，甲公司得知乙公司當年效益不好，經營發(fā)生困難，后兩次的培訓費估計能再收回一期100000元。甲公司已經發(fā)生培訓本錢210000元〔全部為培訓人員薪酬〕。甲公司應作會計分錄如下：①2007年11月1日，收到乙企業(yè)預付的培訓費時：借：銀行存款100000貸：預收賬款100000②甲公司實際發(fā)生本錢時：借：勞務本錢210000貸：應付職工薪酬210000③2007年12月31日，確認收入：借：預收賬款200000貸：主營業(yè)務收入200000借：主營業(yè)務本錢210000貸：勞務本錢210000〔三〕銷售商品和提供勞務的混合業(yè)務核算要點

例1.能夠區(qū)分并能單獨計量的兩者分別核算。教材例2.不能區(qū)分，或不能單獨計量的全部按銷售商品核算教材例〔四〕特殊勞務交易收入確實認(一)安裝費收入（1）與商品銷售分開的根據(jù)完工程度確認收入。（2）是銷售商品附帶條件的在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。（二）廣告費收入（1）宣傳媒介廣告或商業(yè)和行為開始出現(xiàn)于公眾面前時；廣告制作根據(jù)完工程度確認。（三）訂制軟件收入（為特定客戶開發(fā)軟件）在資產負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認收入。（四）包括在商品售價內可區(qū)分的服務費（如汽車銷售后提供的二次免費換機油）在提供服務的期間內分期確認收入。（五）入場費收入（藝術表演、招待宴會等）（1）只一項活動的在活動發(fā)生時確認（2）預收幾項活動的預收時記“預收賬款”，活動完后合理分配給每項活動。（六）申請入會費和會員費收入（1）會籍費（會員資格費）收到時確認。（2）所收費用與對會員的各種服務或出版物聯(lián)系的，或以低于非會員所負擔的價格購買商品或接受勞務的在整個受益期內分期確認收入。（七）特許權費收入（1）屬于提供設備和其他有形資產的部分在資產所有權轉移時確認收入；（2）屬于提供初始及后續(xù)服務的部分在提供服務時確認收入。例（七）長期定期收費（如汽車發(fā)動機養(yǎng)護合同：A套餐、B套餐等；小區(qū)物業(yè)管理費）在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。例四、讓渡資產使用權收入確實認和計量〔一〕利息收入教材例〔二〕使用費收入要點：〔1〕如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期效勞的，應視同該項資產的銷售一次確認收入；〔2〕如提供后期效勞的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入?！?〕如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。教材例〔一〕建造合同的類型〔二〕建造合同收入和本錢的內容〔三〕建造合同收入和合同費用確實認與計量結果能可靠估計：完工百分比法結果不能可靠估計：五、建造合同收入確實認和計量掌握四筆根本分錄處理（1）實際發(fā)生合同成本借：工程施工-成本貸：原材料/應付職工薪酬（2）應收工程款借：應收賬款貸：工程結算結果能可靠估計：完工百分比法（3）確認當期的收入、毛利注意確認收入的條件：收入包括：①初始收入；②變更、索賠、獎勵等形成的收入。計算：（1）當期合同收入=合同總收入×完工進度－原已確認的收入（2）當期合同毛利=（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－原已確認的毛利（3）當期合同費用=當期合同收入－當期合同毛利－原已預計損失準備（4）當期預計損失準備=預計總毛損×（1-完工進度）－已確認的毛損（3）確認當期的收入毛利當期為毛利時的會計分錄：借：工程施工——毛利*存貨跌價準備主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入*注：如期初有存貨跌價準備的，要先沖減存貨跌價準備，差額才確認主營業(yè)務成本。（3）確認當期的收入、毛損當期為毛損時的會計分錄：借：主營業(yè)務成本（當期合同費用）貸：主營業(yè)務收入（當期合同收入）工程施工——毛利（當期合同毛損）對預計損失：借：資產減值損失（當期至完工預計損失）貸：存貨跌價準備——預計損失準備（4）工程完工結清各賬戶時借：工程結算貸：工程施工-成本工程施工——毛利【例】某建筑公司與客戶簽訂了一項合同總金額為5000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。合同本錢發(fā)生情況：第一年實際發(fā)生本錢〔原材料、人工費等，下同〕1260萬元，估計完工還需要發(fā)生本錢2940萬元；第二年實際發(fā)生本錢2100萬元，估計完工還需要發(fā)生本錢840萬元；第三年工程全部完成，實際發(fā)生本錢840萬元。工程款結算情況：第一年末至第三年末，每年末收1000萬元，第四年末收2000萬元。各年完工進度根據(jù)已發(fā)生合同本錢占預計總合同本錢的比例計算確認。根據(jù)上述資料計算處理如下：1.第一年(1)發(fā)生本錢支出時借：工程施工——本錢1260貸：原材料/應付職工薪酬等1260〔2〕收取工程款時借：銀行存款1000貸：工程結算1000〔3〕確認合同收入、毛利、本錢完工進度=1260/〔1260+2940〕×100%=30%第一年確認的合同收入=5000×30％=1500〔萬元〕第一年確認的合同毛利=〔5000－1260-2940〕×30％=240〔萬元〕第一年確認的合同費用=1500－240=1260〔萬元〕作會計分錄如下：借：主營業(yè)務本錢1260工程施工—合同毛利240貸：主營業(yè)務收入15002.第二年(1)發(fā)生本錢支出時借：工程施工——本錢2100貸：原材料/應付職工薪酬等2100〔2〕收取工程款時借：銀行存款1000貸：工程結算1000〔3〕確認合同收入、毛利、本錢完工進度=(1260+2100)/〔1260+2100+840〕×100%=80%第二年確認的合同收入=〔5000×80％〕－1500=2500〔萬元〕第二年確認的合同毛利=〔5000－4200〕×80％－240=400〔萬元〕第二年確認的合同費用=2500－400=2100〔萬元〕作會計分錄如下：借：主營業(yè)務本錢