國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)階段若干問題

國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)期若干問題國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于差不多建設(shè)項(xiàng)目的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是以貨幣為要緊計(jì)量單位，采納一定的專門方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種治理活動(dòng)。廣義的國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)包括建設(shè)單位會(huì)計(jì)和施工企業(yè)會(huì)計(jì)，但目前一般的理解是狹義的國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)即建設(shè)單位會(huì)計(jì)。通過多年的實(shí)踐和不斷完善，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)已自成體系，成為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分。然而，現(xiàn)行的國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度仍然有許多需要探討的理論問題。一、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)存在的危機(jī)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)自誕生之日起就廣受非議。關(guān)于國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)有無存在必要的問題理論界一直在爭(zhēng)論，會(huì)計(jì)工作者也有不同的看法。反對(duì)者認(rèn)為，從規(guī)范的角度講，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的存在是違反會(huì)計(jì)核算差不多前提的。會(huì)計(jì)核算四項(xiàng)差不多前提是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)不滿足會(huì)計(jì)主體和持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提。差不多建設(shè)項(xiàng)目建成后移交給接收單位，建設(shè)單位與接收單位往往不是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)只核算項(xiàng)目的建設(shè)，不核算項(xiàng)目建成后的運(yùn)營(yíng)，而項(xiàng)目的建設(shè)只是一個(gè)時(shí)期，項(xiàng)目建設(shè)期再長(zhǎng)也只是是一個(gè)時(shí)刻段概念，因此也就談不上持續(xù)經(jīng)營(yíng)。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)不滿足會(huì)計(jì)核算的差不多前提，致使國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算中存在一些深層次的問題，比如在財(cái)務(wù)治理上，建設(shè)單位在建設(shè)過程中不是考慮以后的運(yùn)營(yíng)治理而加強(qiáng)成本核算，而是考慮如何將基建資金分光用盡以完成投資打算；在會(huì)計(jì)處理方法上也存在專門多不合理，如實(shí)際已形成的固定資產(chǎn)但尚未交付時(shí)不計(jì)提折舊，致使關(guān)于建設(shè)期較長(zhǎng)的項(xiàng)目多年前完成的資產(chǎn)與多年后完成的資產(chǎn)價(jià)值等價(jià)；在會(huì)計(jì)人員治理上，由于建設(shè)項(xiàng)目的時(shí)期性，基建會(huì)計(jì)人員在完成項(xiàng)目建設(shè)后不能接著從事基建會(huì)計(jì)工作，客觀上造成了基建會(huì)計(jì)人員緊缺、業(yè)務(wù)素養(yǎng)相對(duì)較低等問題?；诖?，反對(duì)者呼吁取消國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)，將差不多建設(shè)核算內(nèi)容合并到通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上來。支持者則從實(shí)證的角度確信國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)存在的積極意義。目前國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)已自成體系并日趨成熟，寬敞會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用該制度時(shí)盡管遇到一些問題，但國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)有其獨(dú)特的功能，是其他會(huì)計(jì)方法所不能代替的，其最大的優(yōu)勢(shì)在于能比較全面地反映差不多建設(shè)項(xiàng)目概算所列的內(nèi)容，通過竣工財(cái)務(wù)決算檢驗(yàn)、考核概算的執(zhí)行情況，這一優(yōu)勢(shì)是其他任何會(huì)計(jì)制度所不具備的。因此，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)特不符合目前我國(guó)國(guó)有建設(shè)單位的實(shí)際情況，因而具有強(qiáng)大的生命力。筆者觀點(diǎn)是，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)是一定歷史時(shí)期的產(chǎn)物，在相應(yīng)的歷史時(shí)期能發(fā)揮其固有的作用。就像我國(guó)打算經(jīng)濟(jì)時(shí)期的收付實(shí)現(xiàn)制、商品經(jīng)濟(jì)初期的分部門會(huì)計(jì)制度一樣，關(guān)于現(xiàn)時(shí)期以概算為標(biāo)志的差不多建設(shè)項(xiàng)目打算治理時(shí)期，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)具有不可替代的作用。但從進(jìn)展的眼光來看，在差不多建設(shè)項(xiàng)目治理逐步引入市場(chǎng)機(jī)制后，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)將遇到前所未有的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制等，對(duì)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)差不多產(chǎn)生了不小的沖擊，一旦這些制度完善后，項(xiàng)目核算的主體合一，持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提成立，概算也失去了作用，檢驗(yàn)和考核概算執(zhí)行情況的國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)也就沒有存在的必要了。二、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)考察國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)必須從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，結(jié)合目前差不多建設(shè)項(xiàng)目治理的實(shí)際情況來進(jìn)行。差不多建設(shè)項(xiàng)目的治理從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講是一種典型的托付代理關(guān)系，國(guó)家作為托付人將項(xiàng)目托付建設(shè)單位進(jìn)行治理，建設(shè)單位作為代理人負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)并承擔(dān)相應(yīng)契約責(zé)任。這種托付代理關(guān)系中最為關(guān)鍵的是如何讓建設(shè)單位履行相應(yīng)的契約責(zé)任，這也是托付人最為關(guān)懷的問題。什么緣故國(guó)家制定了詳細(xì)、嚴(yán)格的國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度?什么緣故竣工驗(yàn)收要由上級(jí)部門主持?什么緣故竣工財(cái)務(wù)決算必須經(jīng)國(guó)家審計(jì)部門審計(jì)并由財(cái)政部門審簽?目的只有一個(gè)，確實(shí)是要考察代理人契約責(zé)任履行情況。另一方面，從代理人角度來講，他也需要了解托付人是否履行了托付責(zé)任，比如應(yīng)該給予代理人的利益(如結(jié)余資金分配、投資包干節(jié)余分配等)是否得到保障。通過什么途徑來使雙方都能考察對(duì)方的履約情況呢?以質(zhì)量這一指標(biāo)進(jìn)行考核難以量化(同為合格工程質(zhì)量并不一定相同)，以數(shù)量這一指標(biāo)進(jìn)行考核又過于狹窄(完成規(guī)定的工程量只是最差不多的要求)，而以貨幣那個(gè)一般等價(jià)物作為計(jì)量單位的國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)，能起到其他任何方法所不能起到的作用。通過國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)，托付人能夠比較清晰地明白代理人執(zhí)行項(xiàng)目概算的情況，代理人也可清晰地明白托付人是否履行資金及時(shí)到位、留成按比例分配等保證代理人利益的責(zé)任。因此，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)是考察托付人和代理人的履約狀況。三、國(guó)有建設(shè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)于組織目標(biāo)。比如組織的目標(biāo)假如是營(yíng)利，則會(huì)計(jì)目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)要緊經(jīng)歷了以下幾種形式：成本核算目標(biāo)，職工人均收入最大化目標(biāo)，利潤(rùn)最大化目標(biāo)，股東財(cái)寶最大化，企業(yè)價(jià)值最大化。同樣，要考察國(guó)有建設(shè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)，首先必須考察國(guó)有建設(shè)單位的組織目標(biāo)。國(guó)有建設(shè)單位的組織目標(biāo)是按打算完成工程建設(shè)，實(shí)行質(zhì)量、資金、進(jìn)度三操縱。其中質(zhì)量由工程部門操縱，進(jìn)度由合同部門操縱，資金則由財(cái)務(wù)部門通過國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)來進(jìn)行操縱。由于國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目不存在量、本、利等概念，不求經(jīng)濟(jì)效益，操縱資金要緊確實(shí)是操縱概算。就國(guó)家和國(guó)有建設(shè)單位合約雙方來講，經(jīng)批復(fù)的初步設(shè)計(jì)概算確實(shí)是一份詳細(xì)的合約，通過國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、完整地執(zhí)行概算，這應(yīng)該是國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)服務(wù)于國(guó)有建設(shè)單位組織目標(biāo)的目的。因此，我們能夠?qū)?guó)有建設(shè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為全面執(zhí)行概算。這也與建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)相吻合。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)是考察托付代理雙方的履約責(zé)任，而考察的依據(jù)是概算這一合約的執(zhí)行情況，是否全面執(zhí)行概算，即是否履行了代理責(zé)任。事實(shí)上，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的一切活動(dòng)差不多上為了這一會(huì)計(jì)目標(biāo)，從建賬開始，就要考慮會(huì)計(jì)科目與概算的銜接；在核算過程中，要定期歸集費(fèi)用并與概算相對(duì)比以適時(shí)考核概算的執(zhí)行；在決算時(shí)，要編制完整的概算執(zhí)行情況報(bào)表以最終考核概算的執(zhí)行。明確國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)基建會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)意義是：基建會(huì)計(jì)人員不僅要掌握國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算知識(shí)，還要掌握工程概算治理的相關(guān)知識(shí)。四、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度探討會(huì)計(jì)制度，需要搞清晰的問題要緊有兩個(gè)，一是什么緣故國(guó)有建設(shè)單位的會(huì)計(jì)制度專門不完善，二是什么緣故國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的建設(shè)滯后以至于專門多早就明白不完善的規(guī)定一直不能得到完善。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究，會(huì)計(jì)制度之因此存在，歸根到底是為了降低交易費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度的形成是通過多次博弈的，而且博弈越充分，制度越完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度由分行業(yè)的具體的會(huì)計(jì)制度到現(xiàn)在的統(tǒng)一的、相對(duì)較為寬松的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如此一個(gè)制度變遷確實(shí)是一個(gè)博弈過程，形成國(guó)家擁有強(qiáng)制性解釋權(quán)和組織擁有部分規(guī)則制訂權(quán)。然而國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度卻沒有通過博弈，而由國(guó)家強(qiáng)制性制定。這也是由國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，正如前所講，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)是考察契約責(zé)任履行，對(duì)國(guó)家來講，它希望能制訂嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度來監(jiān)督建設(shè)者；對(duì)建設(shè)單位來講，會(huì)計(jì)對(duì)他沒有治理的作用，并不能為他帶來任何明顯的經(jīng)濟(jì)效益，他只希望會(huì)計(jì)能關(guān)心其解除受托責(zé)任，因而不需要更為復(fù)雜和靈活的會(huì)計(jì)制度，沒有博弈的積極性。還有一個(gè)重要的也許是更為關(guān)鍵的緣故是，交易雙方全然是不平等的，一方面，國(guó)家總是處于強(qiáng)勢(shì)地位，由國(guó)家制定的會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性(國(guó)外會(huì)計(jì)制度差不多上由社團(tuán)組織而不是由國(guó)家來制定)；另一方面，國(guó)家項(xiàng)目的建設(shè)總是買方市場(chǎng)，任何一個(gè)單位都希望能接到建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)一個(gè)國(guó)有的項(xiàng)目關(guān)于任何單位而言差不多上利益豐厚的美差，國(guó)家沒有必要與建設(shè)單位博弈。正是因?yàn)閲?guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度沒有通過博弈而是由國(guó)家強(qiáng)制制定，因此現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度明顯是有利于國(guó)家，因而是具體而嚴(yán)格的；也正因?yàn)榇?，?huì)計(jì)制度是不完善的，其變遷總是滯后。五、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息最重要的功能是作為一種如同市場(chǎng)上價(jià)格類似的信號(hào)引導(dǎo)資源配置。對(duì)組織相關(guān)方而言，如投資者、債權(quán)人等，通過會(huì)計(jì)信息來決定是否將資源投入組織或投人多少；對(duì)組織內(nèi)部而言，會(huì)計(jì)信息引導(dǎo)著內(nèi)部資源流向。會(huì)計(jì)信息失真給組織乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來的阻礙可能是災(zāi)難性的。會(huì)計(jì)信息失確實(shí)根源是產(chǎn)權(quán)的分割出現(xiàn)托付代理制度進(jìn)而導(dǎo)致托付方與代理方信息不對(duì)稱。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)信息失確實(shí)問題總的來講并不嚴(yán)峻，這也是由國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的。一方面，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了具體而嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度，在如此一種會(huì)計(jì)制度下，提供虛假的會(huì)計(jì)信息專門容易被審計(jì)發(fā)覺；另一方面，國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)處理在技術(shù)上比較簡(jiǎn)單，全然沒有造假的技術(shù)可供選擇；第三個(gè)重要的緣故在于國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)信息的重要性降低、其他信息的重要性上升。對(duì)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)，正如我們前面分析其本質(zhì)時(shí)指出的，由于其不具備成本、利、稅等的核算，會(huì)計(jì)信息并不能發(fā)揮引導(dǎo)資源配置的信號(hào)作用，它的作用要緊體現(xiàn)在衡量概算執(zhí)行進(jìn)而以此為基礎(chǔ)考察契約責(zé)任的履行。相反，其他的信息比如質(zhì)量信息、數(shù)量信息等，由于在項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)中有明確的要求，這些信息就顯得比較重要了。正由于會(huì)計(jì)信息的重要性降低，代理方對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度也降低了，對(duì)利用虛假的會(huì)計(jì)信息來為自己謀利的積極性也隨之降低。然而，會(huì)計(jì)信息失真不嚴(yán)峻并不表示代理方不想提供虛假信息，代理方永久都有充分利用信息優(yōu)勢(shì)為自身謀利的動(dòng)機(jī)，只只是是國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)不容易造假和會(huì)計(jì)信息不顯得那么重要這一事實(shí)在客觀上減少了會(huì)計(jì)信息失確實(shí)概率。不能充分運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)還能夠利用其他信息的優(yōu)勢(shì)，因此目前專門多基建項(xiàng)目的違法亂紀(jì)事件都出現(xiàn)在質(zhì)量、數(shù)量等信息失確實(shí)問題上。一些水利工程確實(shí)是利用虛假的數(shù)量信息(如石方量)來為自己謀利。六、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)兩大核心職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督需要解決兩個(gè)問題，一是會(huì)計(jì)監(jiān)督誰以及如何監(jiān)督，二是誰來監(jiān)督會(huì)計(jì)以及如何監(jiān)督會(huì)計(jì)。第二個(gè)問題遠(yuǎn)比第一個(gè)問題容易回答，因此要緊是由組織領(lǐng)導(dǎo)者來監(jiān)督會(huì)計(jì)，要緊方法是利用互相牽制的崗位設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)。第一個(gè)問題在會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)議較大，比較一致的講法是，會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。然而如何保證會(huì)計(jì)能監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呢?回到前面分析過的托付代理關(guān)系上，我們發(fā)覺這一問題的確專門復(fù)雜。代理人有造假的動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)假如監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在專門大程度上監(jiān)督到了代理人本身，代理人有什么理由讓會(huì)計(jì)來監(jiān)督自己呢?特不是在會(huì)計(jì)由代理人選擇的時(shí)候，會(huì)計(jì)全然無法監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有的代理人指使會(huì)計(jì)做假賬。由托付人委派會(huì)計(jì)對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督能不能解決問題?前些年對(duì)會(huì)計(jì)委派制也進(jìn)行了大量的爭(zhēng)論，結(jié)果是，會(huì)計(jì)應(yīng)回歸企業(yè)。當(dāng)我們認(rèn)識(shí)了會(huì)計(jì)的本質(zhì)后，就會(huì)明白那個(gè)結(jié)論是正確的。會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)或是治理活動(dòng)，其要緊目的是為企業(yè)利益最大化服務(wù)的，也確實(shí)是講，會(huì)計(jì)的目的與企業(yè)的目的是一致的，企業(yè)的目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)。然而，假如實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)就會(huì)發(fā)生偏差，特不是會(huì)計(jì)與企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上相差專門大，會(huì)計(jì)要保證資金的安全，而企業(yè)要追求經(jīng)濟(jì)效益，如此必定會(huì)阻礙企業(yè)的進(jìn)展。比如在進(jìn)行投資決策時(shí)，委派會(huì)計(jì)必定過分地慎重，寧可錯(cuò)失良機(jī)也不原承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)效益寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)。委派會(huì)計(jì)具有一票否決權(quán)，企業(yè)家的才能有可能被淹沒，而企業(yè)家的創(chuàng)新才能是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的內(nèi)在動(dòng)力。因此，會(huì)計(jì)委派制是阻礙企業(yè)進(jìn)展的一種“壞”的制度。然而，同樣從會(huì)計(jì)的本質(zhì)動(dòng)身，建設(shè)項(xiàng)目卻應(yīng)該實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)是考核契約責(zé)任的履行，契約是雙方訂立的，雙方得到的信息應(yīng)盡可能對(duì)稱才能考核契約責(zé)任的履行，而實(shí)際上代理方在信息上總是占有優(yōu)勢(shì)，托付方委派會(huì)計(jì)能夠盡可能地使信息對(duì)稱。另外，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目委派會(huì)計(jì)，可不能阻礙項(xiàng)目的建設(shè)，因?yàn)閲?guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)本身就沒有主動(dòng)為項(xiàng)目制造效益的治理或信息功能，不存在與項(xiàng)目建設(shè)的利益沖突。必須堅(jiān)持會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而不是代理方或具體的人，實(shí)行會(huì)計(jì)委派只是為了促使契約雙方信息盡可能對(duì)稱?，F(xiàn)在強(qiáng)調(diào)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員要參與工程建設(shè)的全過程治理，其理論支撐確實(shí)是會(huì)計(jì)要監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的監(jiān)督上，如對(duì)質(zhì)量信息、數(shù)量信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。關(guān)于對(duì)基建會(huì)計(jì)核算中幾個(gè)問題的探討財(cái)政部頒發(fā)“差不多建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定”、“國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度”以及補(bǔ)充規(guī)定后，建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算工作有了許多進(jìn)步，逐步按照制度進(jìn)行規(guī)范基建會(huì)計(jì)核算的趨勢(shì)正在形成。然而，我們也發(fā)覺有相當(dāng)一部分差不多建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算上，出現(xiàn)了基建項(xiàng)目不合法、不合規(guī)，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)，為建筑隊(duì)伍的轉(zhuǎn)包、假借資質(zhì)或無證施工等違法行為開了綠燈，有的投資成本居高不下，打算外和超概算項(xiàng)目發(fā)生多，致使國(guó)家投資收不到應(yīng)有的效果。為了從全然扭轉(zhuǎn)以上不正?，F(xiàn)象，更好貫徹執(zhí)行好差不多建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定和會(huì)計(jì)制度，我們對(duì)如何更加深入規(guī)范差不多建設(shè)會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)問題進(jìn)行了一些探討，還請(qǐng)同行們予以賜教。（一）一些差不多建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算混亂（它是由一些社會(huì)環(huán)境所阻礙的，包含著社會(huì)大環(huán)境阻礙因素），有些是差不多建設(shè)單位整個(gè)治理無序，勢(shì)必致使會(huì)計(jì)核算混亂，大致反映在以下幾個(gè)方面：一、有的單位差不多建設(shè)項(xiàng)目不合法、不合規(guī)。目前部分建設(shè)單位對(duì)國(guó)家仍然操縱著固定資產(chǎn)投資打算的認(rèn)識(shí)不夠或是沒有認(rèn)識(shí)，有的只明白“領(lǐng)導(dǎo)指示確實(shí)是打算”“領(lǐng)導(dǎo)指示就要開支”，搞一個(gè)基建項(xiàng)目以單位領(lǐng)導(dǎo)講了算，按領(lǐng)導(dǎo)意志辦事。沒有按照要求認(rèn)真進(jìn)行差不多建設(shè)前期預(yù)備工作，沒有執(zhí)行必要的差不多建設(shè)程序，致使造成“邊設(shè)計(jì)、邊勘探、邊施工”的三邊工程，以及超打算、超面積、超概算的三超項(xiàng)目，一般表現(xiàn)有：１．打算方面，有的單位沒有按國(guó)家規(guī)定范圍獲得批準(zhǔn)的基建打算，就興土動(dòng)工基建項(xiàng)目，要緊表現(xiàn)為：（１）基建項(xiàng)目只有本單位的打算；（２）只有設(shè)計(jì)部門編制的本工程項(xiàng)目可行性研究報(bào)告；（３）只有本工程項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批準(zhǔn)文件；（４）只有項(xiàng)目上級(jí)部門下達(dá)的部分資金實(shí)施打算；（５）已獲批準(zhǔn)的初擴(kuò)設(shè)計(jì)技術(shù)文件中總投資額與明細(xì)項(xiàng)目投資額之和不等。２．報(bào)建方面（１）沒有工程項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)的開工報(bào)告；（２）沒有按規(guī)定到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)治理部門報(bào)建。３．實(shí)施建設(shè)具體項(xiàng)目的品名、規(guī)格、數(shù)量、層次與批準(zhǔn)文件不相符。二、施工程序、施工隊(duì)伍不合規(guī)１．有的施工隊(duì)伍無合格的資質(zhì)證書也承擔(dān)項(xiàng)目；２．合同條款中有按規(guī)定簽訂施工合同，同意帶資承包及其它不合法條文；３．沒有工程項(xiàng)目開工證，施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)開工；４．工程層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴(yán)峻，有的簽合同的施工單位并不承擔(dān)施工，而將項(xiàng)目承包給項(xiàng)目經(jīng)理，單位只收取治理費(fèi)；５．施工隊(duì)伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一治理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算。三、不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算１、不能定時(shí)與施工隊(duì)伍核對(duì)往來賬目，客觀上為施工單位掩蓋。２．單位工程項(xiàng)目已全部完工且已交付使用，施工隊(duì)伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結(jié)算，阻礙基建會(huì)計(jì)正確反映。產(chǎn)生以上問題的緣故是多方面的，首先是建設(shè)單位的要緊負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目資本的法定代表人或行政負(fù)責(zé)人）的基建法制觀念淡薄，不能認(rèn)真理解和執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)差不多建設(shè)治理的法規(guī)政策，憑意志辦事，造成單位基建治理混亂。加上相當(dāng)一部分施工單位、施工負(fù)責(zé)人為了單位或個(gè)人利益，盡可能利用制度上的漏洞，查找機(jī)會(huì)賺鈔票，如多數(shù)的施工隊(duì)伍差不多上轉(zhuǎn)包形式的，他們?cè)谑┕?chǎng)地往往打著“××建設(shè)工程項(xiàng)目經(jīng)理部”（以下稱項(xiàng)目經(jīng)理部）的名義進(jìn)行違規(guī)基建活動(dòng)，他們以項(xiàng)目經(jīng)理部名義公開掛牌、發(fā)文件、刻公章、開立銀行賬戶，對(duì)建設(shè)單位開收據(jù)預(yù)收工程款，甚至結(jié)算，然而，按照國(guó)家相關(guān)政策，這種活動(dòng)是不合法的，因?yàn)樗]有得到施工單位法定代表人的授權(quán)，（一般情況項(xiàng)目經(jīng)理部實(shí)為法定代表人的施工單位，為完成某一工程項(xiàng)目而組織的一支施工隊(duì)伍，它并不能代表本應(yīng)由合同簽約的施工方法定代表人才能行使的權(quán)力），部分項(xiàng)目經(jīng)理利用建設(shè)單位的無知，利用該名稱為其違規(guī)活動(dòng)作掩蓋，建設(shè)單位不對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部的資格及授權(quán)范圍進(jìn)行必要審查，使基建會(huì)計(jì)核算陷入混亂。另外確實(shí)是建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)基建治理方面知識(shí)、制度了解太少，無法進(jìn)行認(rèn)確實(shí)監(jiān)督，也只能對(duì)發(fā)生的混亂現(xiàn)象聽之任之。（二）關(guān)于一些單位基建會(huì)計(jì)核算混亂現(xiàn)象如何進(jìn)行糾正，我們認(rèn)為應(yīng)該從源頭上進(jìn)行治理和操縱，本文為此從下面幾個(gè)問題做些探討，提出一些有利于提高基建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的措施，以便規(guī)范基建會(huì)計(jì)核算：一、基建會(huì)計(jì)核算首先要關(guān)注項(xiàng)目的合法性，對(duì)不合法、不合規(guī)的項(xiàng)目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù)，方可開支。１．基建前期預(yù)備工作要做好，基建審批程序要到位，不能超前籌資和用款。按現(xiàn)行制度，基建項(xiàng)目的批準(zhǔn)程序應(yīng)該是：首先應(yīng)有經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書，然后編制可行性研究報(bào)告，該報(bào)告呈報(bào)給有權(quán)批準(zhǔn)的政府部門批準(zhǔn)，建設(shè)單位再托付設(shè)計(jì)部門編制初擴(kuò)設(shè)計(jì)任務(wù)書，再報(bào)政府治理部門批準(zhǔn)，由設(shè)計(jì)部門編制施工設(shè)計(jì)圖，申請(qǐng)開工報(bào)告，由上級(jí)批準(zhǔn)后，基建前期程序完成，才能進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施時(shí)期。基建會(huì)計(jì)部門必須掌握這一程序中各個(gè)批準(zhǔn)文件及明細(xì)附表（包括單位按照國(guó)家政府機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的總投資打算所編制的年度投資打算），特不是要將最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資打算作為基建財(cái)務(wù)籌資、使用資金、會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，如沒有合規(guī)、合法的打算，基建會(huì)計(jì)要進(jìn)行監(jiān)督，督促有關(guān)部門爭(zhēng)取打算下達(dá)，如確沒有正式打算，則應(yīng)停止支用基建款項(xiàng)，絕不能搞先斬后奏行動(dòng)。二、所有基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要有文件及合同。１、凡是需要在基建會(huì)計(jì)上入賬的款項(xiàng)應(yīng)該有文件（撥款文件或協(xié)議）及合同（基建借款）資料提供給會(huì)計(jì)人員。２、一切基建用款的工程預(yù)付款、設(shè)備采購(gòu)預(yù)付款、土地征購(gòu)、勘測(cè)設(shè)計(jì)、監(jiān)理等活動(dòng)均應(yīng)有合同。所訂合同條文應(yīng)符合國(guó)家法律、法規(guī)，凡訂合同均應(yīng)向會(huì)計(jì)部門提供一份，以便付款時(shí)予以監(jiān)督。三、嚴(yán)格操縱付款關(guān)口，杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象。１、審查所需付的款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的打算項(xiàng)目中，其付款事項(xiàng)是否是所簽訂經(jīng)濟(jì)合同中的事項(xiàng)。２、審查所付款匯至的收款單位是否為已簽訂合同中的法定單位的差不多銀行結(jié)算賬戶，不能違背２００３年中國(guó)人民銀行５號(hào)令的規(guī)定將基建款項(xiàng)付到以“項(xiàng)目經(jīng)理部”名義所開的銀行賬號(hào)上或者其他銀行賬戶上。３、付款時(shí)，需要驗(yàn)明收款單位所開的收據(jù)是否是合同簽約單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門出具的。四、往來賬操縱１、所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱。２、定時(shí)向往來單位會(huì)計(jì)部門進(jìn)行往來賬對(duì)賬并相互簽字確認(rèn)，以保證所有預(yù)付款項(xiàng)均由簽約單位進(jìn)行治理。五、工程竣工時(shí)的操縱１、工程竣工后，要求施工單位及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位，而不是“項(xiàng)目經(jīng)理部”的章。２、本地施工單位結(jié)算發(fā)票上應(yīng)加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)章。異地施工單位在施工場(chǎng)地所在地稅務(wù)部門開具的結(jié)算發(fā)票也應(yīng)加蓋施工單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門章。六、其他事項(xiàng)操縱一般施工合同簽訂后施工隊(duì)伍便以“項(xiàng)目經(jīng)理部”名義行事，對(duì)此建設(shè)單位應(yīng)明確要求施工簽約單位對(duì)所成立的“項(xiàng)目經(jīng)理部”予以授權(quán)，明確其職權(quán)范圍，我們看到有的施工單位明確“項(xiàng)目經(jīng)理部”公章只作加蓋工地技術(shù)圖紙用，因此不能亂同意“項(xiàng)目經(jīng)理部”的文函、收據(jù)之類，以免造成失誤。我們認(rèn)為，基建會(huì)計(jì)只要嚴(yán)格按建設(shè)法規(guī)及會(huì)計(jì)法規(guī)辦事，敢于監(jiān)督治理，就能杜絕基建治理上的混亂現(xiàn)象，在督促差不多建設(shè)有關(guān)部門按章辦事的同時(shí)，進(jìn)一步提高基建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，完善和操縱各項(xiàng)基建會(huì)計(jì)治理制度，使各項(xiàng)差不多建設(shè)的投資效益最大化。建設(shè)工程投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)治理應(yīng)注意的幾個(gè)問題一、財(cái)務(wù)操縱和工程建設(shè)操縱的有機(jī)結(jié)合

差不多建設(shè)單位在明確了投資目的、解決了籌資問題之后，保質(zhì)按期地完成工程建設(shè)，并把建設(shè)項(xiàng)目投資有效地操縱在可能的支出范圍內(nèi)，成為實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期投資收益的關(guān)鍵一步。那個(gè)地點(diǎn)所需的有效操縱確實(shí)是有機(jī)結(jié)合的財(cái)務(wù)操縱和工程建設(shè)操縱。建設(shè)工程投資支出中的財(cái)務(wù)操縱是指建設(shè)項(xiàng)目前期進(jìn)行的財(cái)務(wù)可行性研究以及工程建設(shè)過程中進(jìn)行的財(cái)務(wù)支付操縱，實(shí)施操縱的主體是以財(cái)務(wù)經(jīng)理為首的相關(guān)財(cái)務(wù)人員；工程建設(shè)操縱是指建設(shè)項(xiàng)目具體建筑實(shí)施過程中進(jìn)行的工程技術(shù)操縱和工程經(jīng)濟(jì)操縱，實(shí)施操縱的主體能夠是企業(yè)自有的工程技術(shù)人員，也能夠是受企業(yè)托付的中介咨詢機(jī)構(gòu)人員。工程建設(shè)有其專門性，單從純財(cái)務(wù)的角度實(shí)施建設(shè)工程投資支出操縱，往往難于奏效。因?yàn)榘礆v史成本原則實(shí)施的在建工程日常核算比較簡(jiǎn)單。在建設(shè)工程的財(cái)務(wù)治理中，財(cái)務(wù)操縱只有倚重工程建設(shè)操縱，以工程建設(shè)操縱為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)操縱和工程建設(shè)操縱有機(jī)結(jié)合起來，才能切實(shí)做到建設(shè)工程投資支出操縱。有關(guān)工作要點(diǎn)為：通過制度、文件明確財(cái)務(wù)操縱和工程建設(shè)操縱各自的職權(quán)和責(zé)任，從全然上改變財(cái)務(wù)在工程建設(shè)過程中被動(dòng)付款的境況，主動(dòng)、合理、及時(shí)地為建設(shè)工程提供資金，真正地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理意義上的建設(shè)工程投資支出操縱。企業(yè)財(cái)務(wù)人員必需了解工程建設(shè)項(xiàng)目投資的組成，熟知各投資分類的內(nèi)涵，理解差不多建設(shè)會(huì)計(jì)制度，以合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有效地實(shí)施財(cái)務(wù)治理。要求工程建設(shè)部門配合。建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)前一般均進(jìn)行可行性研究，財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡早參與；在發(fā)生工程建設(shè)的重大變更時(shí)，工程部門應(yīng)事先與財(cái)務(wù)人員溝通，以便財(cái)務(wù)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)操縱（包括財(cái)務(wù)可行性、資金的調(diào)度）。建設(shè)工程投資支出是指進(jìn)行某項(xiàng)工程建設(shè)花費(fèi)的全部費(fèi)用，由設(shè)備工器具購(gòu)置投資、建筑安裝工程投資和工程建設(shè)其它投資組成。設(shè)備工器具購(gòu)置投資要注意其價(jià)值構(gòu)成，它由設(shè)備工器具原價(jià)和包括設(shè)備成套公司服務(wù)費(fèi)在內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用組成；必須通過興工動(dòng)料、追加活勞動(dòng)的建筑安裝工程投資需注意其歸項(xiàng)；工程建設(shè)其它投資是指末納入設(shè)備工器具購(gòu)置投資和建筑安裝工程投資但由項(xiàng)目投資支付的為保證工程建設(shè)順利完成和交付使用后能正常發(fā)揮效用而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總和。設(shè)備工器具購(gòu)置投資的操縱應(yīng)做好投資估算工作，選定的設(shè)備應(yīng)具有技術(shù)先進(jìn)性，經(jīng)濟(jì)性上應(yīng)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量等要求相適應(yīng)，以充分發(fā)揮設(shè)備的效用，幸免設(shè)備效率的閑置白費(fèi)。另外，設(shè)備采購(gòu)盡可能采納公開招標(biāo)，做到以最合理的價(jià)格購(gòu)置到最有效的設(shè)備，并形成綜合的生產(chǎn)能力或提供相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)治理?xiàng)l件。

建筑安裝工程投資的操縱應(yīng)做好投資估算工作。在這項(xiàng)工作中，財(cái)務(wù)的可行性分析至關(guān)重要，投資估算的準(zhǔn)確與否，直接阻礙投資支出的操縱和投資效益的實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)可行性研究也是建立在工程造價(jià)估算分析基礎(chǔ)上的，因此，造價(jià)工程師的介入是大有益處的，關(guān)于自身沒有專門基建投資方面人才的企業(yè)顯得更為重要。第二，做好設(shè)計(jì)概算操縱，把設(shè)計(jì)概算操縱在預(yù)定的投資估算額內(nèi)。第三，做好預(yù)算招標(biāo)工作。這步工作在整個(gè)建設(shè)工程投資支出操縱中是最重要的一步。第四，按合同實(shí)施是建設(shè)施工時(shí)期治理和監(jiān)督。二、建設(shè)工程施工合同的治理

1999年10月1日起施行的《中華人民共和國(guó)合同法》將合同分為15類，差不多建設(shè)單位一些綜合性建設(shè)工程投資項(xiàng)目實(shí)施過程中涉及了其中一半以上類不的合同，如建設(shè)工程合同（包括總承包合同和勘察設(shè)計(jì)合同、施工合同）和與建設(shè)工程相關(guān)的買賣合同、借款合同、租賃合同、運(yùn)輸合同、擔(dān)保合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、托付合同、承攬合同等。合同治理的健全與否，直接阻礙建設(shè)工程投資項(xiàng)目的實(shí)施。買賣合同、借款合同等的治理大伙兒比較熟悉，那個(gè)地點(diǎn)特不要強(qiáng)調(diào)一下建設(shè)工程施工合同的治理。

建設(shè)工程施工合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同。盡管合同法規(guī)定的合同形式有書面形式、口頭形式和其它形式，但考慮到建設(shè)工程的重要性和復(fù)雜性，在建設(shè)過程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生阻礙合同履行糾紛的實(shí)際情況，《合同法》要求建設(shè)工程施工合同采納書面形式。關(guān)于合同訂立方式，建設(shè)單位能夠與總承包人訂立建設(shè)工程合同，也可分不與勘察人、設(shè)計(jì)人、施工人訂立勘察、設(shè)計(jì)、施工承包合同，總的要依工程規(guī)模、特點(diǎn)和工程治理能力而定。關(guān)于合同訂立程序，在一般情況下都應(yīng)通過招標(biāo)投標(biāo)確定承包人，在招標(biāo)方式方面，往常經(jīng)常采納的招標(biāo)是預(yù)算招標(biāo)、費(fèi)率招標(biāo)，目前杭州市已全面試行工程量招標(biāo)。

為加強(qiáng)工程治理，建設(shè)單位應(yīng)依照設(shè)計(jì)工作的深度、工程中不確定因素的多寡確定招標(biāo)的方式和合同的形式。對(duì)不確定因素較多的工程（如地下工程、土石方工程等）在招標(biāo)前應(yīng)分析可能發(fā)生的情況，盡量在合同中詳細(xì)地講明合同價(jià)款能夠調(diào)整的范圍和方式，以減少在工程結(jié)算時(shí)可能發(fā)生的糾紛。合同條款要完備，必備條款即標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量、價(jià)款或酬金、履行期限，違約責(zé)任這五條一條都不能缺少。

在目前按定額結(jié)算的情況下，合同條款中應(yīng)明確無價(jià)材料、無量材料的處理方法。合同語言應(yīng)簡(jiǎn)明、準(zhǔn)確，語義不明、用詞不準(zhǔn)是合同最大的隱患，許多爭(zhēng)吵由此而起。除合同擬訂工作外，在合同履行、違約與解除等環(huán)節(jié)中，建設(shè)單位也應(yīng)做好相應(yīng)的治理工作，實(shí)施合同全過程的健全的治理。三、建設(shè)過程中工程變更聯(lián)系單簽證的治理

1、工程變更包括設(shè)計(jì)變更、進(jìn)度打算變更、施工條件變更以及原招標(biāo)文件和工程量清單中未包括的"新增工程"。在建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)施過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生來自建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目要求的修改，設(shè)計(jì)單位由于建設(shè)單位要求的變化或現(xiàn)場(chǎng)施工環(huán)境、施工技術(shù)的要求而產(chǎn)生的設(shè)計(jì)變更等。由于這些方面變更，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工程量變化、施工進(jìn)度變化、建設(shè)單位與施工單位在執(zhí)行合同中的爭(zhēng)吵等問題。在招投標(biāo)確定承包單位和承包價(jià)的情況下，加強(qiáng)對(duì)工程變更聯(lián)系單簽證的治理和有效操縱則是工程造價(jià)治理的關(guān)鍵，因此對(duì)工程聯(lián)系單簽證問題應(yīng)引起足夠的重視。以下為在建設(shè)工程項(xiàng)目治理中易忽視因而值得大伙兒注意的問題：設(shè)計(jì)變更的確認(rèn)。設(shè)計(jì)修改變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、標(biāo)審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意、簽證；重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。對(duì)簽證人員的授權(quán)。在一般的工程治理中，對(duì)那些人有簽發(fā)簽證的權(quán)力不明確，造成工程結(jié)算時(shí)雙方易發(fā)生矛盾。聯(lián)系單簽證的級(jí)不治理。對(duì)工程中的聯(lián)系單簽證實(shí)行級(jí)不治理有利于提高治理效率，并對(duì)操縱工程造價(jià)產(chǎn)生積極作用。簽證的一般處理程序及依據(jù)。簽證應(yīng)明確內(nèi)容，計(jì)算簽證對(duì)工程造價(jià)的阻礙以及合同等文件對(duì)該簽證的約束，對(duì)簽證應(yīng)充分講明理由；合同條款中一般都有工期獎(jiǎng)罰條款，對(duì)涉及工期的簽證應(yīng)嚴(yán)格治理。重大變更的處理。對(duì)涉及較大功能變化、較大工程價(jià)款變化的變更應(yīng)慎重處理。

建設(shè)單位做好工程變更鑒證聯(lián)系單治理的同時(shí)，也可要求施工單位對(duì)有關(guān)變更充分做好現(xiàn)場(chǎng)記錄資料和試驗(yàn)資料的收集整理工作，使以后在合同價(jià)款結(jié)算調(diào)整的處理方面，更具有科學(xué)性、客觀性和講服力。四、工程用設(shè)備、材料的治理

1。除施工單位包工包料的工程外，一般大中型的建設(shè)工程都有甲方供應(yīng)的設(shè)備、甲方供應(yīng)的材料。因此建設(shè)單位應(yīng)做好打算制訂、資金操縱、實(shí)物治理和成本核算等工作：正確制訂與執(zhí)行設(shè)備訂貨打算，合理組織采購(gòu)運(yùn)輸工作：嚴(yán)格操縱設(shè)備采購(gòu)資金，做好設(shè)備貨款結(jié)算工作，既要保證工程施工和投產(chǎn)使用的需要，又要幸免積壓物資、白費(fèi)資金，并力求節(jié)約采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用，降低設(shè)備采購(gòu)成本；建立和健全設(shè)備、材料收發(fā)保管制度，嚴(yán)格設(shè)備入庫和出庫手續(xù)，加強(qiáng)庫內(nèi)設(shè)備、現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)和保衛(wèi)工作，經(jīng)常進(jìn)行設(shè)備清查盤點(diǎn)，嚴(yán)防設(shè)備丟失、毀損；如實(shí)反映和嚴(yán)密監(jiān)督設(shè)備收發(fā)和儲(chǔ)存情況，正確計(jì)算設(shè)備、材料的實(shí)際成本。盡管這些大概與一般材料物資治理沒有多大的差異，但因?yàn)榻ㄔO(shè)工程用設(shè)備、材料的用途、領(lǐng)用人不同，在治理上有特不的要求。對(duì)甲方供設(shè)備、材料的治理，我們認(rèn)為應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：是否采納甲供設(shè)備、材料的選擇。甲供設(shè)備、材料的目的是為了降低造價(jià)和操縱質(zhì)量，如上述目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，應(yīng)減少甲供設(shè)備、材料的項(xiàng)目。甲供設(shè)備、材料在可能的情況下應(yīng)采納招標(biāo)的方式取得。甲供材料的流轉(zhuǎn)記錄。對(duì)甲供材料應(yīng)有詳細(xì)的分類采供記錄和領(lǐng)用手續(xù)以有利于結(jié)算。充分重視與施工單位的甲供設(shè)備、材料的結(jié)算工作，在工程結(jié)束時(shí)應(yīng)編制詳細(xì)的材料供應(yīng)清單，以便工程結(jié)算，扣回甲供材料、設(shè)備款。在這項(xiàng)工作中，特不需要財(cái)務(wù)、工程治理部門的緊密配合。五、工程價(jià)款結(jié)算工作的規(guī)范

1、工程價(jià)款結(jié)確實(shí)是承包商在工程實(shí)施過程中，依據(jù)承包合同中關(guān)于付款條款的規(guī)定和差不多完成的工程量，按照規(guī)定的程序向建設(shè)單位收取價(jià)款的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)現(xiàn)行工程價(jià)款結(jié)算依據(jù)不同情況，可采取按月結(jié)算，竣工后一次結(jié)算，分段結(jié)算和目標(biāo)結(jié)款或雙方約定的其它結(jié)算方式進(jìn)行。

對(duì)工程價(jià)款結(jié)算工作，國(guó)家工商局和建設(shè)部頒布的《建設(shè)工程施工合同文本》、建設(shè)部頒布的《招標(biāo)文件模板》、浙江省財(cái)政廳印發(fā)的《浙江省建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行方法》等文件有詳盡的規(guī)定。建設(shè)單位應(yīng)按這些文件的有關(guān)規(guī)定規(guī)范與施工單位的工程價(jià)款結(jié)算工作。規(guī)范工程價(jià)款結(jié)算工作，有利于促進(jìn)雙方加強(qiáng)內(nèi)部治理，嚴(yán)格履行合同，有利于雙方提高治理素養(yǎng)，強(qiáng)化合同治理，維護(hù)建筑市場(chǎng)正常秩序。建設(shè)單位特不要重視下列工作：預(yù)付備料款的支付和扣回。包工包料的工程需要支付一定數(shù)額的工程預(yù)付備料款。其限額要緊由主材（包括外購(gòu)構(gòu)件）占工程造價(jià)的比重、材料儲(chǔ)備期、施工工期等因素決定，在實(shí)際工作中備料款的數(shù)額要依照各工程類型、合同工期、承包方式和供應(yīng)體制等不同條件而定。關(guān)于履約保證金，國(guó)家不同意承包方墊資進(jìn)行建設(shè)，但為使工程合同有效履行，可采納銀行保函的形式減少履約風(fēng)險(xiǎn)，在承包商向建設(shè)單位提交金額等于預(yù)付備料款數(shù)額的銀行保函后，按規(guī)定金額和時(shí)刻向承包

商支付預(yù)付款，到了工程實(shí)施后，隨著工程所需要緊材料儲(chǔ)備的逐步減少，應(yīng)以抵充工程價(jià)款的方式陸續(xù)扣回，以免多付工程款。甲供材料款的扣回。如甲供材料數(shù)量較多，不應(yīng)再支付備料款，并應(yīng)及時(shí)在工程價(jià)款結(jié)算時(shí)扣回。工程保修金（尾留款）的預(yù)留。按規(guī)定工程項(xiàng)目總造價(jià)中應(yīng)預(yù)留出一定比例的尾留款作為質(zhì)量保修費(fèi)用，待工程項(xiàng)目保修期結(jié)束后最后支付。在工程收尾時(shí)期，應(yīng)關(guān)注工程尾款的數(shù)額，如工程尾款比例過低，不利于結(jié)算的進(jìn)行。六、工程結(jié)算資料有效性的認(rèn)定

建設(shè)工程結(jié)算資料要緊為施工合同、竣工圖和工程變更簽證聯(lián)系單。建設(shè)工程結(jié)算所依據(jù)資料的有效性的認(rèn)定特不重要。施工合同的有效性

建設(shè)工程施工合同的制定必須在《合同法》大法原則下進(jìn)行。合同的訂立必須符合三項(xiàng)差不多原則（必須遵守國(guó)家的法律、符合國(guó)家政策和打算要求；不得違反國(guó)家利益或社會(huì)公共利益；必須貫徹平等互利、協(xié)商一致、等價(jià)有償?shù)脑瓌t），否則則會(huì)無效。訂立的施工合同條款要完備，否則其有效性則要受阻礙，合同字跡要清晰，用圓珠筆或鉛筆填寫的合同，字跡潦草、涂涂改改的合同其有效性則打折扣，甚至無效，沒有主體資格（法人資格）的當(dāng)事人（或代理人）簽字，單位蓋章的合同無效?？⒐D的有效性

符合繪制要求的竣工圖才能作為工程結(jié)算的依據(jù)：

（1）按圖施工沒有變動(dòng)的，可由施工單位（包括總包和分包）在原施工圖上加蓋"竣工圖"標(biāo)志，即作為竣工圖；

（2）在施工中，雖有一般性設(shè)計(jì)變更，但能將原施工圖加以修改補(bǔ)充作為竣工圖的，可不再重新繪制，由施工單位負(fù)責(zé)在原施工圖（必須是新藍(lán)圖）上注明修改的部分，并附以設(shè)計(jì)變更通知單和施工講明，加蓋"竣工圖"標(biāo)志后，即可作為竣工圖；

（3）結(jié)構(gòu)形式改變、工藝改變、平面布置改變、項(xiàng)目改變以及其它重大的改變，不宜在原施工圖上修改、補(bǔ)充的，應(yīng)重新繪制改變后的竣工圖。由于設(shè)計(jì)緣故造成的，由設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)重新繪制；由于施工緣故造成的，由施工單位重新繪制；由于其它緣故造成的，由建設(shè)單位（或施工監(jiān)理單位）自行繪制或托付設(shè)計(jì)單位繪制，施工單位負(fù)責(zé)在新圖上加蓋“竣工圖”標(biāo)志，并附以有關(guān)記錄和講明，作為竣工圖；

（4）重大的改建、擴(kuò)建工程涉及原有工程項(xiàng)目變更時(shí)，應(yīng)將相關(guān)項(xiàng)目的竣工圖資料統(tǒng)一整理歸檔，并在原圖案卷內(nèi)增補(bǔ)必要的講明。工程變更簽證聯(lián)系單的有效性

簽證聯(lián)系單實(shí)際是合同的補(bǔ)充。工程建設(shè)過程中設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位都有可能提出聯(lián)系單由相關(guān)單位簽認(rèn)。實(shí)際情況較復(fù)雜，有的聯(lián)系單什么單位都簽，有的聯(lián)系單都沒有簽。建設(shè)單位實(shí)施一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)成立一個(gè)組織，確定治理程序，明確簽證聯(lián)系單由哪個(gè)人簽字有效，蓋哪個(gè)章有效。假如建設(shè)治理制度不嚴(yán)密，不清晰誰代表公司行使簽字權(quán)，有效性認(rèn)可工作無所適從。經(jīng)辦人員不能代表單位。不簽聯(lián)系單，或老總由于經(jīng)辦人職員作不到位也不簽，會(huì)阻礙施工單位施工，易產(chǎn)生責(zé)任在于建設(shè)單位的糾紛。較好的做法是建立內(nèi)部責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度，合理設(shè)定有關(guān)人員在時(shí)刻、金額、內(nèi)部審簽程序方面的聯(lián)系單簽字權(quán)限。

在工程變更簽證聯(lián)系單有效性認(rèn)定上尚有下列頗為疑難的問題：

（1）公章有效，簽字人簽字有效依舊托付人簽字有效。

（2）簽得合法但不合理的聯(lián)系單是否認(rèn)定為有效；簽得合理但不合法的聯(lián)系單是否有效，如施工單位承接建設(shè)工程，按規(guī)定一般民用建筑沒有人工補(bǔ)差（非裝修），而建設(shè)單位也簽字同意補(bǔ)差價(jià)，那個(gè)人工補(bǔ)差的簽證有否有效；

（3）無序競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下簽定的主合同合法但下面的協(xié)議不合法的情形。有些明顯成本偏低，屬不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，那個(gè)協(xié)議是否有效。

（4）聯(lián)系單作為補(bǔ)充合同與定額有沖突，是否能夠作為結(jié)算依據(jù)（定額大依舊合同大問題）。

（5）建設(shè)工程中的專門背景單位（人事、電力、消防、規(guī)劃部門關(guān)聯(lián)的實(shí)體）的不公平條件簽認(rèn)問題。

（6）不完整的工期、質(zhì)量聯(lián)系單的處理問題（建設(shè)工程的工期問題是一個(gè)矛盾問題，責(zé)任并不僅是施工方的問題；質(zhì)量方面也會(huì)有建設(shè)單位方面的責(zé)任）。

（7）無價(jià)材料的簽證問題。材料價(jià)格的確定，經(jīng)辦人員要盡責(zé)，深入工作后確定材料價(jià)格，對(duì)工程的順利進(jìn)行，對(duì)與施工單位關(guān)系的處理有利。建設(shè)單位對(duì)材料價(jià)格的調(diào)查，要看經(jīng)辦人員的素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德、操作程序。對(duì)經(jīng)辦人員的信任和必要工作程序的履行應(yīng)結(jié)合起來。有些情況必須履行手續(xù)，即便是事后補(bǔ)辦。

（8）政策變更對(duì)工程結(jié)算的阻礙。如對(duì)某個(gè)工程的結(jié)算，老定額的預(yù)算，新定額報(bào)結(jié)算，承諾哪個(gè)有效；又如政策性費(fèi)用調(diào)整的確認(rèn)等。

由于工程結(jié)確實(shí)是依據(jù)建設(shè)單位和施工單位簽訂的合同及其它有效的文件進(jìn)行的，完整的結(jié)算資料是保證工程結(jié)算順利進(jìn)行的前提，假如工程結(jié)算前雙方有爭(zhēng)議，應(yīng)對(duì)有爭(zhēng)議的問題進(jìn)行協(xié)商，提出解決方案。從有關(guān)聯(lián)系單的有效性考慮，在現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，既然建設(shè)單位已按內(nèi)部核簽程序簽字蓋章，應(yīng)作為有效的結(jié)算依據(jù)。七、建設(shè)工程檔案資料的治理

做好建設(shè)項(xiàng)目的工程技術(shù)檔案資料工作，對(duì)保證各項(xiàng)工程建成后順利地交付生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、使用以及為今后的維修、擴(kuò)建、改建、科研、生產(chǎn)組織都有著十分重要的作用。各建設(shè)項(xiàng)目的治理、設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理單位應(yīng)對(duì)整個(gè)工程建設(shè)從建設(shè)項(xiàng)目的提出到竣工投產(chǎn)、交付使用的各個(gè)時(shí)期所形成的文字材料、圖紙、圖表、計(jì)算材料、照片、錄相、磁帶等進(jìn)行收集、整理、歸檔，并努力保管好。建設(shè)單位建設(shè)工程檔案治理應(yīng)注意下列要求：檔案資料的有效性。凡是列入技術(shù)檔案的技術(shù)文件、資料，都必須如實(shí)反映情況，不得擅自修改、偽造或事后補(bǔ)作，都必須通過有關(guān)工程技術(shù)負(fù)責(zé)人的正式審定。檔案資料的安全性。工程技術(shù)檔案必須由專門部門嚴(yán)加治理，不得遺失損壞，經(jīng)營(yíng)人員調(diào)動(dòng)時(shí)要辦理交接手續(xù)，重要資料（包括隱蔽工程簽證、照相）還應(yīng)有特不的安全愛護(hù)措施。檔案資料的完整性。建設(shè)工程項(xiàng)目一般技術(shù)資料有：

（1）可行性研究報(bào)告及其批準(zhǔn)文件：

（2）初步設(shè)計(jì)（擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)）及其審批文件；

（3）地質(zhì)勘探資料；

（4）設(shè)計(jì)變更及技術(shù)核定單；

（5）試樁記錄；

（6）地下埋設(shè)管線的實(shí)際坐標(biāo)、標(biāo)高資料；

（7）征地報(bào)告及核定圖紙、補(bǔ)償拆遷協(xié)議書、征（借）土地協(xié)議書、土地出讓合同；

（8）施工合同；

（9）建設(shè)過程中有關(guān)請(qǐng)示報(bào)告和批復(fù)文件以及往來文件；

（10）單位工程圖紙總目錄及施工圖、竣工圖；

（11）系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)試車記錄和合格證、設(shè)備聯(lián)動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)記錄；

（12）采納新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新材料試驗(yàn)研究資料：

（13）技術(shù)革新建議的試驗(yàn)、采納、改進(jìn)記錄；

（14）有關(guān)重要的技術(shù)決定和技術(shù)治理的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)；

（15）建筑物、構(gòu)筑物重要設(shè)備的使用要點(diǎn)講明。建設(shè)單位在這些檔案的保管上應(yīng)力求完整。鑒于設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位均建有與工程有關(guān)的工程技術(shù)檔案，建設(shè)單位檔案治理工作者還應(yīng)依照需要和可能，向該單位索取今后維護(hù)、改擴(kuò)建所必要的工程技術(shù)資料。

國(guó)家對(duì)建設(shè)工程技術(shù)檔案有送交城建檔案館的規(guī)定，建設(shè)單位為此向檔案館交付押金，在檔案資料送交檔案館并符合要求后才能退回押金。

送交檔案館的技術(shù)檔案數(shù)據(jù)治理應(yīng)包括以下內(nèi)容：在從建設(shè)項(xiàng)目的提出、調(diào)研、可行性研究、評(píng)估、決策、打算安排到勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)預(yù)備、竣工投產(chǎn)交付使用的全過程中，有關(guān)的上級(jí)主管機(jī)關(guān)、建設(shè)單位、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、設(shè)備制造單位、監(jiān)理單位以及有關(guān)的環(huán)保、市政、銀行、統(tǒng)計(jì)等部門，都應(yīng)重視該建設(shè)項(xiàng)目文件資料的形成、積存、整理、歸檔和保管工作，尤其要管好建筑物、構(gòu)筑物和各種管線、設(shè)備的檔案資料。在工程建設(shè)過程中，現(xiàn)場(chǎng)的指揮治理機(jī)構(gòu)要有一位負(fù)責(zé)人分管檔案資料工作，并建立與檔案資料工作相適應(yīng)的治理部門，配備能勝任的工作人員，制定治理制度，集中統(tǒng)一地治理建設(shè)好項(xiàng)目的檔案資料。關(guān)于引進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)設(shè)備的建設(shè)項(xiàng)B，應(yīng)做好引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備的各種技術(shù)圖紙和文件的收集工作。不管通過何種渠道得到的與引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備有關(guān)的檔案資料都應(yīng)交檔案部門集中統(tǒng)一治理。施工單位在施工中要做好施工記錄、檢驗(yàn)記錄，整理好變更文件，并及時(shí)繪制出竣工圖，保證竣工圖的質(zhì)量。各級(jí)建設(shè)主管部門以及檔案部門負(fù)責(zé)檢查和指導(dǎo)本專業(yè)、本地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的檔案資料工作，檔案治理部門參加工程竣工驗(yàn)收中的檔案資料驗(yàn)收工作，嚴(yán)格把關(guān)。特不是現(xiàn)在的地下管線、管網(wǎng)工程錯(cuò)綜復(fù)雜，煤氣、電線、通信、供水等資料更要專門好地歸檔，送交檔案館保存，以便今后使用、維修、改建和擴(kuò)建時(shí)參考。八、建設(shè)工程投資項(xiàng)目竣工決算的編制

差不多建設(shè)單位在建設(shè)投資項(xiàng)目批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的內(nèi)容建設(shè)完成后，應(yīng)及時(shí)組織竣工驗(yàn)收，辦理財(cái)產(chǎn)交付使用手續(xù)，編制工程竣工決算。這項(xiàng)工作總的情況比較薄弱，今天依照竣工結(jié)算編制、審計(jì)實(shí)踐、我提出以下幾點(diǎn)看法。第一、應(yīng)正確認(rèn)識(shí)編制差不多建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的意義和作用

竣工決確實(shí)是綜合地、全面地反映建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的重要文件，是差不多建設(shè)程序中所不可缺少的重要環(huán)節(jié)。工程竣工決算關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位編制固定資產(chǎn)目錄，劃分固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)具有著專門重要意義，對(duì)建設(shè)單位考核分析投資效果，建立健全責(zé)任制，考核設(shè)計(jì)單位編制概預(yù)算的合理性、準(zhǔn)確性，起著極其重要的作用，現(xiàn)簡(jiǎn)單分述如下：竣工決確實(shí)是資產(chǎn)移交的依據(jù)。竣工決算正確完整地反映了建設(shè)單位在建設(shè)期間購(gòu)置建筑完成的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本和分?jǐn)偝杀炯坝嘘P(guān)資料，是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值的唯一依據(jù)?？⒐Q確實(shí)是考核分析投資效果的重要資料?？⒐Q算全面反映了竣工項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模（生產(chǎn)能力、建筑面積、體積結(jié)構(gòu)、占地面積）主體建筑、主設(shè)備特征、三材耗用、工程質(zhì)量評(píng)定等，同時(shí)對(duì)原概預(yù)算與決算資料進(jìn)行分析對(duì)比，據(jù)此能夠考核分析投資效果，確信成績(jī)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，便于今后吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高和改進(jìn)差不多建設(shè)治理工作?？⒐Q確實(shí)是建立和健全差不多建設(shè)經(jīng)濟(jì)工作責(zé)任制的重要環(huán)節(jié)，在編制決算時(shí)，必須認(rèn)真將各項(xiàng)目帳務(wù)、物資、債權(quán)、債務(wù)清理清晰，力爭(zhēng)做到工完料盡、帳清、場(chǎng)地凈的要求。竣工決確實(shí)是考核設(shè)計(jì)單位編制的概、預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性的依據(jù)。通過施工建設(shè)實(shí)踐，考核設(shè)計(jì)質(zhì)量是否正確合理，促使設(shè)計(jì)單位對(duì)本工程設(shè)計(jì)進(jìn)行回憶與總結(jié)，確信成績(jī)，找出差距，采取相應(yīng)措施，使今后設(shè)計(jì)工程能精益求精，不斷完善，提高設(shè)計(jì)素養(yǎng)和水平。因此通過竣工決算編制不但能提高改進(jìn)建設(shè)工程項(xiàng)目治理工作水平，同時(shí)總結(jié)了基建財(cái)務(wù)治理、核算工作的經(jīng)驗(yàn)和存在問題，搞好生產(chǎn)成本治理、固定資產(chǎn)核算提供了良好的開端和重要的基礎(chǔ)資料。

因此正確、及時(shí)、完整地編制工程竣工決算，不管在政治上依舊經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)核算上，不管對(duì)國(guó)家依舊對(duì)建設(shè)單位都有其極為重要的意義。第二、了解編制工程竣工決算的資料依據(jù)：投資額比較依據(jù)。設(shè)計(jì)概確實(shí)是在初步設(shè)計(jì)時(shí)期由設(shè)計(jì)單位編制的確定建設(shè)投資項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工結(jié)算時(shí)止的全部建設(shè)費(fèi)用的文件，一般由建設(shè)項(xiàng)目總概算、單項(xiàng)工程綜合概算、單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)概算和其它費(fèi)用概算等四種文件構(gòu)成。由于當(dāng)前物價(jià)波動(dòng)較大，設(shè)備和材料、人工費(fèi)用等上下變動(dòng)較快，有的項(xiàng)目初設(shè)概算可能幾經(jīng)調(diào)整，竣工決算編制時(shí)，應(yīng)以有權(quán)審批機(jī)構(gòu)（股東大會(huì)、董事會(huì)）最后一次批準(zhǔn)文件的修正概算數(shù)作為投資額的比較依據(jù)。價(jià)值確認(rèn)依據(jù)?？⒐Q算的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)以按歷史成本原則核算確認(rèn)的正確的會(huì)計(jì)帳面數(shù)字作為工程實(shí)際價(jià)值確認(rèn)的結(jié)算依據(jù)。技術(shù)經(jīng)濟(jì)指針認(rèn)定依據(jù)。各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指針和要緊材料的消耗資料，應(yīng)由各有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)提供的資料為準(zhǔn)。工程質(zhì)量表述依據(jù)?？⒐Q算中關(guān)于工程質(zhì)量的表述應(yīng)依照鑒定驗(yàn)收委員會(huì)正式驗(yàn)收鑒定書有關(guān)文件為依據(jù)。工程項(xiàng)目確認(rèn)依據(jù)。建設(shè)工程項(xiàng)目按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)圖紙和文件內(nèi)容全部建成，達(dá)到辦公樓能夠住人，車間能生產(chǎn)，其它能滿足設(shè)計(jì)、使用功能的要求，通過驗(yàn)收合格，正式移交給使用單位稱之為工程竣工。工程竣工需要通過國(guó)家權(quán)威性的治理部門按照技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)通過組織驗(yàn)收予以確認(rèn)?？赡芪赐旯こ塘浚瑧?yīng)操縱在總概算工程量的5％以內(nèi)，同時(shí)需列出明細(xì)分項(xiàng)目清單和具體金額，資金不得留有缺口。經(jīng)濟(jì)效益分析依據(jù)。投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的分析，應(yīng)以建設(shè)投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告和設(shè)計(jì)文件為分析依據(jù)。第三、應(yīng)在日常積存所需編制竣工決算資料

要做好建設(shè)工程竣工決算，建設(shè)單位有關(guān)部門在工程開工時(shí)就要在會(huì)計(jì)核算上、財(cái)務(wù)治理上、資料整理收集上下功夫，為今后編制竣工決算做好預(yù)備，制造有利條件。值得倡導(dǎo)的做法是：確定建設(shè)全過程中各部門統(tǒng)一名稱和工程內(nèi)容的核算項(xiàng)目。核算項(xiàng)目的確定，對(duì)以后編制竣工決算有著十分緊密的關(guān)系。工程在施工開始時(shí)，財(cái)務(wù)部門就應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門，盡量參照概算所列的單位工程來確定核算項(xiàng)B，分門不類按各系統(tǒng)建帳，核算單位工程名稱、工程內(nèi)容應(yīng)與打算、統(tǒng)計(jì)、設(shè)備領(lǐng)用、工程價(jià)款結(jié)算等方面口徑取得一致。建立設(shè)備核算卡片。冶金、電力、機(jī)械、化工等行業(yè)差不多建設(shè)，其設(shè)備占總投資的相當(dāng)比重，是在建工程核算的重要對(duì)象。建立設(shè)備核算卡片，確實(shí)是對(duì)每臺(tái)、件（套）設(shè)備，從開始訂貨到交付使用，建立起一個(gè)完整的核算卡片，包括設(shè)備名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、價(jià)值、訂貨、到貨、驗(yàn)收、付款、領(lǐng)用和交付使用等內(nèi)容詳細(xì)記載在核算卡上，有關(guān)依據(jù)講明出處（檔案、會(huì)計(jì)憑證、備查登記?。＝⑵渌ㄖС鲑M(fèi)用登記簿

針對(duì)列入概算中的其它工程和費(fèi)用項(xiàng)目繁多，性質(zhì)不一的情況，由財(cái)務(wù)部門建立有關(guān)明細(xì)登記簿，對(duì)日常在建工程核算、財(cái)務(wù)支出操縱和日后編制竣工決算以及竣工結(jié)算資料歸檔后查考專門有作用。建設(shè)單位可依照實(shí)際情況建立下列登記?。?/p>

（1）建設(shè)場(chǎng)地占用及清理費(fèi)用登記簿。包括土地占用費(fèi)、舊有設(shè)施遷移補(bǔ)償費(fèi)、余物拆除清理費(fèi)等內(nèi)容，具體記錄土地征用畝數(shù)、金額、座落地址、收款單位、耕地占用稅額、舊有設(shè)施遷移的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等。

（2）辦公及生活家具購(gòu)置費(fèi)用登記簿。記錄相應(yīng)名稱、規(guī)格、供應(yīng)單位、制造廠商、單位、數(shù)量、金額、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用人等。如此項(xiàng)購(gòu)置費(fèi)用基建付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位包干使用的，可注明每次付款的日期和金額，并請(qǐng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位返回實(shí)物清單。

（3）其它各項(xiàng)費(fèi)用登記薄。具體內(nèi)容可按實(shí)際需要設(shè)計(jì)，如研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)督檢測(cè)費(fèi)等。切實(shí)掌握好總概算

總概確實(shí)是操縱工程造價(jià)，掌握工程付款的依據(jù)，也是工程竣工決算的重要組成部分，因此，財(cái)務(wù)部門要參與概算的討論和審查，熟悉概算，對(duì)概算中各工程項(xiàng)目的增減變化要了如指掌，通過與工程操縱的良好結(jié)合，切實(shí)掌握好建設(shè)項(xiàng)目的總概算。積存編制竣工決算所需的各種文字、資料資料

在日常工作中，財(cái)務(wù)部門通過審核付款或參加各種會(huì)議、收集工程演示文稿、工作總結(jié)等隨時(shí)注意積存有關(guān)財(cái)務(wù)用款、打算變動(dòng)、概預(yù)算增減、節(jié)約白費(fèi)、工程質(zhì)量?jī)?yōu)劣、投資效果、資本金到位情況等各方面資料，為撰寫竣工決算編制講明書做好資料積存工作。第四、竣工決算編制時(shí)做好下列工作加強(qiáng)編報(bào)竣工決算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。建設(shè)單位應(yīng)組織成立編制竣工決算領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位領(lǐng)導(dǎo)或總會(huì)計(jì)師任組長(zhǎng)，財(cái)會(huì)部門任付組長(zhǎng)，打算、統(tǒng)計(jì)、施工、預(yù)算、勞資、供應(yīng)和質(zhì)檢等有關(guān)部門為組員，并邀請(qǐng)經(jīng)辦工程結(jié)算審價(jià)單位和生產(chǎn)使用單位協(xié)同參加編制工作，在竣工決算未編出前，編制領(lǐng)導(dǎo)小組不得撤銷，有關(guān)人員不能調(diào)離，善始善終做好竣工決算編制工作；如此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任比較明確，既有合作，又有分工，在統(tǒng)一的目標(biāo)、意志下，確?？⒐Q算按期完成。核對(duì)整個(gè)工程的財(cái)務(wù)收支情況?？⒐Q確實(shí)是對(duì)建設(shè)工程總投資的全面、綜合反映，因此，應(yīng)把歷年來上級(jí)批復(fù)的年度決算數(shù)，各個(gè)單項(xiàng)工程的投資完成額、資金來源的撥款數(shù)、貸款數(shù)按資金來源渠道，按各投資方出資數(shù)，分列清晰；另外，對(duì)應(yīng)交款項(xiàng)、結(jié)余資金等財(cái)務(wù)收支情況，應(yīng)進(jìn)行一次全面整理和核對(duì)。清理現(xiàn)場(chǎng)，清理帳務(wù)。工程竣工決算時(shí)應(yīng)組織或督促有關(guān)部門進(jìn)行一次清倉(cāng)盤庫和現(xiàn)場(chǎng)甭理工作。清理時(shí)多余設(shè)備、材料要全部退庫，債權(quán)債務(wù)要落實(shí)并及時(shí)清理，工程的大型臨時(shí)建筑設(shè)施要督促清理回收，要防止工程結(jié)算后無人處理現(xiàn)象的發(fā)生。合理界定和安排未完工程。未完工程造出清冊(cè)，限期處理。一般來講尾工壓縮在5％以內(nèi)的，能夠編制工程竣工決算，對(duì)未完工程合理界定，列出單項(xiàng)工程名稱、內(nèi)容和具體金額。投資留足，包干使用，不留缺口，建成后全部移交生產(chǎn)單位。某些情況下未完工程也能夠安排由生產(chǎn)單位實(shí)施。結(jié)合資產(chǎn)治理做好設(shè)備核對(duì)。先以財(cái)務(wù)為主整理設(shè)備清冊(cè)，再實(shí)施設(shè)備核對(duì)。建設(shè)工程中安裝的和不需安裝。設(shè)備占總投資比例大，數(shù)量多、規(guī)格型號(hào)繁多，存放地點(diǎn)和使用部門分散，因此要特不重視設(shè)備清查核對(duì)工作?？⒐Q算編制小組在設(shè)備清冊(cè)編妥后，設(shè)備治理部門應(yīng)請(qǐng)施工、生產(chǎn)技術(shù)等部門協(xié)助，分部門分系統(tǒng)逐一清點(diǎn)安裝設(shè)備和不需要安裝設(shè)備，做到有帳有物、帳實(shí)相符、不多列、不漏列。認(rèn)真清理其它基建費(fèi)用，做好費(fèi)用分析和待攤投資分?jǐn)偣ぷ?/p>

對(duì)比概預(yù)算，認(rèn)真清理其它基建費(fèi)用，并進(jìn)行費(fèi)用分析工作對(duì)其他費(fèi)用中的直接費(fèi)部分，按規(guī)定應(yīng)隨著單項(xiàng)工程價(jià)款的結(jié)算，直接進(jìn)入到建筑工程和安裝工程；對(duì)概算所列其它費(fèi)用，應(yīng)區(qū)不情況，予以計(jì)列分流，如生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)及提早進(jìn)廠費(fèi)，通過"其它投資"核算后最后轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)，辦公及生活家具購(gòu)置費(fèi)通過"其它投資"核算后最后轉(zhuǎn)化為流淌資產(chǎn)；其它費(fèi)用部分通過"待攤投資"核算，最后依照其費(fèi)用性質(zhì)有的分?jǐn)傇诮ㄖこ?，有的分?jǐn)傇诎惭b工程，有的費(fèi)用則需全方位分?jǐn)偂ＹM(fèi)用分?jǐn)偣ぷ骺偟囊笫且袑?shí)核實(shí)，確保固定資產(chǎn)價(jià)值形成的結(jié)構(gòu)合理和真實(shí)。完成建設(shè)工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)的全面移交。差不多建設(shè)財(cái)務(wù)核算差不多程序一、依照批準(zhǔn)的差不多建設(shè)投資建帳立項(xiàng)。二、確定資金來源，籌措資金。三、依照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。四、依照建設(shè)單位與施工單位簽定的施工合同進(jìn)行撥付款操縱。五、依照簽定的訂貨合同預(yù)付設(shè)備、材料預(yù)付款。六、依照審核后的工程決算書同施工單位決算，抵扣備料款、工程預(yù)付款。七、辦理竣工財(cái)務(wù)決算，交付使用。八、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度講解一、總講明

1.本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排

差不多建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、差不多建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

差不多合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2.各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，能夠結(jié)合本地區(qū)的具

體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。國(guó)務(wù)院主管部門依照本制度，對(duì)其直屬建

設(shè)單位所作的補(bǔ)充規(guī)定，也應(yīng)報(bào)財(cái)政部備案。

3.建設(shè)單位應(yīng)依照本制度規(guī)定和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門、國(guó)務(wù)院主管部門的補(bǔ)充

規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。

本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概(預(yù))算和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，不阻礙會(huì)計(jì)核算

的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，能夠依照實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。

對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要

求的前提下，能夠依照需要，自行規(guī)定。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)

電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科

目之用。

建設(shè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目

的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

4.建設(shè)單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制講明，由本制度規(guī)定；建設(shè)單位內(nèi)

部治理需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由建設(shè)單位自行規(guī)定。

基層建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)刻，由國(guó)務(wù)院各主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部

門自行規(guī)定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注

明：建設(shè)單位名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代

行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

5.建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行和主管部門。其他需要報(bào)送的

單位，由各級(jí)財(cái)政部門或主管部門規(guī)定。

同時(shí)有中央和地點(diǎn)兩級(jí)財(cái)政預(yù)算撥款的建設(shè)單位，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)

主管部門，并同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。

國(guó)內(nèi)合資建設(shè)的基建項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，同時(shí)抄送撥

出款項(xiàng)的其他部門。各部門、各地區(qū)在匯編會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分不匯總各自投資部分，所投資金

完成的交付使用資產(chǎn)和各項(xiàng)投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例計(jì)算確定。

中央主管部門對(duì)地點(diǎn)項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地點(diǎn)項(xiàng)目統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表；不

劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。

6.本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

二、會(huì)計(jì)科目

(一)會(huì)計(jì)科目表

━━┯━━━┯━━━━━━━━━━━━━

序號(hào)│編號(hào)│資金占用類科目

──┼───┼─────────────

1│101│建筑安裝工程投資

2│102│設(shè)備投資

3│103│待攤投資

4│104│其他投資

5│111│交付使用資產(chǎn)

6│121│應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

7│201│固定資產(chǎn)

8│202│累計(jì)折舊

9│203│固定資產(chǎn)清理

10│211│器材采購(gòu)

11│212│采購(gòu)保管費(fèi)

12│213│庫存設(shè)備

13│214│庫存材料

14│218│材料成本差異

15│219│托付加工器材

16│231│限額存款

17│232│銀行存款

18│233│現(xiàn)金

19│241│預(yù)付備料款

20│242│預(yù)付工程款

21│251│應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款

22│252│其他應(yīng)收款

23│253│應(yīng)收票據(jù)

24│261│撥付所屬投資借款

25│271│待處理財(cái)產(chǎn)損失

26│281│有價(jià)證券

27│301│基建撥款

28│302│聯(lián)營(yíng)撥款

29│303│企業(yè)債券資金

30│304│基建投資借款

31│305│上級(jí)撥入投資借款

32│306│其他借款

33│311│待沖基建支出

34│321│上級(jí)撥入資金

35│331│應(yīng)付器材款

36│332│應(yīng)付工程款

37│341│應(yīng)付工資

38│342│應(yīng)付福利費(fèi)

39│351│應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款

40│352│其他應(yīng)付款

41│353│應(yīng)付票據(jù)

42│361│應(yīng)交稅金

43│362│應(yīng)交基建包干節(jié)余

44│363│應(yīng)交基建收入

45│364│其他應(yīng)交款

46│401│留成收入

━━┷━━━┷━━━━━━━━━━━━━

附注：

1.上列會(huì)計(jì)科目，建設(shè)單位沒有業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，能夠不設(shè)。

2.建設(shè)單位能夠依照實(shí)際需要，增刪下列會(huì)計(jì)科目：

(1)個(gè)不大型自營(yíng)建設(shè)單位，能夠增設(shè)“221工程施工”、“223施工治理費(fèi)”、“225待攤

費(fèi)用”、“215低值易耗品”、“216周轉(zhuǎn)材料”、“217臨時(shí)設(shè)施”等有關(guān)科目，并將“庫存

材料”科目按照要緊材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料等類不設(shè)置總賬科目進(jìn)行核算。

(2)經(jīng)批準(zhǔn)的停、緩建單位，可在“基建撥款”科目下設(shè)置“本年維護(hù)費(fèi)撥款”明細(xì)科目。

實(shí)行停、緩建維護(hù)費(fèi)貸款方法的停、緩建單位，可設(shè)置“307停緩建維護(hù)費(fèi)借款”科目。實(shí)行生

產(chǎn)自立的緩建單位，能夠增設(shè)“222自立生產(chǎn)支出”、“402自立生產(chǎn)收入”等科目，并在“其

他借款”科目下，增設(shè)“自立生產(chǎn)借款”明細(xì)科目。

(3)采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，能夠不設(shè)“材料成本差異”科目。

(二)會(huì)計(jì)科目使用講明

第101號(hào)科目建筑安裝工程投資

1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。

不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。

建筑工程包括：

(1)各種房屋(如廠房、倉(cāng)庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所

等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等)，包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、

煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道(如蒸氣、壓縮空

氣、石油、給水及排水等管道)、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。

(2)設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的

砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。

(3)為施工而進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平坦、設(shè)計(jì)中規(guī)定

為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化工作等。

(4)礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程(不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用

進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)，以及鐵路、公路、橋梁等工程。

(5)水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。

(6)防空、地下建筑等專門工程。

安裝工程包括：

(1)生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，

與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工

程。

(2)為測(cè)定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行

工作(投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi))。

2.建設(shè)單位依照施工企業(yè)提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”承付的工程價(jià)款，借記本科目，貸

記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科

目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上項(xiàng)業(yè)務(wù)，也能夠合并為借記本科目，貸記

“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”和“應(yīng)付工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價(jià)款結(jié)算賬

單”隨同工程價(jià)款一并結(jié)算的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)等，不屬于建筑安裝工程投資

的范圍，應(yīng)分不計(jì)入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。

建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項(xiàng)支出，能夠直接在本科目核算，借記本科目，

貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借

款”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕ぶ卫碣M(fèi)，可在本科目下設(shè)置“施工治理費(fèi)明細(xì)科目進(jìn)行核

算，月終再分?jǐn)傆?jì)入核算對(duì)象。

3.工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用單位時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記

本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。

建設(shè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)有償移交給其他單位接著施工的未完成工程，借記“應(yīng)收有

償調(diào)出器材及工程款”科目，貸記本科目。

4.本科目應(yīng)設(shè)置“建設(shè)工程投資”和“安裝工程投資”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單

位工程進(jìn)行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安

裝工程投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。

第102號(hào)科目設(shè)備投資

1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安

裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)預(yù)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成

本。

需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能

使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，

但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)

等也包括在內(nèi)。

不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就能夠使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、

汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流淌使用的空壓機(jī)、泵等。

工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用

的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。

2.按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個(gè)條件，才能作為“正式開始安裝”，計(jì)

算差不多建設(shè)實(shí)際支出：(1)設(shè)備的基礎(chǔ)和支架差不多完成；(2)安裝設(shè)備所必需的圖紙資料差不多具

備；(3)設(shè)備差不多運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并接著進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)

用出庫交付安裝時(shí)，依照設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。年終時(shí)，應(yīng)對(duì)

領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合上述三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本

科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時(shí)，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入賬。

按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具，器具到達(dá)建設(shè)單位倉(cāng)庫(或指定地點(diǎn))，并經(jīng)驗(yàn)

收合格，就可計(jì)算差不多建設(shè)實(shí)際支出，依照設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成本，借記本科目，

貸記“器材采購(gòu)”科目。假如購(gòu)入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時(shí)，

也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；并同時(shí)辦理出庫手

續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，交付使用單位，借記

“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時(shí)，依照設(shè)備出

庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成

的，應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。

3.本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，

并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類不、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥

款完成的設(shè)備投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。

第103號(hào)待攤投資

1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用

資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

2.本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

(1)建設(shè)單位治理費(fèi)：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置治理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的治理費(fèi)用。一般包

括工作人職員資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)、工具用具使用

費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他

治理性質(zhì)的開支。

(2)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償

費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收治理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目

通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有

限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核

算。

(3)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)：核算自行或托付勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)

費(fèi)用。

(4)研究試驗(yàn)費(fèi)：核算為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗(yàn)，按照

設(shè)計(jì)規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。不包括應(yīng)由科技三項(xiàng)費(fèi)用開支的費(fèi)用和應(yīng)

在間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用及技

術(shù)革新的研究試驗(yàn)費(fèi)，以及應(yīng)由勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)單位的事業(yè)費(fèi)或差不多建設(shè)投資中開支的

項(xiàng)目(費(fèi)用)。

(5)可行性研究費(fèi)：核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究

費(fèi)用。為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核算，不在本科目核

算。

(6)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工

所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)

或攤銷費(fèi)，以及施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)。

(7)設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)：核算按照規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。建設(shè)單位對(duì)進(jìn)口

成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入采購(gòu)保管費(fèi)，不在本科目核算。

(8)延期付款利息：核算按規(guī)定對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備采取分期付款的方法所支付的利息。

(9)負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)：核算單項(xiàng)工程(車間)在交工驗(yàn)收往常進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車虧損(即全

部試車費(fèi)減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額)。單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)所發(fā)生

的費(fèi)用，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。

(10)包干節(jié)余：核算實(shí)行差不多建設(shè)投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使

用資產(chǎn)價(jià)值的包干節(jié)余。

(11)壞賬損失：核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)經(jīng)

批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額，借記本科目，貸記“預(yù)付工程款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

(12)借款利息：核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付

使用資產(chǎn)價(jià)值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費(fèi)也在本科目核

算。

在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費(fèi)，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他

借款”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。

建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應(yīng)直接借記“應(yīng)收生產(chǎn)單

位投資借款”科目，貸記“基建投資借款”科目；接到生產(chǎn)單位償還借款通知時(shí)，借記“基建

投資借款”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。

建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加

付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支付，不在本科目核算。

建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科

目。

(13)合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)：核算建設(shè)單位按規(guī)定支付的合同公證費(fèi)和工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)

費(fèi)。

(14)企業(yè)債券利息：核算建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的債

券利息。

按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。建設(shè)

單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存

款”科目，貸記本科目。

(15)土地使用稅：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按規(guī)定交納的土地使用稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納

的土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

(16)匯兌損益：核算建設(shè)單位使用國(guó)外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各

種匯兌損益。

建設(shè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。所有外幣賬戶，均采

用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率，也能夠采納業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯

率。

年度終了或在辦理建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣期末余額，按

照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣金額。按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額

之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記“基建投資借

款”科目；假如是匯兌收益，作相反分錄。

建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工交付時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入交付使用

資產(chǎn)價(jià)值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

(17)國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)：核算建設(shè)單位使用國(guó)外借款所發(fā)生的按規(guī)定計(jì)入交付使用

資產(chǎn)成本的國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)等。

(18)施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)：核算按規(guī)定應(yīng)付給施工企業(yè)因成建制地調(diào)來承擔(dān)施工任務(wù)而發(fā)生的

一次性搬遷費(fèi)用。

(19)報(bào)廢工程損失：核算由于自然災(zāi)難、治理不善、設(shè)計(jì)方案變更等緣故造成工程報(bào)廢所

發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。

經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)廢工程損失，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等科

目；報(bào)廢工程回收的設(shè)備材料估價(jià)入賬，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”科目，貸記本科

目。

(20)耕地占用稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的耕地占用

稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

(21)土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)：核算建設(shè)單位在差不多建設(shè)過程中發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)