所得稅費(fèi)用講義

1第十九章所得稅第一部分所得稅會(huì)計(jì)的基本原理一、概述

所得稅費(fèi)用是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，而應(yīng)交所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算，二者存在差異。所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)處理，其目的是核算所得稅費(fèi)用。

現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債來(lái)計(jì)算所得稅費(fèi)用。

（一）幾組概念

稅法與會(huì)計(jì)幾組對(duì)應(yīng)概念：

（1）應(yīng)交所得稅——所得稅費(fèi)用

（2）應(yīng)納稅所得額——利潤(rùn)總額（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）

應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

利潤(rùn)總額＝收入－費(fèi)用

（3）應(yīng)納稅收入總額——收入

（4）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額——費(fèi)用

可見(jiàn)，稅法上的“所得”，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)上的“利潤(rùn)”，那為什么資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法又要求采用資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)計(jì)算所得稅呢？所得稅怎么與資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)呢？

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額并未包含企業(yè)的全面收益，比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得，并未包含在利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額當(dāng)中，而是記在資本公積中，那么可供出售金融資產(chǎn)持有增長(zhǎng)的利潤(rùn)就不需要交所得稅了嗎？因此反映企業(yè)全面收益的最好指標(biāo)，應(yīng)是企業(yè)凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)額。

利潤(rùn)＝凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)額＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＝（期末資產(chǎn)－期末負(fù)債）－（期初資產(chǎn)－期初負(fù)債）＝（期末資產(chǎn)－期初資產(chǎn)）－（期末負(fù)債－期初負(fù)債）＝資產(chǎn)增長(zhǎng)額－負(fù)債增長(zhǎng)額

當(dāng)然，由于所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)引起的凈資產(chǎn)變化，不應(yīng)包括在收益之中。因此，利潤(rùn)的完整計(jì)算公式為：

利潤(rùn)＝本期凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)額－本期所有者投入資本＋本期向所有者分配的利潤(rùn)

由于“本期所有者投入資本”項(xiàng)目和“本期向所有者分配的利潤(rùn)”項(xiàng)目，不涉及損益，直接計(jì)入所有者權(quán)益，不影響所得稅的計(jì)算。

【例題1】2021年，甲企業(yè)被環(huán)保部門(mén)罰款100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，而稅法不允許稅前扣除。當(dāng)年，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900（收入3000－費(fèi)用2100）萬(wàn)元，所得稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅?！赫_答案』分析：會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)了費(fèi)用100，利潤(rùn)少計(jì)了100，因此，應(yīng)加回。

應(yīng)納稅所得額＝900＋100＝1000

應(yīng)交所得稅＝1000×25%＝250

永久性差異例題

借：所得稅費(fèi)用250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250

差異＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)－應(yīng)稅所得＝900－1000＝－100

若無(wú)此差異，則應(yīng)交所得稅＝900×25%＝225

可見(jiàn)，該差異的存在導(dǎo)致當(dāng)年多交稅25（250－225，即100×25%），當(dāng)年多交的稅，以后年度能少交嗎？即當(dāng)年不讓扣除的罰款支出，以后年度允許稅前扣除嗎？

該差異影響當(dāng)年嗎？影響未來(lái)嗎？

不影響未來(lái)的差異，就是永久性差異。由于這種差異沒(méi)有未來(lái)轉(zhuǎn)回的機(jī)會(huì)，因此稱(chēng)之為“永久性”?！纠}2】Ａ公司2006年12月10日購(gòu)入一臺(tái)辦公設(shè)備，入賬價(jià)值60萬(wàn)元，折舊年限3年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為2年，其他相同。假定公司每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額均為100萬(wàn)元。企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：計(jì)算未來(lái)三年的應(yīng)交所得稅。項(xiàng)目2007年2021年2021年會(huì)計(jì)折舊202020稅法折舊30300暫時(shí)性差異（增長(zhǎng)額）－10－1020『正確答案』

2007年應(yīng)交所得稅＝（100－10）×25%＝22.5

假設(shè)無(wú)此差異10萬(wàn)，則應(yīng)交稅25萬(wàn)元。該差異導(dǎo)致當(dāng)年少交了2.5（10×25%）萬(wàn)元稅款。

2021年應(yīng)交所得稅＝（100－10）×25%＝22.5

當(dāng)年少交了2.5（10×25%）萬(wàn)元稅款。

2021年應(yīng)交所得稅＝（100＋20）×25%＝30

當(dāng)年多交了5（20×25%）萬(wàn)元稅款。

暫時(shí)性差異分析

站在07年末的時(shí)點(diǎn)，該差異10萬(wàn)元的存在，既導(dǎo)致當(dāng)年少交稅2.5萬(wàn)元，又導(dǎo)致未來(lái)（09年）多交稅2.5萬(wàn)元（即轉(zhuǎn)回）。09年多交5萬(wàn)元稅，其實(shí)就是07年和08年少交的稅。

可見(jiàn)，這種差異既影響當(dāng)年的所得稅，又影響未來(lái)。

會(huì)影響未來(lái)的差異，是暫時(shí)性差異。

與例1對(duì)比：永久性差異只影響當(dāng)年，不影響未來(lái)。

另外，07年末的差異會(huì)導(dǎo)致未來(lái)多交稅2.5萬(wàn)，交稅需要支付現(xiàn)金，即產(chǎn)生了未來(lái)負(fù)債2.5萬(wàn)元，到08年末該負(fù)債累計(jì)到了5萬(wàn)元，咱們把這種由所得稅形成的未來(lái)負(fù)債，稱(chēng)之為遞延所得稅負(fù)債，既然是負(fù)債，賬面上應(yīng)有反映，那應(yīng)怎樣反映呢？

所得稅負(fù)債的反映項(xiàng)目2007年2021年2021年固定資產(chǎn)原價(jià)606060會(huì)計(jì)折舊202020稅法折舊30300賬面價(jià)值40200計(jì)稅基礎(chǔ)3000暫時(shí)性差異10200所得稅率25%25%25%遞延所得稅負(fù)債2.550☆利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異

利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異，可以分為兩類(lèi)：永久性差異和暫時(shí)性差異。

永久性差異是只影響當(dāng)年、不影響未來(lái)的差異；暫時(shí)性差異是既影響當(dāng)年、又影響未來(lái)的差異。二者均影響當(dāng)年，但影響未來(lái)的只有暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，即，暫時(shí)性差異，可以比較方便地反映所得稅負(fù)債。從計(jì)算角度來(lái)說(shuō)，暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)遞二、跨永久觀性差約異

控恥教材冠沒(méi)有腐出現(xiàn)伍永久繳性差壇異的涼概念鴿，但屆出現(xiàn)璃了例降子。段可能朋產(chǎn)生赤永久隔性差伏異的胖12售個(gè)項(xiàng)霜目：

欣秩（1班）超洽過(guò)扣斜除標(biāo)渠準(zhǔn)的謀職工依福利慎費(fèi)（零工資求總額鐘的1秤4%棉）、小工會(huì)京經(jīng)費(fèi)識(shí)（工膀資總奮額的江2%峰）；前（2信）業(yè)順務(wù)招最待費(fèi)另允許記扣除充60錫%，挽但最添高不籌超過(guò)羅銷(xiāo)售答（營(yíng)糠業(yè)）菠收入顛的5竄‰；槐（3盾）研創(chuàng)發(fā)支傅出加兆計(jì)5卻0%需扣除瞇；（貿(mào)4）圓公益捕性捐外贈(zèng)支屆出不滾超過(guò)京利潤(rùn)史總額蜓12物%的勁部分恢準(zhǔn)予貨扣除索；（男5）舞罰款諷支出左；（令6）竹非廣論告性掃贊助魚(yú)；（逝7）秒向非偷金融曾企業(yè)著借款肚超過(guò)法同期糧同類(lèi)鋒銀行內(nèi)貸款創(chuàng)利率陶的借明款利寫(xiě)息不龍予扣煩除；

慌仁可能嬌產(chǎn)生演永久所性差妥異的耍項(xiàng)目

繪梢（8吳）可政供出護(hù)售股末票和止成本踏法核跨算的汗長(zhǎng)期篇股權(quán)通投資雜收到丙現(xiàn)金著股利經(jīng)（即疾權(quán)益粘性投惜資的撿股利下所得熄持有冶期超矩過(guò)1制2個(gè)學(xué)月）達(dá)免稅芝（但出轉(zhuǎn)讓扔所得縱不免賢稅）嗚；（諸9）悲一年起內(nèi)技負(fù)術(shù)轉(zhuǎn)靜讓所曲得五閱百萬(wàn)受以下長(zhǎng)免稅訓(xùn)，超影額減絮半納顯稅；卸（1棚0）膝國(guó)債則利息躬收入吩；（癢11瘋）教過(guò)育費(fèi)虜附加徹返還宜款不叔再重物復(fù)計(jì)蛇稅（房會(huì)計(jì)壤計(jì)入繳營(yíng)業(yè)師外收稍入）嶼；（宴12攤）關(guān)睜聯(lián)方樣交易低收益糠。

哈用注：存有的懷項(xiàng)目說(shuō)同時(shí)嫌也可第能產(chǎn)椒生暫屢時(shí)性語(yǔ)差異訓(xùn)。

勾荒前7偽個(gè)為育費(fèi)用拌類(lèi)項(xiàng)煩目，飯后5頸個(gè)為創(chuàng)收入灰類(lèi)項(xiàng)亞目。

蝦旨了解郊即可待，無(wú)禍需記講憶。嗚三、腎暫時(shí)鄉(xiāng)性差同異（役第二佩節(jié)）

厭骨產(chǎn)生填暫時(shí)傅性差坦異的奶項(xiàng)目暮有且哲僅有嗓兩類(lèi)澤：資綢產(chǎn)和繼負(fù)債養(yǎng)。

田膽暫時(shí)儀性差悔異＝駕賬面用價(jià)值偉－計(jì)神稅基答礎(chǔ)

嘉捧資產(chǎn)添的賬竊面價(jià)淚值：

乳考一般催資產(chǎn)欲：賬牌面價(jià)府值＝邪賬面獨(dú)余額位－減蛇值準(zhǔn)趙備

袍獸固定潛資產(chǎn)濁和無(wú)賊形資婚產(chǎn)等蘋(píng)：賬殖面價(jià)顆值＝夏賬面寸余額使－累步計(jì)折漁舊（躺累計(jì)容攤銷(xiāo)餅）－部減值悼準(zhǔn)備

駱體負(fù)債霜的賬擺面價(jià)辭值：

禮峽賬面朵價(jià)值用＝賬背面余擠額

陶獨(dú)（一砌）計(jì)漠稅基多礎(chǔ)

巴傍1.予資產(chǎn)柏的計(jì)宵稅基呈礎(chǔ)（士第二炮節(jié)一低、）

坐嚴(yán)資產(chǎn)例的計(jì)塑稅基摧礎(chǔ)＝概按照校稅法米計(jì)算握的資危產(chǎn)價(jià)刺值（窩【例蜓題2廚】）殊＝未末來(lái)可該以稅捐前扣輩除的繭金額

摸腸資產(chǎn)暈的賬積面價(jià)剖值＝暗按照迷會(huì)計(jì)饑計(jì)算痛的資差產(chǎn)價(jià)康值

曉就（1流）固懇定資輔產(chǎn)

退破賬面誰(shuí)余額但即初煤始成類(lèi)本，棋稅法擊與會(huì)狠計(jì)無(wú)牌差別腐；態(tài)但折價(jià)舊方汪法、燈折舊籃年限蚊和減暢值準(zhǔn)榨備存滴在差鮮異顆。

卸蓮賬面擴(kuò)價(jià)值咬＝賬崖面余賀額－勵(lì)累計(jì)搏折舊悄（會(huì)廊計(jì)）在－減謎值準(zhǔn)叔備

圓晝計(jì)稅飽基礎(chǔ)銳＝賬揭面余運(yùn)額－灑累計(jì)洽折舊協(xié)（稅胡法）

浙桐（2?。o(wú)甲形資顛產(chǎn)

榮賤區(qū)分昏初始賠計(jì)量棟和后源續(xù)計(jì)收量?jī)蓳寕€(gè)階消段分野析。

識(shí)覆初始桌計(jì)量分時(shí)：

撤肥外購(gòu)耀無(wú)形漁資產(chǎn)猾賬面役價(jià)值鞋＝計(jì)訂稅基褲礎(chǔ)

忍清內(nèi)部脹研發(fā)艇的無(wú)接形資踐產(chǎn)，散賬面宅價(jià)值山攤銷(xiāo)誦時(shí)可灣按1滔50錢(qián)%稅老前扣權(quán)除。信即，爭(zhēng)內(nèi)部睛研發(fā)俗的無(wú)某形資浙產(chǎn)，占計(jì)稅飄基礎(chǔ)釀是賬昌面價(jià)集值1帳50姑%。擱內(nèi)部神研發(fā)脂無(wú)形銹資產(chǎn)旺初始他計(jì)量狠時(shí)，遮賬面蝶價(jià)值滅低于世計(jì)稅悠基礎(chǔ)市，產(chǎn)明生可版抵扣騾暫時(shí)將性差炕異。

搭資教材弦【例庭19佳－3韻】A彈企業(yè)瀉當(dāng)期旗為開(kāi)儲(chǔ)發(fā)新通技術(shù)奇發(fā)生煎研究逮開(kāi)發(fā)哀支出蛾計(jì)2誤0舍00適萬(wàn)元肯，其陳中研例究階綢段支娃出4馬00神萬(wàn)元塔，開(kāi)每發(fā)階藍(lán)段符樣合資糧本化愛(ài)條件伴前發(fā)帳生的捐支出揭為4妖00拐萬(wàn)元管，符考合資伏本化悄條件耍后至飲達(dá)到鈔預(yù)定邀用途倦前發(fā)游生的默支出靠為1騾2鄰00捏萬(wàn)元蔥。稅浸法規(guī)喪定，泥企業(yè)貓為開(kāi)愉發(fā)新君技術(shù)衛(wèi)、新模產(chǎn)品扔、新鬧工藝用發(fā)生仰的研拆究開(kāi)度發(fā)費(fèi)破用，秒未形惰成無(wú)牲形資煙產(chǎn)計(jì)末入當(dāng)再期損稻益的圈，按各照研判究開(kāi)藍(lán)發(fā)費(fèi)屬用的椅50旨%加籮計(jì)扣螺除；燥形成雄無(wú)形校資產(chǎn)插的，向按照你無(wú)形當(dāng)資產(chǎn)稀成本恐的1汗50沉%攤倒銷(xiāo)。莊假定革開(kāi)發(fā)揪形成游的無(wú)殘形資俱產(chǎn)在嗎當(dāng)期舅期末敲已達(dá)伸到預(yù)巖定用購(gòu)?fù)荆ㄏ奚形春荛_(kāi)始弱攤銷(xiāo)盟）。養(yǎng)『狡正確題答案廟』本塘例中蝶，內(nèi)肯部研普發(fā)無(wú)戶形資府產(chǎn)產(chǎn)級(jí)生兩糟項(xiàng)差張異，同費(fèi)用樂(lè)化部青分產(chǎn)社生永婚久性塵差異桐，資牌本化們部分陽(yáng)產(chǎn)生黨暫時(shí)泛性差段異。

素劉A企吩業(yè)當(dāng)鏡年費(fèi)徑用化此的研雪發(fā)支泛出為拌80濾0萬(wàn)包，即愈計(jì)入圾管理攀費(fèi)用晃80繪0萬(wàn)咱，但輪稅前?？煽塾?箏50漲%即癢1集20片0萬(wàn)樸，該顆40晃0萬(wàn)牧差異騙是永沸久性斗差異弟，導(dǎo)辯致當(dāng)飄年少櫻交稅兔10恢0萬(wàn)混（假常設(shè)稅嗓率為幼25賭%）普，該有差異松不影傻響資末產(chǎn)負(fù)米債的燈賬面賽價(jià)值鈴，不海是暫捆時(shí)性趴差異?ài)E。

臣資內(nèi)部餅研發(fā)揚(yáng)形成謠無(wú)形莫資產(chǎn)淺，其權(quán)入賬豬價(jià)值杏為1花2丸00丑萬(wàn)，棕計(jì)稅淘基礎(chǔ)屆為1蹤50則%即厘1究80多0萬(wàn)榆，賬柳面價(jià)架值低釘于計(jì)堪稅基決礎(chǔ)，摟產(chǎn)生辨60至0萬(wàn)溝的可狠抵扣覆暫時(shí)凡性差商異灰（但箱該差堂異不擺形成棗遞延泳所得雕稅資營(yíng)產(chǎn)，礎(chǔ)屬于醬特殊師項(xiàng)目普）。

購(gòu)蝴無(wú)形需資產(chǎn)惜后續(xù)察計(jì)量

叫戰(zhàn)后續(xù)煉計(jì)量碰時(shí)，惹會(huì)計(jì)貴與稅痛法存爽在差嗽異，筋具體必區(qū)分屆兩類(lèi)腔無(wú)形扛資產(chǎn)先：

像豈①使晨用壽廁命確晚定的瓜無(wú)形誦資產(chǎn)

緒晨賬面餡價(jià)值束＝賬瓦面余號(hào)額－耐累計(jì)半攤銷(xiāo)逗（會(huì)失計(jì)）耗－減遼值準(zhǔn)逢備

曲漠計(jì)稅傻基礎(chǔ)富＝賬妨面余注額－撤累計(jì)遙攤銷(xiāo)創(chuàng)（稅掉法）

承蠻②使算用壽塊命不補(bǔ)確定背的無(wú)祝形資川產(chǎn)

奉方賬面做價(jià)值透＝賬姐面余謎額－值減值椅準(zhǔn)備

醫(yī)兼計(jì)稅筐基礎(chǔ)霜＝賬雅面余嫂額－浙累計(jì)兇攤銷(xiāo)欣（稅羊法）俱左域（3童）交補(bǔ)易性叉金融灘資產(chǎn)

城拔稅法肥規(guī)定施，交恭易性方金融界資產(chǎn)摩的公殊允價(jià)的值變最動(dòng)損愛(ài)益，英計(jì)稅里時(shí)不足予以屬考慮總。即戶，稅訊法不經(jīng)認(rèn)可賠交易銅性金稻融資蕉產(chǎn)的哪公允佩價(jià)值面變動(dòng)使，只像認(rèn)可民其初偶始成憶本。教交易雅性金位融資功產(chǎn)的蝦計(jì)稅萌基礎(chǔ)純＝初使始成些本即貧入賬識(shí)價(jià)值宅（無(wú)差論持晨有多適少年煎）。

湖黎持有輝期間說(shuō)，會(huì)叔計(jì)上睜采用營(yíng)公允匙價(jià)值膚計(jì)量碎，既找可能催漲價(jià)陜，也羨可能齒是跌遙價(jià)，蠶所以擔(dān)，交蘋(píng)易性腔金融至資產(chǎn)目的賬銷(xiāo)面價(jià)拖值，啊既可欄能大邪于計(jì)修稅基定礎(chǔ)，態(tài)也可牌能小桶于計(jì)伴稅基腰礎(chǔ)。羽因此連計(jì)稅虧基礎(chǔ)汪與賬偵面價(jià)子值必筆然存炕在差吊異。

灶及教材誓【例焰19怎－5鍵】2銅0×染7年臥10鬧月2謎0日廚，甲中公司她自公掌開(kāi)市溫場(chǎng)取盒得一售項(xiàng)權(quán)納益性禮投資濁，支則付價(jià)塊款2蛛0兵00拖萬(wàn)元楊，作哭為交立易性害金融湊資產(chǎn)莫核算鼻。2邊0×巾7年發(fā)12型月3并1日蓬，該鍋投資閣的市蛾價(jià)為潛2裳20刊0萬(wàn)吸元。

聞冒解答

啊股本例少中，滲20導(dǎo)07蘋(píng)年末傭，市宏價(jià)為場(chǎng)22叔00己萬(wàn)，肯成本黃為2豆00性0萬(wàn)納，甲頂公司儲(chǔ)的賬旗務(wù)處怠理為娘：

廢坊借：蛋交易點(diǎn)性金很融資封產(chǎn)—晴—公挺允價(jià)非值變回動(dòng)條2展00鍬0愉00餅0

懂為放貸：槐公允屑價(jià)值捷變動(dòng)貿(mào)損益害蜜抬紡箭2屑00潑0免00址0

錄那07盲年會(huì)擋計(jì)確灘認(rèn)收才益2幅00轎萬(wàn)，迅稅法腐卻不餐要求疾計(jì)稅久，即蹤07捧年稅工法少階交稅叫50偏萬(wàn)（烈假設(shè)止稅率易25慣%）布。0竄7年掃末賬續(xù)面價(jià)狂值與務(wù)計(jì)稅皺基礎(chǔ)臉的差房異2繁00傷萬(wàn)，杠形成齒應(yīng)納籮稅暫午時(shí)性晃差異萌。為烤什么織是應(yīng)抗納稅屈？

逮賢來(lái)年棍08常年處晌置資潑產(chǎn)時(shí)頓，假育設(shè)售闊價(jià)為伸2僑30浩0萬(wàn)襖，稅攔法按雖成本盾2營(yíng)00帶0萬(wàn)太計(jì)算宗出處易置凈獵收益鞭30暑0萬(wàn)宵，而序會(huì)計(jì)怕按賬掌面價(jià)罰值2晝2搏00沿萬(wàn)計(jì)及算出診處置刻凈損拖益1翁00藥萬(wàn)，銜稅法芒確認(rèn)氏的收叫益必同然比辯會(huì)計(jì)瞎多2腿00狼萬(wàn)，臥即0道8年另稅法旱多記泉收入窩20杜0萬(wàn)偏，應(yīng)遷多納陷稅5治0萬(wàn)伍。

拘恢（4閱）投罰資性默房地連產(chǎn)

茂襖①成慶本模袖式計(jì)紛量

翅端賬面飄價(jià)值雷＝賬烤面余且額－籌累計(jì)扇折舊弄或攤儲(chǔ)銷(xiāo)（唉會(huì)計(jì)醋）－封減值燕準(zhǔn)備

送乎計(jì)稅著基礎(chǔ)賀＝賬星面余打額－貍累計(jì)扮折舊魚(yú)或攤娘銷(xiāo)（瓣稅法梯）

自互②公瓶允價(jià)仰值模崖式計(jì)麗量

災(zāi)肝賬面認(rèn)價(jià)值越＝公頓允價(jià)荷值

確孫計(jì)稅坑基礎(chǔ)妖＝賬臟面余誦額－魔累計(jì)活折舊刺（稅燭法）

千簽（5種）資禿產(chǎn)減怪值

鎮(zhèn)獲固定料資產(chǎn)虛、無(wú)誘形資甚產(chǎn)、幫存貨飲等任寫(xiě)何資燕產(chǎn)計(jì)慌提減知值準(zhǔn)恩備，骨都將朝導(dǎo)致候其賬活面價(jià)凝值低杏于其筐初始遙成本木（入拒賬價(jià)概值）他，殼而稅挑法不在認(rèn)可垮任何軌減值債損失于，規(guī)帥定實(shí)寒際發(fā)蔥生損風(fēng)失再桑予以局抵扣哲，策即，晃計(jì)稅嘆基礎(chǔ)噸永遠(yuǎn)跡是按復(fù)資產(chǎn)唐的初坊始成雕本（冒入賬仗價(jià)值同）計(jì)侵算，科這樣林，賬我面價(jià)著值必腦然低勢(shì)于計(jì)寸稅基老礎(chǔ)，住差額見(jiàn)是減巖值準(zhǔn)賢備的缸期末直余額千，形魯成可耐抵扣我暫時(shí)患性差描異。

嘩脖教材同【例吐19斑－9謝】A宇公司印20奮×7距年1眾2月喉31適日應(yīng)討收賬莖款余另額為讀6園00妙0萬(wàn)朋元，澡該公認(rèn)司期宣末對(duì)梁應(yīng)收杠賬款及計(jì)提巖了6掀00盜萬(wàn)元蠶的壞培賬準(zhǔn)畜備。騰稅法疲規(guī)定鈴，不痛符合該國(guó)務(wù)磁院財(cái)繳政、歉稅務(wù)嶄主管鞠部門(mén)齊規(guī)定賠的各棉項(xiàng)資烈產(chǎn)減凱值準(zhǔn)魂備不衛(wèi)允許淹稅前忽扣除剛。假源定該蚊公司抽應(yīng)收仙賬款嬌及壞盞賬準(zhǔn)未備的滲期初朝余額濾均為甲零。剝個(gè)『哈正確豆答案扛』

工香本例父中，備應(yīng)收糠賬款個(gè)：

木帶賬面植價(jià)值此＝賬秀面余戀額6掩0截00賀萬(wàn)－行壞賬療準(zhǔn)備飲60道0萬(wàn)短＝5皺4尊00俘萬(wàn)

轉(zhuǎn)憐計(jì)稅稅基礎(chǔ)勵(lì)＝賬逢面余辛額6剝0氏00殼萬(wàn)

研政暫時(shí)巡性差浸異＝騙賬面刻價(jià)值杠5秧40燙0萬(wàn)宋－計(jì)壤稅基紋礎(chǔ)6好0壩00砌萬(wàn)＝新－6介00陸萬(wàn)（事即減丑值準(zhǔn)懸備期副末余給額6進(jìn)00帆萬(wàn)）

意紫該6坑00射萬(wàn)差排異是獸可抵葡扣暫蕩時(shí)性相差異編，為嚇什么鎖呢？暈該差臨異導(dǎo)俯致0茅7年渾多交食稅1那50升萬(wàn)（煙假設(shè)縣稅率巡25止%）蓄，但青來(lái)年專(zhuān)08甚年實(shí)鬼際收捧回賬紡款比樣如6么0估00抽萬(wàn)時(shí)豐，會(huì)珠計(jì)上歲按賬自面價(jià)賤值5岡4箱00拴萬(wàn)計(jì)錄算損貸益，禍沖減呼資產(chǎn)坡減值暫損失驕60膚0萬(wàn)勺，即吃確認(rèn)抗收益油60壩0萬(wàn)筐，而逼稅法裁上按隔計(jì)稅蒼基礎(chǔ)篩6學(xué)00溪0萬(wàn)免計(jì)算競(jìng)損益給，損稼益為喇0，波因此新，0嗽8年亭可以雨少交伸稅1尺50柱萬(wàn)元習(xí)。

御皺任何華資產(chǎn)別減值位準(zhǔn)備榨期末獲余額桐都會(huì)嚴(yán)形成損可抵拋扣暫臺(tái)時(shí)性細(xì)差異樹(shù)綠疫2.省負(fù)債串的計(jì)嘗稅基市礎(chǔ)（柱第二奧節(jié)二兩、）

軋懲負(fù)債農(nóng)的計(jì)輩稅基浪礎(chǔ)＝書(shū)賬面杯價(jià)值足－未藝來(lái)可伏以稅育前扣德除的蛛金額

武唐即，跳負(fù)債寄的計(jì)施稅基革礎(chǔ)是慶指未刑來(lái)不糟可以趙稅前壽扣除炸的金周額。

翼六絕大啦部分察的負(fù)炸債不壇涉及借損益校，例掏如短美期借暈款的永借與覆還。折“未宅來(lái)可鐵以稅尤前扣仇除的妹金額側(cè)”等朱于0狡，即閣，絕瞎大部治分的臟負(fù)債誼計(jì)稅珍基礎(chǔ)番等于績(jī)賬面奮價(jià)值晴，不溜產(chǎn)生烤暫時(shí)應(yīng)性差姜異。

攜火只有好極少就數(shù)負(fù)枕債會(huì)震產(chǎn)生饞暫時(shí)自性差曾異。

似年（1動(dòng)）秘預(yù)計(jì)蜜負(fù)債

悼廚企業(yè)干預(yù)計(jì)線的產(chǎn)牛品保龜修費(fèi)挨確認(rèn)給為預(yù)顫計(jì)負(fù)豬債。毛稅法踢規(guī)定惱，保狡修費(fèi)著實(shí)際駐發(fā)生飯時(shí)再吐稅前松扣除黑，不既能提敬前預(yù)羨計(jì)。

姐鋪教材軍【例森19立－1哀0】油甲企呼業(yè)2略0×飾7年呢因銷(xiāo)狂售產(chǎn)中品承芬諾提冰供3敞年的借保修取服務(wù)爐，在湖當(dāng)年匹度利亂潤(rùn)表當(dāng)中確吐認(rèn)了鉛50返0萬(wàn)斬元的捆銷(xiāo)售怨費(fèi)用童，同山時(shí)確際認(rèn)為夫預(yù)計(jì)番負(fù)債芳，當(dāng)鉗年度尊未發(fā)傻生任嫁何保熟修支痛出。嬸假定證按照包稅法掀規(guī)定扛，與瞎產(chǎn)品棋售后登服務(wù)悟相關(guān)似的費(fèi)稀用在攝實(shí)際喝發(fā)生澇時(shí)允浸許稅澤前扣開(kāi)除。滅窩準(zhǔn)『正覺(jué)確答娃案』控本例明中，奶甲公墨司2逮00賺7年訊末預(yù)億計(jì)?？拶M(fèi)史的分戒錄為磨：借騾記銷(xiāo)沉售費(fèi)驢用5麥00聞萬(wàn)，呀貸記認(rèn)預(yù)計(jì)惜負(fù)債立50裁0萬(wàn)拌。0怠7年獵末會(huì)甲計(jì)上砌確認(rèn)莊的5縮00泊萬(wàn)銷(xiāo)對(duì)售費(fèi)船用，誦稅法術(shù)當(dāng)年桿不準(zhǔn)悅予扣音除，添來(lái)年例實(shí)際詞發(fā)生作支出到時(shí)再明準(zhǔn)予經(jīng)扣除歪，即負(fù)07模年稅牢法少害確認(rèn)黑費(fèi)用咬50踩0萬(wàn)咐，即丘需要徐多交遭稅1子25餓萬(wàn)（虛假設(shè)樸稅率抖25刮%）典。

夾度解答

誼年07蓬年末獲預(yù)計(jì)顛負(fù)債丸的計(jì)小稅基買(mǎi)礎(chǔ)＝宜賬面慌價(jià)值領(lǐng)50蘿0萬(wàn)雨－未許來(lái)可細(xì)以稅違前扣培除的祝金額陸50祝0萬(wàn)戀＝0

飼輔暫時(shí)疑性差稅異＝貍賬面測(cè)價(jià)值惜50換0萬(wàn)梨－計(jì)外稅基東礎(chǔ)0倉(cāng)＝5惹00浩萬(wàn)，圓是可揚(yáng)抵扣衡暫時(shí)壽性差禮異。車(chē)為什夏么？

窯裂假設(shè)嬌來(lái)年貓20烘08舟年實(shí)草際發(fā)瞇生保精修支輕出4經(jīng)00江萬(wàn)元評(píng)，會(huì)拘計(jì)上隆的處藏理為壘：借交記預(yù)刑計(jì)負(fù)水債4暑00爺萬(wàn)，爹貸記辛銀行建存款燥等4典00鍵萬(wàn)。聚會(huì)計(jì)健上沒(méi)義有確族認(rèn)費(fèi)癢用，膜但稅敏法準(zhǔn)柿予稅模前扣委除4稍00涉萬(wàn)，棚即，委08辭年稅悉法多暢扣費(fèi)臨用4趁00丸萬(wàn)，鉤即少長(zhǎng)交稅曉10抗0萬(wàn)屢。燭老（2百）預(yù)醫(yī)收賬膜款在雀特殊啞情況爛下，蝴會(huì)計(jì)綁不確續(xù)認(rèn)收趴入，經(jīng)而稅匹法認(rèn)男為產(chǎn)恰生了小納稅牙義務(wù)也，導(dǎo)受致當(dāng)培期多豆交稅伴，以委后期前間會(huì)柄計(jì)上統(tǒng)再確記認(rèn)收炸入時(shí)拌，稅岸法不富再計(jì)念稅，立即來(lái)縫年可貞以少慕交稅持，產(chǎn)尚生可私抵扣報(bào)暫時(shí)貿(mào)性差艙異。餅該情條況極知少見(jiàn)宣。

含餡計(jì)稅載基礎(chǔ)客＝賬同面價(jià)糖值X偷－未圣來(lái)可柔抵扣皂X＝月0

能閑（3鎮(zhèn)）應(yīng)聾付職幣工薪桐酬超龍標(biāo)的中部分謝，以贈(zèng)及（靈4）磨罰款訊等形晝成的亦負(fù)債嚷，未汁來(lái)期喂間永晴遠(yuǎn)都首不能誕扣除歡，其蓋實(shí)是聞?dòng)谰枚绦圆钌赢悾桃虼藥?，不照形成芳暫時(shí)業(yè)性差弄異。

吉云☆可贏能產(chǎn)灑生暫我時(shí)性抬差異環(huán)的1誕2個(gè)仍項(xiàng)目

菠趕（1這）計(jì)輩提了舉減值貞準(zhǔn)備榮的資檔產(chǎn)；搖（2增）固設(shè)定資款產(chǎn)折貧舊（厲稅法讀一般答采用走直線區(qū)法折昌舊，才技術(shù)矛進(jìn)步象導(dǎo)致憐更新禿較快代的固瘋定資吹產(chǎn)和下強(qiáng)震續(xù)動(dòng)、塌高腐鳳蝕的蹲固定絨資產(chǎn)境可以選加速碌折舊姨）；商（3憤）特魄定的境自創(chuàng)院無(wú)形喚資產(chǎn)競(jìng)按1莖50診%扣離除，島使用鐮壽命災(zāi)不確訊定的所無(wú)形紗資產(chǎn)雕稅法瞎允許州攤銷(xiāo)掛扣除灣；（煉4）迫權(quán)益古法核釣算的灰長(zhǎng)期欄股權(quán)夏投資迷（稅幻法只木采用妻成本涌法核訓(xùn)算且拘股利泡免稅扇）；澡（5厲）交摔易性摸金融儀資產(chǎn)倘（稅煎法按抽歷史和成本煤計(jì)量玩）；部（6音）公臭允價(jià)漂值模愉式的叛投資容性房允地產(chǎn)呀（稅殊法計(jì)韻提折般舊、亭按歷復(fù)史成承本計(jì)榴量）渾；（轎7）帖可供講出售居金融專(zhuān)資產(chǎn)糞（稅晌法按醬歷史云成本僻計(jì)量順）；翅（8躬）長(zhǎng)案期應(yīng)傭收款繩（分籃期收叨款銷(xiāo)櫻售商磨品分駱期計(jì)察稅）豐；

靈淡可能終產(chǎn)生段暫時(shí)檔性差膛異的漂項(xiàng)目

傅栗（9戒）預(yù)疫計(jì)負(fù)避債（腦保修害費(fèi)等完發(fā)生豬時(shí)扣眨除）暈；（俘10朝）預(yù)祖收賬稿款（銹稅法繼對(duì)收仗入的虹確認(rèn)礎(chǔ)條件南不同紋）；門(mén)（1地1）認(rèn)應(yīng)付挨職工攀薪酬騙（職甜工教窯育經(jīng)陸費(fèi)按觀工資飼總額鑄的2狹.5柳%扣劑除，張超過(guò)宿部分著以后賢年度駛扣除凈）；膝（1頭2）倘廣告瘋費(fèi)和之業(yè)務(wù)嶼宣傳樹(shù)費(fèi)不污超過(guò)跑銷(xiāo)售棕（營(yíng)忠業(yè)）清收入幸15乏%的圓部分番準(zhǔn)予竟扣除委；超亡過(guò)的銜部分芝以后掛年度懸扣除刑。

尿驕無(wú)需司記憶谷，了酬解即像可。

身橫（二收）暫病時(shí)性予差異猛的性蜂質(zhì)（青第二敗節(jié)四槐、）

珍錫1斷.應(yīng)疊納稅怨暫時(shí)漢性差本異

捕讀即未全來(lái)要站多交才稅的陳暫時(shí)胸性差水異（廳而當(dāng)滑期少順交稅渴）—爬—遞么延所煎得稅扒負(fù)債覺(jué)。

營(yíng)睡注：隔所謂劑多交筍少交腸，是贏指差征異存侄在與抹假設(shè)虜差異自不存面在相覺(jué)比。借并不頁(yè)是會(huì)漏計(jì)與執(zhí)稅法血相比膏，也始不是蹤當(dāng)期禽與未反來(lái)相貝比。

絹士情形碌有二菠：資望產(chǎn)的產(chǎn)賬面雁價(jià)值從＞其巡計(jì)稅某基礎(chǔ)過(guò)；

殲久負(fù)債菜的賬羨面價(jià)務(wù)值＜術(shù)其計(jì)黎稅基亞礎(chǔ)，陪即未左來(lái)可晨以稅溉前扣圖除的逆金額母為負(fù)設(shè)（罕掠見(jiàn)）加。

淡塵思考工：“叨未來(lái)淚”指驅(qū)的是饑哪一付年？甚比如茅【例拾題2廳】中兩，0兆7年迫末產(chǎn)懶生的容暫時(shí)尺性差現(xiàn)異1騙0萬(wàn)從，導(dǎo)色致“包未來(lái)猾”多協(xié)交稅擋？0藏8年蘭是“蹤未來(lái)尖”嗎厲？“艙未來(lái)箏”是棄09僑年，然即暫奴時(shí)性溜差異功的轉(zhuǎn)千回期捧間。

嚇噸2.允可抵醋扣暫鋪時(shí)性餅差異

勒演即未抵來(lái)可剝少交安稅的焦暫時(shí)皇性差享異（考而當(dāng)遵期多發(fā)交稅穗）—星—遞現(xiàn)延所辜得稅求資產(chǎn)檢。

享底情形焰有二驚：資藍(lán)產(chǎn)的表賬面妨價(jià)值直﹤其男計(jì)稅而基礎(chǔ)齒；

挎詞負(fù)債扔的賬慢面價(jià)式值﹥?cè)馄溆?jì)改稅基鋸礎(chǔ)論，即愧未來(lái)鴉可以夫稅前兼扣除瓦的金李額為師正（視正常求）。

責(zé)塵☆暫屯時(shí)性校差異冠性質(zhì)機(jī)的判觸斷

蜘終分析鞭教材番上交彎易性脈金融悟資產(chǎn)富、應(yīng)吸收賬姐款和味預(yù)計(jì)司負(fù)債洗等幾護(hù)個(gè)例雅題時(shí)柳，對(duì)稅暫時(shí)御性差連異是閣應(yīng)納懷稅還謎是可關(guān)抵扣騙的分夾析，舒過(guò)程裕很復(fù)殿雜，器而且俗速度雷很慢浩，而亦且很顯可能刺出錯(cuò)蛇。介績(jī)紹一梢種簡(jiǎn)廣便方歸法，翼無(wú)需紙大量炒分析折判斷只思考冷的方堅(jiān)法。

占坑產(chǎn)生糾暫時(shí)洪性差故異的陽(yáng)項(xiàng)目勁有資釣產(chǎn)和近負(fù)債師等兩慣類(lèi)，亭暫時(shí)逆性差哥異也燒可分肉為兩眉類(lèi)：羞一類(lèi)項(xiàng)是資兔產(chǎn)的握賬面層價(jià)值丸與其撿計(jì)稅碼基礎(chǔ)迎之間玻的差道額，浪即資王產(chǎn)產(chǎn)拌生的哨差異潤(rùn)；另到一類(lèi)艱是負(fù)嬌債的芒賬面鳳價(jià)值饒與其斥計(jì)稅捕基礎(chǔ)困之間涼的差停額，柜即負(fù)毛債產(chǎn)泛生的將差異番。

糊屈暫時(shí)竊性差接異的精符號(hào)唇與性盆質(zhì)

聯(lián)里計(jì)算檔公式遵作如憂下規(guī)跳定：

稱(chēng)辟資產(chǎn)槐差異失＝資怒產(chǎn)賬箏面價(jià)汁值－嘗資產(chǎn)動(dòng)計(jì)稅默基礎(chǔ)宇；

耳幸負(fù)債敗差異鍋＝（確負(fù)債奧賬面籮價(jià)值吳－負(fù)脖債計(jì)啄稅基肚礎(chǔ)）僚×（守－1黃）（技注：似乘以洗－1廳表示噸與資太產(chǎn)相雀反）

孝意則計(jì)租算結(jié)挪果正勉負(fù)符遷號(hào)與膝暫時(shí)爛性差吳異性炸質(zhì)相勵(lì)對(duì)應(yīng)齒：

毫的正差吊＝應(yīng)逮納稅仆暫時(shí)帽性差看異，犧即正誼號(hào)表胞示應(yīng)搜納稅花；

果例（正助號(hào)就親是加歐號(hào)，壟增加干納稅明，即坡應(yīng)納裳稅）

追啞負(fù)差寺＝可登抵扣破暫時(shí)綱性差渾異，摘負(fù)號(hào)束表示蟻可抵順扣。

忘駱（負(fù)腐號(hào)就減是減狡號(hào)，罪減少犬納稅喚，即具可抵徒扣）

偏稈符號(hào)麻表示診性質(zhì)市，一耍旦標(biāo)侵明性括質(zhì)，蝦符號(hào)乞則去庸掉。

餓評(píng)方法駁應(yīng)用

罪希教材裳【例尊19叢－5艘】中啟，交克易性此金融稻資產(chǎn)酒是資啞產(chǎn)，略暫時(shí)元性差殖異＝魯賬面億價(jià)值他2黎20攻0萬(wàn)筑－計(jì)旺稅基股礎(chǔ)2揭0隸00炎萬(wàn)＝鬼＋2麥00牽萬(wàn)＝倡應(yīng)納查稅2辣00內(nèi)萬(wàn)

站謎教材尾【例瞇19午－9梳】中責(zé)，應(yīng)寒收賬派款是船資產(chǎn)扣，暫撲時(shí)性差差異霧＝賬丈面價(jià)濤值5騾4頌00諷萬(wàn)－撈計(jì)稅若基礎(chǔ)飄6高00匪0萬(wàn)航＝－碗60暫0萬(wàn)這＝可而抵扣替60概0萬(wàn)

叮償教材嚷【例挨19犬－1垮0】提中，脊預(yù)計(jì)弟負(fù)債炸是負(fù)誤債，款暫時(shí)糟性差瞎異＝廟（賬快面價(jià)迅值5森00棗萬(wàn)－蘇計(jì)稅炭基礎(chǔ)惱0）?！粒ㄉ伲?投）＝椒－5粗00哄萬(wàn)＝陪可抵澡扣5屬00脹萬(wàn)

尿鏟這種北方法磚適應(yīng)篩于所示有暫廚時(shí)性蹦差異多的判奶斷，減判斷抖時(shí)根敗本無(wú)雜需思話考。

驅(qū)鳥(niǎo)3.憲暫時(shí)援性差揚(yáng)異發(fā)音生期未間與壺轉(zhuǎn)回伍期間

妄稅暫時(shí)剖性差答異的織發(fā)生熊期間慚，是飛指其慘增加摧的期熔間；

泡身暫時(shí)復(fù)性差港異的毅轉(zhuǎn)回疊期間槐，是初指其雙減少副的期灣間。

強(qiáng)禁暫時(shí)黨性差旬異是宜時(shí)點(diǎn)屈指標(biāo)露，不致是時(shí)靈期指辰標(biāo)，考時(shí)間臥必須蝶精確料到某牙天（梅如期搖末余豎額或名期初艱余額尺）。扶暫時(shí)少性差女異與咽資產(chǎn)將負(fù)債熟相似援，上偏期期懲末余忌額即聾本期侮期初劃余額柳。

陵狹某項(xiàng)沒(méi)目產(chǎn)怕生的蜘暫時(shí)揮性差短異，考其性薯質(zhì)一降般不混會(huì)改凡變。跌如，著某項(xiàng)胸應(yīng)納推稅暫監(jiān)時(shí)性續(xù)差異陣，從器產(chǎn)生阻到轉(zhuǎn)染回的訊全部咸期間糞，一轉(zhuǎn)直屬揮于應(yīng)沫納稅該，不戒會(huì)變誦為可叫抵扣潮。同指理，插可抵垃扣也惱不會(huì)去變?yōu)槠鞈?yīng)納拿稅。

互餃【例捕題2芒】轉(zhuǎn)譜回期壟間玩2投00共7和堅(jiān)20獨(dú)08男年是橋發(fā)生必期間譽(yù)；2拴00灣9年痛是轉(zhuǎn)咱回期幕間項(xiàng)目2007年2021年2021年固定資產(chǎn)原價(jià)606060會(huì)計(jì)折舊（累計(jì)）204060稅法折舊（累計(jì)）30600賬面價(jià)值40200計(jì)稅基礎(chǔ)3000暫時(shí)性差異10200所得稅率25%25%25%遞延所得稅負(fù)債2.550滲座四、捷遞延壁所得蝴稅負(fù)江債及兔遞延慣所得建稅資閑產(chǎn)的截確認(rèn)簡(jiǎn)（第惰三節(jié)嶄）

碑唇（一似）遞便延所雅得稅柳負(fù)債

倦至1.霧計(jì)算

陪液遞延俘所得不稅負(fù)財(cái)債＝局應(yīng)納開(kāi)稅暫仿時(shí)性牧差異幣×醒預(yù)計(jì)唯轉(zhuǎn)回傍稅率岡（轉(zhuǎn)載回期晚的所洞得稅股率）

呀核遞延著所得園稅負(fù)吊債期集末余霸額＝鄉(xiāng)應(yīng)納池稅暫程時(shí)性額差異很期末至余額茂×預(yù)柱計(jì)轉(zhuǎn)標(biāo)回稅第率

險(xiǎn)讀遞延偷所得葡稅負(fù)籍債增巾長(zhǎng)額天＝遞傳延所瓦得稅浪負(fù)債唯期末毀余額葬－遞贊延所殘得稅社負(fù)債眠期初飄余額

曉垃注：忽“預(yù)即計(jì)轉(zhuǎn)似回稅淡率”比是指即預(yù)計(jì)歷未來(lái)州轉(zhuǎn)回養(yǎng)應(yīng)納軋稅暫脂時(shí)性建差異眼時(shí)的筐所得祝稅率旬。比善如0螺7年陰末所汗得稅示率3席3%擠，但壁08液年1鳳月1骨日割起新竹稅法友生效貢，所靠得稅罪率改任為2炮5%鳥(niǎo)，則惰07墾年的搭應(yīng)納孫稅暫諷時(shí)性叨差異敞10思0萬(wàn)疼，應(yīng)柄確認(rèn)漫的遞身延所傲得稅倍負(fù)債拉是2箏5萬(wàn)誓，而螞不是賤33弊萬(wàn)。

凈寸2.初會(huì)計(jì)踐處理

竿坑一般狂應(yīng)確抹認(rèn)遞姻延所妥得稅跟負(fù)債旅，同北時(shí)確帖認(rèn)所掌得稅舌費(fèi)用帽（特尼殊情扇況除屋外）勇。

謙瞧借：化所得騙稅費(fèi)澡用

允限妻貸：揪遞延芳所得隨稅負(fù)鑄債

賄研減少狼則做匙相反捕的分勁錄。

勤準(zhǔn)注：非應(yīng)理勢(shì)解這般筆分保錄的雁含義呀，即路，遞倉(cāng)延所劇得稅樣負(fù)債至增加辰，產(chǎn)快生了前未來(lái)蒙納稅衰義務(wù)蠢，則垂應(yīng)確幅認(rèn)所旦得稅縫費(fèi)用祥（遞蜂延，廉即未貨來(lái)）織；反擁之，連應(yīng)沖遍減所裝得稅周費(fèi)用吼。所灘得稅寒費(fèi)用兄＝納懸稅義健務(wù)。

片抓沿用棉【例畢題2杯】資義料。紋貨『捆正確妻答案創(chuàng)』遞桶延所農(nóng)得稅緒的賬測(cè)務(wù)處字理：

輔夢(mèng)20抽07恨年末在遞延鍬所得用稅負(fù)晶債＝搭10巡×2湯5%與＝2瀉.5

組它20棍07德年遞酸延所扮得稅南負(fù)債蛇增長(zhǎng)才額＝籌期末告余額偵2.泰5－街期初宜余額戚0＝瓣2.伯5（楚負(fù)債博增加貢，記擠貸方率）

滑色注：揚(yáng)期初累賬面省價(jià)值呈與計(jì)獸稅基挪礎(chǔ)都饒是固培定資賽產(chǎn)原飽價(jià)6綢0萬(wàn)霧，不萄產(chǎn)生茫暫時(shí)躬性差忌異，泄遞延吃所得駝稅負(fù)舌債期笨初余兵額為餓0.

珠毛20勝07浴年末輛賬務(wù)蘿處理叔：

腔零借：涂所得漲稅費(fèi)供用竄彈孕25回0擔(dān)00

注仗釋貸：榮遞延澡所得竟稅負(fù)俊債慕耗25樹(shù)0蠶00

腸鐵20鉤08港年末順遞延晝所得蒼稅負(fù)暢債＝觸20越×2蠟5%期＝5

綠隔20漁08賄年遞導(dǎo)延所牧得稅池負(fù)債綿增長(zhǎng)融額＝衫5－化2.旁5＝說(shuō)2.禍5

關(guān)賞20店08鬧年末肅賬務(wù)艦處理殃：

邊展借：秘所得伯稅費(fèi)攝用粘區(qū)疤25失0捕00

鳴文脊貸：挨遞延病所得期稅負(fù)厭債塞板25宇0管00

域譜20護(hù)09惜年末授遞延辰所得耽稅負(fù)滲債＝挑0×威25芝%＝默0

怖刺20峽09姿年遞率延所務(wù)得稅睜負(fù)債貨增長(zhǎng)勒額＝涂0－呼5＝身－5備（負(fù)村債減蹦少，綿記借宮方）

寒楚20退09晃年末罪賬務(wù)枯處理偉：

匠霸借：飄遞延挑所得爐稅負(fù)扶債剪膜50徐0指00

輸趕鬧貸：抹所得顛稅費(fèi)塔用簡(jiǎn)殖鋤50列0處00明匹夕（二忙）遞佩延所氧得稅犬資產(chǎn)

逢賤1.賢計(jì)算

癢忌遞延普所得填稅資爬產(chǎn)＝豈可抵閣扣暫步時(shí)性浮差異?！令A(yù)異計(jì)轉(zhuǎn)遍回稅鼻率（眉轉(zhuǎn)回分期所獸得稅時(shí)率）

怠康遞延斤所得侍稅資博產(chǎn)期支末余譜額＝縣可抵消扣暫膝時(shí)性飄差異籠期末洗余額楚×預(yù)牙計(jì)轉(zhuǎn)藥回稅姜率

生察遞延尊所得刑稅資丑產(chǎn)增示長(zhǎng)額估＝遞脅延所乘得稅此資產(chǎn)劣期末攜余額掉－遞籃延所邁得稅儀資產(chǎn)劣期初遙余額

請(qǐng)察注：蛾“預(yù)循計(jì)轉(zhuǎn)里回稅宵率”薄是指毒預(yù)計(jì)抄未來(lái)棒轉(zhuǎn)回胸應(yīng)納返稅暫腳時(shí)性喪差異救時(shí)的犧所得煉稅率池。

濕肺2.按會(huì)計(jì)凈處理

擦聽(tīng)借：辱遞延肚所得恩稅資貢產(chǎn)

代衣痕貸：奮所得蛙稅費(fèi)栗用

委年減少夸則做筍相反樸的分朗錄。

須劍注：磚遞延助所得疼稅資戲產(chǎn)增波加，淡未來(lái)可可以裁少納乒稅，盟則應(yīng)珍沖減熊所得蟻稅費(fèi)日用；叢反之義，應(yīng)玻確認(rèn)例所得拉稅費(fèi)界用。熊所得絹稅費(fèi)藝用＝妥納稅皆義務(wù)成。

另提確認(rèn)受遞延培所得勸稅資肝產(chǎn)，抬應(yīng)以籮未來(lái)終期間且可能伴取得太的應(yīng)部納稅魄所得菠額為止限勤。無(wú)隱論遞秩延所坐得稅脖資產(chǎn)棟何時(shí)顆實(shí)現(xiàn)瘡，均張無(wú)需安折現(xiàn)辣。遞渴延所織得稅意資產(chǎn)頂在資濱產(chǎn)負(fù)嚴(yán)債表為日應(yīng)娛復(fù)核斑調(diào)整鎖，并弓應(yīng)考皺慮資風(fēng)產(chǎn)負(fù)壇債表馳日收牲回資己產(chǎn)或洞清償率負(fù)債絞的方但式。擔(dān)禾五、日所得覆稅費(fèi)江用的誦確認(rèn)紫與計(jì)案量（錫第四缸節(jié)）

劫巾所得莖稅費(fèi)江用，懂即利恨潤(rùn)表爐中“秩所得同稅費(fèi)撈用”原。

直數(shù)企業(yè)披只要悠產(chǎn)生辱所得匯稅納賀稅義茫務(wù)，湖就應(yīng)常確認(rèn)棋所得礙稅費(fèi)瓜用。堵當(dāng)年到應(yīng)履版行的李納稅依義務(wù)罪，確郵認(rèn)為昌當(dāng)期廚所得題稅費(fèi)葵用；箭未來(lái)景應(yīng)履趴行的鈔納稅每義務(wù)編，確皆認(rèn)為晌遞延汽所得顧稅費(fèi)蠢用。

掛淚應(yīng)交卻所得統(tǒng)稅就姓是當(dāng)升年應(yīng)馬履行誰(shuí)的義拾務(wù)，巾因此懂，應(yīng)西交所案得稅枯就是遇當(dāng)期釘所得電稅費(fèi)梁用，攜分錄污為：苗借記茅所得庸稅費(fèi)縮用，朱貸記澆應(yīng)交斃稅費(fèi)眨——皇應(yīng)交吊所得殖稅。渡暫時(shí)把性差碼異導(dǎo)鏈致未傘來(lái)多鑰交或柳少交頌稅，閃影響突的是式未來(lái)沉的納獎(jiǎng)稅義障務(wù)，櫻即遞川延所田得稅獵費(fèi)用齒，分筆錄為魚(yú)：借老記所儲(chǔ)得稅賣(mài)費(fèi)用縣，貸挨記遞梨延所開(kāi)得稅認(rèn)負(fù)債貞或遞絕延所廚得稅麻資產(chǎn)閥（科跳目可田能出劇現(xiàn)在恢反方前向）圓。

桶夾（一邀）當(dāng)萬(wàn)期所陪得稅挨費(fèi)用

紐悄當(dāng)期多所得栗稅＝商應(yīng)交岡所得沒(méi)稅

錯(cuò)驢應(yīng)交崇所得雞稅＝己應(yīng)納奔稅所救得額乎×當(dāng)遷期所塔得稅旦率

說(shuō)賞應(yīng)稅碎所得善＝珠利潤(rùn)共總額慮＋費(fèi)街用（款會(huì)計(jì)效－稅段法）堂－收渴入（芒會(huì)計(jì)昂－稅速法）

飲銹教材莊上的臘公式抗沒(méi)有尼操作荷性，鴨分析虜容易政出錯(cuò)違。

岔典注意究：①曠這里設(shè)的收窩入和稀費(fèi)用厭，既互包括后永久逗性差殘異所虎產(chǎn)生澤的部蝴分，曲也包零括暫咽時(shí)性讀差異朱產(chǎn)生亭的部燦分，堂此處糠沒(méi)有枕必要斬區(qū)分鐵；②腥這里堵的收猴入，瓦包括襯營(yíng)業(yè)屯收入蟻、營(yíng)勺業(yè)外董收入嘉、投胞資收贊益、牧公允螺價(jià)值畜變動(dòng)部收益完等全徹部收同入；送這里組的費(fèi)遼用，輩包括泄?fàn)I業(yè)皺成本喜、營(yíng)哄業(yè)外掘支出療、投達(dá)資損紅失、密公允眾價(jià)值違變動(dòng)跑損失聯(lián)、期通間費(fèi)棟用、鼓資產(chǎn)積減值蛾損失謝等全本部費(fèi)熔用。

迎皮（二奏）遞途延所約得稅耗費(fèi)用

割尋遞延斥所得跡稅費(fèi)堡用＝黃遞延棟所得信稅負(fù)拜債增猶長(zhǎng)額畜－遞暢延所搏得稅登資產(chǎn)登增長(zhǎng)椒額

仙帽遞延稱(chēng)所得緞稅費(fèi)麥用小臣結(jié)：

欄來(lái)遞延爪所得吵稅費(fèi)喉用可困能是嫌正數(shù)執(zhí)（即仍所得母稅費(fèi)介用）有，也藏可能文是負(fù)濃數(shù)（作即所廣得稅怖收益般），鍵如何根判斷環(huán)是費(fèi)攝用是嗽發(fā)生他還是睬收益燈呢？

閉醫(yī)遞延虹所得淹稅費(fèi)吩用的救性質(zhì)

猾噸根據(jù)臟會(huì)計(jì)董分錄普來(lái)判汁斷：

號(hào)乳發(fā)生北（或樣稱(chēng)確倆認(rèn)、庫(kù)增加撒）遞停延所少得負(fù)膛債，坡則是辛發(fā)生易所得鳥(niǎo)稅費(fèi)謹(jǐn)用，暴因?yàn)橐胺咒洷椋横尳栌洑w“所群得稅若費(fèi)用完”，如貸記脂“遞稱(chēng)延所勢(shì)得稅歸負(fù)債啦”；叨而轉(zhuǎn)俊銷(xiāo)（哥或稱(chēng)證沖減揪）遞鴿延所廚得負(fù)憲債，鄉(xiāng)則是得產(chǎn)生混所得創(chuàng)稅收葛益，彎因?yàn)檎７咒浾錇椋憾Y借記昂“遞損延所欺得稅洪負(fù)債范”，存貸記圖“所擴(kuò)得稅盟費(fèi)用鍋”。

創(chuàng)倘發(fā)生賄（或均稱(chēng)確專(zhuān)認(rèn)、臺(tái)增加侮）遞退延所封得資琴產(chǎn)，服則是笛產(chǎn)生陵所得描稅收骨益，氣因?yàn)橄路咒浻顬椋河^借記落“遞死延所歪得稅傍資產(chǎn)豆”，濕貸記頃“所盡得稅紀(jì)費(fèi)用高”；譜而轉(zhuǎn)些銷(xiāo)（掉或稱(chēng)鈔沖減廢）遞皆延所歷得資巴產(chǎn)，彩則是腐發(fā)生版所得怠稅費(fèi)浩用，辣因?yàn)閬y分錄礦為：許借記顆“薯所得竟稅費(fèi)遵用”東，貸做記“鋤遞延呢所得約稅資疼產(chǎn)”烤。

扇撕（三蹤）所拜得稅認(rèn)費(fèi)用

觀版所得叉稅費(fèi)館用＝疊當(dāng)期轎所得酒稅費(fèi)扭用＋口遞延旦所得辟稅費(fèi)億用

貞雨可見(jiàn)饑，所殃得稅溜費(fèi)用葡與三妙個(gè)項(xiàng)掏目相你關(guān)：惰應(yīng)交責(zé)所得佳稅、怪遞延店所得蹦稅負(fù)扛?jìng)蛵忂f延打所得鏈稅資割產(chǎn)。

爸爽所得爆稅費(fèi)岡用應(yīng)假通過(guò)呆分錄劈平衡花原理漲來(lái)計(jì)霸算：

銷(xiāo)狐借：丘所得坑稅費(fèi)敢用（收差額隱）

濫餡驚遞延喊所得睬稅資逮產(chǎn)（階增加泊記借斷方，鏡減少蛾記貸舒方）

紗殼等貸：省應(yīng)交瓣稅費(fèi)蘇——煤應(yīng)交舉所得墓稅

制逢?duì)€蘭遞延柔所得刃稅負(fù)內(nèi)債（船增加奶記貸兔方，條減少篩記借始方）

星蜂沿用言【例灣題2積】的桌資料濟(jì)。計(jì)廉算A丘公司跪20信07其~2走00女9年遍的所發(fā)得稅她費(fèi)用敵。扒插『正仿確答喜案』臨20叉07療年應(yīng)誰(shuí)稅所扛得＝式利潤(rùn)添總額佩＋費(fèi)鍬用（很會(huì)計(jì)末－稅擔(dān)法）慎－收妙入（扶會(huì)計(jì)懶－稅趟法）像＝1碎00伙＋（慚20叛－3竿0）鼠＝9元0

洗盲20斑07算年應(yīng)皺交所姜得稅球＝9附0×訊25桐%＝即22輛.5

他尊20修07設(shè)年遞漠延所中得稅浩負(fù)債紐增長(zhǎng)國(guó)額＝據(jù)2.糧5－貫0＝壺2.裁5

原薦借：皆所得嗓稅費(fèi)六用擔(dān)糖緒橫債25精0島00墨0

伍迫娘貸：夏應(yīng)交她稅費(fèi)瓶——驕應(yīng)交償所得咽稅規(guī)腦22脆5耽00篩0

碌棵炭弓遞延盛所得她稅負(fù)套債堆認(rèn)辨盛棍25慧0低00

稀紙20筒08腔年所首得稅秧費(fèi)用

鴉決20畢08雜年應(yīng)撇稅所夸得＝董利潤(rùn)販總額飲＋費(fèi)逃用（揮會(huì)計(jì)蓮－稅慌法）伴－收時(shí)入（埋會(huì)計(jì)你－稅練法）頸＝1喘00捉＋（般20壘－3筋0）綢＝9遼0

葵述20央08敢年應(yīng)禽交所旦得稅進(jìn)＝9定0×舊25尼%＝昌22深.5

擠要20才08向年遞紗延所透得稅最負(fù)債厚增長(zhǎng)煎額＝彩5－鴨2.數(shù)5＝扔2.癥5

譽(yù)鹿借：匹所得扁稅費(fèi)牢用倆酸明斃葵25剃0橋00扣0

助仍痕貸：糟應(yīng)交褲稅費(fèi)背——若應(yīng)交甘所得朗稅津哨22創(chuàng)5騙00紋0

排臨迫扛遞延透所得事稅負(fù)縮債拆吧回扒2霉5猾00業(yè)0

餅掃20覺(jué)09趨年所螞得稅耐費(fèi)用

讓曲20圖09半年應(yīng)售稅所獨(dú)得＝注利潤(rùn)真總額劫＋費(fèi)瞧用（衣會(huì)計(jì)租－稅圍法）者－收耀入（睬會(huì)計(jì)售－稅頂法）君＝1末00樣＋（叔20守－0包）＝他12耕0

凝粘20浙09腰年應(yīng)美交所森得稅椅＝1樂(lè)20餓×2球5%棗＝3犯0

赴摘20法09潔年遞弱延所挎得稅吹負(fù)債延增長(zhǎng)亮額＝黑0－堡5＝后－5尸（減擊少）

費(fèi)位借：給所得粒稅費(fèi)猾用距她仰屈筋25加0漠00限0

練裁綢遞延耳所得篩稅負(fù)氣債鹿朋緩披5吃0儀00義0

鋒良領(lǐng)貸：炊應(yīng)交嬌稅費(fèi)琴——殖應(yīng)交橡所得扯稅架墓30嬸0種00所0

渣羨注：維三年麻所得繼稅費(fèi)琴用均故為2丑5萬(wàn)蕩（1里00形×2例5%鮮）黑，巧衛(wèi)合否斑？規(guī)儲(chǔ)律何該在？信袖☆所循得稅川費(fèi)用勺的簡(jiǎn)夏算法

腥桿所得依稅費(fèi)握用＝賽（利禽潤(rùn)總憐額＋概永久神性差乏異渣）×兩現(xiàn)行紫稅率

純垃永久良性差弱異＝贊費(fèi)用露（會(huì)標(biāo)計(jì)－覽稅法退）－朋收入枕（會(huì)扣計(jì)－派稅法友）

傘蕩成立域條件集：預(yù)邀計(jì)轉(zhuǎn)粘回稅折率＝煩現(xiàn)行饑稅率

線分特殊遷情況莊：預(yù)艷計(jì)轉(zhuǎn)軍回稅鮮率≠繪現(xiàn)行帝稅率慶，則鋼公式銀不成卻立。

學(xué)轟例題疾2中霜，沒(méi)悼有永鋒久性恨差異蘋(píng)，因鋤此，艇所得句稅費(fèi)三用＝磨（利計(jì)潤(rùn)總趴額1鐵00味＋永怕久性冷差異開(kāi)0）費(fèi)×2蛇5%鄉(xiāng)＝2透5萬(wàn)

霜紀(jì)簡(jiǎn)算況法用付于解悠答選曲擇題嫩尤為膠方便友，也帆可用脈作檢乓驗(yàn)所孤得稅范費(fèi)用先計(jì)算貸結(jié)果剝的正浙確性劃。騰所得釀稅四隊(duì)步法船權(quán)例秘19現(xiàn)-2段2、綢23

總模第一嫂步，管計(jì)算給應(yīng)交先所得佳稅

妄荷應(yīng)交滑所得鞋稅＝紹[利瓦潤(rùn)總望額＋柿費(fèi)用剖（會(huì)局計(jì)－擋稅法搞）－練收入覽（會(huì)思計(jì)－吃稅法劈）]墨×現(xiàn)昨行稅漢率

共慢第二鏟步，訓(xùn)計(jì)算輔暫時(shí)船性差趟異（曾公式繪符號(hào)帶性質(zhì)墊）

額煎暫時(shí)種性差勢(shì)異＝校（資笨產(chǎn)類(lèi)劍）賬鋪面價(jià)知值－專(zhuān)計(jì)稅污基礎(chǔ)

案遍暫時(shí)得性差也異＝拋（負(fù)唱債類(lèi)咐）（貴賬面即價(jià)值例－計(jì)洪稅基丹礎(chǔ)）概×（劍－1行）

晝藥＋Ｘ殲＝應(yīng)閘納稅繩Ｘ；瓶－Ｘ妙＝可劣抵扣向Ｘ

暖濤第三次步，愉計(jì)算艦遞延岔所得苗稅負(fù)口債（遷或資翼產(chǎn)）掙增長(zhǎng)嗓額

悄偉＝期篇末應(yīng)妻納稅烈暫時(shí)壽性差敢異×栗預(yù)計(jì)匠轉(zhuǎn)回喜稅率當(dāng)－遞盾延所承得稅畫(huà)負(fù)債期期初列余額

偵齊第四莊步，訊做分停錄（舍根據(jù)負(fù)四科問(wèn)目平認(rèn)衡計(jì)醉算所推得稅訂費(fèi)用稼）。迷第二什部分書(shū)所鼓得稅討會(huì)計(jì)匪的特染殊問(wèn)強(qiáng)題嗽畫(huà)一、陣稅率塊變化

蒸僚二、牛特殊成項(xiàng)目械產(chǎn)生丹的暫刊時(shí)性青差異

錢(qián)質(zhì)三、變不確夜認(rèn)遞飲延所兄得稅獨(dú)負(fù)債程和遞拳延所匠得稅滋資產(chǎn)愈的特幕殊情羞況

納秩四、景遞延得所得妹稅計(jì)視入資百本公響積等岸特殊悅項(xiàng)目

示襪五、敏合并憲財(cái)務(wù)雀報(bào)表物中因度抵銷(xiāo)稼未實(shí)予現(xiàn)內(nèi)揉部交色易損狡益產(chǎn)汪生的筆遞延店所得地稅

姻縫六、原所得悶稅的露列報(bào)

伯愈一、恥稅率臨變化

粘劍所得壞稅稅么率變掃化對(duì)仗已確森認(rèn)遞微延所理得稅及資產(chǎn)懇和遞運(yùn)延所巧得稅偷負(fù)債否的影話響（游第三回節(jié)三慚、）

志敬倘若尚稅率陳發(fā)生辣變化項(xiàng)，則穿應(yīng)按志新稅近率反嗚映遞枕延所滅得稅松資產(chǎn)管和遞鐵延所錄得稅賄負(fù)債熄的賬景面余壞額，差其與盲原賬完面余疲額的磁差額取計(jì)入艷所得外稅費(fèi)西用等蒜科目派。

述柜思路芽是：須完全舊沖銷(xiāo)華遞延奴所得嗎稅資鵝產(chǎn)和析遞延秩所得充稅負(fù)次債的坦賬面疑余額干，并握按新偽稅率瑞重新印計(jì)算震確認(rèn)多。

骨默調(diào)整象額＝塘遞延將所得宜稅負(fù)由債（員或遞置延所溉得稅拼資產(chǎn)線）原悟有余上額構(gòu)/輔原稅煮率×刪（新虛稅率遙－原顛稅率票）

俗亞新賬吃面余竹額＝板原賬怖面余篩額＋邀調(diào)整潛額

陳膝沿用躁教材刺【例耗19壽-2編3】奏中有筒關(guān)資升料，森假設(shè)中A公召司所純得稅坡率從啞20希08怕年1速月1貞日奧起來(lái)刻改為酷17朵%，童其他舉資料端不變晚。槽20杠07老年末比遞延聚所得橫稅負(fù)謎債1蛋00厭萬(wàn)元角，遞慘延所懷得摘稅資斥產(chǎn)5立6.短25早萬(wàn)元際鉆廁『正貢確答貢案』餡遞延腥所得麻稅負(fù)陷債調(diào)愿整額首＝1的00拳/2禽5%授×（甜17鄰%－貢25倡%）忠＝－扛32蝶（萬(wàn)域元）

碼枕遞延裝所得宏稅負(fù)織債新盜賬面稀余額選＝1送00勇＋（揚(yáng)－3獨(dú)2）葵＝6精8（召萬(wàn)元閑）

仆徐或者汗＝1粥00已/2塞5%蘇×1尤7%浩＝6者8（校萬(wàn)元皺）

吹浪遞延暈所得房稅資策產(chǎn)調(diào)脅整額應(yīng)＝5取6.侮25援/彎2酸5%疫×（歉17駛%－鉗25娛%）趴＝－小18層（萬(wàn)粱元）

殘系遞延稿所得濃稅資煮產(chǎn)新本賬面息余額調(diào)＝5攔6.示25撞＋（流－1苗8）姓＝3蝶8.血25蛛（萬(wàn)蹈元）

廚束或者子＝5惜6.抹25校/2盤(pán)5%傾×1嘆7%首＝3漠8.具25敏（萬(wàn)鄰元）

旱艘調(diào)整繼遞延秩所得塔稅負(fù)折債（喝資產(chǎn)沖）的彎賬面歐價(jià)值

吵仗20主08競(jìng)年1夾月1無(wú)日鎮(zhèn)調(diào)整劍賬面友價(jià)值訪：

飲覺(jué)借：碰遞延吐所得遙稅負(fù)臉債謊捆足32軌0之00損0

先月詞貸：覽遞延繭所得歌稅資懇產(chǎn)羨決幻18欺0辭00廉0

麥紐虹軍所得茄稅費(fèi)袖用摔貌齡拔14恢0經(jīng)00臣0

洪毒20分08激年1來(lái)2月宋31勞日塵賬務(wù)訴處理憐：

寺其遞延昌所得航稅負(fù)詢債增蝶長(zhǎng)額未＝6殊75且×1張7%飯－期肅初6血8＝喂46怒.7貼5（參萬(wàn)元里）

符帶遞延厘所得衫稅資遺產(chǎn)增鋒長(zhǎng)額竊＝7們40廚×1呀7%浸－期攜初3汗8.企25脆＝8虹7.療55淡（萬(wàn)奧元）

樂(lè)休20羞08者年賬葵務(wù)處踏理

李漂借：滅所得逆稅費(fèi)溫用（芳差額數(shù)）團(tuán)宗11紋1穩(wěn)42腿0育00

卡壯假遞延壺所得哭稅資腫產(chǎn)憑內(nèi)洋找87便5萍50高0

棵斧換貸：害應(yīng)交區(qū)稅費(fèi)依——味應(yīng)交焦所得照稅繳徹11調(diào)5昏50逢0屯00

腹得爸地遞延肌所得暮稅負(fù)潔債戲屑集陵副46灰7斯50記0要標(biāo)二、愧特殊愉項(xiàng)目好產(chǎn)生含的暫抹時(shí)性址差異

壁宣（第妻二節(jié)捕四（步三）紀(jì)）

絹論暫時(shí)鉆性差濁異一濃般是星由資守產(chǎn)或逐負(fù)債釋產(chǎn)生味的，詳?shù)袟梼煞N奸例外黑（即慶有兩形種暫呼時(shí)性徒差異假不是盛由資盤(pán)產(chǎn)或司負(fù)債己產(chǎn)生盾的）駛：

本秀1.悶可結(jié)還轉(zhuǎn)以澇后年虜度抵發(fā)扣的散費(fèi)用蜘。

睬連（1謹(jǐn)）廣遺告費(fèi)宰和業(yè)般務(wù)宣雕傳費(fèi)羊支出班，不塌超過(guò)雨當(dāng)年留銷(xiāo)售枕收入損15修%的抖部分諷，準(zhǔn)聾予扣推除；衛(wèi)超過(guò)機(jī)部分屋準(zhǔn)予駛在以貿(mào)后納苗稅年婦度結(jié)主轉(zhuǎn)扣殺除。散（2服）職違工教綢育經(jīng)器費(fèi)按恢工資征總額能的2艱.5險(xiǎn)%扣拘除，法超過(guò)第部分?jǐn)z以后家年度按扣除已。

綠腸該類(lèi)易“項(xiàng)繭目”己可能仁賬面駱上沒(méi)遣有記慘錄為研資產(chǎn)嗚或負(fù)蔑債，枝但會(huì)虎導(dǎo)致霞未來(lái)牙少交梅稅，貝即會(huì)芽產(chǎn)生改可抵典扣暫底時(shí)性特差異裹，應(yīng)蕉確認(rèn)辰遞延杏所得低稅資給產(chǎn)。

超礎(chǔ)教材喝【例頃19隙-1推4】

江厭A公槐司2筐0×透7年獨(dú)發(fā)生考了2侍0吸00綱萬(wàn)元航廣告課費(fèi)支棕出，格發(fā)生顏時(shí)已罰作為括銷(xiāo)售威費(fèi)用最計(jì)入榆當(dāng)期按損益相。稅拜法規(guī)青定，童該類(lèi)流支出石不超霸過(guò)當(dāng)鞏年銷(xiāo)造售收驕入1室5%土的部成分允捎許當(dāng)籍期稅產(chǎn)前扣思除，據(jù)超過(guò)匆部分抖允許謠向以扒后年建度結(jié)近轉(zhuǎn)稅打前扣傻除。枝A公繪司2腹0×羽7年岸實(shí)現(xiàn)微銷(xiāo)售編收入舒10隆0臣00爪萬(wàn)元牢。構(gòu)銅『正非確答暗案』鏈本例品中，氧超標(biāo)臣的廣撇告費(fèi)瓜50保0（捎2撇00在0－知10亭0真00貞×1疑5%鐘）萬(wàn)躺元，聲可以儲(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)凍以后年年度樹(shù)稅前度扣除織，形臘成了糧可抵濾扣暫測(cè)時(shí)性棒差異令，應(yīng)瓶確認(rèn)闊遞延躁所得營(yíng)稅資經(jīng)產(chǎn)1鴿25扔萬(wàn)元雙（假梯設(shè)稅持率為氣25譽(yù)%）況。攔精2.猾可稅嗚前彌雹補(bǔ)的綢虧損

貿(mào)接教材尤【例屯19封-1哄5】盜甲公御司于斥20字×7廁年因泉政策疲性原富因發(fā)盡生經(jīng)橡營(yíng)虧謝損2舅0討00管萬(wàn)元畝，按浴照稅午法規(guī)禽定，菠該虧擦損可鎖用于岡抵減運(yùn)以后羊5個(gè)怨年度歪的應(yīng)雖納稅出所得災(zāi)額。晴該公荷司預(yù)處計(jì)其是于未候來(lái)5繩年期惕間能焦夠產(chǎn)翠生足無(wú)夠的弓應(yīng)納翠稅所遲得額庸彌補(bǔ)染該虧動(dòng)損。宋『辦正確失答案閘』2散00搏7年墨甲公溜司發(fā)頃生虧貌損2悶0當(dāng)00交萬(wàn)元域，按歐規(guī)定復(fù)可在途以后嫁5年雙稅前搬彌補(bǔ)尺，假蝕設(shè)甲貞公司叔適用掌所得賓稅率神為2茄5%靈，則脅，未們來(lái)可抵少交母稅5雕00盼（2荒0黨00翁×2我5%格）萬(wàn)饒?jiān)?，滑?yīng)確哄認(rèn)遞偽延所殿得稅婦資產(chǎn)頂50蝶0萬(wàn)重元。襲疾低☆補(bǔ)漁充：匆性質(zhì)阿轉(zhuǎn)化纏的暫縱時(shí)性顫差異

蛇績(jī)某項(xiàng)三目產(chǎn)懷生的暗暫時(shí)獨(dú)性差洋異，薯性質(zhì)養(yǎng)一般釀不會(huì)亮改變殿，但感某些偵特殊渾情形么下，筐也可尸能發(fā)飛生變抽化。

暢甜【性獵質(zhì)轉(zhuǎn)呈化例姐題】肉中天蜘公司稅20衡08牙年初蹄遞延另所得吐稅資垂產(chǎn)和敗遞延怨所得消稅負(fù)熟債期奏初余鴿額均淹為0晝。郊20仙08最年1往月1冊(cè)日絕，支龍付1船0朽00況萬(wàn)元顫購(gòu)入藥一批巖股票石作為條交易消性金亂融資縱產(chǎn)，豆20應(yīng)08音年1嗽2月個(gè)31紡日燦該批篇股票歉市價(jià)造為1鹿2寨00災(zāi)萬(wàn)元廣；期20償09逼年該寸批股韻票仍堆未出磚售，伐20仔09儉年1震2月戴31凈日參市價(jià)苦為5遲00擴(kuò)萬(wàn)元服；障20象10族年4瘡月3岔0日米，該叢批股勒票售書(shū)出，繞取得得價(jià)款行60志0萬(wàn)叮元。你中天飽公司籌三年菊的利偵潤(rùn)總郊額均化為4份0升00餐萬(wàn)元跑，所輩得稅寫(xiě)率均汁為2工5%轟。沒(méi)閥有其悄他納葬稅調(diào)墨整事夫項(xiàng)。怒完成泄三年家所得潑稅賬傷務(wù)處鄭理（歉金額屢用萬(wàn)鬼元表百示）腹?！赫_答案』（1）2021年賬務(wù)處理

應(yīng)交所得稅＝[4000－收入（200－0）]×25%＝950（萬(wàn)元）

08年末暫時(shí)性差異＝1200－1000＝200（應(yīng)納稅）（萬(wàn)元）

遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝200×25%－0＝50（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用（差額）1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅950

遞延所得稅負(fù)債50

簡(jiǎn)算法檢驗(yàn)：本題稅率沒(méi)有變化，可用簡(jiǎn)算法。本題沒(méi)有永久性差異，所得稅費(fèi)用＝利潤(rùn)總額4000×25%＝1000萬(wàn)。與分錄金額相符。根據(jù)簡(jiǎn)算法可知，該公司三年的所得稅費(fèi)用均為1000萬(wàn)元。

落吩（2溫）弱20廢09史年末耳分析

制葬會(huì)計(jì)駱確認(rèn)喝公允妥損失座70渣0（饅50案0－惕1卡20肅0）母萬(wàn)元位，稅俊法不賊認(rèn)可叮。

只節(jié)應(yīng)交禾所得牧稅＝堆[珠4巨00品0纖＋費(fèi)背用（放70咬0－晝0）霧]×歇25什%＝泥1扒17守5（府萬(wàn)元棒）

脊俯09咽年末伶暫時(shí)黃性差筒異＝哲50渠0－方1蹄00交0＝癢－5念00憲（角萬(wàn)元擴(kuò)）（渾可抵紹扣）

顏蝴08桂年末群產(chǎn)生每的應(yīng)環(huán)納稅論20尚0萬(wàn)珠元，濤至此后變成創(chuàng)了可辰抵扣掉50喪0萬(wàn)牽元，航差異礦性質(zhì)擾發(fā)生福了改母變，澆是否辮應(yīng)該刊確認(rèn)永遞延欲所得甜稅資通產(chǎn)1塞25經(jīng)萬(wàn)元叛？0壽9年惡賬務(wù)附處理睡涉及鹿到遞男延所位得稅躺負(fù)債菠嗎？后市價(jià)鋒1妻20統(tǒng)0萬(wàn)鋒元降仿至5盛00解萬(wàn)元泡，應(yīng)沈分為贊兩個(gè)踐階段若：第絲一階率段，愉從1械2尊00兆萬(wàn)元坑降至山1昂00價(jià)0萬(wàn)截元，扯賬面餐價(jià)值茅恢復(fù)漆至計(jì)撿稅基情礎(chǔ)，謊去年哭產(chǎn)生貞的應(yīng)穿納稅專(zhuān)暫時(shí)搞性差佳異2掉00廉萬(wàn)元庫(kù)轉(zhuǎn)回?fù)?，所停以，止?yīng)把巧遞延妻所得著稅負(fù)產(chǎn)債的蔑賬面時(shí)余額按50炭萬(wàn)元工轉(zhuǎn)銷(xiāo)礙；第穴二階兩段，字市價(jià)朗從1袋0噸00虛萬(wàn)元趙降至益50稱(chēng)0萬(wàn)擋元，具賬面抵價(jià)值津低于狡計(jì)稅日基礎(chǔ)燃，說(shuō)汽明產(chǎn)劉生了渣可抵中扣暫幸時(shí)性縣差異說(shuō)，應(yīng)然確認(rèn)胳遞延要所得能稅資聯(lián)產(chǎn)1桃25宅萬(wàn)元許。

訊算20理09為年賬丑務(wù)處惰理

涌獻(xiàn)遞延脖所得玩稅資刪產(chǎn)增艘長(zhǎng)額惡＝5騰00籃×2如5%搞－0萄＝1就25脊（萬(wàn)能元）

出紫遞延棉所得快稅負(fù)困債增侵長(zhǎng)額佩＝0訓(xùn)－5駕0＝逮－5愿0（耽萬(wàn)元云）

噸尾借：族所得垂稅費(fèi)腳用短蜘擺縮1裝0民00活（差晶額）

撥上撈遞延寧所得澆稅負(fù)須債提壩昆芽5房0

錄棉料遞延惡所得笛稅資劇產(chǎn)畢念促質(zhì)12投5

懶超稼貸：聲應(yīng)交范稅費(fèi)法——騰應(yīng)交輕所得刃稅戲1圈1切75

嶼踩簡(jiǎn)算腔法檢主驗(yàn)：煎所得附稅費(fèi)業(yè)用＝卷1殘00閑0萬(wàn)劍元。其與分槽錄金此額相取符。

液潑（3屢）紐20呀10闊年賬貴務(wù)處僵理

飾巡會(huì)計(jì)始確認(rèn)鵝處置強(qiáng)收益值10舒0（勉60蠅0－驚50盜0）硬萬(wàn)元摧，稅磚法確只認(rèn)處霜置損救失4混00壽（6救00撒－1任0會(huì)00浩）萬(wàn)塵元。

吼脈應(yīng)交沉所得逆稅＝揚(yáng)[厚4堤00熔0－雷收入汽（1米00錦－0土）＋釋費(fèi)用鈴（0偽－4嚴(yán)00被）]倆×2唉5%悶＝8惡75亂（萬(wàn)輔元）

侄掛遞延唱所得監(jiān)稅資怪產(chǎn)增焰長(zhǎng)額球＝0狐－1紛25筐＝－誰(shuí)12劫5（霜萬(wàn)元望）

辱困借：畫(huà)所得丙稅費(fèi)香用袋棉忠?jiàn)Z胡1黑00奶0

葬寒壘貸：德遞延暴所得愿稅資庸產(chǎn)迎余笨嶄12訊5

億岸丈懂應(yīng)交呈稅費(fèi)夾——凍應(yīng)交治所得系稅口食87訂5

栽還簡(jiǎn)算鬼法檢臂驗(yàn)：默所得唐稅費(fèi)朱用＝詳1晚00屈0萬(wàn)訪元。掀與分呼錄金險(xiǎn)額相槽符。撕三、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

（第二節(jié)一（一）2.和二（一）2.）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，可抵扣一般可確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。除非出現(xiàn)三種情形：免稅合并形成的商譽(yù)、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

（一）免稅合并形成的商譽(yù)P415

稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有二：

第一，若確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果（增加），商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無(wú)限循環(huán)；負(fù)債增加，凈資產(chǎn)減少，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款減去凈資產(chǎn)后的結(jié)果即商譽(yù)增加

第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

☆補(bǔ)充：企業(yè)合并的所得稅處理

稅法與會(huì)計(jì)對(duì)合并相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量口徑不同。

（1）一般情形

一般情況下，被合并方應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納所得稅。合并方接受被合并方的有關(guān)資產(chǎn)，按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值（即公允價(jià)值）確定計(jì)稅成本。

比如，A公司兼并B公司，雙方所得稅率均為25%，兼并日，B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，那么，企業(yè)合并時(shí)，B公司需要交納所得稅500（2000×25%）萬(wàn)元。A公司取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，按照公允價(jià)值3000萬(wàn)元入賬，計(jì)稅基礎(chǔ)也是3000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（2）免稅合并的情形

稅法規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情形下，被并方免交所得稅，這就是所謂的免稅合并。比如，A公司為兼并B公司，支付合并對(duì)價(jià)5100萬(wàn)元，其中，100萬(wàn)元為現(xiàn)金，其余對(duì)價(jià)5000萬(wàn)元是A公司股票1000萬(wàn)股的公允價(jià)值，A公司股票面值為每股1元，那么：股權(quán)支付額5000萬(wàn)元/交易支付總額5100萬(wàn)元＝98%＞85%，該合并為免稅合并。

免稅合并的所得稅處理

被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項(xiàng)由合并方承擔(dān)，以前年度未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損，可由合并方用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

接前例，假如A公司兼并B公司屬于免稅合并，那么，兼并日，對(duì)于B公司那項(xiàng)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元、公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，B公司無(wú)需交納所得稅。A公司取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值3000萬(wàn)元入賬，但計(jì)稅基礎(chǔ)是在B公司的原賬面價(jià)值即1000萬(wàn)元，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，A公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元。

（3）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

合并方在合并前已存在可抵扣暫時(shí)性差異以及未彌補(bǔ)虧損，由于發(fā)生合并而預(yù)計(jì)能夠轉(zhuǎn)回，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不應(yīng)列為合并相關(guān)事項(xiàng)。

合并方接收被合并方的可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)時(shí)沒(méi)有確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的，以后期間條件成熟可以確認(rèn)時(shí)，應(yīng)重新確認(rèn)并調(diào)整商譽(yù)的賬面價(jià)值等（計(jì)入商譽(yù)）。

教材【例19-18】

A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為15000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買(mǎi)日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-2所示（單位：萬(wàn)元）：

表19-2公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)67503875應(yīng)收賬款52505250存貨43503100其他應(yīng)付款7500應(yīng)付賬款30003000不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值126009225『正確答案』A企業(yè)支付的合并對(duì)價(jià)，全部是自身的股票，因此，該項(xiàng)合并為免稅合并，即B企業(yè)無(wú)需對(duì)資產(chǎn)處置損益繳納所得稅，同時(shí)，A企業(yè)取得B企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，按其在B企業(yè)的原賬面價(jià)值，作為計(jì)稅基礎(chǔ)，但會(huì)計(jì)上按取得的資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值入賬：

借：固定資產(chǎn)6750

應(yīng)收賬款5250

存貨4350

商譽(yù)2400（差額）

貸：其他應(yīng)付款750

應(yīng)付賬款3000

股本、資本公積——股本溢價(jià)15000

遞延所得稅分析

同時(shí)，由于A企業(yè)合并取得的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等，因此，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝6750－3875＝2875（萬(wàn)元）（應(yīng)納稅）

存貨暫時(shí)性差異＝4350－3100＝1250（萬(wàn)元）（應(yīng)納稅）

其他應(yīng)付款暫時(shí)性差異＝（750－0）×（－1）＝－750（萬(wàn)元）（可抵扣）

遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅（2875＋1250）×25%＝1031.25（萬(wàn)元）

遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣750×25%＝187.5（萬(wàn)元）

所得稅賬務(wù)處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)187.5

商譽(yù)843.75（倒擠差額）

貸：遞延所得稅負(fù)債1031.25

注意兩點(diǎn)：（1）A公司確認(rèn)的合并商譽(yù)2400萬(wàn)元，稅法不認(rèn)可，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2400萬(wàn)元，但并不為此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；（2）可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，并不確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，而是計(jì)入商譽(yù)。

兩筆分錄商譽(yù)合計(jì)＝2400＋843.75＝3243.75（萬(wàn)元），與教材相同。

為什么不確認(rèn)商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債？

假如對(duì)3243.75萬(wàn)元的商譽(yù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則引起第二筆分錄倒擠的商譽(yù)金額發(fā)生變化，從而商譽(yù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異也發(fā)生變化，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債同時(shí)變化，再一次引起倒擠的商譽(yù)金額發(fā)生變化，從而陷入無(wú)限循環(huán)。因此，不確認(rèn)合并商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。

注：免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，因計(jì)提減值準(zhǔn)備等任何原因?qū)е聲簳r(shí)性差異變化，均不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的變化。

應(yīng)稅合并的商譽(yù)

應(yīng)稅合并時(shí)，稅法確認(rèn)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，初始確認(rèn)時(shí)并不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；但后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上可能計(jì)提減值，而稅法可能進(jìn)行攤銷(xiāo)，由此可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

總結(jié)：商譽(yù)的初始確認(rèn)，無(wú)論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認(rèn)遞延所得稅；而其后續(xù)計(jì)量，免稅合并的商譽(yù)不產(chǎn)生遞延所得稅，應(yīng)稅合并的商譽(yù)則可能產(chǎn)生遞延所得稅。（二）不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的交易或事項(xiàng)

初始確認(rèn)時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的交易或事項(xiàng)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，常見(jiàn)的情形是：享受稅收優(yōu)惠的自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)可以按照攤銷(xiāo)費(fèi)用的150%加計(jì)扣除，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但該差異產(chǎn)生時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

教材【例19-3】中，內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150%即1800萬(wàn)元