基礎(chǔ)71講全講義kjsw第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章本章是考試的重點(diǎn)章節(jié),各類題型均有可能出現(xiàn),主要涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)本章是財(cái)務(wù)報(bào)告章節(jié)的基礎(chǔ),這兩章內(nèi)容聯(lián)系緊密,經(jīng)常相互結(jié)合出現(xiàn)在題中,即使個(gè)別年10第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。通過在被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。（一）企業(yè)合并（持有50%以上）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投口訣：合并之前，合并方和被合并方在同一個(gè)①合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。②與的權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本潤。③與性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的費(fèi)用（需要區(qū)分折價(jià)和溢價(jià)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入債【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司10000000股普通股（每股面值14.34），PS100%S公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)人地位繼續(xù)經(jīng)營。20×9年6月30日，P公司合并財(cái)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公 40000貸：股 10000資本公積——股本溢 30000企業(yè)通過多次分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次是否屬于“一攬子”。多次的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次事項(xiàng)作為一攬子進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）這些是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；（2）這些整體才能達(dá)到一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；（3）一項(xiàng)的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)的發(fā)生；（4）一項(xiàng)單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。屬于一攬子的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一步取得新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。0002×1111，A30000000（每相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，A公司能夠?qū)實(shí)施控制。當(dāng)日，B在最終控制345000000AB10%ABABAB207000元（345000權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為93750000元（90000000 元合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值為123750000元（93750 ）780000）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公 207000 900003AB表5-1A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)日的賬面價(jià)值與公允價(jià) 單位：項(xiàng)土地使用權(quán)（自用20000（30000000，10000320008000（10000000，20001000080008000合計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公 50000用19【第七章（1換出資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（賬面價(jià)值轉(zhuǎn)成本）銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。5—4】2×0811A45000000B20%權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽．?dāng)日，B2100000002×101A120000000B40%B公司的控制權(quán)。日，A公司原持有的對(duì)B公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為60000000元，賬面價(jià)52500000AB6000000日前，A公司持有B公司的投資作為對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，日前A公司原持有股權(quán)的賬面價(jià)值為52500000元（45000000 ）。120000000A60000001000元 曰均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B5%的股權(quán)。ABAB為可供金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2×10年1月1日，A公司以現(xiàn)金150000000元為對(duì)價(jià)，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A公司B公司5%的股權(quán)和后續(xù)6.5，B240000000日前，A公司持有對(duì)B公司的股權(quán)投資作為可供金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，曰前公司原持有可供金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13000000元（6.5×2000150000000日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本為163000000元（150000000 日前A公司原持有可供金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為1000000元[（6.5-6）×2000000],日該其他綜合收益轉(zhuǎn)入日所屬當(dāng)期投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B163貸：可供金融資產(chǎn)——B公12000115010001（二）企業(yè)合并以外（持有50%或以下）的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投【例5－6】甲公司于20×9年2月10日自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的，實(shí)際支付價(jià)款80000000元。在過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1000000元。甲公司取得該部分后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司已但尚未現(xiàn)金股利，甲公司300000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——投資成 80700000（倒擠應(yīng)收股利——乙公 300貸：銀行存 81000以權(quán)益性（）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性的公允價(jià)值作為初始投資成本。為權(quán)益性支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所的溢價(jià)收入中扣除（沖減資本公積），溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分5-7】20×93，A30000000（1）000302220002第二節(jié)被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。20×9年2月6日，乙公司分派現(xiàn)金股長(zhǎng)期股權(quán)投資——x（一）6BAB公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A 30000貸：銀行存 3000022500000（75000000×30%）該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下步要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。（另一種情況）B120000000A30%36000000B6000000 36000貸：銀行存 30000營業(yè)外收 6000（二） 2400貸：投資收 2400【例5－11】甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的，價(jià)款為20000000元，自取得之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值60000000賬面5000700010000200012000600012008000821000320027000元中有80%對(duì)外。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按直提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部。取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（：素影響）：調(diào)整后的凈利潤＝6000000－（7000000－5000000）×80%－（12000000÷16－10000÷20）－（8000000÷8－6000000÷10）＝3750000（元甲公司應(yīng)享有份額＝3750000×30%＝1125000（元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào) 1125貸：投資收 1125對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益也應(yīng)予以抵銷。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷，應(yīng)當(dāng)分別順流和逆流進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。順流是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產(chǎn)逆流是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷?？谠E：未對(duì)外部獨(dú)立第，則必須調(diào)整被投資單位凈利潤①對(duì)于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產(chǎn)的順流月，甲公司將其賬面價(jià)值為8000000元的商品以12000000的價(jià)格給乙公司，乙公司將取乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。2×0920000000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司在該項(xiàng)中實(shí)現(xiàn)利潤4000000元，其中的800000元（4000000×20%）是針對(duì)本[（20000000-4000 ÷10÷4）×20%]3220貸：投資收 3220②對(duì)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方資產(chǎn)的逆流【例5－13】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價(jià)格給甲公司，甲公司將取的商品作為存貨。至20×9年12月31日，甲公司仍未對(duì)外該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào) 8400000[（48000000－6000貸：投資收 8400假定2×10年，甲公司將該商品以18000000元的價(jià)格給外部獨(dú)立第，因該部分內(nèi)部損益計(jì)入投資損益。假定乙公司2×10年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為30000000元。甲公司的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào) 7200000[（30000000＋6000貸：投資收 7200（特殊）投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流還是逆流產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失不應(yīng)予以抵銷【例5—14】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×09年，甲公司將其賬面價(jià)值為2000000元的商品以1600000元的價(jià)格給乙公司。至2×09年12月31日，該批商品尚未對(duì)外部第。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。乙公司2×09年實(shí)現(xiàn)凈利潤為15000000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×09年凈損益時(shí)，如果有表明該商品價(jià)格 000元之間的差額為減值損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整（15000000×20%）3000貸：投資收 3000（三）可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為20000000元，除該事項(xiàng)外，B企當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)6240006000（四）在被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——（五）上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)益（長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義這里所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)益”通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目，比如，投資方對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資資。應(yīng)予以說明的是，該類長(zhǎng)益不包括投資方與被投資單位如果有，則以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)③最后，在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)益的價(jià)值也減記至零的情況下，如果按照投資在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按【例516甲公司有乙公司40的股權(quán)能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?08年12月1日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20000000元乙公司209年發(fā)生損30000000元。假定甲企業(yè)取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同甲公司209年應(yīng)確認(rèn)投資損失為12000000確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?元。借：投資收 12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào) 12000借：投資收 24000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào) 20000長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司——超額虧 4000（六）包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位可分離的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按（一）原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投原持有的股權(quán)投資分類為可供金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。然后，比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。5—17】2×092900000010%曱公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其作為可供金融資產(chǎn)。2×11年1月2日，甲公司又以1800000015%司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為120000000元，司對(duì)乙公司的可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)10%1500000018000000元，因此司對(duì)乙公司25%股權(quán)的初始投資成本為33000000元。司對(duì)乙公25%30000000（120000元×25%）。由于初始投資成本（33000000）（30000000元），因此，司無需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本6貸：可供金融資6（二）（三）000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。司無法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供售金融資產(chǎn)。時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為48000000元，其中投資成本39000元，損益調(diào)整為4500000元，其他綜合收益為3000000元（為被投資單位的可供金融資21000000借：銀行存 32000（39000000×60%2（4500000×60%1（3000000×60%（1500000×60%3 3000000貸：投資收 3000 1500000貸：投資收 1500111（四）【例5—19】司原持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×l2年11月6日，乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款18000000元，當(dāng)日被投資單位可辨60%45000000元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，也未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的或事項(xiàng)。司按凈利潤10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。借：銀行存 18000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公 10000投資收 80002000000（2000000045000000×40%）I8000000（20000000×40%）72投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。（五）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)。時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為90000000元，借：銀行存 90000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公 72000投資收 18000000借：可供金融資 22000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公 18000投資收 4000為權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）?！赫_答案』所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)