權(quán)威精講建筑企業(yè)實(shí)行營改增六大變化及八大措施精講

建筑企業(yè)營改增影響及應(yīng)對

第一部分建筑安裝企業(yè)營改增背景、影響、變化與應(yīng)對一、為什么國家要推進(jìn)建筑安裝企業(yè)營改增？1、實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級2、將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力3、進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)4、創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用5、系統(tǒng)性控制從2012年在上海試點(diǎn)，開始了營改增大潮。目前經(jīng)過四輪營改增的推進(jìn)，截止2015年4月已經(jīng)有“三加七”的行業(yè)納入營改增范圍。時間2012年(上海）2012年9月1日（北京等9省市）2013年8月1日（全國）2014年1月1日2014年6月1日進(jìn)度1+61+61+72+73+71、交通運(yùn)輸業(yè)；2、郵政業(yè)；3、電信業(yè)；4、研發(fā)和技術(shù)；5、信息技術(shù)；6、文化創(chuàng)意；7、物流輔助；8、有形動產(chǎn)租賃；9、鑒證咨詢；10、廣播影視服務(wù)?！叭悠摺睜I改增明細(xì)表5、很好處理了建筑安裝企業(yè)異地項(xiàng)目納稅地點(diǎn)問題4、建筑金融生活服務(wù)業(yè)稅率及征收率確定3、跨區(qū)企業(yè)扣除支付的分包款后的余額為銷售額2、不動產(chǎn)納入抵扣范圍1、全行業(yè)納入營改增范圍，營業(yè)稅將退出歷史舞臺二、建筑安裝企業(yè)實(shí)行營改增六大變化

6、會計(jì)核算及納稅申報(bào)將發(fā)生重大變化三、建筑安裝企業(yè)營改增影響

發(fā)票管理將成為企業(yè)重點(diǎn)管理問題1涉稅條款將成為合同中必備條款2企業(yè)組織架構(gòu)將發(fā)生重大變化3價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅將對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響4價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅將對土地增值稅產(chǎn)生影響5價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅使得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果將發(fā)生變化6價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅將對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響7建筑安裝企業(yè)會計(jì)處理更加復(fù)雜8對各月納稅額進(jìn)行動態(tài)控制將成為企業(yè)常態(tài)工作9企業(yè)法定代表人的法律風(fēng)險(xiǎn)將增加10單個企業(yè)稅負(fù)增加或降低取決于自身管理水平11對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求121)與收入相關(guān)增值稅涉稅流程管控2)產(chǎn)品定價(jià)和供應(yīng)商管理3)老合同的修訂與完善4)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票納稅風(fēng)險(xiǎn)四、營改增后建筑安裝企業(yè)的八大應(yīng)對措施5)系統(tǒng)改造和信息化建設(shè)6)及時了解掌握最新政策動態(tài)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系7)加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力8)運(yùn)用正確的會計(jì)處理方法，防范會計(jì)核算變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)

第二部分財(cái)稅〔2016〕36號經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十二屆人民代表大會第四次會議上作《政府工作報(bào)告》，提出：今年將全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試

點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號）

（一）、此次營改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容

從2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點(diǎn)，主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。二是將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

（二）此次營改增試點(diǎn)的影響

這次全面推開營改增的政策取向，突出了推動服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動制造業(yè)升級。也可以說，營改增是創(chuàng)新驅(qū)動的“信號源”，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的強(qiáng)大“助推器”。同時，營改增通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，對完善我國財(cái)稅體制有長遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長遠(yuǎn)看，必將利國利民。一、增值稅定義及計(jì)稅原理二、增值稅的特點(diǎn)1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征（中性稅收是指稅收對經(jīng)濟(jì)行為包括企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式等不產(chǎn)生影響，而是由市場對資源配置發(fā)揮基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性的作用。政府在建立稅制時，以不干擾經(jīng)營者的投資決策和消費(fèi)者的消費(fèi)選擇為原則）；2、實(shí)行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；

3、稅款隨貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款承擔(dān)者。4、以票控稅?。。。。。。?、每期申報(bào)稅額時，一定要與防偽稅控系統(tǒng)核對相符才能申報(bào)?。。?！三、增值稅的優(yōu)點(diǎn)1、能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭；2、既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足；3、在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時性；4、在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。四、增值稅的類型五、增值稅納稅人的身份區(qū)分六、增值稅稅率和征收率七、一般納稅人增值稅的計(jì)稅方法八、營改增銷售額確認(rèn)需關(guān)注事項(xiàng)1、對銷售額的解釋（※價(jià)外費(fèi)用※）：銷售額指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。2、征稅原則：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。八、營改增銷售額確認(rèn)需關(guān)注事項(xiàng)4、視同銷售1、單位或個人向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外；2、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。3、非經(jīng)營活動（1）政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)（2）本單位員工為取得工資的服務(wù)（3）為本單位員工提供的服務(wù)（4）其他九、增值稅納稅地點(diǎn)一、基本規(guī)定：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。二、異地預(yù)繳規(guī)定1、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)定義跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。九、增值稅納稅地點(diǎn)２、具體規(guī)定（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在

九、增值稅納稅地點(diǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)

（3）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（4）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

九、增值稅納稅地點(diǎn)3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。九、增值稅納稅地點(diǎn)4、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

5、預(yù)繳稅款的抵減納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。九、增值稅納稅地點(diǎn)

6、對未預(yù)繳的處理納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。九、增值稅納稅地點(diǎn)7、建立預(yù)繳稅款臺賬對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。十、增值稅納稅地點(diǎn)

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。十、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間十一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)十一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣十二、不征收增值稅項(xiàng)目（與免征增值稅項(xiàng)目不同）1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)（具體？）2、存款利息。3、保險(xiǎn)賠付4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（不含無形資產(chǎn))十三.原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

十四、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。十五、增值稅的核算及科目設(shè)置1、小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2、增值稅一般納稅人簡易征收：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3、增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法：（1）設(shè)置：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級科目，核算一般納稅人應(yīng)納稅額在該二級科目借方設(shè)置：“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”三個三級科目；在該二級科目貸方設(shè)置：“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

（2）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”二級科目，核算每月實(shí)際應(yīng)納稅額借方核算預(yù)交的、可抵減的增值稅額；

貸方核算從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的一般納稅人貸方余額購入金額100100銷售金額120150增值額2050增值稅(11%)2.25.5稅負(fù)率1.833%3.67%毛利2050增值稅稅負(fù)簡要分析

誤讀：稅負(fù)高利潤低；稅負(fù)低利潤高！45應(yīng)稅行為范圍稅率服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)6%建筑服務(wù)11%不動產(chǎn)租賃服務(wù)（不含融資性售后回租）11%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（不含融資性售后回租）17%無形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)6%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物11%簡易征收銷售或租賃不動產(chǎn)5%其他3%跨境服務(wù)0現(xiàn)行增值稅稅率及征收率應(yīng)稅項(xiàng)目稅率其他貨物、加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃17%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物13%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%現(xiàn)代服務(wù)、廣播影視服務(wù)、金融保險(xiǎn)（含融資性售后回租）、生活服務(wù)業(yè)6%簡易征收3%、5%使用過的不得抵扣的固定資產(chǎn)和舊貨2%出口貨物、跨境應(yīng)稅服務(wù)0%47大成方略納稅人俱樂部名義稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)11%11%÷（1+11%）=9.91%6%6%÷（1+6%）=5.66%5%5%÷（1+5%）=4.76%3%3%÷（1+3%）=2.91%如，收入100，按11%稅率，不含稅收入=100÷（1+11%）=90.09增值稅=90.09×11%=9.91第三部分一、建筑安裝企業(yè)身份區(qū)別建安企業(yè)身份的區(qū)別一般納稅人：連續(xù)12個月累計(jì)銷售額超過500萬元（未取得銷售收入）小規(guī)模納稅人：連續(xù)12個月累計(jì)銷售額未超過500萬元一般納稅人簡易征收：1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；3、老項(xiàng)目：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日之前

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前二、“以清包工方式提供建筑服務(wù)”與”甲供工程”以清包工方式提供建筑服務(wù)是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)甲供工程甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。三、建筑安裝企業(yè)不同身份收入、稅金比較假設(shè)收到100萬工程款

身份一般納稅人小規(guī)模納稅人簡易征收原營業(yè)稅納稅人現(xiàn)金流入100100100100稅率（征收率）11%3%3%3%收入90.0997.0997.09100稅金9.912.912.913稅負(fù)不確定2.997%2.997%3%增值稅預(yù)征率2%3%3%3%四、建安企業(yè)銷售額確定的操作要點(diǎn)1、簡易計(jì)稅方法：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；2、小規(guī)模納稅人：跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，（一）總分包工程如何確定銷售額3、一般納稅人：跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款問題：分包工程到底是取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證抵扣以后計(jì)算納稅，還是直接從銷售額中扣減分包工程款計(jì)算銷項(xiàng)稅再計(jì)算納稅？四、建安企業(yè)銷售額確定的操作要點(diǎn)（二）清包工、甲供材如何確定銷售額營改增文件解讀：明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基（三）BT項(xiàng)目（建設(shè)工程投融資建設(shè)）如何確定銷售額原營業(yè)稅規(guī)定：1、投融資方取得土地使用權(quán)并立項(xiàng)建設(shè)的工程項(xiàng)目：（1）銷售不動產(chǎn)（2）計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。2、項(xiàng)目業(yè)主立項(xiàng)的工程項(xiàng)目，由投融資方進(jìn)行建設(shè)工程項(xiàng)目的投融資、建設(shè)管理或施工（1）建筑業(yè)(2)計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。增值稅未對此作出規(guī)定四、建安企業(yè)銷售額確定的操作要點(diǎn)

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。五、建安企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間六、建安企業(yè)簡易征收（老項(xiàng)目）操作要點(diǎn)1、概述（二）增值稅的預(yù)繳六、建安企業(yè)簡易征收（老項(xiàng)目）操作要點(diǎn)5、預(yù)交稅款的核算：借：“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”（二）增值稅的預(yù)繳六、建安企業(yè)簡易征收（老項(xiàng)目）操作要點(diǎn)5、預(yù)交稅款的核算：借：“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”1、3%的征收率（三）增值稅的納稅申報(bào)六、建安企業(yè)簡易征收（老項(xiàng)目）操作要點(diǎn)2、納稅義務(wù)發(fā)生時（即預(yù)交當(dāng)月），向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅3、已預(yù)交稅款應(yīng)分項(xiàng)目抵減七、試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的納稅分析試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的納稅分析1、試點(diǎn)前發(fā)生差額納稅業(yè)務(wù)的超額抵減稅款的處理

試點(diǎn)納稅人差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。2、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)，至2016年4月30日尚未完工項(xiàng)目，可否等完工后一并開具增值稅發(fā)票？可否在完工前開具全額營業(yè)稅發(fā)票？3、試點(diǎn)前發(fā)生的總分包業(yè)務(wù)，分包業(yè)務(wù)在試點(diǎn)后，分包業(yè)務(wù)是老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目？八、建安企業(yè)一般納稅方法操作要點(diǎn)（一）概述（二）增值稅的預(yù)繳八、建安企業(yè)一般納稅方法操作要點(diǎn)5、預(yù)交稅款的核算：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅八、建安企業(yè)一般納稅方法操作要點(diǎn)（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1、與建造成本相關(guān)：建筑勞務(wù)、建筑材料、設(shè)備租賃、機(jī)械消耗、機(jī)械維修2、為銷售、管理服務(wù)所發(fā)生的支出：購置辦公用品、日常車輛維修、消耗支出。3、與資產(chǎn)（動產(chǎn)和不動產(chǎn)）相關(guān)：購置資產(chǎn)、資產(chǎn)改擴(kuò)建、修繕、維修、裝飾。八、建安企業(yè)一般納稅人計(jì)稅方法操作要點(diǎn)（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。2、非正常損失（因管理不善造成、因違反法律法規(guī)造成）（1）購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（3）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。3、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)（沒有住宿服務(wù)）、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。提示：所有業(yè)務(wù)盡量要求取得專票?。。?/p>

不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的財(cái)務(wù)處理：貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出哪些是居民日常服務(wù)？（七）生活服務(wù)。生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。八、建安企業(yè)一般納稅人計(jì)稅方法操作要點(diǎn)（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1、11%的稅率（五）增值稅的納稅申報(bào)八、建安企業(yè)一般納稅人計(jì)稅方法操作要點(diǎn)2、納稅義務(wù)發(fā)生時，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅4、已預(yù)交稅款可以抵減3、關(guān)注：分包工程款如何申報(bào)？九、建安企業(yè)營改增預(yù)繳款時扣除分包款操作要點(diǎn)1、有效憑證（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票（在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證）（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。2、分包款超額抵減取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。十、建安企業(yè)營改增預(yù)交稅款及扣除的操作要點(diǎn)3、稅款超額抵減：當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減2、抵減憑據(jù)：以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證1、對預(yù)交稅款的管理規(guī)定：跨縣市提供建筑服務(wù)，預(yù)交稅款需提供資料

（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。十一、建安企業(yè)掛靠經(jīng)營實(shí)操要點(diǎn)1、基本規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。

否則，以承包人為納稅人。2、掛靠業(yè)務(wù)會造成建安企業(yè)一般納稅人稅負(fù)上升嗎？

（1）建安企業(yè)一般納稅人：應(yīng)要求掛靠人在工程施工過程中所有的購進(jìn)項(xiàng)目，取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票，問題：車輛、油料費(fèi)、設(shè)備購置及維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；（2）一般納稅人向掛靠人支付利潤，應(yīng)取得何種票據(jù)？3、工程掛靠老業(yè)務(wù)：比照建安企業(yè)自營業(yè)務(wù)處理。十二、建安企業(yè)營改增發(fā)票開具操作要點(diǎn)1、一般納稅計(jì)稅方法：自行開具增值稅專用發(fā)票；2、簡易計(jì)稅方法：自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開增值稅專用發(fā)票；3、小規(guī)模納稅人：自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開增值稅專用發(fā)票；4、小規(guī)模納稅人跨區(qū)經(jīng)營，不能自行開具增值稅發(fā)票的：可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票問題：小規(guī)模納稅人跨區(qū)經(jīng)營什么情形之下，不能自行開具增值稅發(fā)票？十三、建安企業(yè)營改增財(cái)務(wù)核算操作要點(diǎn)1、預(yù)交：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2、申報(bào)：貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅3、總分包工程

核算：全額將分包工程款計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本

根據(jù)申報(bào)表的填報(bào)設(shè)置可知：在計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額時，從全部收入中減除可抵減的分包款后的余額計(jì)算預(yù)繳稅款計(jì)稅依據(jù)（也是銷售額），以此計(jì)算繳納預(yù)繳增值稅，計(jì)算計(jì)提應(yīng)納稅額。1、小規(guī)模納稅人/簡易征收納稅人1、預(yù)交稅款時：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交稅金2、日常取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票時（包括取得分包工程專用發(fā)票）：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額十三、建安企業(yè)營改增財(cái)務(wù)核算操作要點(diǎn)2、一般納稅人3、日常發(fā)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時：貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)月：貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5、每月末，增值稅“貸方-借方”貸方余額為應(yīng)納，借方余額為留底

建立臺賬對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。十四、建安企業(yè)營改增臺賬管理操作要點(diǎn)

第四部分營改增對建筑施工企業(yè)的影響一、對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。舉例說明：以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。

營改增對建筑施工企業(yè)的影響營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項(xiàng)稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。營改增對建筑施工企業(yè)的影響以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)，影響建筑施工企業(yè)的主要因素有：⑴勞務(wù)費(fèi)用支出不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票?，F(xiàn)行增值稅的規(guī)定，人工費(fèi)支出部分是不允許進(jìn)行抵扣的，屬于應(yīng)納稅的增值范疇。建筑企業(yè)人工費(fèi)約占工程成本的20-30%。⑵設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項(xiàng)問題。動產(chǎn)租賃增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。營改增對建筑施工企業(yè)的影響如租賃個體戶或老的機(jī)械設(shè)備，只抵扣3%的增值稅，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。⑶地材及輔助材料、水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。施工企業(yè)所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。營改增對建筑施工企業(yè)的影響一般情況下，工地臨時水電都是在甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。⑷“甲供材”無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。為減低成本，甲方往往對鋼材、水泥等大宗商品采用“甲供”形式，供應(yīng)單位給建設(shè)單位開具發(fā)票，建筑企業(yè)只能從建設(shè)單位出得到金額相同的結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。營改增對建筑施工企業(yè)的影響⑸工程款、材料款拖欠滯后導(dǎo)致無法及時足額取得增值稅發(fā)票抵扣?，F(xiàn)實(shí)中，甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的極大不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；營改增對建筑施工企業(yè)的影響又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。綜上，建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于增值稅專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。營改增對建筑施工企業(yè)的影響二、工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響（一）營業(yè)稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程造價(jià)由七部份組成。營業(yè)稅下工程造價(jià)公式為：工程造價(jià)=①人工費(fèi)（含稅）+②材料費(fèi)（含稅）+③施工機(jī)具使用費(fèi)（含稅）+④企業(yè)管理費(fèi)（含稅）+⑤規(guī)費(fèi)（含稅）+⑥利潤+⑦稅金（營業(yè)稅）營改增對建筑施工企業(yè)的影響

其中，稅金=稅前造價(jià)（①人工費(fèi)+②材料費(fèi)+③施工機(jī)具使用費(fèi)+④企業(yè)管理費(fèi)+⑤規(guī)費(fèi)+⑥利潤）×稅率可見，營業(yè)稅計(jì)稅簡便，不需要抵扣，應(yīng)納稅額為“定值”，施工單位需要繳納的營業(yè)稅進(jìn)入工程造價(jià)，實(shí)際上全部由建設(shè)單位承擔(dān)，對施工單位而言，營業(yè)稅達(dá)到了“收支平衡”，僅“代收代繳”。營改增對建筑施工企業(yè)的影響（二）增值稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則實(shí)行“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則，即在確定工程造價(jià)時，將利稅前費(fèi)用（指下列公式中的①、②、③、④、⑤項(xiàng)費(fèi)用之和）以不含稅價(jià)款計(jì)入工程造價(jià)，將稅金以銷項(xiàng)稅額計(jì)入工程造價(jià)的定價(jià)機(jī)制。用公式表示如下：工程造價(jià)=①人工費(fèi)（不含稅）+②材料費(fèi)（不含稅）+③施工機(jī)具使用費(fèi)（不含稅）+④企業(yè)管理費(fèi)（不含稅）+⑤規(guī)費(fèi)（不含稅）+⑥利潤+⑦銷項(xiàng)稅額營改增對建筑施工企業(yè)的影響其中，銷項(xiàng)稅額=（①+②+③+④+⑤+⑥）×11%通過以上公式可以得出，改變計(jì)價(jià)規(guī)則后，工程造價(jià)稅金的計(jì)算由應(yīng)納稅額變成銷項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅額以銷售額乘以增值稅稅率計(jì)算，用于開支未計(jì)入工程造價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額和向稅務(wù)部門繳稅。建筑企業(yè)取得增值稅扣稅憑證多，則向稅務(wù)部門繳稅少；取得增值稅扣稅憑證少，則向稅務(wù)部門繳稅多，營改增對建筑施工企業(yè)的影響但兩者之和（指應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額）恒等于計(jì)取的稅金——銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額），建筑企業(yè)取得增值稅扣稅憑證的多少與企業(yè)利潤并無關(guān)系，企業(yè)稅負(fù)合理轉(zhuǎn)化為工程造價(jià)，轉(zhuǎn)移為社會稅負(fù)，不會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但可能影響工程造價(jià)的增減。營改增對建筑施工企業(yè)的影響營改增后對造價(jià)管理及核算的影響主要是：1、建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。

2、這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

營改增對建筑施工企業(yè)的影響3、由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。營改增對建筑施工企業(yè)的影響三、對經(jīng)營形式的影響營業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。建筑法第二十九條規(guī)定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位"，如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤也隨之減少。營改增對建筑施工企業(yè)的影響一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。營改增對建筑施工企業(yè)的影響另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價(jià)格較低。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商往往會趁機(jī)加價(jià)，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。

營改增對建筑施工企業(yè)的影響對于聯(lián)營項(xiàng)目，由于營業(yè)稅與成本費(fèi)用基本沒有關(guān)系，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計(jì)核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。營改增對建筑施工企業(yè)的影響四、對企業(yè)管理的影響

施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大?，F(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票章是否正確等。營改增對建筑施工企業(yè)的影響這些無疑對施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建