稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(-)-課件

稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)2023/7/19稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)一、企業(yè)所得稅方面存在的問題二、個(gè)人所得稅方面存在的問題三、增值稅方面存在的問題四、營業(yè)稅方面存在的問題

五、其他稅收方面存在的問題主要內(nèi)容2023/7/192稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)一、企業(yè)所得稅方面存在的問題1.最新企業(yè)所得稅政策(1)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會(huì)總會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知(財(cái)稅[2010]37號(hào))(2)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函[2010]148號(hào))(3)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(國稅函[2010]156號(hào))(4)關(guān)于明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題的通知.(5)關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知.doc2023/7/193稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會(huì)總會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》財(cái)稅[2010]37號(hào)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）精神，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會(huì)總會(huì)具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

二〇一〇年四月二十六日2023/7/194稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)財(cái)稅[2009]124號(hào)

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和個(gè)人通過依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體（以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體）的公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

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五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。2023/7/196稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號(hào))三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。2023/7/197稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。舉例：某企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額100萬元，2010年審批確認(rèn)2008年資產(chǎn)損失120萬元，則可以調(diào)整2008年虧損-20萬元。并在2009年申報(bào)表附表四中反映。2023/7/198稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)（五）投資損失扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。2023/7/199稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅發(fā)[2009]88號(hào)

第三條

企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。2023/7/1910稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知(國稅函〔2008〕264號(hào))二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題

（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。2023/7/1911稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。分析：

企業(yè)年度所得應(yīng)稅項(xiàng)目所得減免稅項(xiàng)目所得境外所得境內(nèi)所得2023/7/1912稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)舉例：某企業(yè)2009年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損-20萬元，免稅項(xiàng)目盈利120萬元，則會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元。免稅項(xiàng)目所得120萬元享受稅收優(yōu)惠，不彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，填表時(shí)調(diào)減120萬元。2009年應(yīng)納稅所得額為：-20萬如企業(yè)2009年免稅項(xiàng)目所得為-20萬元，應(yīng)稅項(xiàng)目所得120萬元，則會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元。免稅項(xiàng)目所得-20萬元，不能由應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)，填表時(shí)調(diào)增20萬元。2009年應(yīng)納稅所得額為：120萬2023/7/1913稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)減征、免征所得額項(xiàng)目《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。2023/7/1914稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。國稅函〔2008〕828號(hào)第三條：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

2023/7/1915稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知國稅函[2010]156號(hào)

一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2023/7/1916稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部(包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。2023/7/1917稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

(一)總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

(二)總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

(三)總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。2023/7/1918稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部(包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部)應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。2023/7/1919稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅函[2009]221號(hào)關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問題

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）.

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)的相關(guān)規(guī)定。2023/7/1920稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用存在的問題①所得稅法第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。②《條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2023/7/1921稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)稅法規(guī)定哪些是支付時(shí)扣除？①國稅函〔2009〕3號(hào)：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。②《條例》第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。2023/7/1922稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)③企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。④企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。⑤企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。⑥企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定提取折舊費(fèi)用，分期扣除。2023/7/1923稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)哪些在發(fā)生時(shí)扣除？（《條例》規(guī)定）①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除（符合稅法規(guī)定的利息）③企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。2023/7/1924稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)④企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。⑤企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑥企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑦企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過規(guī)定的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2023/7/1925稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)⑧企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。⑨非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。⑩企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。2023/7/1926稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)房地產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用特殊規(guī)定①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。

②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。（已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）

③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。（企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金）2023/7/1927稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅發(fā)[2008]80號(hào)

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。國稅發(fā)[2008]88號(hào)

加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

2023/7/1928稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)3.視同銷售計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問題(1)新法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。2023/7/1929稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅函〔2008〕828號(hào)一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2023/7/1930稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。2023/7/1931稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)捐贈(zèng)視同銷售處理舉例舉例1：某企業(yè)將成本是80萬元，售價(jià)是100萬元的產(chǎn)品捐贈(zèng)，符合公益性捐贈(zèng)。當(dāng)年利潤1000萬元。會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅金-增值稅17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈(zèng)限額120，可以全部扣除97萬元。應(yīng)納所得稅所得額=1000+20=1020？2023/7/1932稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)舉例2：某企業(yè)將成本是80萬元，售價(jià)是100萬元的一批產(chǎn)品用于廣告宣傳。當(dāng)年銷售收入2000萬元，利潤200萬元。會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)費(fèi)用97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅金-增值稅17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，列支標(biāo)準(zhǔn)300，可以全部扣除97萬元。應(yīng)納稅所得額=200+20=220？2023/7/1933稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)如直接作銷售處理借：銷售費(fèi)用117貸：產(chǎn)品銷售收入100應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅）17借：產(chǎn)品銷售成本80貸：產(chǎn)成品80分析：實(shí)現(xiàn)利潤=100-80=20萬元；費(fèi)用支出100，增加20萬元。應(yīng)納稅所得額=200+20-20=200？2023/7/1934稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)問題：視同銷售所得是否可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)？某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場(chǎng)售價(jià)8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積80000平米。則:1.實(shí)際所得=8000×(80000-5000)-28000=320002.稅收處理：①視同銷售收入=5000×0.8=4000②單位可售面積計(jì)稅成本=(20000+8000+4000)÷80000=0.4視同銷售所得=4000-0.4×5000=2000稅收所得=8000×80000-(28000+4000)=320002023/7/1935稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)（2）買一贈(zèng)一組合銷售問題國稅函〔2008〕875號(hào)企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。分析：一是要求是本企業(yè)商品；二是要分?jǐn)偸杖搿?023/7/1936稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)例：某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈(zèng)送電腦包一只，包成本300元，售價(jià)500，電腦成本5000元，企業(yè)按10000元確認(rèn)不含稅銷售總收入。帳務(wù)處理：借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入-筆記本9500-背包500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅額1700借：主營業(yè)務(wù)成本-筆記本5000

-背包300

貸：庫存商品53002023/7/1937稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)思考：企業(yè)買一贈(zèng)一是否涉及增值稅？

目前，增值稅視同銷售行為爭議很大——有的地方認(rèn)為增值稅不視同銷售處理，如大連、冀國稅函[2009]247號(hào)?！偩忠庖姡ňW(wǎng)站2009年08月24日）：按無償贈(zèng)送處理。依據(jù)是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。2023/7/1938稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。2023/7/1939稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)4.以前年度成本費(fèi)用稅收處理財(cái)稅字［1996］079號(hào)企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2023/7/1940稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。分析：納稅人發(fā)現(xiàn)的，3年之內(nèi)；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，3年？2023/7/1941稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第二十八條：對(duì)期前已完工成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。第三十四條企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。2023/7/1942稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)舉例：某開發(fā)產(chǎn)品2008完工，可售面積10000平米，2008年已售4000平米，2009年已售2000平米，剩余4000平米。2009年取得該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品結(jié)余成本費(fèi)用200萬元。分析：剩余產(chǎn)品分得40%費(fèi)用80萬元；已銷面積分?jǐn)?0%費(fèi)用120萬元，全部在2009年銷售當(dāng)期申報(bào)扣除。2023/7/1943稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅函[2009]772號(hào)一、根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號(hào)第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。2023/7/1944稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。2023/7/1945稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)5.應(yīng)付賬款調(diào)增征稅問題（1）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條：因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（2）國稅發(fā)［1999］195號(hào)：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2023/7/1946稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《中華人民共和國民法通則》第一百三十五條：向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為二年，法律另有規(guī)定的除外。2023/7/1947稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《中華人民共和國合同法》第七十九條債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。第八十四條債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意。第八十八條當(dāng)事人一方經(jīng)對(duì)方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。分析：分配債權(quán)債務(wù)實(shí)際是轉(zhuǎn)變支付方式2023/7/1948稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅函〔2008〕267號(hào)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實(shí)際支付額可能性大。2023/7/1949稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)舉例某企業(yè)有應(yīng)付款300萬元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅75萬元。同時(shí)有稅后利潤200萬元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬元。設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金100萬元，分配應(yīng)收款400萬元，分配應(yīng)付款300萬元。借：應(yīng)付股息200應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款400銀行存款100結(jié)果：應(yīng)納個(gè)稅=（100+400-300）*20%=40分析：單位不增加利潤，個(gè)人實(shí)際收入500萬。2023/7/1950稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)6.關(guān)聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在的問題稽查案例某企業(yè)將自有資金借與部分關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，未收取利息費(fèi)用。某市稽查局根據(jù)企業(yè)所得稅法、國稅函發(fā)[1995]156號(hào)和《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，認(rèn)定某企業(yè)與各關(guān)聯(lián)單位和非關(guān)聯(lián)單位存在業(yè)務(wù)往來，核定某企業(yè)應(yīng)收取關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)并以此計(jì)算企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。問題：上述處理存在什么問題嗎？2023/7/1951稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2023/7/1952稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。2023/7/1953稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。2023/7/1954稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。2023/7/1955稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))

第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。2023/7/1956稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)[廖體忠]

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，通常遵循以下原則：一是如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，通常不對(duì)該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，因?yàn)橄鄳?yīng)調(diào)整會(huì)使企業(yè)的補(bǔ)稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅，國家總體稅收不變或減少。二是如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，可以對(duì)該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，但應(yīng)按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)差補(bǔ)稅，關(guān)聯(lián)方不退稅。2023/7/1957稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)營業(yè)稅問題第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2023/7/1958稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《實(shí)施細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/7/1959稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。2023/7/1960稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)7.利息支出如何稅前扣除問題第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。2023/7/1961稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知

》財(cái)稅[2008]121號(hào)

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。2023/7/1962稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資之和/年度各月平均權(quán)益性投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資＝（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益性投資＝（權(quán)益性投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本。2023/7/1963稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2023/7/1964稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

2023/7/1965稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)銀行借款統(tǒng)借統(tǒng)還征免稅問題財(cái)稅字[2000]7號(hào)

一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。2023/7/1966稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函[2009]777號(hào)一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。2023/7/1967稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。2023/7/1968稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)8.企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)稅收處理問題財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。2023/7/1969稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《企業(yè)所得稅法》第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。2023/7/1970稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅函〔2008〕635號(hào)現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問題明確如下：

《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行實(shí)際利潤額：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行?！?023/7/1971稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。意見：計(jì)提時(shí)不能扣除；發(fā)生時(shí)可以按規(guī)定扣除；資產(chǎn)折舊可以按規(guī)定扣除。2023/7/1972稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)9.政府補(bǔ)貼收入征稅處理問題財(cái)稅[2008]151號(hào)(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(二)對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。分析：一般企業(yè)基本沒有不征稅收入2023/7/1973稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。2023/7/1974稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)財(cái)稅〔2009〕87號(hào)

一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

2023/7/1975稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2023/7/1976稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函〔2009〕118號(hào)）

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的①搬遷補(bǔ)償收入或②處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的③土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

2023/7/1977稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2023/7/1978稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)舉例：某企業(yè)政策性搬遷，資產(chǎn)賬面凈值5000萬元，取得政府補(bǔ)償3000萬元，搬遷處置收入4000萬元。①如重置資產(chǎn)6000萬元，則5000萬元稅前扣除外，其他7000萬元可減除6000萬元，剩余1000萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額（暫不計(jì)入當(dāng)年）。分析：實(shí)際影響所得額-4000萬元。②如不重置資產(chǎn)，則將7000萬元減除5000萬元后，剩余2000萬元計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。分析：實(shí)際影響所得額2000萬元2023/7/1979稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。2023/7/1980稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)10.股息（免稅）收入處理問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。2023/7/1981稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《實(shí)施條例》——國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！舛惖墓上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。2023/7/1982稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)非居民企業(yè)股息所得要納稅《企業(yè)所得稅法》第三條第三款非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2023/7/1983稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)財(cái)稅[2008]1號(hào)

2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]69號(hào)2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。2023/7/1984稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)企業(yè)股息征免稅情況表個(gè)人企業(yè)居民非居民居民非居民非上市公司20%外企免稅免稅10%（協(xié)定除外)上市公司10%免稅12月之內(nèi)征稅10%（協(xié)定除外)2023/7/1985稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A211.企業(yè)資產(chǎn)與股權(quán)處理問題股權(quán)其他資產(chǎn)2023/7/1986稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅函[2000]961號(hào)深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司,兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。2023/7/1987稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。2023/7/1988稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅函[1999]554號(hào)你局《關(guān)于**請(qǐng)示》收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬。據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬元。對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：2023/7/1989稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)（1）華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。2023/7/1990稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資成本4600萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（3）冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。2023/7/1991稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析及選擇一般性稅務(wù)處理①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2023/7/1992稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)特殊性稅務(wù)處理收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

2023/7/1993稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)12.股息能否從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除問題國稅函[2004]390號(hào)

一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。2023/7/1994稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅發(fā)［1997］071號(hào)(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。2023/7/1995稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《實(shí)施條例》

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。2023/7/1996稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

清算時(shí)可以扣除股息條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。2023/7/1997稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅函[2010]79號(hào)三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。分析：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何征稅？

2023/7/1998稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)13.出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的合理性等問題

關(guān)于企業(yè)員工出差的日補(bǔ)助金額有什么規(guī)定？出差補(bǔ)助允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？因?yàn)閱T工在外出差吃飯無法獲得發(fā)票，這種情況是否可以稅前扣除？扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？我公司給員工在外出差補(bǔ)助一人一日160元。稅務(wù)部門在檢查中認(rèn)為沒有160元的票據(jù)，不讓稅前扣除。2023/7/1999稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2006]313號(hào)）規(guī)定，城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。其中住宿費(fèi)在出差地住宿費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)上限以內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，出差人員無住宿費(fèi)發(fā)票，一律不予報(bào)銷住宿費(fèi)；伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天50元：公雜費(fèi)為每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。2023/7/19100稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

我公司每年都有大量的會(huì)議舉辦，其中包括產(chǎn)品推介會(huì)、業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)會(huì)等。會(huì)議產(chǎn)生的費(fèi)用主要有：①場(chǎng)地租用費(fèi)用和布置費(fèi)用；②餐費(fèi)及酒水費(fèi)；③客戶的禮品和抽獎(jiǎng)獎(jiǎng)品；④交通費(fèi)用和工作人員餐費(fèi)等

問題：上述費(fèi)用是否可以一并計(jì)入會(huì)議費(fèi)？業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定是否只要是餐費(fèi)，界定標(biāo)準(zhǔn)是什么？2023/7/19101稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)問題分析1.公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)較多，我們?cè)诰频觊_具會(huì)議費(fèi)發(fā)票，每次金額3-5萬元不等，可行嗎？2.公司免費(fèi)提供午餐，但食堂的開支都是白紙條，公司憑這些白紙條計(jì)入“福利費(fèi)”，這樣處理是否可以？3.工資與勞務(wù)報(bào)酬劃分問題？（勞動(dòng)合同分為固定期限勞動(dòng)合同、無固定期限勞動(dòng)合同和以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同）

2023/7/19102稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)二、個(gè)人所得稅方面存在的問題關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知.doc14.應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題《個(gè)人所得稅法》第二條第七項(xiàng)利息、股息、紅利所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。第五條第五項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，適用比例稅率，稅率為20%。2023/7/19103稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知國稅函[1997]第656號(hào)扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。問題：應(yīng)扣未扣的稅收責(zé)任？是否加收滯納金？2023/7/19104稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)國稅函[2004]1199號(hào)2001年5月1日后，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的《征管法》和國稅發(fā)[2003]47號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。2023/7/19105稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)財(cái)稅〔2009〕167號(hào)

一、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

二、本通知所稱限售股，包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（統(tǒng)稱股改限售股）；

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（新股限售股）；。2023/7/19106稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知

財(cái)稅字［1998］061號(hào)為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。2023/7/19107稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)平安“稅務(wù)門”事件的啟示

2010-6-2

近日，平安“稅務(wù)門”事件引起了資本市場(chǎng)的廣泛關(guān)注。隨著3月1日中國平安邁入全流通，1.9萬名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面計(jì)算，這1.9萬名平安員工人均可套現(xiàn)超過200萬元。但是，員工減持實(shí)際取得的收入可能因?yàn)槔U稅而要打近六折。2023/7/19108稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)

原來，平安1.9萬員工是通過深圳市新豪時(shí)投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。而當(dāng)這三家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬員工時(shí)，這些員工還要按20%繳納個(gè)人所得稅。如此高的減持稅負(fù)引起了平安員工的極大不滿。平安員工透露，將繼續(xù)與中國平安協(xié)商，且會(huì)上書中國證監(jiān)會(huì)“反映情況”，也不排除訴諸法律的可能。2023/7/19109稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)問題分析：我公司是一個(gè)改制企業(yè)，股東人數(shù)很多，涉及到股息紅利發(fā)放，如何做到少繳個(gè)稅？（補(bǔ)充說明：由于股東人數(shù)過多，由獨(dú)立個(gè)人股東轉(zhuǎn)入到成立的個(gè)人公司似乎不太現(xiàn)實(shí)和科學(xué)，請(qǐng)問還有別的方式來合理避稅嗎？）2023/7/19110稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)15.員工從單位取得經(jīng)濟(jì)利益征稅問題①銷售產(chǎn)品讓利企業(yè)員工某房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)向內(nèi)部員工提供獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的購房優(yōu)惠，優(yōu)惠幅度從5萬元至20多萬元不等，兩年累計(jì)優(yōu)惠金額1025萬元，稅務(wù)部門檢查后視同員工所得，核定少扣繳個(gè)人所得稅196.25萬元。處理依據(jù)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，向該集團(tuán)職工追繳個(gè)人所得稅196.25萬元，對(duì)該集團(tuán)處應(yīng)扣未扣稅款50%罰款。

2023/7/19111稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。2023/7/19112稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)財(cái)稅[2007]l3號(hào)一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。二、除本通知第一條情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。2023/7/19113稅企間常見涉稅務(wù)問題處理及應(yīng)對(duì)補(bǔ)救(PPT219頁)②從單位取得其他補(bǔ)貼收入征稅問題國稅發(fā)［1999］058號(hào)個(gè)人因公務(wù)