個人所得稅培訓(xùn)資料課件

第7章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)稅制要素第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)征收管理2023/7/191DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.1個人所得稅概述個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個人所得稅計稅原理與企業(yè)所得稅一致，但納稅人為自然人，不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。2023/7/192DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.1個人所得稅概述一、個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關(guān)費用的扣除分三類：

1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；

2.扣除與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；

3.扣除體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等。2023/7/193DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.1個人所得稅概述二、個人所得稅的課征模式1、分類所得稅制模式2、綜合所得稅制模式3、混合稅制模式2023/7/194DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.1個人所得稅概述三、我國個人所得稅的建立和發(fā)展

1980年《個人所得稅法》1986年《個體工商戶所得稅暫行條例》1987年《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》1994年《個人所得稅法》

2023/7/195DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.1個人所得稅概述2023/7/196DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.1個人所得稅概述四、我國個人所得稅的特點

1.在征收制度上實行分類征收制2.在費用扣除上定額、定率扣除并用3.在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用4.在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法

2023/7/197DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素一、納稅人稅法規(guī)定，中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。（一）納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)住所居住時間2023/7/198DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素（二）居民納稅人在中國境內(nèi)有住所居民無住所,而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人2023/7/199DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素“在境內(nèi)有住所”——“在境內(nèi)居住滿一年”——“臨時離境”——2023/7/1910DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素（三）非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所又不居住非居民在境內(nèi)居住不滿一年的個人2023/7/1911DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素（四）所得來源的確定P2631.在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、部隊、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得。2.在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得。3.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。4.個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。-------2023/7/1912DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素（五）非居民納稅人的納稅義務(wù)境內(nèi)所得兩種規(guī)定不滿90日或183日的納稅義務(wù)（優(yōu)惠）滿90日或183日但不滿一年的納稅義務(wù)

2023/7/1913DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素【例題·單選題】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納個人所得稅（）。

A.4000元B.5650元

C.9650元D.10250元2023/7/1914DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素『正確答案』A

『答案解析』境內(nèi)無住所的個人在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日，境內(nèi)所得境外支付部分免稅，應(yīng)納稅額=20000×20%=4000（元）。2023/7/1915DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素二、征稅對象——11項 1.工資、薪金所得不屬于工資薪金所得的項目：如獨生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費、差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助等下列項目應(yīng)屬于工資薪金所得：如公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入、解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入、股票期權(quán)所得等2023/7/1916DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。2023/7/1917DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報酬所得------指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項）5.稿酬所得------（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得）6.特許權(quán)使用費所得

2023/7/1918DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素7.利息、股息、紅利所得------國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外8.財產(chǎn)租賃所得9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得11.其他所得---如受贈房屋取得的所得2023/7/1919DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素【例題·多選題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）。

A.個人書畫展賣取得的報酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報酬AD2023/7/1920DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素【例題·多選題】下列各項個人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的有（）。

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國家發(fā)行的金融債券利息2023/7/1921DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素案例：保險營銷員如何納稅？鐘稅官：我是中國人壽保險公司的一名營銷員，來信就有關(guān)稅收政策問題進(jìn)行咨詢。一、保險營銷員收入超過2000元的，就要繳納營業(yè)稅，這樣規(guī)定是否合理？二、因業(yè)務(wù)需要，保險代理人常常要付出一些費用，這些費用是否可在稅前扣除？三、代理人的收入一般不穩(wěn)定，有時幾個月才收到一筆傭金收入，是否可將收入按月平均后再納稅？2023/7/1922DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素三、稅率應(yīng)稅項目七級超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級超額累進(jìn)稅率

1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率

②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率比例稅率20%（8個稅目）

特別掌握：其中有4個稅目有加成或減征

1.勞務(wù)報酬所得：

對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%，實際為14%

3.財產(chǎn)租賃所得個人出租住房減按10%稅率

4.儲蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%；自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅2023/7/1923DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity稅率表一（工資、薪金所得適用）

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

%速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分45135052023/7/1924DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分35147502023/7/1925DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素四、計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)2023/7/1926DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity應(yīng)稅項目扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金所得

2011年9月1日起月扣除3500元。（2）個體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失（個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，2011年9月1日起月扣除3500元，年扣除42000元。）（3）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（2011年9月1日起月扣除3500元。）（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得四項所得均實行定額或定率扣除，即：

每次收入≤4000元：定額扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得這三項無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。

①個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，②證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個人所得稅時，均減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。2023/7/1927DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素【例題·多選題】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費所得2023/7/1928DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素（二）附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對應(yīng)稅項目中的工資、薪金所得）1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：

（1）在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（3）華僑、港澳臺同胞。2.附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除1300元（從2011年9月起）2023/7/1929DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素（三）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.個人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。公益性捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%2023/7/1930DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素【例題·計算題】2010年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。則：捐贈扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200（元），實際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。應(yīng)納個人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×14%＝6272（元）2023/7/1931DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素2.個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。3.個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。4.個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法計算征收個人所得稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。2023/7/1932DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素五、稅收優(yōu)惠P317【例題·多選題】下列有關(guān)個人所得稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（）

A.國債利息和保險賠償款免征個人所得稅

B.個人領(lǐng)取原提存的住房公積金免征個人所得稅

C.殘疾、孤老人員和烈屬的所得可以減征個人所得稅

D.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼暫免征個人所得稅ABCD2023/7/1933DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.2稅制要素[選擇題]某國有企業(yè)退休職工李某12月份取得下列收入，根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅法律制度的規(guī)定，其中可以免繳個人所得稅的有（）。A、工資2000元B、國庫券利息收入1100元C、稿酬1700元D、省政府頒發(fā)的環(huán)保獎5000元E、銀行存款利息600元2023/7/1934DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算一、工資薪金所得：應(yīng)納稅額＝（每月收入額－“三險一金”－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)2023/7/1935DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算[計算題]李某為高級工程師，2011年9月，從單位取得的收入如下：應(yīng)發(fā)工資為3500元，單位發(fā)給的特別貢獻(xiàn)獎5000元，李某每月繳納住房公積金500元，基本醫(yī)療保險60元，基本養(yǎng)老保險200元。計算李某9月份應(yīng)繳納的個人所得稅。[解答]應(yīng)納稅所得額=3500+5000-500-60-200-3500=4240元應(yīng)納稅額=4240×10%-105=319元2023/7/1936DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得1、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失或=利潤總額+投資者年工薪收入-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×月數(shù)±其他納稅調(diào)整項目個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（自然人）也按該所得征稅！2、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2023/7/1937DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：1、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入總額－工資費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×經(jīng)營月數(shù)年收入總額=分得的經(jīng)營利潤+年工薪性收入2、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2023/7/1938DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算四、勞務(wù)報酬所得1、應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)2、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)3、勞務(wù)報酬所得“次”的確定P3052023/7/1939DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【計算題】張某承攬一項房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅多少？【解析】應(yīng)稅所得額=（15000+20000）×（1-20%）=28000元，應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）2023/7/1940DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【計算題】歌星劉某2010年4月參加一次演出，取得演出收入100000元。計算其應(yīng)納的個人所得稅。[解答]應(yīng)納稅所得額=100000×（1-20%）

=80000元應(yīng)納稅額=80000×40%-7000=25000元2023/7/1941DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【計算題】某同學(xué)為一企業(yè)翻譯了一篇英文資料，取得收入1200元。計算該同學(xué)應(yīng)納的個人所得稅。[解答]應(yīng)納稅所得額=1200-800=400元應(yīng)納稅額=400×20%=80元2023/7/1942DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算4.單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的計算P306(1)不含稅收入額不超過3360元的：①應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額－800)÷(1－稅率20%)②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率20%2023/7/1943DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算(2)不含稅收入額超過3360元的：①應(yīng)納稅所得額＝[(不含稅收入額－速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[(1－稅率×(1-20%)]＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）÷（1.25－稅率）②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

2023/7/1944DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【例·計算題】高級工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報酬48000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應(yīng)代付的個人所得稅稅額。2023/7/1945DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算『正確答案』（1）代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（48000－2000）÷（1.25－30%）＝48421.05（元）（2）應(yīng)代付個人所得稅＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）2023/7/1946DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算五、稿酬所得1、應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)2、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)=應(yīng)納稅所得額×14%3、稿酬所得“次”的確定：P3074.關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費用，再繳稅。

2023/7/1947DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算[例.計算題]某作家發(fā)表一篇小說，出版社應(yīng)付書稿20000元。計算出版社應(yīng)代扣代繳該作家的個人所得稅。[解答]應(yīng)納稅所得額=20000×（1-20%）

=16000元應(yīng)代扣稅額=16000×14%=2240元2023/7/1948DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【計算題】國公民孫某系自由職業(yè)者，2010年收入情況如下：

出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。計算該公民應(yīng)交個人所得稅。

【解答】出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅：

①出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅＝（50000+10000）×（1－20%）×14%＝6720（元）

②小說連載應(yīng)納個人所得稅＝（3800－800）×14%＝420（元）2023/7/1949DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算六、特許權(quán)使用費所得1、應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)2、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%3、“次”的確定：2023/7/1950DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

2023/7/1951DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【例題·單選題】王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2009年度的利潤方案為每10股送3股，并于2010年6月份實施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個人所得稅（）。

A.300元B.600元

C.1500元D.3000元2023/7/1952DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算『答案解析』對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。個人所得稅＝10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）2023/7/1953DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算：1、應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800－修繕費用（800元為限）－準(zhǔn)予扣除項目（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=[每次收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×(1－20%)2、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%3、“次”的確定：2023/7/1954DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算[計算題]張某于2010年1月將其自有的四間面積為150平米的房屋出租給力某居住，租期1年，每月租金2500元，全年租金30000元。2月份下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費500元，有維修部門的正式發(fā)票。計算張某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮租金收入應(yīng)納的其他稅費）。2023/7/1955DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算[解答]2月份應(yīng)納稅額=（2500-500-800）

×10%=120元其他11個月應(yīng)納稅額=（2500-800）×10%=170元全年應(yīng)納稅額=170×11+120=1990元2023/7/1956DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【例題·計算題】居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2010年4月1日～6月30日，前往B國參加培訓(xùn)，出國期間將其國內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元。

要求：計算（1）李某出租小汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加；

（2）李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅；2023/7/1957DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算『正確答案』（1）出租小汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加＝5000×5%×（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）（2）租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元）2023/7/1958DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算1、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用2、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%2023/7/1959DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【例題·計算題】居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，11月份，以每份218元的價格轉(zhuǎn)讓2008年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費870元，債券申購價每份200元，申購時共支付相關(guān)稅費350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元；計算李某應(yīng)繳納的個稅。『正確答案』

有價證券所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）2023/7/1960DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【例題·計算題】我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費13.8萬元。該套房屋的購進(jìn)價為100萬元，購房過程中支付的相關(guān)稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。

要求：計算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅?！赫_答案』轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（230-100-13.8-3）×20%=22.64（元）2023/7/1961DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算3、轉(zhuǎn)讓住房的核定征收——納稅人不能提供給房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值的應(yīng)納稅額＝住房轉(zhuǎn)讓收入×征收率（1%~3%）2023/7/1962DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%【例·計算題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。2023/7/1963DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算『正確答案』（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000÷20000＝20%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）2023/7/1964DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算

計算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%2023/7/1965DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算十二、境外所得已納稅額的扣除1、境外某國實納稅額≥境外某國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額（扣除限額）則：該境外所得不要在我國繳稅（補(bǔ)稅），超過部分可以用以后年度的扣除限額余額補(bǔ)扣。2、境外某國實納稅額＜境外某國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額（扣除限額）則：差額部分應(yīng)在我國補(bǔ)稅。2023/7/1966DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算[例]某中國居民納稅人，2012年1－12月在A國取得工薪收入81600元（人民幣，下同），取得特許權(quán)使用費收入8000元；同時又在B國取得存款利息收入1200元。該納稅人已分別按A國和B國的稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅1150元和250元。要求：（1）請計算該納稅人A國所得稅的扣除限額。（2）請計算該納稅人B國所得稅的扣除限額。（3）請計算該納稅人在我國應(yīng)繳納多少個人所得稅？2023/7/1967DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算[答案]①A國的扣除限額：（1）工資收入應(yīng)納稅額＝[（81600/12-4800）×10%-105]×12＝1140（元）（2）特許權(quán)使用費應(yīng)納稅額＝8000×（1-20%）×20%＝1280（元）（3）A國扣除限額＝1140＋1280＝2420（元）②B國扣除限額：利息收入應(yīng)納稅額＝1200×20%=240（元），因此，只能抵扣240元，不用在我國補(bǔ)繳稅款③因此需要在中國補(bǔ)繳稅額＝2420－1150＝1270（元）該納稅人在我國應(yīng)繳1270元個人所得稅。2023/7/1968DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【計算案例】某歌舞團(tuán)獨唱演員王歡月工資5,800元，2011年10月，王歡參加了該團(tuán)在上海的3場演出，得到3,800元報酬。同月，王歡應(yīng)一家娛樂公司的邀請，出席了在廣州舉行的演唱會，獲得30,000元報酬。請問王歡該月應(yīng)該繳納的個人所得稅款是多少？2023/7/1969DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算據(jù)個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，王歡2011年10月應(yīng)納所得稅為：工薪所得稅：（5,800＋3,800－3500）×20％－555＝665（元）勞務(wù)報酬所得稅：30,000（1－20％）×30％－2,000＝5,200（元）王歡4月應(yīng)納稅額共計665＋5,200＝5865（元）2023/7/1970DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【計算案例】李勇2011年12月取得以下八項所得：從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入1,800元；從所在境內(nèi)乙企業(yè)取得工資收入3,000元；為其他企業(yè)進(jìn)行形象策劃，獲得報酬5,000元；出租家中富余的汽車一輛，取得租金2,000元(暫不考慮營業(yè)稅及附加)；向某礦務(wù)局提供一項非專利技術(shù)，取得收入8,000元；2023/7/1971DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算出版一本書獲得稿酬收入5,000元；當(dāng)月收到利息收入24,000元，其中國債利息收入4,000元；銀行存款利息2,000元（存款時間從2008年11月起）；18,000元為借給某公司款項的利息收入；當(dāng)月中獎收入40,000元，抽獎支出6,000元；請計算李勇該月應(yīng)納的個人所得稅額。2023/7/1972DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【解析】工資、薪金所得題中自甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入同屬于來自中國境內(nèi)的工資、薪金所得，因此需要合并征收。因此，自甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入的應(yīng)納稅額為：（1,800＋3,000－3500）×3％－0＝39（元）為其他企業(yè)進(jìn)行形象設(shè)計獲得5,000元（勞務(wù)報酬所得），其應(yīng)納稅額為：

5,000×（1－20％）×20％＝800（元）出租家中富余的汽車一輛，取得租金2000元，其應(yīng)納稅額為：（2,000－800）×20％＝240（元）2023/7/1973DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算提供非專利技術(shù)獲得8,000元（特許權(quán)使用費所得），應(yīng)納稅額為：

8,000×（1－20％）×20％＝1,280（元）獲得稿酬所得5,000元，應(yīng)納稅額為：

5,000×（1－20％）×20％×（1－30％）=560（元）利息收入24,000元（利息所得），其中4,000元是國債利息，可免稅；儲蓄存款利息為2008年10月9日以后取得的，免稅；18,000元屬于一般利息，要征稅。因此，應(yīng)納稅額為：

18,000×20％＝3,600（元）2023/7/1974DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算中獎收入40,000元（偶然所得），不能扣除費用，因此，6,000元抽獎支出不可扣除。應(yīng)納稅額為：

40,000×20％＝8,000（元）李勇2008年12月總共應(yīng)納個人所得稅額為：

39＋800＋240＋1,280＋560＋3,600+8,000=14,519（元）2023/7/1975DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算十三、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題（一）個人取得全年一次性獎金計稅方法P288（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。2023/7/1976DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【例題·計算題】某中國公民12月取得全年一次性獎金24000元，當(dāng)月工資為4000元（已扣除社保基金），計算該居民12月份應(yīng)繳納的個人所得稅。

【解答】（1）12月份工資應(yīng)納個稅=（4000-3500）×3%－0＝15元（2）全年一次性獎金應(yīng)納個稅：24000÷12＝2000，找稅率為10%、105，應(yīng)納稅額＝24000×10%－105＝2295（元）12月份共應(yīng)納稅額=15+2295=2310元2023/7/1977DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算（3）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金+當(dāng)月工資收入－費用扣除額）×適用稅率－速算扣除數(shù)（4）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年將、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2023/7/1978DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【例題·計算題】李某2011年12月份工資為1800元，當(dāng)月還取得年度獎金30000元。計算李某12月份應(yīng)納的個人所得稅。【解答】工資不交個人所得稅。年度獎金應(yīng)納個稅：（30000+1800-3500）÷12=2358.33元，適用10%稅率，105速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅額=（30000+1800-3500）×10%－105＝2725元2023/7/1979DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算【例題·計算題】中國公民王某為某文藝團(tuán)體演員，2011年12月取得工薪收入6000元，第四季度的獎金4000元；計算王某12月份應(yīng)納稅額?！赫_答案』12月份工薪收入應(yīng)繳納個人所得稅

（6000＋4000－3500）×20%－555＝745（元）2023/7/1980DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算（二）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)計稅方法：可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。2023/7/1981DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算全年應(yīng)納稅額=【（全年工資薪金收入÷12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)】×122023/7/1982DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算（三）個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法P290主要計稅思路：按平均工資計稅思路，應(yīng)納稅額=【（月工資-費用標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)】×月數(shù)月數(shù)=在本企業(yè)工作的年數(shù)（≤12）2023/7/1983DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。2.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；2023/7/1984DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算3.個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。2023/7/1985DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算[例題]張某在振華鋼廠工作20年，2009年5月因企業(yè)不景氣而買斷工齡，振華鋼廠向張某支付一次性補(bǔ)償金16萬元，同時，從16萬元中拿出1萬元替張某繳納“四金”。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元，張某應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)按以下步驟計算：2023/7/1986DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7.3應(yīng)納稅額的計算免納個人所得稅