審計(jì)法律責(zé)任資料教學(xué)課件

第五章審計(jì)法律責(zé)任第一節(jié)審計(jì)法律責(zé)任概述第二節(jié)我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任第三節(jié)國外注冊會計(jì)師法律責(zé)任第四節(jié)注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟學(xué)習(xí)目標(biāo)山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)第二節(jié)注冊會計(jì)師法律責(zé)任注冊會計(jì)師法律責(zé)任概述注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)引導(dǎo)案例

——注冊會計(jì)師法律責(zé)任在中國的發(fā)展1981年，中國上海成立了改革開放之后的第一家會計(jì)師事務(wù)所，即上海會計(jì)師事務(wù)所。這一具有歷史意義的事件標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師事業(yè)的恢復(fù)。從恢復(fù)之初，直到1991年，客戶幾乎沒有因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)而與注冊會計(jì)師發(fā)生糾紛。1992年，北京長城公司事件的發(fā)生，揭開了中國注冊會計(jì)師行業(yè)涉及法律責(zé)任序幕。甚至在2019年，隨著財(cái)政部《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告第1號——驗(yàn)資》及最高人民法院《關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》的頒布，引發(fā)了國內(nèi)驗(yàn)資訴訟案的風(fēng)潮，直至新的驗(yàn)資公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南在2019年頒布實(shí)施之后，驗(yàn)資訴訟案件才有所減少。而在上市公司年報(bào)審計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)案件則是層出不窮。下表列示了1992年以來我國注冊會計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的部分事件。山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)本節(jié)主要內(nèi)容1、導(dǎo)致注冊會計(jì)師法律責(zé)任的可能原因

被審計(jì)單位方面錯誤、舞弊、違法行為經(jīng)營失敗注冊會計(jì)師方面的責(zé)任違約過失欺詐2、法律責(zé)任的種類行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任3、法律、法規(guī)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定4、注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟減少過失和防止欺詐的措施避免法律訴訟的具體措施山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)相關(guān)概念會計(jì)責(zé)任經(jīng)營失敗審計(jì)責(zé)任審計(jì)失敗法律責(zé)任山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)會計(jì)責(zé)任定義被審單位對會計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任（責(zé)任主體為管理當(dāng)局）。內(nèi)容（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì)如何體現(xiàn)——簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、取得管理當(dāng)局聲明書違反會計(jì)責(zé)任的形式錯誤、舞弊、違反法規(guī)山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)錯誤定義錯誤是指會計(jì)報(bào)表中存在的無意錯報(bào)或漏報(bào)。主要表現(xiàn)原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯誤對事實(shí)的疏忽與誤解對會計(jì)政策的誤用特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)無意山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)舞弊定義舞弊是指會計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。主要表現(xiàn)偽造變造記錄與憑證侵占資產(chǎn)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)記錄虛假的交易或事項(xiàng)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)被審單位的故意錯報(bào)行為山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)違反法規(guī)行為違反法規(guī)行為是指被審單位故意或非故意違反除《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)會法規(guī)以外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)審計(jì)責(zé)任定義審計(jì)責(zé)任：注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的發(fā)展誰規(guī)定的《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。如何體現(xiàn)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證報(bào)表公允性查錯防弊驗(yàn)證財(cái)務(wù)狀況、償債能力驗(yàn)證公允性為主、又要揭露重大錯誤和舞弊山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)法律責(zé)任定義法律責(zé)任——是指注冊會計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或故意不做充分披露而出具不實(shí)的報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的行政、民事和刑事責(zé)任。（王廣明等.2019）責(zé)任主體——會計(jì)師事務(wù)所或CPA原因——CPA自身違規(guī)操作（違約、過失、欺詐）責(zé)任種類——行政、民事、刑事責(zé)任要件——審計(jì)責(zé)任+造成損失山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)1.會計(jì)責(zé)任報(bào)表（真實(shí)、合法、完整）認(rèn)定三種責(zé)任的關(guān)系2.審計(jì)責(zé)任再認(rèn)定履行得好不承擔(dān)責(zé)任未履行或履行得不好承擔(dān)責(zé)任損失3.法律責(zé)任山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)審計(jì)失敗定義判斷標(biāo)準(zhǔn)誰追究追究形式追究形式訴訟——法律責(zé)任[行政、民事（賠償損失）、刑事]私下了結(jié)——賠償損失注冊會計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計(jì)意見。審計(jì)人員實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序與應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序之間的偏差受損失方：委托人、被審單位、其他利害關(guān)系人山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗：是指客戶在經(jīng)營過程中，因不能有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。審計(jì)失敗和經(jīng)營失敗的關(guān)系——“深口袋”理論山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因被審單位的責(zé)任錯誤、舞弊、違反法規(guī)的行為、經(jīng)營失敗注冊會計(jì)師責(zé)任違約、過失、欺詐報(bào)告使用者的原因山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)1、違約CPA一方未達(dá)到合同條款要求，給他人造成損失如：未按時完成約定業(yè)務(wù)；未履行保密條款等。山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)2、過失一定條件下，CPA缺少應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，給他人造成損害。普通過失——CPA沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失——CPA根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。判斷標(biāo)準(zhǔn)錯報(bào)漏報(bào)的重要程度（重要性概念）企業(yè)內(nèi)控制度健全程度（內(nèi)部控制概念）山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)普通過失與重大過失的推斷-重要性推斷一：當(dāng)會計(jì)報(bào)表中存在重大錯報(bào)事項(xiàng)，而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，說明審計(jì)人員沒有按照注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求履行審計(jì)程序，審計(jì)人員犯有重大過失。如果審計(jì)失敗是由于各項(xiàng)累計(jì)的細(xì)小錯報(bào)所引起，則認(rèn)為審計(jì)人員有普通過失。這是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序可能不能查出細(xì)小錯誤，但累計(jì)的細(xì)小錯報(bào)已經(jīng)能夠構(gòu)成會計(jì)報(bào)表不實(shí)披露，則說明審計(jì)人員沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)普通過失與重大過失的推斷-內(nèi)部控制推斷二：發(fā)生錯報(bào)的企業(yè)有松散的內(nèi)部控制度，審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)錯報(bào)時，說明審計(jì)人員執(zhí)行控制測試不力，或在執(zhí)行了控制測試后沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求適當(dāng)?shù)恼{(diào)整實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此注冊會計(jì)師犯有重大過失。而當(dāng)發(fā)生錯報(bào)的企業(yè)有較好的內(nèi)部控制制度，注冊會計(jì)師在審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)錯報(bào)時，可能由于企業(yè)內(nèi)部人員采用了串通、勾結(jié)等手段，逃過了內(nèi)部控制的監(jiān)督，此類有預(yù)謀的錯報(bào)往往標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序無法發(fā)現(xiàn)，故審計(jì)人員至多承擔(dān)普通過失責(zé)任。山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)3、欺詐欺詐：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為也稱舞弊。審計(jì)欺詐——為達(dá)到欺騙或坑害他人的目的，明知被審單位會計(jì)報(bào)表有重大錯報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。主要特征：具有不良動機(jī)。如何界定不良動機(jī)——欺詐和過失的主要區(qū)別之一重要概念：“推定欺詐”當(dāng)法庭沒有證據(jù)確認(rèn)注冊會計(jì)師有不良動機(jī)或故意的錯誤行為，但注冊會計(jì)師有確實(shí)犯有極端或異常過失時，可能被認(rèn)定為“推定欺詐”（涉嫌欺詐）——雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的判斷

被審單位存在錯誤、舞弊、違法行為注冊會計(jì)師有違約、過失或欺詐行為判斷標(biāo)準(zhǔn)山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)（一）行政責(zé)任行政責(zé)任：是指由政府有關(guān)部門或自律組織對注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所追究的具有行政性質(zhì)的責(zé)任。對注冊會計(jì)師的處罰警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書。對會計(jì)師事務(wù)所的處罰警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)（二）民事責(zé)任民事責(zé)任：是指由法院判決的、違反民事法律關(guān)系所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（對委托人和第三方賠償，一般賠償主體為會計(jì)師事務(wù)所）主要方式停止侵害；返還財(cái)產(chǎn)；賠償損失；支付違約金；消除影響，恢復(fù)名義；賠禮道歉。山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)（三）刑事責(zé)任刑事責(zé)任：是由法院判決的、由注冊會計(jì)師承擔(dān)的具有刑事性質(zhì)的責(zé)任。主要方式管制；拘役；判刑；沒收財(cái)產(chǎn)；剝奪政治權(quán)利等。山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)三、風(fēng)險(xiǎn)防范和法律責(zé)任規(guī)避經(jīng)歷了美國安然、世界通訊等系列財(cái)務(wù)丑聞的沖擊，特別是國內(nèi)經(jīng)歷“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”等財(cái)務(wù)風(fēng)暴的強(qiáng)烈震撼，注冊會計(jì)師行業(yè)受到了前所未有的廣泛關(guān)注，不論政府部門，還是廣大社會公眾，對注冊會計(jì)師這一曾經(jīng)被視為神圣的職業(yè)產(chǎn)生了質(zhì)疑。如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？怎樣規(guī)避法律責(zé)任？是注冊會計(jì)師行業(yè)關(guān)注和面臨的重大課題。山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)（一）CPA減少和防止欺詐的措施1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性2、保持職業(yè)謹(jǐn)慎3、強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)（二）CPA避免法律訴訟的措施1、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求2、建立健全會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度3、與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書4、謹(jǐn)慎選擇被審單位5、深入了解被審單位的業(yè)務(wù)6、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或責(zé)任保險(xiǎn)7、聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)

多項(xiàng)選擇題1、注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位可能存在影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)采取的措施有（）。

A、與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討

B、向律師進(jìn)行必要的法律咨詢

C、擴(kuò)大審計(jì)程序，以查明事實(shí)真相

D、發(fā)表否定意見課上做一做山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)2、如果證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯誤與舞弊，但無法確定其對會計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊會計(jì)師可能采取的措施包括（）。

A、征求律師意見

B、取消業(yè)務(wù)約定

C、發(fā)表保留意見

D、無法表示意見山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)3、當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會計(jì)報(bào)表的偷稅、漏稅行為時，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（）。（2019年）

A、被審計(jì)單位偷稅、漏稅金額巨大

B、懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及偷稅、漏稅行為

C、被審計(jì)單位拒絕采取必要的措施糾正偷稅、漏稅行為

D、注冊會計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)4、A注冊會計(jì)師審計(jì)甲公司2019年度會計(jì)報(bào)表，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊會計(jì)師有過失。A注冊會計(jì)師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。（2019年）A、防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任B、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊C、年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專門針對錯誤與舞弊D、因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)

判斷題1、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的重大錯誤、舞弊和對會計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（）（2019年）山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)簡答題ABC會計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2019年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2019年8月，T公司之股東U公司以T公司2019年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。（2019年，5分）要求：ABC會計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（1）何謂審計(jì)重要性？（2）注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？（3）何謂普通過失和重大過失？（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì)課后引申閱讀論著肖英達(dá)，國際比較審計(jì)，立信會計(jì)出版社，2000秦榮生,盧春泉，審計(jì)學(xué)，中國人民大學(xué)出版社，2019，第二章李鳳鳴，審計(jì)學(xué)原理，復(fù)旦大