小企業(yè)會計(jì)制度課件

《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)

譚秀欣

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)導(dǎo)言：會計(jì)工作的意義

會計(jì)是一門商業(yè)語言或者說是公共產(chǎn)品。之所以這樣講，是因?yàn)椴还苁瞧髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策還是與外部單位的商業(yè)交流，我們都要使用會計(jì)語言進(jìn)行信息交流比如，海爾公司的管理層要決定是否繼續(xù)生產(chǎn)某個(gè)產(chǎn)品，他們就需要一份這個(gè)產(chǎn)品的成本及盈利的分析報(bào)告；同樣海爾公司如果向銀行申請貸款，銀行也要根據(jù)海爾提供的會計(jì)報(bào)表來作出是否提供貸款和貸款多少的決定；與此類似，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)海爾公司報(bào)送的會計(jì)資料來核定海爾公司所交的稅款是不是合理。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)導(dǎo)言：會計(jì)工作的意義這些例子告訴我們，企業(yè)的管理人員，以及依靠會計(jì)信息來了解企業(yè)的其他人員，都需要使用會計(jì)人員的工作成果。所以商業(yè)社會離不開會計(jì)這種商業(yè)語言。而會計(jì)這種商業(yè)語言又是靠我們這些會計(jì)人“講出來”的，語言的質(zhì)量高低取決于會計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)既會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度，因此，作為會計(jì)人員一定要掌握好會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度，“講好”商業(yè)語言。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)制訂小企業(yè)會計(jì)制度的背景

2004年4月27日財(cái)政部正式頒布《小企業(yè)會計(jì)制度》，要求于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行(一）基于我國小企業(yè)的特點(diǎn)小企業(yè)的特點(diǎn)是數(shù)量多、規(guī)模小、營業(yè)額和利潤額低等。舉例說明：據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％.，可見中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中發(fā)揮著十分重要的作用。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)制訂小企業(yè)會計(jì)制度的背景一般意義的會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上是以上市公司和大中型企業(yè)為主要服務(wù)對象的。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，又存在著大量的小企業(yè)，讓數(shù)量眾多的小企業(yè)都采用大中型企業(yè)制訂的會計(jì)準(zhǔn)則，顯然既過于復(fù)雜繁瑣、又沒有必要，它們更需要適應(yīng)自身發(fā)展的會計(jì)準(zhǔn)則或制度。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)制訂小企業(yè)會計(jì)制度的背景

(二）借鑒國際經(jīng)驗(yàn)美國、加拿大等國家都有小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)范。2004年4月27日財(cái)政部正式頒布《小企業(yè)會計(jì)制度》，要求于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)制訂小企業(yè)會計(jì)制度的背景說明：我國現(xiàn)在是新會計(jì)準(zhǔn)則（07年1月1日，上市公司已執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則）。企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)制度并存、同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則、估計(jì)將于2010年1月1日在全國實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系，到時(shí)除《小企業(yè)會計(jì)制度》保留外，行業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)制度等宣布廢除。也就是說，以后中國的企業(yè)只存在2006新會計(jì)準(zhǔn)則體系與《小企業(yè)會計(jì)制度》了，企業(yè)的會計(jì)核算將更加規(guī)范和統(tǒng)一。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容安排及學(xué)習(xí)方法

（一）學(xué)習(xí)內(nèi)容安排1、針對小企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，此次培訓(xùn)在內(nèi)容上對投資、債務(wù)重組、非貨幣交易等特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了刪減，本著實(shí)用、夠用的原則，只對一些基本的內(nèi)容進(jìn)行講解。2、此次培訓(xùn)在內(nèi)容上主要以一般納稅人為例。3、學(xué)習(xí)重點(diǎn);資產(chǎn)、收入、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容（二）學(xué)習(xí)方法1、要結(jié)合小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。如：現(xiàn)金清查直接處理、包裝物并入材料科目核算、可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目。(核算簡化處理）2、運(yùn)用比較法。如：新準(zhǔn)則所得稅的核算3、關(guān)注稅法的變動。如：所得稅、增值稅的變動.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)第1講總說明.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)一、制訂小企業(yè)會計(jì)制度依據(jù)、目的依據(jù)：《中華人民共和國會計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》及其他法律和法規(guī)目的：規(guī)范會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量。舉例：有些小企業(yè)，會計(jì)核算不健全，提供的會計(jì)信息失真等。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)二、《小企業(yè)會計(jì)制度》適用對象適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（P200）（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)（參照執(zhí)行）。主要從職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額幾個(gè)方面考慮。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)二、《小企業(yè)會計(jì)制度》適用對象如：工業(yè)；中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。由此看來，該制度適用范圍廣范而且明確。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)三、使用規(guī)定（一）小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。07年1月1日，上市公司已執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。（二選一）（二）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)三、使用規(guī)定（三）集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，采用與母公司一致的會計(jì)政策。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)四、一般規(guī)定對會計(jì)核算、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)檔案等規(guī)定。（一）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計(jì)核算辦法。（靈活性）

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)四、一般規(guī)定（二）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。如:有的小企業(yè)會計(jì)、出納一人擔(dān)任（三）小企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等,應(yīng)按照〈會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范〉和〈會計(jì)檔案管理辦法〉的規(guī)定執(zhí)行。

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)五、會計(jì)核算前提（一）會計(jì)主體1、概念：企業(yè)會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的空間范圍.舉例2、如何界定：獨(dú)立核算.3、會計(jì)主體與法人主體的區(qū)別是法人主體的一定是會計(jì)主體，是會計(jì)主體的不一定是法人主體。4、目的：為會計(jì)核算提供了空間范圍。如：甲是銷，乙是買方。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)五、會計(jì)核算前提（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：1、概念：在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2、目的：為會計(jì)核算提供了時(shí)間范圍。例外情況：有確鑿證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，應(yīng)改為破產(chǎn)清算會計(jì)處理。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)五、會計(jì)核算前提（三）會計(jì)分期：1、概念：將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的，長短相同的期間。舉例說明；金爐不斷千年火，銀鉤常掛百味鮮。百年老字號企業(yè)（全聚德）2、具體劃分方法：小企業(yè)為年度和月度。3、目的：分段提供會計(jì)信息.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)五、會計(jì)核算前提（四）貨幣計(jì)量1、概念：會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國以人民幣為記帳本位幣2、目的：為會計(jì)核算提供了核算手段。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 六、會計(jì)核算原則13條注意新的會計(jì)準(zhǔn)則為八條，并改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”（一）客觀性原則：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。如；一些企業(yè)為了粉飾業(yè)績，出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)形式：法律形式（如融資租賃承租人法律形式無所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊）.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)六、會計(jì)核算原則（三）相關(guān)性原則：又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。如：投資者、銀行、稅務(wù)等（四）一致性原則（縱比）：小企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如：折舊方法選擇。如有必要變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)六、會計(jì)核算原則（五）可比性原則（橫比）：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。如：制造業(yè)的兩個(gè)小企業(yè)（六）及時(shí)性原則：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。如：08年5月的會計(jì)報(bào)表不能等到09年5月報(bào)出（七)明晰性原則：會計(jì)記錄和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)六、會計(jì)核算原則(八)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：（新準(zhǔn)則改為會計(jì)核算基礎(chǔ)）凡在當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。舉例：有的企業(yè)老板不懂會計(jì)，亂指揮，致使收入的確認(rèn)不真實(shí)。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)六、會計(jì)核算原則舉例：1、企業(yè)10月份銷售商品，11月份收款2、預(yù)收賬款3、計(jì)提短期借款利息(九)配比原則：小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。如：某小企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品100件，每件成本80元，當(dāng)月銷售50件，每件售價(jià)120元.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)六、會計(jì)核算原則則：當(dāng)月銷售收入為6000元，當(dāng)月銷售成本4000元(十)歷史成本原則：（新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值）各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備等）。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。例如：某商品購入時(shí)100萬，資產(chǎn)負(fù)債表日可變現(xiàn)凈值80萬。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)六、會計(jì)核算原則(十一)劃分收益性支出與資本性支出：凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。如購買固定資產(chǎn)10萬，使用年限10年。購買辦公用品500元。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)六、會計(jì)核算原則(十二)謹(jǐn)慎性原則：充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。如年度對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備(十三)重要性原則：重要的必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在附注中披露。次要的在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡化處理。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)七、兩個(gè)重要概念(一）賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目（如壞賬準(zhǔn)備等）(二）賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額應(yīng)收賬款帳面余額100萬，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備5萬，則賬面價(jià)值為95萬。固定資產(chǎn)帳面原值60萬，累計(jì)折舊科目貸方余額20萬，期末的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額5萬，則賬面價(jià)值為35萬。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)八、會計(jì)科目說明－附注小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對會計(jì)科目作必要的增減或合并：

1.采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。

2.預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。

3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。

4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)八、會計(jì)科目說明－附注5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。

6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。

7.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)第2講

小企業(yè)會計(jì)制度與新會計(jì)準(zhǔn)則常用會計(jì)科目的差異.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)與新準(zhǔn)則會計(jì)科目差異拓寬知識重點(diǎn)介紹小企業(yè)會計(jì)制度中常用的會計(jì)科目與新會計(jì)準(zhǔn)則的差異（新準(zhǔn)則會計(jì)科目為156個(gè)）1、現(xiàn)金新準(zhǔn)則改為“庫存現(xiàn)金”科目2、短期投資新準(zhǔn)則改為“交易性金融資產(chǎn)”科目.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)與新準(zhǔn)則會計(jì)科目差異3、材料

新準(zhǔn)則改為“原材料”科目4、低值易耗品（較少可以并入“材料”）

新準(zhǔn)則改為“周轉(zhuǎn)材料”科目5、待攤費(fèi)用新準(zhǔn)則刪去了此科目.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)與新準(zhǔn)則會計(jì)科目差異

6、應(yīng)付工資

7、應(yīng)付福利費(fèi)

新準(zhǔn)則改為“應(yīng)付職工薪酬”科目

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)與新準(zhǔn)則會計(jì)科目差異8、應(yīng)交稅金新準(zhǔn)則改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目9、其他應(yīng)交款

10、預(yù)提費(fèi)用

新準(zhǔn)則刪去了兩個(gè)科目

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)與新準(zhǔn)則會計(jì)科目差異12、新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目13、主營業(yè)務(wù)稅金及附加新準(zhǔn)則改為“營業(yè)稅金及附加”科目14、其他業(yè)務(wù)支出新準(zhǔn)則改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)與新準(zhǔn)則會計(jì)科目差異15、營業(yè)費(fèi)用

新準(zhǔn)則改為“銷售費(fèi)用”科目16、所得稅新準(zhǔn)則改為“所得稅費(fèi)用”科目17、新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目18、新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動損益”科目.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)第3講資產(chǎn).7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)定義：舉例：企業(yè)的貨幣資金、廠房、設(shè)備等過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。二資產(chǎn)特征：（一)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：如：有甲和乙兩臺設(shè)備，其中甲設(shè)備型號較老，自乙設(shè)備投入使用后，一直未再使用，乙設(shè)備是甲設(shè)備的替代產(chǎn)品，因此，甲設(shè)備不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（二)企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃資產(chǎn)不擁有所有權(quán)但能夠控制，確認(rèn)為資產(chǎn)；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不能控制，因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)資產(chǎn)概述（三)過去的交易或事項(xiàng)形成的?，F(xiàn)實(shí)而不是預(yù)期資產(chǎn)。如：企業(yè)09年5月份購買設(shè)備一臺，則已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會形成企業(yè)的資產(chǎn)，若計(jì)劃在年底購買，5月份與銷售方簽訂合同，則企業(yè)不能在5月份將計(jì)劃中的購買交易確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)貨幣資金現(xiàn)金貨幣資金銀行存款其他貨幣資金注意：要有嚴(yán)格的內(nèi)控制度.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的概述：出納員保管的貨幣二、科目使用：因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（備用金較多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金科目”）.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)現(xiàn)金三、典型業(yè)務(wù)（一)職工出差費(fèi)用所需現(xiàn)金舉例1：王某出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元。會計(jì)分錄：借；其他應(yīng)收款-----王某5000貸：現(xiàn)金5000王某出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)3000元，退回現(xiàn)金2000元。會計(jì)分錄：借；管理費(fèi)用3000現(xiàn)金2000貸：其他應(yīng)收款-----王某5000

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)現(xiàn)金（二)現(xiàn)金清查現(xiàn)金盤虧“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”現(xiàn)金盤盈“營業(yè)外收入”或“其他應(yīng)付款”新準(zhǔn)則中現(xiàn)金盤盈盤虧要先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后再處理舉例2：甲小企業(yè)2009年4月清查庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺300元，經(jīng)查180元屬于出納員責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，120元原因不明。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)現(xiàn)金會計(jì)分錄：借；其他應(yīng)收款180管理費(fèi)用120貸：現(xiàn)金300若是盤盈，原因不明。會計(jì)分錄：借；現(xiàn)金300貸：營業(yè)外收入300.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)銀行存款一、銀行存款的概述：存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。如：支票二、科目使用：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算三、典型業(yè)務(wù)（略）.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)其他貨幣資金一、其他貨幣資金概述：除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。二、科目使用：核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金三、典型業(yè)務(wù)舉例1：以銀行匯票存款為例甲小企業(yè)到乙企業(yè)采購A材料，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)其他貨幣資金2月3日，填制銀行匯票申請書38000，銀行受理。根據(jù)銀行匯票申請書存根聯(lián)，作分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票38000貸：銀行存款380002月7日，向乙企業(yè)購進(jìn)A材料一批，貨款30000元，增值稅5100元，一并以面額35100元的銀行匯票付訖。材料入庫，余款尚未退回，做分錄如下：借：材料30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：其他貨幣資金——銀行匯票35100.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)其他貨幣資金2月11日，銀行轉(zhuǎn)來多余款收賬通知，金額為2900元，系本月3日簽發(fā)的銀行匯票使用后的余額，作分錄如下：借：銀行存款2900貸：其他貨幣資金——銀行匯票2900.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收及預(yù)應(yīng)收賬款付款項(xiàng)預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)收票據(jù)一、概述：小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。注意：應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值-------面值二、科目使用：1、如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借：應(yīng)收票據(jù)，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.因付款人無力支付票款，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)收票據(jù)4、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備三、典型業(yè)務(wù)舉例1：甲小企業(yè)09年3月1日，向乙公司銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200萬元.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)收票據(jù)增值稅34萬元，收到一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票會計(jì)分錄：銷售時(shí)：借；應(yīng)收票據(jù)2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)收票據(jù)6月1日收款時(shí)：借：銀行存款2340000 貸：應(yīng)收票據(jù)2340000承上例；假定乙企業(yè)09年6月1日票據(jù)到期時(shí)無力付款，甲小企業(yè)會計(jì)處理；借；應(yīng)收賬款2340000貸：應(yīng)收票據(jù)2340000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)應(yīng)收賬款一、概述：小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項(xiàng)。（賒銷）二、科目使用1、不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算2、定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備典型業(yè)務(wù)見收入部分.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)預(yù)付賬款一；概述：按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、科目使用：預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的小企業(yè)，可合并“應(yīng)付賬款”科目核算三、典型業(yè)務(wù)例1：A小企業(yè)按規(guī)定用銀行存款10000元，預(yù)付給M公司訂購材料200公斤（單價(jià)90元）的采購訂金，編制會計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——M公司10000貸：銀行存款10000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)預(yù)付賬款例2上例中，若A小企業(yè)收到訂購材料的發(fā)票，其中貨款18000元，增值稅3060元。編制會計(jì)分錄如下：借：材料18000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060貸：預(yù)付賬款——M公司21060例3上例中，A小企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付貨款11060元（21060-10000），編制會計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——M公司11060貸：銀行賬款11060若A小企業(yè)多付貨款，對方應(yīng)退回，處理與例3相反。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)其他應(yīng)收款一；概述：除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。如：應(yīng)收的各種罰款、存出保證金等。二、科目使用：1、不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金也可通過“其他應(yīng)收款”核算2、應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳準(zhǔn)備－計(jì)提一、（未雨綢繆）計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提二、計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法三、計(jì)提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額）(貸方－，借方＋）計(jì)算結(jié)果正數(shù)補(bǔ)提，負(fù)數(shù)沖銷.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳準(zhǔn)備－處理提取時(shí)：借記管理費(fèi)用貸記壞帳準(zhǔn)備；沖銷時(shí)：借記壞帳準(zhǔn)備貸記管理費(fèi)用發(fā)生壞帳損失，借記壞帳準(zhǔn)備貸記應(yīng)收賬款壞帳收回借：應(yīng)收賬款貸：壞帳準(zhǔn)備（2）借；銀行存款貸：應(yīng)收賬款.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳準(zhǔn)備－舉例某小企業(yè)壞帳準(zhǔn)備提取比例10％，2008年末應(yīng)收款項(xiàng)余額800萬元，壞帳準(zhǔn)備余額貸方50萬。(1)2008年收到上年已核銷的壞帳20萬元，本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失40萬。收回20萬：借：應(yīng)收賬款20萬貸:壞帳準(zhǔn)備20萬借：銀行存款20萬貸:應(yīng)收賬款20萬.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)壞帳準(zhǔn)備－舉例發(fā)生壞帳40萬:借：壞帳準(zhǔn)備40萬貸:應(yīng)收賬款40萬(2)2008年末余額應(yīng)收賬款800萬。會計(jì)應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備:800×10%-(50+20-40)=50萬借：管理費(fèi)用50萬貸:壞帳準(zhǔn)備50萬

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)存貨

在途物資材料存貨

低值易耗品庫存商品委托加工物資等

注意：1、目的是為了出售2、不包括工程物資

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料一、概述；核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等如；生產(chǎn)皮鞋的皮革、生產(chǎn)服裝的布料二、購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成（一）買價(jià)；（二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）；（三）運(yùn)輸途中的合理損耗舉例；購入材料100千克，金額10000元，驗(yàn)收時(shí)99千克，1千克合理損耗。則購入成本仍為10000元。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料（四）入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值。如：農(nóng)產(chǎn)品的晾曬（五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。注意增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人入賬區(qū)別

新準(zhǔn)則：商品流通企業(yè)（二）－（四）記入“銷售費(fèi)用”或成本.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料三、典型業(yè)務(wù)（一）材料購入

1.購入材料或商品，如已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款，但材料或商品尚未運(yùn)抵時(shí)

借：在途物資（按購入材料的實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（按已支付的金額）

應(yīng)付賬款（按應(yīng)支付的金額）

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料2.待購入的材料或商品運(yùn)抵小企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)

借：材料

庫存商品

貸：在途物資

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料舉例：某小企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入甲原材料1000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1000元，增值稅額為170000元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用50000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。貨款及運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付。該材料入庫時(shí)的賬務(wù)處理為：

解析：該材料的入賬價(jià)值=1000×1000+50000=1050000元

借：材料1050000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170000貸：銀行存款1220000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料（二）材料發(fā)出

生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，根據(jù)發(fā)料匯總表和用途按實(shí)際成本

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：材料

發(fā)出材料成本可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不能隨意變更。新準(zhǔn)則刪去了后進(jìn)先出法。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料舉例：甲小企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)549000元借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000——輔助生產(chǎn)成本40000

制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：材料——K材料549000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料（三）、先進(jìn)先出法：1、概述：先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。2、舉例：見表格.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)甲材料收發(fā)結(jié)存情況登記表日期摘要收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量（公斤）單價(jià)（元）51期初結(jié)存10001.1010004購入20001.20300011發(fā)出1500150017購入25001.30400023發(fā)出350050029購入10001.201500.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初結(jié)存10001.111004購入20001.22400100020001.11.21100240011發(fā)出10005001.11.2110060015001.21800材料明細(xì)帳名稱：甲材料.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)續(xù)表日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額517購入25001.33250150025001.21.31800325023發(fā)出150020001.21.3180026005001.365029購入10001.2120050010001.31.2650120031本月合計(jì)額550068505000610050010001.31.26501200.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料（四）加權(quán)平均法：（企業(yè)用的較多）1、概述：亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，取出當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。2、優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單缺點(diǎn)：不利于日常管理.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料3、舉一個(gè)簡單例子：某食堂購買同品種蔬菜第一批100千克，單價(jià)1元，購買蔬菜第二批300千克，單價(jià)2元，則蔬菜平均單價(jià)=（100×1+300×2）／400=1.75元若消耗了200千克，則成本為200×1.75=350元加權(quán)平均法計(jì)算公式：.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料（1）存貨單位成本=月初結(jié)存金額+∑【本月各批收獲的實(shí)際單位成本×本月各批收獲的數(shù)量】月初結(jié)存數(shù)量+∑本月各批收獲數(shù)量（2）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本（3）本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料日期摘要收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量（公斤）單價(jià)（元）51期初結(jié)存10001.1010004購入20001.20300011發(fā)出1500150017購入25001.30400023發(fā)出350050029購入10001.201500.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料仍以上例，用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本：存貨單位成本=（1000×1.10+2000×1.20+2500×1.30+1000×1.20）／（1000+2000+2500+100）=7950／6500=1.233本月發(fā)出存貨成本=5000×1.223=6115（元）月末庫存存貨成本=1500×1.223=1835（元）.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料（五）材料清查材料盤盈沖減“管理費(fèi)用” 材料盤虧、毀損“營業(yè)外支出”（自然災(zāi)害）“管理費(fèi)用”（除自然災(zāi)害）與新準(zhǔn)則的區(qū)別：新準(zhǔn)則材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后處理.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)材料（六）材料出售小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)包裝物一、概述；為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器如：桶、箱、瓶、壇等。二、小企業(yè)會計(jì)制度下包裝物在“材料”科目下設(shè)明細(xì)科目核算。三、典型業(yè)務(wù)（一）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：材料

（二）隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：材料

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)包裝物（三）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，按實(shí)際成本借；生產(chǎn)成本貸：材料——包裝物舉例1；甲小企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本為50000元借；營業(yè)費(fèi)用50000貸：材料——包裝物50000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)低值易耗品一、概述；不能作為固定資產(chǎn)核算的各種物品。如：專用工具、管理用具、玻璃器皿等低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到“材料”科目進(jìn)行核算二、攤銷方法：低值易耗品領(lǐng)用時(shí)采用一次或分次攤銷的方法：分次攤銷通過“待攤費(fèi)用”或者“長期待攤費(fèi)用”科目與新準(zhǔn)則的區(qū)別：新準(zhǔn)則刪去了“待攤費(fèi)用”科目。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)低值易耗品二、典型業(yè)務(wù)1.一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：低值易耗品

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)低值易耗品2.分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)

借：待攤費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

攤銷時(shí)

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：待攤費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托加工物資一、概述核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本如：布匹加工成服裝二、典型業(yè)務(wù)1、發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本

借：委托加工物資

貸：材料

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托加工物資2、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)：借：委托加工物資、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托加工物資3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款等

4.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款等

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托加工物資5、收回委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本

借：材料

貸：委托加工物資

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托加工物資舉例；甲小企業(yè)委托乙公司加工商品一批，（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）業(yè)務(wù)如下：1、1月20日，發(fā)出材料5820000元。借：委托加工物資5820000貸：材料5820000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托加工物資2、2月20日支付加工費(fèi)120000元，增值稅20400元，（一般納稅人），消費(fèi)稅660000元，加工后用于連續(xù)生產(chǎn)。借：委托加工物資120000應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅660000一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款800400.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托加工物資3、3月5日，商品驗(yàn)收入庫。借：庫存商品5940000

貸：委托加工物資5940000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托代銷商品一、概述：小企業(yè)與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議將商品交予受托方，委托其代為銷售，并向受托方支付代銷手續(xù)費(fèi)的行為。二、典型業(yè)務(wù)1、將委托代銷的商品發(fā)給受托代銷單位，按實(shí)際成本

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

2、收到代銷單位發(fā)來的代銷清單

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托代銷商品3、計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

4、收到代銷單位代銷款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托代銷商品舉例：甲小企業(yè)委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。甲公司采用實(shí)際成本核算。甲公司的會計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托代銷商品（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：營業(yè)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000代銷手續(xù)費(fèi)金額=10000×10%=1000（元）.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)委托代銷商品（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)庫存商品一、概述：驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。二、典型業(yè)務(wù)從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算

1.庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算

購入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后

借：庫存商品（按商品進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款等

2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售發(fā)出商品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)庫存商品2.庫存商品采用售價(jià)核算月末時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的進(jìn)銷差價(jià)

進(jìn)銷差價(jià)率=（期初存貨的商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購進(jìn)存貨的進(jìn)銷差價(jià)）/（期初結(jié)存存貨的售價(jià)+本期購進(jìn)存貨的售價(jià)）

應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)=進(jìn)銷差價(jià)率×已售商品的售價(jià)

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

按售價(jià)核算庫存商品的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)一、概述固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)（一般指超過2000元）注意：新準(zhǔn)則的規(guī)定（一）外購固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值：買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等注意：固定資產(chǎn)增值稅的新規(guī)定.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)二、典型業(yè)務(wù)（一）購入；需要安裝”在建工程”，不需要安裝”固定資產(chǎn)

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出。

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入"在建工程"科目，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)（二）自營工程1、自營的工程，領(lǐng)用工程物資時(shí)，按工程物資的實(shí)際成本借：在建工程--貸：工程物資等

注意：在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程成本。領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程成本。

2.工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用材料

借：在建工程貸：材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)3.工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品

借：在建工程貸：庫存商品

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4.自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)舉例；某小企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）購入工程物資時(shí)：借：工程物資585000貸：銀行存款585000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)(2)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程585000貸：工程物資585000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)（4）分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程100000貸：應(yīng)付工資100000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款等30000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程812000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊（三）累計(jì)折舊1、概述：固定資產(chǎn)的磨損如：機(jī)器、設(shè)備使用2、不需計(jì)提折舊的情況 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊注意：1、未使用、不需用固定資產(chǎn)照提累計(jì)折舊2、季節(jié)性停用 照提累計(jì)折舊3、經(jīng)營性租出照提累計(jì)折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提，下月不提。（國外）3、折舊方法；直線法、工作量法、加速折舊法(雙倍直線折舊法、年數(shù)總和法）(1)直線法（常用的方法）又稱年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的折舊總額平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊直線法計(jì)算公式：固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）／預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率／12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊直線法折舊圖示.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊A小企業(yè)與2009年5月12日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為185000元，預(yù)計(jì)使用年限為9年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。A小企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備的折舊額計(jì)算過程如下：固定資產(chǎn)年折舊額=（185000-5000）／9=20000元固定資產(chǎn)年折舊率=20000／185000=10.8%固定資產(chǎn)月折舊率=10.8%／12=0.9%月折舊額=185000×0.9%=1665元.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊加速折舊法的特點(diǎn)：在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)的前期多提折舊，后期少提折舊，相對加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在效使用年限中加快得到補(bǔ)償。采用加速折舊法的原因：一是固定資產(chǎn)使用初期效率高，折舊費(fèi)用也應(yīng)高，成本與收益配比；二是科技迅猛發(fā)展，，固定資產(chǎn)更新速度加快，采用加速折舊法，固定資產(chǎn)成本在較短時(shí)間盡快收回。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊加速折舊法折舊圖示.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊（2）年限總和法：是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計(jì)算每一會計(jì)期間折舊額的一種方法。所乘的這個(gè)分?jǐn)?shù)就是年折舊率，其中分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表固定資產(chǎn)使用年數(shù)逐年相加的總和。這種方法的特點(diǎn)是計(jì)提折舊的基數(shù)不變，折舊率根據(jù)尚可使用年限確定，分母不變，分子逐年遞減，各年的折舊率呈遞減趨勢，以此計(jì)算的每年折舊費(fèi)也呈遞減趨勢。其計(jì)算公式如下：.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊注意：此方法是折舊基數(shù)不變，折舊率變。折舊基數(shù)=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）固定資產(chǎn)折舊率=尚可使用年限／預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和年數(shù)總和=n（n+1）／2年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率／12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×固定資產(chǎn)月折舊率.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊A小企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用機(jī)器，原值為95000元，預(yù)計(jì)可使用5年，報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，甲企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。計(jì)算該機(jī)器每年應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)。計(jì)算過程如下：第一年折舊額=（95000-5000）×5／15=30000元第二年折舊額=（95000-5000）×4／15=24000元第三年折舊額=（95000-5000）×3／15=18000元第四年折舊額=（95000-5000）×2／15=12000元第五年折舊額=（95000-5000）×1／15=6000元.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊（3）雙倍余額遞減法是按雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，（最后兩年考慮）而是根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。注意：此方法是折舊基數(shù)變，折舊不率變。計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率=雙倍直線法折舊率=2／固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限=2／n折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)期初賬面折余價(jià)值=固定資產(chǎn)原值--累計(jì)折舊年折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面折余價(jià)值×年折舊率月折舊率=年折舊率／12.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面折余價(jià)值×月折舊率固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額進(jìn)行平均分?jǐn)偅醋詈髢赡旮臑榘雌骄晗薹ㄓ?jì)提折舊。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊B小企業(yè)購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為104000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值為2464元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)算各年應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)：折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)期初賬面折余價(jià)值=固定資產(chǎn)原值--累計(jì)折舊年折舊率=2／n×%.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊年折舊率=2／5=40%第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額=104000×40%=41600元第二年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（104000-41600）×40%=24960元第三年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（104000-41600-24960）×40%=14976元最后兩年按平均年限法計(jì)提折舊：第四、第五年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（104000-41600-24960000-14976）／2=10000元.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊注意會計(jì)期間與折舊期間的區(qū)別接上例，假定B小企業(yè)于2006年4月12日購入的該項(xiàng)固定資產(chǎn)。其他條件與上例相同，計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)2006、2007、2008年折舊費(fèi)。.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)累計(jì)折舊年折舊率=2／5=40%（1）2006年5月1日——2007年4月30日：應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)=104000×40%=41600元2006年應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)=41600×8／12=27733元（2）2007年5月1日——2008年4月30日：應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)=（104000-41600）×40%=24960元2007年折舊費(fèi)=41600×4／12+24960×8／12=30507元（3）2008年5月1日——2009年4月30日：應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)=（104000-41600-24960）×40%=14976元2008年折舊費(fèi)=24960×4／12+14976×8／12=18304元.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（四)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，可資本化“在建工程”如：固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出 不可資本化當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用等）如：固定資產(chǎn)日常維修（五）固定資產(chǎn)清查盤盈“營業(yè)外收入”、盤虧“營業(yè)外支出” 注意：固定資產(chǎn)盤盈新準(zhǔn)則的變化.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)清理（六）固定資產(chǎn)的處置（通過“固定資產(chǎn)清理”科目）核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等清理凈收益“營業(yè)外收入”、清理凈損失“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面凈值出售價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入清理過程中發(fā)生的稅費(fèi)保險(xiǎn)公司或過失人的賠償轉(zhuǎn)出清理凈收入轉(zhuǎn)出清理凈損失.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理步驟；1、固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入清理2、清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和應(yīng)交稅金的處理3、出售價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入的處理4、處理清理凈損益.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)清理舉例；甲小企業(yè)出售一臺機(jī)器，原價(jià)為200萬元，已計(jì)提折舊100萬元，出售價(jià)格120萬元，款已收到，出售過程發(fā)生清理費(fèi)2萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6萬元(1)凈值轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn)清理1000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)2000000

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)清理(2)收到出售價(jià)款借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理1200000(3)發(fā)生清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理20000貸：銀行存款20000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)固定資產(chǎn)清理(4)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理60000貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅60000(5)結(jié)轉(zhuǎn)凈收益（1200000-1000000-20000-60000=120000借：固定資產(chǎn)清理120000

貸：營業(yè)外收入120000

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)一、概述：沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如：小企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值特征：1、無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)與固定資產(chǎn)的區(qū)別2、無形資產(chǎn)的非貨幣性與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別3、無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn).7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)持有目的是為了自用5、無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性注意：無形資產(chǎn)成本必須能夠可靠計(jì)量如：高科技人才.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)入賬價(jià)值確定1、購入無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付價(jià)款作為實(shí)際成本舉例：甲小企業(yè)購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的買價(jià)和有關(guān)費(fèi)用合計(jì)900000元，以銀行存款支付。甲小企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)900000貸：銀行存款900000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)2、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等

研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等

注意：新準(zhǔn)則的變化.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)舉例：甲小企業(yè)試制成功一項(xiàng)專利并申請取得了專利權(quán)，共支出人員的工資和獎(jiǎng)金等研發(fā)費(fèi)用100000元，申請注冊中，發(fā)生代理費(fèi)20000元，（其中注冊費(fèi)10000元，律師費(fèi)10000元），以銀行存款支付。會計(jì)處理：.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用100000貸：銀行存款100000發(fā)生代理費(fèi)時(shí)借：無形資產(chǎn)-----專利權(quán)20000貸：銀行存款20000.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)3、購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等

待該土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程

借：在建工程等

貸：無形資產(chǎn)

.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的攤銷方法一般采用的是直線攤銷法，殘值一般為零。

，無形資產(chǎn)的攤銷期限和固定資產(chǎn)折舊的期限正好相反。固定的折舊是從取得的當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下一個(gè)月開時(shí)計(jì)提折舊，而報(bào)廢的固定資產(chǎn)，報(bào)廢的當(dāng)月仍然提折舊，而無形資產(chǎn)是從資產(chǎn)的取得的當(dāng)月進(jìn)行攤銷，而減少的當(dāng)月就不再攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用。出租無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

無形資產(chǎn)攤銷處理

借：管理費(fèi)用等

貸：無形資產(chǎn)

注意：新準(zhǔn)則使用“累計(jì)攤銷”科目.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)舉例：甲小企業(yè)于2009年1月購買一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值36萬元，使用年限5年，按直線攤銷法。月攤銷額=360000／（5×12））=6000借：管理費(fèi)用6000貸：無形資產(chǎn)6000出租無形資產(chǎn)收入“其他業(yè)務(wù)收入”支出“其他業(yè)務(wù)支出”.7/20/2023《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)處置

出售無形資產(chǎn)凈收入“營業(yè)外收入”、凈損失“營業(yè)外支出”