會計核算報告-編制前準備(-)課件

第八章會計核算報告-編制前準備賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務貨幣資金實物資產(chǎn)核對第一節(jié)賬項調(diào)整賬項調(diào)整的必要性賬項調(diào)整的內(nèi)容與方法賬項調(diào)整后的試算2023/7/212一、賬項調(diào)整的必要性1.能使收入和費用的確認符合配比原則，從而比較正確的反映企業(yè)各期的盈虧。2.能比較正確的反映企業(yè)期末的財務狀況。。賬項調(diào)整就是要把那些影響相鄰兩個或兩個以上會計期間的交易事項在會計期末進行調(diào)整，特別是要調(diào)整收入和費用的收支期和歸屬期不一致的賬項。2023/7/213賬項調(diào)整的時間一般是在期末結(jié)賬之前，企業(yè)將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務已登記入賬，并進行試算平衡之后。期末需調(diào)整的賬項有：應收預收收入的調(diào)整；應付預付費用的調(diào)整；其他賬項調(diào)整。期末調(diào)整賬項所做的分錄稱為“調(diào)整分錄”。2023/7/214二、賬項調(diào)整的內(nèi)容與方法1、應收收入的調(diào)整含義：指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他的租金收入等。會計處理：

會計期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應調(diào)整入帳，以便準確地反映企業(yè)當期的經(jīng)營成果。教材P132例8-12023/7/215例1：甲公司本年初出租閑置房屋一棟，租期一年，租金為60000元。雙方約定，租金在年末一次性支付。月末確認本月租金收入時：借：其他應收款5000貸：其他業(yè)務收入50002023/7/216例2：2月末，甲公司估計本月份利息收入為2000元。借：應收利息2000貸：財務費用—利息收入2000假定季末（3月末），甲公司收到銀行開來的利息結(jié)算單，一季度的利息收入為6500元，甲公司一、二月份已確認了利息收入4000元。借：銀行存款6500貸：財務費用—利息收入2500應收利息40002023/7/2172、預收收入的調(diào)整含義：

所謂預收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務的收入。對企業(yè)來說，預收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務。當企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預收收入轉(zhuǎn)為本期已實現(xiàn)的收入。該項業(yè)務主要有預收銷貨款、預收固定資產(chǎn)以及包裝物租金等。2023/7/218會計處理:

期末應將預收收入中已經(jīng)符合銷售確認條件的部分調(diào)整計入當期收入。例如：本年初甲公司出租房屋一棟，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。本年初收到租金60000元時：借：銀行存款60000貸：預收賬款60000每月末進行賬項調(diào)整時：借：預收賬款5000貸：其他業(yè)務收入50002023/7/2193、應付費用的調(diào)整含義：

應付費用也稱應計費用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認入帳也未支付現(xiàn)金的費用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，就形成應計費用。期末應計未計的利息。2023/7/2110會計處理：

會計到了每期期末，應將未入帳的費用調(diào)整入帳。同時調(diào)整增加企業(yè)的負債。教材P133例8-3、4、5、62023/7/2111例如：3月末，甲公司應付本月份水電費共9000元，其中，生產(chǎn)車間應負擔8000元，行政管理部門應負擔1000元。借：制造費用8000管理費用1000貸：其他應付款90002023/7/2112應交稅費

是指月末按規(guī)定稅率計算于下月初交納的稅金。例如，營業(yè)稅、消費稅等。例如：甲公司5月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額為2萬元，營業(yè)稅率5%。本月應交營業(yè)稅=20000×5%=1000。借：營業(yè)稅金及附加1000貸：應交稅費—營業(yè)稅1000下月初交納時：借：應交稅費—營業(yè)稅1000貸：銀行存款10002023/7/21134、預付費用的調(diào)整含義：

預付費用是指支付在先受益在后的費用。其中，支付與發(fā)生的時間差不超過一個會計年度的，稱為收益性支出，支出時先計入預付賬款；支付與受益的時間長于一個會計年度的，屬于資本性支出，支出時計入長期待攤費用。2023/7/2114會計處理：

對于收益性的支出，應該在一個會計年度內(nèi)按實際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之出，則應該按它的可能受益年限分攤。教材P134例8-72023/7/2115例如：車間經(jīng)營租入機器設(shè)備一臺，租期3年，并于年初完成對該設(shè)備進行的技術(shù)改良，共支出36000元，以銀行存款付訖。設(shè)備的技術(shù)改良可使用5年。支付改良支出時：借：長期待攤費用36000貸：銀行存款36000每月攤銷時：借：制造費用1000貸：長期待攤費用10002023/7/21165、其他賬項的調(diào)整除了上述內(nèi)容需要進行賬項調(diào)整外，還有其他一些內(nèi)容需要進行調(diào)整，如固定資產(chǎn)折舊的計提、資產(chǎn)減值準備的計提等。教材P135例8-8、92023/7/2117固定資產(chǎn)的折舊指的是固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價值。固定資產(chǎn)的折舊作為生產(chǎn)費用的組成部分叫折舊費。折舊費通常在期末計算，確定為當期的費用。計提固定資產(chǎn)的折舊時，一般不直接減少固定資產(chǎn)的原價，而是設(shè)置“累計折舊”賬戶反映其轉(zhuǎn)移的價值。2023/7/2118例如：甲公司本月份應計提固定資產(chǎn)折舊的原價為2800萬元，其中：生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)為2000萬元，公司管理部門的固定資產(chǎn)為800萬元。該公司固定資產(chǎn)的年折舊率為12%。本月生產(chǎn)車間折舊費=（2000萬×12%）÷12=20萬元本月管理部門折舊費=（800萬×12%）÷12=8萬元借：制造費用200000管理費用80000貸：累計折舊2800002023/7/2119三、賬項調(diào)整后的試算編制完調(diào)整分錄之后，應將調(diào)整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。2023/7/2120原始憑證原始憑證匯總表交易或事項填制和審核會計憑證登記賬簿會計核算工作程序圖編制財務會計報告設(shè)置賬戶、復式記賬財產(chǎn)清查成本計算會計資料分析利用第二節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義

◆對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進行實地盤點或查核，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整賬面記錄的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的意義●保證會計資料的真實可靠?！癖Ｗo財產(chǎn)物資的安全完整?！癖ＷC財經(jīng)紀律和會計制度的貫徹執(zhí)行。

●盤活資產(chǎn)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。二、財產(chǎn)清查的種類2023/7/21232023/7/2124三、財產(chǎn)清查前的準備工作

（一）組織準備——組建清查領(lǐng)導組織制定清查計劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)

（二）業(yè)務準備

◆會計部門的賬簿資料準備

◆物資保管部門的物資整理準備◆清查人員的清查量具、表格準備四、財產(chǎn)物資的盤存制度存貨盤存制度的含義

◆

在財產(chǎn)清查中確定存貨實存數(shù)量的方法

◆包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。2023/7/2126

(一)、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計300270借180可隨時計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況2023/7/2128

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織1.會計部門設(shè)反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。2.倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡，進行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會計部門與倉儲部門應經(jīng)常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應定期或不定期的進行財產(chǎn)清查。（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算

1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：

賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量

2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。

■（1）如果各批存貨價格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

2023/7/2130■（2）如果各批存貨價格不一致：

★發(fā)出存貨的計價方法？（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點1.優(yōu)點（1）有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息2.缺點存貨的明細核算工作量較大，需要較多的人力和財力3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。2023/7/2132（二）、實地盤存制1.實地盤存制的概念

◆在期末時通過盤點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。

2.實地盤存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

2023/7/2133

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒擠出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。2023/7/2134

2023/7/21353、期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定1）.進行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數(shù)2）.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實際結(jié)存數(shù)在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。2023/7/21364、實地盤存制的優(yōu)、缺點

1）.優(yōu)點

核算簡單，工作量小。

2）.缺點

◆核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督

3.適用范圍商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。2023/7/2137五、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法（一）、貨幣資金的清查

1、庫存現(xiàn)金的清查

1）.清查方法——實地盤點法。2）.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）2023/7/21382、銀行存款的清查

1）.清查方法：與銀行“對賬單”核對。2）.清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3）.未達賬項：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。2023/7/21392023/7/2140◆

未達賬項例示吸收存款(對賬單)

B.未達賬項的四種情況

見教材P140舉例。4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法P141

（二）、實物財產(chǎn)的清查

1、清查方法◆實地（物）盤點法：通過逐一清點或使用各種計量器具來確定期末各項財產(chǎn)物資實際結(jié)存數(shù)量的一種方法。多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可使用。

◆技術(shù)推算法

：通過某些技術(shù)方法來測算期末財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量的一種方法。對價值低、成堆的且難以清點的財產(chǎn)物資的清查適合用。

2、清查手續(xù)應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。P142★

賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證（三）、應收、應付款的清查1、清查方法：詢證核對法。

2、清查手續(xù)：應填寫“往來款項對賬單”。2023/7/2144六財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

1、財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義2023/7/21452、處理步驟：▲核準金額，于期末結(jié)賬前查明差異原因，提出處理意見。▲調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符?！?jīng)批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。（二）、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理

1、貨幣資金、實物資產(chǎn)的清查賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn)××××××庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料××××××管理費用營業(yè)外收入××××××★不包括盤盈固定資產(chǎn)2023/7/21472、核算舉例（1）、貨幣資金、實物資產(chǎn)的清查結(jié)果處理。P143例8-11、122023/7/2148★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應注意的問題

▲固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算▲固定資產(chǎn)盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應一并進行處理

固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢營業(yè)外支出××××××盤虧或毀損盤虧等轉(zhuǎn)銷×××

累計折舊

××××××2023/7/2149

3.應收、應付款清查結(jié)果的會計處理

(1)應收賬款清查結(jié)果的會計處理★需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。①賬戶設(shè)置平時借方期末余額：表示壞賬準備少提數(shù)，應于年末時補提

◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；◆“壞賬準備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。

資產(chǎn)減值損失費用類賬戶年末如有貸方余額，應從為下年提取的壞賬準備中扣除2023/7/2150

(2)應付賬款清查結(jié)果的會計處理

★需要處理的內(nèi)容——無法付出的應付款項。①處理方法：

◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；◆發(fā)生無法付出的應付款項，可直接借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

一、對賬（一）對賬的含義

●核對賬目，為保證賬簿記錄真實、完整和準確對有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢查、核對的方法。

（二）對賬的內(nèi)容與方法（見下圖）第三節(jié)結(jié)賬與對賬2023/7/21522023/7/2153二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義

◆在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。主要是計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間。2023/7/2154（二）結(jié)賬的步驟2023/7/2155（三）結(jié)賬的方法

●月結(jié)—

每月末時進行的結(jié)賬。2023/7/2156●年結(jié)—

年末時進行的結(jié)賬。2023/7/2157（第14講）考場作文開拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應該恰當?shù)胤纸鈱哟?，使幾個層次構(gòu)成一個有機的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題－—分析問題——解決問題”順序來分解層次。當然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當?shù)男祟}。如《世界改變了模樣》四個小標題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對人生進行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應追求作文美學的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺。【例文解剖】話題：忙忙，不亦樂乎忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。忙是省略號。四季在有規(guī)律地進行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個目標，為目標而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當目標已達成，那么再找一個目標，繼續(xù)這樣忙，就像省略號一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實驗；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學泰斗魯迅，他正忙著用他獨有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號，確定了一個目標那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會忙出生命靈動的色彩。忙是驚嘆號。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對論的問世而畫上了驚嘆號；李白的忙，以那豪放的詩歌而有了很大的成功；張衡的忙，因為