審計抽樣概述(-)課件

第七章審計抽樣審計抽樣概述抽樣技術(shù)在審計中的運(yùn)用（控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用、實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的應(yīng)用）7/21/20231第七章第一節(jié)審計抽樣概述為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作，審計抽樣應(yīng)運(yùn)而生。一、審計抽樣的含義（一）審計抽樣的概念——審計抽樣是指審計人員在實(shí)施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體結(jié)果特征的一種方法。審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計程序，且所有項(xiàng)目都有機(jī)會被選取。

[較公平，較民主，所以有代表性，可以推斷總體結(jié)論]。

7/21/20232第七章

審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計程序；(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；(3)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。（偏差率，錯報額）7/21/20233第七章【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，只要采用審計抽樣就有抽樣風(fēng)險?！纠}·多選題】審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備以下(

)特征。A．對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計程序B．審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的控制測試運(yùn)行的有效或驗(yàn)證某一認(rèn)定金額是否正確C．抽樣風(fēng)險的最理想值是零D．所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會7/21/20234第七章適用范圍審計程序具體內(nèi)容是否適宜抽樣(1)風(fēng)險評估所有否(2)控制測試留下控制運(yùn)行軌跡的控制執(zhí)行是未留下控制運(yùn)行軌跡的控制執(zhí)行否(3)實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試是實(shí)質(zhì)性分析否7/21/20235第七章【單項(xiàng)選擇題】審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。下列說法中，不正確的是（）。A.風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣B.當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實(shí)施控制測試C.在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)D.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師也可以使用審計抽樣答案：D7/21/20236第七章（二）審計抽樣的種類1、按照審計抽樣決策的依據(jù)不同，劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：

(1)隨機(jī)選取樣本；

(2)運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險，定量評價樣本結(jié)果。7/21/20237第七章

(2)非統(tǒng)計抽樣，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。使用非統(tǒng)計抽樣，無法量化抽樣風(fēng)險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進(jìn)行定性的評價和控制。7/21/20238第七章2、屬性抽樣與變量抽樣（1）屬性抽樣

是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

根據(jù)樣本偏差率推斷總體偏差率7/21/20239第七章（2）變量抽樣

是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，以確定記錄金額是否合理。變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)[不僅看是否有錯，而且看錯誤金額大小]。

根據(jù)樣本錯報額推斷總體錯報額7/21/202310第七章二、樣本的選取方法（了解）三、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

(一)抽樣風(fēng)險1、抽樣風(fēng)險的概念

——是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，即：抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險。7/21/202311第七章抽樣風(fēng)險產(chǎn)生于兩大環(huán)節(jié)：

控制測試和細(xì)節(jié)測試如：采購訂單授權(quán)的控制測試抽樣風(fēng)險應(yīng)收賬款期末余額的細(xì)節(jié)測試抽樣風(fēng)險7/21/202312第七章2、控制測試的抽樣風(fēng)險

——控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程序。（1）信賴過度風(fēng)險

——信賴過度風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。（相信了壞人）該多做沒多做，漏掉重大錯報。（2）信賴不足風(fēng)險

——信賴不足風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。（委屈了好人）寧可委屈自己，多做程序，也要保證質(zhì)量。7/21/202313第七章3、細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險

——細(xì)節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。（1）誤受風(fēng)險（錯誤的接受的風(fēng)險）

——誤受風(fēng)險是指推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險。（2）誤拒風(fēng)險（錯誤的拒絕的風(fēng)險）

——誤拒風(fēng)險是指推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。7/21/202314第七章屬性抽樣產(chǎn)生風(fēng)險的原因總體的實(shí)際情況內(nèi)部控制可以信賴內(nèi)部控制不可信賴樣本推斷結(jié)論內(nèi)部控制可以信賴正確結(jié)論結(jié)論錯誤[信賴過度、結(jié)論錯誤]內(nèi)部控制不可信賴結(jié)論錯誤[信賴不足、效率降低]正確結(jié)論總體的實(shí)際情況不存在重大錯報存在重大錯報樣本推斷結(jié)論不存在重大錯報正確結(jié)論結(jié)論錯誤[誤受、結(jié)論錯誤]存在重大錯報結(jié)論錯誤[誤拒、效率降低]正確結(jié)論變量抽樣產(chǎn)生風(fēng)險的原因7/21/202315第七章4、抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試的種類影響審計效率影響審計結(jié)果（效果）控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險不該停止你停止了（影響效果）不該擴(kuò)大你擴(kuò)大了（影響效率）。7/21/202316第七章5．降低抽樣風(fēng)險的方法：增加樣本抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，都可通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。7/21/202317第七章【多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中會影響審計效率的是（）。A.信賴不足風(fēng)險B.信賴過度風(fēng)險C.誤受風(fēng)險D.誤拒風(fēng)險答案：AD7/21/202318第七章【單項(xiàng)選擇題】誤受風(fēng)險是指（）。

A.抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性B.抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了實(shí)際上可予信賴程度的可能性C.抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實(shí)際上存在重大錯誤的可能性D.抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實(shí)際上不存在重大錯誤的可能性答案：C7/21/202319第七章(二)非抽樣風(fēng)險1、概念——非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。（每個樣本全都查了還查不出來）

即使審計不使用抽樣也可能漏掉重大錯報風(fēng)險，跟抽樣無關(guān)。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣導(dǎo)致的所有風(fēng)險。注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的全部項(xiàng)目實(shí)施了必要的審計程序，仍有可能未發(fā)現(xiàn)重大錯報或者控制無效。。7/21/202320第七章2、導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（人為原因）(1)選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；(2)未能適當(dāng)?shù)囟x誤差(包括控制偏差率和錯報)；(3)選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序；(4)注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況（如舞弊）7/21/202321第七章（三）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的控制抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。通過仔細(xì)設(shè)計審計程序，采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，對注冊會計師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，均可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。7/21/202322第七章【例題·單選題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險表述中，不正確的是（）。A．抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險B．通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平C．抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險均不能量化D．抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險通過影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定而影響審計風(fēng)險【答案】C【解析】選項(xiàng)C不正確。注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險，不能量化非抽樣風(fēng)險。7/21/202323第七章四、審計抽樣的一般程序注冊會計師在控制測試和細(xì)節(jié)測試中使用審計抽樣方法，主要分為三個階段進(jìn)行：1、樣本設(shè)計（目標(biāo)、總體、規(guī)模）：根據(jù)測試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計劃。（抽多少？）2、樣本選?。喊催m當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差。（怎么抽？）3、樣本結(jié)果評價（評價樣本）：分析誤差的性質(zhì)和原因，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對總體的結(jié)論。（怎么評價？）7/21/202324第七章（一）樣本設(shè)計1、審計目標(biāo)審計抽樣應(yīng)當(dāng)服務(wù)于審計目標(biāo)。確定測試目標(biāo)是樣本設(shè)計階段的第一項(xiàng)工作。（1）控制測試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)，以支持評估的重大錯報風(fēng)險水平。（2）細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是對各類交易、賬戶余額的各項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行測試，以確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯報。7/21/202325第七章2、審計對象總體與抽樣單元（1）總體總體應(yīng)具備下列特征：適當(dāng)性——總體項(xiàng)目的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。完整性——與審計目標(biāo)相關(guān)的項(xiàng)目均包含在總體中。7/21/202326第七章總體的特征例如，測試“所有發(fā)運(yùn)商品都已開具銷售發(fā)票”的控制是否有效運(yùn)行適當(dāng)性已發(fā)貨的業(yè)務(wù)作為總體？還是將已開票的業(yè)務(wù)作為總體？完整性應(yīng)將全年的已發(fā)貨業(yè)務(wù)作為總體，不應(yīng)僅將后半年的已發(fā)貨業(yè)務(wù)作為總體7/21/202327第七章【例題·單選題】為通過抽樣方法證實(shí)X公司2009年末應(yīng)收賬款是否存在高估的錯誤，A注冊會計師需要確定相應(yīng)的抽樣總體。在以下所列的各個總體中，你認(rèn)為最適當(dāng)?shù)氖?

)。A．所有的3000張發(fā)貨憑證B．年末應(yīng)收余額大于零的所有300家客戶C．所有的2000張銷售發(fā)票D．最近幾年有過往來的所有的500家客戶【答案】B7/21/202328第七章（2）抽樣單元確定抽樣總體后，抽樣單元應(yīng)當(dāng)定義為擬實(shí)施的審計程序的直接對象?？傮w是一個范圍，抽樣單元是實(shí)施程序的時候所針對的具體對象。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料，而在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至每個貨幣單元。如：應(yīng)收賬款函證的抽樣單元是客戶。例如，函證與客戶對應(yīng)，詢問與人員對應(yīng)，檢查與憑證對應(yīng)等。7/21/202329第七章【例題·多選題】在執(zhí)行X公司2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，A注冊會計師決定將應(yīng)收賬款的存在性作為該項(xiàng)目的首要審計目標(biāo)，并決定實(shí)施審計抽樣。為此，需要確定總體、擬實(shí)施的審計程序、抽樣單元以及代表總體的實(shí)物。以下與此相關(guān)的各種說法中，你認(rèn)可的是（）。A.抽樣總體：當(dāng)年發(fā)生的全部賒銷業(yè)務(wù)B.抽樣單元：年末應(yīng)收余額大于零的每個賒銷客戶C.代表實(shí)物：應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.審計程序：實(shí)施函證【答案】BCD7/21/202330第七章3、分層分層是指，將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常指金額)的抽樣單元組成。分層的目的：分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。分層的條件：如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層的適用范圍：變量抽樣7/21/202331第七章應(yīng)收余額客戶數(shù)量函證比例抽取客戶數(shù)10000以上200100%2005000～10000150020%3005000以下33005%165合計500013.3%6657/21/202332第七章4、樣本規(guī)模（抽多少）樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。影響樣本規(guī)模的因素主要包括：1、可接受的抽樣風(fēng)險。與樣本規(guī)模成反比。注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，樣本規(guī)模通常越大。2、可容忍誤差?？扇萑陶`差是指注冊會計師在認(rèn)為測試目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差。7/21/202333第七章在控制測試中，它指可容忍偏差率，或者指注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量，；如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對控制程序的信賴。在細(xì)節(jié)測試中，它指可容忍錯報?？扇萑陶`差越小，為實(shí)現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。7/21/202334第七章3、預(yù)計總體誤差預(yù)計總體誤差是指注冊會計師根據(jù)以前對被審計單位的經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序的結(jié)果而估計總體中可能存在的誤差。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。7/21/202335第七章4、總體變異性總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測試中，確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，確定樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。7/21/202336第七章5、總體規(guī)模除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊會計師通常將抽樣單元超過5000個的總體視為大規(guī)?？傮w。對大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。7/21/202337第七章影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性—總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小7/21/202338第七章【單項(xiàng)選擇題】在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對審計抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有（）。A.可接受的抽樣風(fēng)險越低，需選取的樣本量越小B.總體項(xiàng)目的變異性越低，需要的樣本規(guī)模越大C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D.預(yù)期總體誤差越小，需選取的樣本量越大答案：C7/21/202339第七章【單項(xiàng)選擇題】在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素中通常不包括（）。A.預(yù)期總體偏差率B.可接受的信賴過度風(fēng)險C.可容忍偏差率D.總體變異性答案：D7/21/202340第七章（二）選取樣本（怎么抽）不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，在選取樣本項(xiàng)目時，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會。

1、隨機(jī)選樣。前提：總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號。7/21/202341第七章

特點(diǎn)：隨機(jī)數(shù)是一組從長期來看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會產(chǎn)生可識別的模式[防止舞弊]。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表，每個數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)大致相同，順序是隨機(jī)的。應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟如下：

(1)對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系?？衫每傮w項(xiàng)目中原有的某些編號，如憑證號、支票號、發(fā)票號等。7/21/202342第七章(2)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的路線。從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個隨機(jī)起點(diǎn)和一個選號路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。(3)按既定路線選取有效隨機(jī)數(shù)從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照既定的方向依次查找，符合總體項(xiàng)目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。見教材p168.7/21/202343第七章例：A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計X公司2009年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2009年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。X公司2009年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下：要求：假定A和B注冊會計師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第⑷行第⑵列為起點(diǎn)，選號路線為自上而下，自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？7/21/202344第七章⑴⑵⑶⑷⑴10480150110153602011⑵22368465732559585313⑶24130484602252797265⑷4216793093↓0624361680⑸37570399758183716656⑹77921069071100842751⑺99562729055642069994⑻96301919770546307972⑼89759143426366110281⑽854753685753342539887/21/202345第七章⑴⑵⑶⑷⑴10480150110153602011⑵22368465732559585313⑶24130484602252797265⑷4216793093↓0624361680⑸37570399758183716656⑹77921069071100842751⑺99562729055642069994⑻96301919770546307972⑼89759143426366110281⑽854753685753342539887/21/202346第七章2、系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模7/21/202347第七章系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點(diǎn)是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時間，并可用于無限總體。此外，使用這種方法時，對總體中的項(xiàng)目不需要編號，注冊會計師只要簡單數(shù)出每一個間距即可。但是，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機(jī)的、不具代表性的樣本。如果測試項(xiàng)目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇樣本的代表性就可能較差。7/21/202348第七章【單項(xiàng)選擇題】審計人員采用系統(tǒng)選樣從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證編號的第35號，則抽取的第5張憑證的編號應(yīng)為（）號。A.235B.200C.195D.155答案：C7/21/202349第七章

例：X公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計計劃的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。要求：假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的，A和B注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆，請判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆(要求列示計算過程)？

7/21/202350第七章選樣間隔：72÷6＝12，以第7號為起點(diǎn)按相等的間隔(12)選取樣本，其余5筆業(yè)務(wù)的號碼為：19，31，43，55，67。7/21/202351第七章【例】簡答題A&B會計師事務(wù)所審計甲公司2010年度財務(wù)報表時，為了確定甲公司貨幣資金是否真實(shí)、完整，會計處理是否正確，M和N注冊會計師擬從甲公司2010年開具的轉(zhuǎn)賬支票的存根中選取若干張，核對相關(guān)原始憑證，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。甲公司2010年共開具連續(xù)編號的轉(zhuǎn)賬支票4000張，轉(zhuǎn)賬支票號碼為第2001號至第6000號，M和N注冊會計師計劃從中選取10張支票樣本。隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下：7/21/202352第七章

(1)(2)(3)(4)(5)(1)1048015011015360201181647(2)2236846573255958531330995(3)2413048360225279726576393(4)4216793093062436168007856(5)3757039975818371665606121(6)7792106907110084275127756(7)9956272905564206999498872(8)9630191977054630797218876(9)8975914342636611028115453(10)85475368575334253988530607/21/202353第七章要求：(1)針對上述資料，假定M和N注冊會計師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與轉(zhuǎn)賬支票號碼一一對應(yīng)，確定第(3)列第(3)行為起點(diǎn)，選號路線為自上而下、自左而右。請代M和N注冊會計師確定選取的10張支票樣本的支票號碼分別為多少？(2)如果上述10筆支票的賬面價值為500萬元，審計后認(rèn)定的價值為450萬元，假定甲公司2010年度開出的支票賬面價值為50000萬元并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運(yùn)用比率估計抽樣法推斷甲公司2010年度支票的總體實(shí)際價值(要求列示計算過程)。7/21/202354第七章3、隨意選樣

隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。7/21/202355第七章（三）抽樣結(jié)果評價（怎么評價）

1、分析樣本誤差注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計目標(biāo)和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。7/21/202356第七章

2、推斷總體誤差（1）在實(shí)施控制測試時，注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，計算出樣本偏差率。由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無須推斷總體誤差率。在控制測試中，無論使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，樣本偏差率都是對總體偏差率的最佳估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風(fēng)險。7/21/202357第七章

(2)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響（若是統(tǒng)計抽樣，還需考慮抽樣風(fēng)險）。7/21/202358第七章3、重估抽樣風(fēng)險

如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，則應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代程序。7/21/202359第七章

4、形成審計結(jié)論注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實(shí)或需要修正。不論哪一種抽樣，注冊會計師都需要將推斷的總體誤差與總體的可容忍誤差進(jìn)行比較，根據(jù)比較情況形成對總體的審計結(jié)論。7/21/202360第七章（1）控制測試中的樣本結(jié)果評價

①統(tǒng)計抽樣雖然樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計，但這個最佳估計充其量是理論上的，其可靠性甚至可能是0。7/21/202361第七章例如：可容忍偏差率為7%，樣本偏差率為6%，則估計的總體偏差率為6%[最佳估計]。按理，可以根據(jù)而接受總體，但，6%只是一個估計值，實(shí)際的總體偏差率可能比這個6%高，也可能低。后一種情形是正確的，但在前一種情形下，就出現(xiàn)了“信賴過度”的錯誤，影響審計效果。7/21/202362第七章可見，如果在估計的總體偏差率6%的基礎(chǔ)上適當(dāng)加一點(diǎn)，就可以避免這種錯誤。這加的一點(diǎn)被稱為“抽樣風(fēng)險允許限度”。加了之后的總體偏差率稱為“估計的總體偏差率上限”。“抽樣風(fēng)險允許限度”越大，即“估計的總體偏差率上限”越高，越不會犯“信賴過度”錯誤，抽樣風(fēng)險就越低。7/21/202363第七章在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師通常使用表格或計算機(jī)程序計算“估計的偏差率上限”。

(Ⅰ)如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。這時注冊會計師對總體做出結(jié)論，樣本結(jié)果支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。7/21/202364第七章

(Ⅱ)如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。7/21/202365第七章

(Ⅲ)如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時注冊會計師對總體做出結(jié)論，樣本結(jié)果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。注冊會計師也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。7/21/202366第七章

②非統(tǒng)計抽樣在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。

(Ⅰ)如果樣本偏差率大于、等于、低于但接近可容忍偏差率，則總體不能接受。這時注冊會計師對總體做出結(jié)論，樣本結(jié)果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。7/21/202367第七章

(Ⅱ)如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時，注冊會計師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

(Ⅲ)如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會計師通常認(rèn)為總體可以接受。7/21/202368第七章（2）細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價。

①統(tǒng)計抽樣利用計算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計算出總體錯報上限，并將計算的總體錯報上限與可容忍錯報比較。計算的總體錯報上限等于推斷的總體錯報(調(diào)整后)與抽樣風(fēng)險允許限度之和。(Ⅰ)如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。7/21/202369第七章

(Ⅱ)如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受。通常，注冊會計師會建議被審計單位對錯報進(jìn)行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。7/21/202370第七章

②非統(tǒng)計抽樣在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評價抽樣結(jié)果。(Ⅰ)如果調(diào)整后的總體錯報大于、等于、小于但接近可容忍錯報，注冊會計師通常做出總體實(shí)際錯報大于可容忍錯報的結(jié)論。7/21/202371第七章(Ⅱ)如果調(diào)整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接近，(既不很小又不很大)注冊會計師必須特別仔細(xì)地考慮，是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。(Ⅲ)如果調(diào)整后的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報，注冊會計師可以做出總體實(shí)際錯報小于可容忍錯報的結(jié)論。7/21/202372第七章第二節(jié)控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用一、控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用7/21/202373第七章（一）控制測試中抽樣技術(shù)的一般程序1、樣本設(shè)計階段（1）確定測試目標(biāo)注冊會計師實(shí)施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。（2）定義總體和抽樣單元在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征：執(zhí)行人員穩(wěn)定，信息系統(tǒng)穩(wěn)定，控制環(huán)境穩(wěn)定，業(yè)務(wù)類型穩(wěn)定等。注冊會計師在定義總體時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。7/21/202374第七章例題：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：(1)為測試20×8年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。7/21/202375第七章【答案】(1)確定的信用審核控制測試總體未包括20×8年12月份開具的銷售單，該測試總體不完整。應(yīng)將20×8年1月1日至12月31日開具的所有銷售單作為測試的總體。7/21/202376第七章定義抽樣單元抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。7/21/202377第七章

(3)定義偏差在控制測試中，誤差是指控制偏差。例如：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：

為測試20×8年度采購付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。7/21/202378第七章

例：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。7/21/202379第七章【答案】事項(xiàng)中做法不正確。出納員屬于與銀行存款核算相關(guān)的財務(wù)人員，由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)被視為控制偏差。7/21/202380第七章（4）定義測試期間（總體所涵蓋的期間范圍）注冊會計師通常在期中實(shí)施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。7/21/202381第七章2、選取樣本階段（1）確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素：①可接受的信賴過度風(fēng)險（上面叫可接受的抽樣風(fēng)險）?？山邮艿男刨囘^度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動?？山邮艿男刨囘^度風(fēng)險應(yīng)確定在相對較低的水平上[5%～10%]。一般定為10%，特別重要的定為5%。②可容忍偏差率（上面叫可容忍誤差）可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。確定可容忍偏差率時，應(yīng)考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越低，確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。7/21/202382第七章③預(yù)計總體偏差率（上面叫預(yù)計總體誤差）預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模成同向變動關(guān)系。④總體規(guī)模。

當(dāng)總體規(guī)模較小時，總體規(guī)模與樣本規(guī)模成同向變動關(guān)系，當(dāng)總體規(guī)模較大時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。7/21/202383第七章確定樣本規(guī)模實(shí)施控制測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣中，應(yīng)當(dāng)對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，然后使用樣本量表確定樣本規(guī)模。7/21/202384第七章（1）使用統(tǒng)計公式確定樣本規(guī)模p172樣本量＝可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)/可容忍偏差率（2）使用樣本量表確定樣本規(guī)模7/21/202385第七章（2）選取樣本使用統(tǒng)計抽樣方法時，必須使用隨機(jī)數(shù)表或系統(tǒng)選樣。7/21/202386第七章（3）實(shí)施審計程序[抽樣與審計的密切結(jié)合]在對選取樣本實(shí)施審計程序時，可能出現(xiàn)以下幾種情況：1.無效單據(jù)如果注冊會計師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機(jī)選樣，注冊會計師要用一個替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng)。

2.未使用或不適用的單據(jù)3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤4.在結(jié)束之前停止測試5.無法檢查的項(xiàng)目如果注冊會計師無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評價樣本時將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。7/21/202387第七章3、評價樣本結(jié)果階段（1）計算總體偏差率將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳[點(diǎn)]估計。7/21/202388第七章例：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計。

要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。7/21/202389第七章例：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：在對存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項(xiàng)控制偏差率的最佳估計為5％。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。7/21/202390第七章（2）分析偏差的性質(zhì)和原因有意還是無意？經(jīng)常還是偶然？如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，應(yīng)考慮存在重大舞弊的可能性，應(yīng)當(dāng)確定是否需要增加控制測試，是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對潛在的錯報風(fēng)險；7/21/202391第七章（3）得出總體結(jié)論計算總體偏差率上限：①使用統(tǒng)計公式：總體偏差率上限(MDR)=R/n＝風(fēng)險系數(shù)/樣本規(guī)模其中風(fēng)險系數(shù)可以通過表7-3查得，若考試會給出。7/21/202392第七章

控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)表

樣本中發(fā)現(xiàn)偏差的數(shù)量信賴過度風(fēng)險5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0510.59.3611.910.6713.211.8814.513.0915.714.21017.015.47/21/202393第七章②使用樣本結(jié)果評價表：7/21/202394第七章控制測試中統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價——信賴過度風(fēng)險10%時的偏差率上限樣本規(guī)模實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)0

123456789102010.918.1*********258.814.719.9********307.412.416.8********356.410.714.518.1*******405.69.412.816.019.0******455.08.411.414.317.019.7*****504.67.610.312.915.417.8*****554.16.99.411.814.116.318.4****603.86.48.710.812.915.016.918.9***703.35.57.59.311.112.914.616.317.919.6*802.94.86.68.29.811.312.814.315.817.218.6902.64.35.97.38.710.111.512.814.115.416.61002.33.95.36.67.99.110.311.512.713.915.01202.03.34.45.56.67.68.79.710.711.612.61601.52.53.34.25.05.86.57.38.08.89.52001.22.02.73.44.04.65.35.96.57.17.67/21/202395第七章例題：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10％，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。要求：針對事項(xiàng)，計算總體偏差率上限。

【答案】總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)／樣本規(guī)模=3.9／45=8.7%。7/21/202396第七章將得出的總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，形成抽樣結(jié)論。[例]n=56,可接受信賴過度風(fēng)險10%?？扇萑唐盥蕿?%.(1)假定檢查后未發(fā)現(xiàn)偏差，偏差數(shù)為0的條件下，從表中查得風(fēng)險系數(shù)為2.3?？傮w偏差率上限為：7/21/202397第七章總體偏差率上限(MDR)=2.3/56＝4.1%[查表法：應(yīng)選擇偏差數(shù)為零的那一列，兩者交叉處的4.1%即為總體的偏差率上限，與利用公式計算的結(jié)果4.1%相等]7/21/202398第七章分析：如果樣本量為56且無一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊會計師對控制運(yùn)行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹?/21/202399第七章如果在56個樣本中有1個偏差，則風(fēng)險系數(shù)為3.9,計算的總體偏差率上限如下：7/21/2023100第七章總體偏差率上限(MDR)＝3.9/56=6.96%分析：總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。7/21/2023101第七章(3)如果在56個樣本中有2個偏差，則風(fēng)險系數(shù)為5.3,計算的總體偏差率上限如下：總體偏差率上限(MDR)＝5.3/56＝9.5%這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實(shí)際偏差率超過9.5%的風(fēng)險為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下不能接受總體。7/21/2023102第七章例：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：

A注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險為5％，可容忍偏差率為7％。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效(注：信賴過度風(fēng)險為5％時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險系數(shù)為7.8)。N＝60要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。7/21/2023103第七章【答案】

推斷總體的方法和結(jié)論均不正確。不應(yīng)將推斷的總體偏差率直接與可容忍誤差比較，而應(yīng)將估計的總體偏差率上限7.8/60=13%與可容忍偏差率7％比較，并得出運(yùn)行無效的推斷結(jié)論。7/21/2023104第七章例：在對X公司2009年度銷售發(fā)票的復(fù)核效果實(shí)施控制測試時，注冊會計師根據(jù)信賴過度風(fēng)險10%、可容忍偏差率5%和預(yù)計總體偏差率2.75%確定的樣本規(guī)模為158。與偏差數(shù)0，1，2，3，4相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)為2.3，3.9，5.3，6.7，8.0

注冊會計師采用隨機(jī)數(shù)表法從X公司的銷售發(fā)票副本中抽取了158張銷售發(fā)票，并按照審計計劃的要求逐一進(jìn)行檢查。樣本結(jié)果表明，在158張銷售發(fā)票副本中，有1張沒有復(fù)核人員簽字，另一張雖有復(fù)核人員簽字，但銷售量與單價的乘積不等于銷售金額；還有1張發(fā)票因污損而無法辨認(rèn)。要求：(1)請確定在158張發(fā)票副本中，注冊會計師可以接受的偏差數(shù)上限。(2)如果注冊會計師可以確信發(fā)票的污損與舞弊無關(guān)，指出該未檢查發(fā)票對評價樣本結(jié)果的影響以及注冊會計師可以采取的對策。7/21/2023105第七章(1)根據(jù)風(fēng)險系數(shù)，與偏差數(shù)0，1，2，3，4相應(yīng)的總體偏差率上限分別為*，*，*，6.7/158=4.24%＜5%，8/158=5.06%＞5%，所以，可以接受的偏差數(shù)上限為3。(2)因?yàn)榭山邮艿钠顢?shù)上限為3，故無論未檢查項(xiàng)目是否構(gòu)成偏差，都不影響注冊會計師作出接受總體的結(jié)論，因此注冊會計師可以不對該發(fā)票實(shí)施檢查程序，也可以考慮以其他項(xiàng)目替換。7/21/2023106第七章上面說的是固定樣本量抽樣停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣（了解）7/21/2023107第七章4、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同：(一)確定測試目標(biāo)和審計程序[與統(tǒng)計抽樣相同]；(二)根據(jù)測試目標(biāo)定義總體、抽樣單元、偏差和測試期間[與統(tǒng)計抽樣相同]；(三)確定樣本規(guī)模；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位的初步了解，運(yùn)用職判斷確定樣本規(guī)模，也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進(jìn)行定性的估計。7/21/2023108第七章在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)表確定所需的樣本規(guī)模。

人工控制最低樣本規(guī)模表控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次31次/周52次51次/日250次[扣除周末]20每日數(shù)次大于250次257/21/2023109第七章非統(tǒng)計抽樣的抽樣風(fēng)險無法直接計量，注冊會計師通常將樣本偏差率（總體偏差率）與可容忍偏差率直接比較，以判斷總體是否可以接受。7/21/2023110第七章【單項(xiàng)選擇題】在控制測試中，注冊會計師對56個樣本實(shí)施了審計程序，樣本偏差為2，風(fēng)險系數(shù)為5.3，假如注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10%，下列對風(fēng)險的描述不正確的是（）。A.總體偏差率上限為5.3/56＝9.5%，總體實(shí)際偏差率超過9.5%的風(fēng)險為10%B.總體偏差率上限為5.3/56＝9.5%，注冊會計師有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過9.5%C.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，因而能接受總體D.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體答案：C7/21/2023111第七章第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的應(yīng)用

在細(xì)節(jié)測試中進(jìn)行審計抽樣，可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。兩種抽樣方法的基本流程和主要步驟相同，都包括設(shè)計樣本、選取樣本，評價樣本，但部分環(huán)節(jié)所用的具體方法有所差別。7/21/2023112第七章變量抽樣非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣傳統(tǒng)的變量抽樣PPS變量抽樣7/21/2023113第七章一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣（一）樣本設(shè)計階段測試目標(biāo)：確定相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。抽樣單元：抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元。界定錯報：應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)[和會計制度]，確定什么構(gòu)成錯報。

7/21/2023114第七章（二）選取樣本階段1.影響樣本規(guī)模的因素：★總體的變異性。與樣本規(guī)模同向變動。分層可以降低總體變異性?！锟山邮艿某闃语L(fēng)險。包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險，這兩種風(fēng)險均與樣本規(guī)模成反向變動。但主要關(guān)注誤受風(fēng)險。對誤拒風(fēng)險的關(guān)注程度通常比對信賴不足風(fēng)險的關(guān)注更高?！锟扇萑体e報★預(yù)計總體錯報。預(yù)計在賬戶余額或交易中存在的錯報金額和頻率。與樣本規(guī)模同向變動?！锟傮w規(guī)模?？傮w規(guī)模越大，對樣本規(guī)模的影響越小。7/21/2023115第七章評估的重大錯報風(fēng)險其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0保證系數(shù)表

7/21/2023116第七章（三）評價樣本結(jié)果階段推斷總體錯報兩種常用的方法：(1)比率法：這種方法不需使用總體規(guī)模，在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)[例如，每筆的錯報(回扣金額)總是該筆帳面金額的固定比例]時最為適用，是大多數(shù)審計抽樣中的首選方法。7/21/2023117第七章例如，選取的應(yīng)收賬款樣本金額是應(yīng)收賬款賬戶賬面金額的10%。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了100元錯報，則估計的總體錯報金額為？。7/21/2023118第七章（2）差異法。這種方法通常適用于錯報金額與抽樣單元的數(shù)量[而不是抽樣單元的金額]相關(guān)的情況[例如，回扣金額為每筆100元]。

7/21/2023119第七章例如，從N=5000個總體中選取100個樣本。樣本錯報200元，估計的總體錯報金額.7/21/2023120第七章二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

（一）傳統(tǒng)變量抽樣1、確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模n=其中，n——初始樣本規(guī)模；SD*——預(yù)先估計的[總體]標(biāo)準(zhǔn)差；N——總體規(guī)模；TM——總體可容忍錯報(重要性)；E*——預(yù)計總體錯報。ZA——可接受的誤受風(fēng)險的置信系數(shù)；ZR——可接受的誤拒風(fēng)險的置信系數(shù)7/21/2023121第七章2、評價樣本（由樣本推斷總體）

(1)均值估計抽樣（先計算樣本里每一筆業(yè)務(wù)的審定額，再推斷總體審定額，再算出總體錯報額）7/21/2023122第七章例如，注冊會計師從總體規(guī)模為N=1000、賬面金額為100萬元的存貨項(xiàng)目中選擇了n=200個項(xiàng)目作為樣本。200個樣本項(xiàng)目的審定金額為v=196000元。樣本項(xiàng)目的平均審定金額為

980（元）

7/21/2023123第七章估計的存貨余額

1000×980=980000元總體錯報=100－98=2萬元7/21/2023124第七章

(2)比率估計抽樣（計算每一元錢的審定額）公式：估計的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×[樣本]比率推斷的總體錯報金額E=總體賬面金額－估計的總體實(shí)際金額7/21/2023125第七章

例如，注冊會計師從總體規(guī)模為N=1000、總體賬面金額為104萬元的存貨項(xiàng)目中選取n=200個項(xiàng)目進(jìn)行檢查。200個樣本項(xiàng)目的賬面金額和審定金額分別是20.8萬元和19.6萬元，使用比率估計抽樣。

樣本審定金額與樣本賬面金額的比例

p=19.6÷20.8=0.94。

估計的總體實(shí)際[審定]金額=總體賬面金額×[樣本]比率=104×0.94=97.76萬元。

推斷的總體錯報=總體賬面金額－估計的總體實(shí)際[審定]金額=104－97.76=6.24萬元。7/21/2023126第七章

(3)差額估計抽樣（計算每一個樣本的錯報額，推出總體錯報額，更直接）7/21/2023127第七章公式：推斷的總體錯報=樣本平均錯報×總體數(shù)

例如，注冊會計師從總體規(guī)模為N=1000、總體的賬面金額總額為104萬元的存貨項(xiàng)目中選取了n=200個項(xiàng)目進(jìn)行檢查。200個樣本項(xiàng)目的賬面金額和審定金額分別是20.8萬元和19.6萬元。

7/21/2023128第七章樣本平均錯報=推斷的總體錯報金額

=0.006×1000=6萬元7/21/2023129第七章【例】A&B會計師事務(wù)所的乙注冊會計師對A股份有限公司2010年財務(wù)報表進(jìn)行審計，在對存貨項(xiàng)目抽樣時確定總體規(guī)模數(shù)量為1000，存貨項(xiàng)目賬面金額為1000000元，假設(shè)乙注冊會計師擬抽取的樣本規(guī)模為100個，經(jīng)過對100個樣本逐一實(shí)施審計程序后得到樣本實(shí)際審定金額為90000元，賬面金額為100000元。乙注冊會計師在計劃審計階段評估的存貨項(xiàng)目可容忍錯報為20000元。要求：(1)請代乙注冊會計師采用均值估計抽樣方法、差額估計抽樣方法和比率估計抽樣推斷存貨項(xiàng)目的總體金額；(2)在均值估計抽樣中，假如被審計單位不調(diào)整錯報，請對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價。7/21/2023130第七章【答案】均值估計：平均審定金額=90000/100=900（元）估計的總體實(shí)際金額=900×1000=900000（元）差額估計：平均錯報=（100000-90000）/100=100（元）推斷的總體錯報=100×1000=100000（元）估計的總體實(shí)際金額=1000000-100000=900000（元）比率估計：比率=90000/100000=0.9估計的總體實(shí)際金額=1000000×0.9=900000（元）（2）推斷存貨項(xiàng)目總體錯報為：1000000-900000＝100000(元)。由于存貨項(xiàng)目的可容忍錯報為20000元，甲注冊會計師推斷的總體錯報為100000元，總體錯報上限超過可容忍錯報,說明存貨項(xiàng)目存在重大錯報，總體不能接受。7/21/2023131第七章例：X公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目2009年12月31日的余額為1500萬元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計計劃的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。要求：假定6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為140萬元，審計后認(rèn)定的價值為168萬元，X公司2009年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為1500萬元，并假定誤差與賬面價值成比例關(guān)系，請運(yùn)用比率估計抽樣法推斷X公司2009年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價值(要求列示計算過程)。7/21/2023132第七章【答案】運(yùn)用比率估計方法時，應(yīng)計算樣本比率：樣本比率＝樣本的實(shí)際價值之和／樣本的賬面價值之和＝168／140＝1.2，進(jìn)而得到：估計的總體實(shí)際價值＝總體的賬面價值×樣本比率＝1500×1.2＝1800(元)即，X公司2009年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價值的估計為1800元。7/21/2023133第七章（二）PPS抽樣（概率比例規(guī)模抽樣）PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元

在該方法下總體中的每個貨幣單元被選中的機(jī)會相同[隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣都可以做到這點(diǎn)]，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。這個特點(diǎn)有助于注冊會計師將審計重點(diǎn)放在較大的余額或交易[所以特別適用于存在涉及高估的認(rèn)定]。7/21/2023134第七章例題：總體：X公司2009年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)表