薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與個(gè)人雙贏的納稅策略課件

薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與職工

雙贏的納稅管理策略主講李秀華哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院7/22/20231一、薪酬納稅管理基礎(chǔ)（一）薪酬概況（二）薪酬與所得稅的關(guān)系（三）薪酬納稅管理的方法和原則7/22/20232二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（四）股權(quán)激勵(lì)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（五）（民營(yíng)）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略7/22/20233（一）薪酬概況1.薪酬的構(gòu)成職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。薪酬主要由以下五個(gè)部分構(gòu)成：（1）基本工資：是勞動(dòng)報(bào)酬的主體，主要是根據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責(zé)任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性報(bào)酬，是按勞分配原則的重要體現(xiàn)。（2）獎(jiǎng)金：是一種補(bǔ)充性的薪酬形式，是企業(yè)對(duì)職工超額勞動(dòng)或者增收節(jié)支給與的一種報(bào)酬，旨在鼓勵(lì)職工提高工作效率或工作業(yè)績(jī)，著眼于正常勞動(dòng)之外的超額勞動(dòng)。7/22/20234（3）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特殊或者額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因而支付給職工的基本工資以外的報(bào)酬，例如，為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。（4）保險(xiǎn)：保險(xiǎn)屬于福利的一種，它是對(duì)職工長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證或者突發(fā)事件的預(yù)防。（5）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早餐午餐等。股票期權(quán)屬于遞延支付的工資、獎(jiǎng)金，行權(quán)時(shí)的所得按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。7/22/202352.薪酬的模式薪酬的五個(gè)主要部分，有著各自不同的特征，若從差異性和剛性兩個(gè)維度對(duì)其進(jìn)行劃分，可以得到下圖所示的四分圖。7/22/20236（1）基本工資基本工資，處于圖中第一象限，具有較強(qiáng)的剛性和較高的差異性，即一般情況下，職工的工資是“能上不能下”，職工之間的工資差異比較明顯。（2）獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以根據(jù)職工個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不同而隨之調(diào)整。（3）自愿性福利處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項(xiàng)目設(shè)置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和效益的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。7/22/20237（4）保險(xiǎn)保險(xiǎn)位于圖中的第四象限，具有差異性低、剛性強(qiáng)的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種保險(xiǎn)，其待遇差別不大，繳費(fèi)比例及基數(shù)不能隨意更改。（5）津貼津貼處于圖的中心，它同時(shí)兼顧薪酬其他組成部分的特點(diǎn)。薪酬管理是企業(yè)人力資源管理的一個(gè)重要內(nèi)容。職工薪酬的五個(gè)構(gòu)成部分，按照不同的組合，可以形成三種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見(jiàn)下表。7/22/20238不同薪酬模式特征薪酬模式特征高彈性模式①這是一種激勵(lì)性很強(qiáng)的薪酬模型。②其薪酬主要根據(jù)職工近期的工作績(jī)效決定，獎(jiǎng)金（或績(jī)效薪酬）占職工薪酬的比例較大，福利、保險(xiǎn)的比例較小，基本工資所占的比例也不高。③薪酬中固定部分比例較低，浮動(dòng)部分比例較高。高穩(wěn)定模式①一種穩(wěn)定性很強(qiáng)的薪酬模型，職工具有較強(qiáng)的安全感，激勵(lì)功能相對(duì)較弱。②職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，與職工個(gè)人的工作績(jī)效關(guān)系不大。③基本工資是薪酬結(jié)構(gòu)的主要組成部分，獎(jiǎng)金（或績(jī)效薪酬）等處于相對(duì)次要的地位，所占的比例較低。4.薪酬中固定部分比例較高，浮動(dòng)部分比例較低。折中模式①一種激勵(lì)性、穩(wěn)定性較強(qiáng)的薪酬模型。②基本薪酬和獎(jiǎng)金各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵(lì)職工提高績(jī)效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全感。③根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，可以對(duì)兩者進(jìn)行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约?lì)或者以穩(wěn)定為主的模式。7/22/202393.薪酬的作用（1）經(jīng)濟(jì)保障作用薪酬是職工為企業(yè)提供勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是職工基本生活水平的保證。（2）激勵(lì)作用薪酬的激勵(lì)作用主要是通過(guò)福利、獎(jiǎng)金等形式體現(xiàn)的。薪酬在為職工提供衣食住行費(fèi)用的同時(shí)，也為職工發(fā)展個(gè)人業(yè)余愛(ài)好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條件。此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)職工工作的認(rèn)可和肯定。（3）吸引外部?jī)?yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工一個(gè)成功的企業(yè)離不開(kāi)優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲得了自身利益的同時(shí)，也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。企業(yè)提供具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企業(yè)中來(lái)，同時(shí)也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。7/22/2023104.影響薪酬的因素影響薪酬的因素內(nèi)部因素外部因素企業(yè)所屬行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況崗位職務(wù)等級(jí)職工個(gè)人特質(zhì)勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況地區(qū)和行業(yè)特性相關(guān)法律法規(guī)工會(huì)的力量7/22/202311（1）內(nèi)部因素企業(yè)所屬的行業(yè)：按不同要素所占總資產(chǎn)比重的不同，可將企業(yè)劃分為勞動(dòng)密集型行業(yè)和知識(shí)密集型行業(yè)。一般來(lái)說(shuō)，知識(shí)密集型行業(yè)的整體薪酬水平要高于勞動(dòng)密集型行業(yè)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況：企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況直接決定了職工薪酬水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好，則職工的薪酬水平較高；反之，職工的薪酬水平較低且沒(méi)有保障。崗位職務(wù)等級(jí)：職工的崗位職責(zé)、價(jià)值大小、權(quán)責(zé)關(guān)系等都是影響到職工薪酬水平高低的關(guān)鍵因素。職工個(gè)人特質(zhì)：職工工作能力、資歷水平、所受的教育等在很大程度上決定了其薪酬水平的高低。7/22/202312（2）外部因素勞動(dòng)力市場(chǎng)供求狀況：薪酬受勞動(dòng)力供求關(guān)系的影響。當(dāng)某種行業(yè)的勞動(dòng)力供給不足時(shí)，其整體薪酬水平相應(yīng)地上升；反之，當(dāng)勞動(dòng)力供給大于需求時(shí)，薪酬水平會(huì)相對(duì)下降。地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般都會(huì)參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的整體薪酬水平會(huì)比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)高，處于快速成長(zhǎng)期行業(yè)的企業(yè)的薪酬水平會(huì)比處于衰退期的高。相關(guān)的法律法規(guī)：國(guó)家規(guī)定的當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)力指導(dǎo)價(jià)格等都直接影響職工的薪酬水平工會(huì)的力量：工會(huì)的一項(xiàng)重要工作職責(zé)是保護(hù)職工的合法權(quán)益。工會(huì)的強(qiáng)弱在一定程度上也是影響薪酬水平高低的因素之一。7/22/202313（二）薪酬與所得稅的關(guān)系企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時(shí)會(huì)多繳個(gè)人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時(shí)可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對(duì)所得稅的影響是：薪酬水平低，個(gè)人所得稅少，但企業(yè)所得稅多；薪酬水平高，個(gè)人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。同時(shí)，企業(yè)增加薪酬的同時(shí)一般還要增加社保的支出。企業(yè)按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社保支出在繳納企業(yè)所得稅前允許扣除，而且不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。7/22/202314企業(yè)可適度增加薪酬且使薪酬構(gòu)成多樣化企業(yè)適度增加薪酬，則社保支出隨之增加，但薪酬及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的薪酬總額持平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加薪酬、不必過(guò)多地地考慮由此而增加的社保支出。適度增加薪酬，職工個(gè)人要多繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)也要隨之增加，但個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)的速度超過(guò)了企業(yè)負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)的速度。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長(zhǎng)的同時(shí)，降低個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度，或使個(gè)稅不增長(zhǎng)，比如，給職工增加不繳稅的津貼、補(bǔ)貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎(jiǎng)金。同時(shí)，對(duì)于高收入者，可以采取年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)、向高管低價(jià)售房或售車、職務(wù)消費(fèi)等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個(gè)人所得稅。7/22/202315（三）薪酬納稅管理的方法和原則薪酬構(gòu)成多樣化——兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則職工收入延期化——兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的原則職工收入費(fèi)用化——把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化——控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則7/22/202316薪酬構(gòu)成多樣化

——兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。不同的薪酬構(gòu)成對(duì)職工的激勵(lì)效果是不一樣的。從激勵(lì)期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結(jié)為短期激勵(lì)、中期激勵(lì)和長(zhǎng)期激勵(lì)。長(zhǎng)、中、短期薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動(dòng)職工當(dāng)前工作的積極性，并將職工的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益服務(wù)；同時(shí)，可以防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，鼓勵(lì)高級(jí)管理人員勤勉進(jìn)取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。資料\薪酬激勵(lì)系統(tǒng).ppt7/22/202317一般來(lái)說(shuō)，工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及自愿性福利屬于中短期激勵(lì)措施，而法定的社會(huì)保障以及職工持股計(jì)劃屬于長(zhǎng)期激勵(lì)措施。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵(lì)作用的發(fā)揮，而且是分散職工計(jì)稅收入降低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。對(duì)于普通職工來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來(lái)源于工資和獎(jiǎng)金（或績(jī)效薪酬），即使其全部收入不高，卻要繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技術(shù)人員來(lái)說(shuō)，其收入往往較高，如果薪酬過(guò)于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，有時(shí)甚至可以使其稅收負(fù)擔(dān)得以大幅度地降低。7/22/202318比如，法定的保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分自愿性福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的，年終獎(jiǎng)（年終加薪、年薪和績(jī)效工資）可以獨(dú)立于發(fā)放月份的工資薪金單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅時(shí)可以按照月度平均獎(jiǎng)金水平確定適用稅率；股票期權(quán)所得也可以區(qū)別于獲得所得當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，確定適用稅率時(shí)同樣可以除以取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)；低價(jià)售房、售車更有助于節(jié)稅！構(gòu)成多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，不但使職工具備了基本的生活保障，使其安心于本職工作，而且，降低了稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后收入水平，增強(qiáng)企業(yè)薪酬水平在人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)吸引人才、留住人才；同時(shí)，激發(fā)職工努力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。7/22/2023192.職工收入延期化

——兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的原則使職工收入延期化的主要方法是實(shí)行員工持股制度。員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵(lì)職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營(yíng)者站在所有者的立場(chǎng)思考問(wèn)題，達(dá)到企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者利益共同增長(zhǎng)的雙贏目的。簡(jiǎn)言之，員工持股制度是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和普通職工通過(guò)持有企業(yè)股權(quán)的形式，來(lái)分享企業(yè)的剩余索取權(quán)并從企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶動(dòng)股價(jià)上升中獲得收益的一種薪酬激勵(lì)方式。7/22/202320不論中外，員工持股制度均有兩種基本形式，一是普通職工持股制度，二是高管人員持股制度。即職工持股計(jì)劃的授予對(duì)象包括全員持股、高層經(jīng)理持股、管理與業(yè)務(wù)骨干持股等。實(shí)施員工持股制度的工具選擇有實(shí)股、虛股、股票期權(quán)和股票增值權(quán)等。參與員工持股制度的資金來(lái)源一般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎(jiǎng)勵(lì)紅股形成職工持股）和銀行貸款等。

聯(lián)想用于購(gòu)買股權(quán)的勞動(dòng)分紅職工持股計(jì)劃是企業(yè)向職工遞延支付報(bào)酬的一種方式。企業(yè)合理地設(shè)計(jì)員工持股計(jì)劃，不但有助于企業(yè)薪酬管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還可以使職工獲得遞延納稅、享受職工持股稅收優(yōu)惠待遇的好處。7/22/2023213.職工收入費(fèi)用化

——把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則職工收入費(fèi)用化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。這種做法的好處是不但可以少繳個(gè)人所得稅，而且可以少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用等。銷售大包干7/22/2023224.收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化

——控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則企業(yè)通過(guò)薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅人的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。薪酬納稅管理必須在減稅利益與減稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)減稅利益最大化的同時(shí)，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化或者涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。7/22/202323二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（四）股權(quán)激勵(lì)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（五）（民營(yíng)）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略7/22/202324（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略1.結(jié)構(gòu)工資制為保證職工的基本生活，同時(shí)調(diào)動(dòng)職工的工作積極性、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)應(yīng)實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制。結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個(gè)組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報(bào)酬的一種制度。結(jié)構(gòu)工資制的適用范圍廣泛，既適用于管理類和技術(shù)類職務(wù)，也適用于事務(wù)類職務(wù)和技能類職務(wù)；既適用于自動(dòng)化、專業(yè)化程度較高的組織和工種，又適用于技術(shù)程度不高、分工不細(xì)的組織和工種。7/22/202325

結(jié)構(gòu)工資的組成（1）基礎(chǔ)工資：是保證職工基本生活所需要的工資。（2）崗位（職務(wù)）工資：是按照職工不同的工作崗位或所任職務(wù)分別確定工資待遇的一種工資制度，工資報(bào)酬的高低應(yīng)反映職工所在崗位或所任職務(wù)的勞動(dòng)責(zé)任輕重、技能要求高低、勞動(dòng)強(qiáng)度大小和勞動(dòng)條件好壞等因素的不同。崗位工資是結(jié)構(gòu)工資的主要組成部分，應(yīng)該占到整個(gè)工資收入的60%以上為宜。實(shí)行崗位工資，要進(jìn)行科學(xué)的崗位分類和崗位勞動(dòng)測(cè)評(píng)；崗位工資標(biāo)準(zhǔn)和工資差距的確定，要在崗位測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制參照勞動(dòng)力市場(chǎng)中的勞動(dòng)力價(jià)格情況加以合理確定。企業(yè)實(shí)行崗位工資制時(shí)，一般是一個(gè)崗位一個(gè)工資標(biāo)準(zhǔn)，有技術(shù)業(yè)務(wù)熟練程度差別的崗位，則采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的工資標(biāo)準(zhǔn)。崗位工資7/22/202326（3）技能工資：技能工資是一種建立在對(duì)職工技能進(jìn)行評(píng)估基礎(chǔ)上的工資制度，可按職工技能水平的高低劃分出不同的工資級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)。技能工資是根據(jù)不同崗位對(duì)勞動(dòng)技能的要求和職工實(shí)際具備的勞動(dòng)技能水平來(lái)確定的。技能工資體現(xiàn)工資的激勵(lì)作用，鼓勵(lì)勞動(dòng)者努力學(xué)習(xí)技術(shù)、鉆研業(yè)務(wù)、提高素質(zhì)，更好地完成本職工作。實(shí)施技能工資制首先要對(duì)職工的技能進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確定出不同的等級(jí)；然后，根據(jù)職工所處等級(jí)的不同分別給予不同的工資。因此，確定職工的技能等級(jí)是實(shí)施技能工資的核心問(wèn)題。但一般情況下，技能工資是根據(jù)職工本身的技術(shù)等級(jí)或職稱高低確定的。技能工資7/22/202327（4）績(jī)效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和職工實(shí)際完成的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵(lì)職工努力實(shí)干，多做貢獻(xiàn)的作用。效益工資沒(méi)有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活工資的部分。績(jī)效工資的主要形式有計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、提成工資制、勞動(dòng)分紅。①計(jì)時(shí)工資制：是按照企業(yè)時(shí)間工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算和支付職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種工資形式。具體可以分為小時(shí)工資制、日工資制、月工資制和年薪制等具體形式。②計(jì)件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或工作量）和預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價(jià)來(lái)計(jì)算職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種工資形式。7/22/202328③提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報(bào)酬，有時(shí)按照完成的工作量定額地確定職工的報(bào)酬，是根據(jù)工作業(yè)績(jī)確定報(bào)酬的一種典型形式，主要是用于市場(chǎng)推銷人員。提成工資制主要有三種形式：底薪（有/無(wú)責(zé)任要求）＋提成無(wú)底薪＋高提成底薪（有/無(wú)責(zé)任要求）＋提成＋獎(jiǎng)金④勞動(dòng)分紅（利潤(rùn)分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤(rùn)或超額利潤(rùn)向職工進(jìn)行分配的制度。（現(xiàn)實(shí)生活中一般是職工參與企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，但應(yīng)該考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題）7/22/202329（5）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資。它是用來(lái)體現(xiàn)企業(yè)職工逐年積累的勞動(dòng)貢獻(xiàn)的一種工資形式。它有助于鼓勵(lì)職工長(zhǎng)期在本企業(yè)工作并多做貢獻(xiàn)，同時(shí)，又可以適當(dāng)調(diào)節(jié)新老職工的工資關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，增加年功工資，主要決定于職工工齡的增長(zhǎng)，同時(shí)還應(yīng)決定于職工的實(shí)際勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，靈活決定本企業(yè)結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實(shí)行崗位技能工資制，或者對(duì)一些崗位的人員單一地實(shí)行效益工資。7/22/202330（6）津貼、補(bǔ)貼《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1989年9月30日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、1990年1月1日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第一號(hào)發(fā)布）：第八條

津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。

（一）津貼。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。（二）物價(jià)補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼。津貼、補(bǔ)貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國(guó)家或地區(qū)、部門(mén)統(tǒng)一制定的津貼、補(bǔ)貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補(bǔ)貼。7/22/2023312.工資薪金的計(jì)稅規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。

[國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅）]企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。7/22/202332個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。7/22/202333自2019年3月1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人所得稅法第六條對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－2000元或者4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)7/22/2023343.工資薪金的節(jié)稅策略（1）按月均衡發(fā)放工資因?yàn)楣べY薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒(méi)有達(dá)到，無(wú)需納稅。目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為2000元，所以，如果職工年工資收入在24000（2000×12）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。7/22/202335個(gè)人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。而實(shí)施條例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他行業(yè)；對(duì)這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。這種計(jì)稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。按照修改前的實(shí)施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，新修改的實(shí)施條例增加了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他行業(yè)，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實(shí)因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)，可以向財(cái)政稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)，使職工按照均衡的計(jì)稅方法納稅。7/22/202336對(duì)于實(shí)行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動(dòng)。此時(shí)，企業(yè)就可以借鑒上述計(jì)稅方法，即將職工年工資收入平均分?jǐn)?，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當(dāng)然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計(jì)算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實(shí)行提成（績(jī)效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一個(gè)納稅年度中，莫麗各月工資收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元。假設(shè)不考慮“三險(xiǎn)一金”，每月費(fèi)用扣除額為2000元，計(jì)算莫麗一年的應(yīng)納稅額為3340元。如果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績(jī)，估計(jì)其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實(shí)際業(yè)績(jī)結(jié)算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。7/22/202337比如，公司平時(shí)每月向莫麗支付3800元，12月份支付4400元，莫麗一年收入不變但只需繳稅1910元，比未籌劃前少繳稅1430元。企業(yè)也可以將估計(jì)的職工年工資收入按月在1~12月份均衡發(fā)放，平時(shí)少發(fā)的部分到年底按照年終獎(jiǎng)的名義（年終需補(bǔ)發(fā)較多工資時(shí)）或雙薪制的名義（年終需補(bǔ)發(fā)的工資不多時(shí)）計(jì)算納稅，會(huì)使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。7/22/202338《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2019]629號(hào)）：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（800元提高到2000元）

7/22/202339（2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時(shí)適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。但按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的各種補(bǔ)貼款，只有極少數(shù)項(xiàng)目不需要納稅，大多數(shù)補(bǔ)貼款都應(yīng)計(jì)入工資薪金所得納稅。7/22/202340節(jié)稅籌劃方法：①支付薪金的企業(yè)為職工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補(bǔ)貼的方式保證職工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。②職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式，企業(yè)可為職工報(bào)銷交通費(fèi)、通訊費(fèi)和私車公用等方面的費(fèi)用。憑票報(bào)銷的注意事項(xiàng)：a.不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證；b.發(fā)票報(bào)銷需要領(lǐng)款人簽字；c.報(bào)銷發(fā)票的項(xiàng)目需與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有直接或間接的聯(lián)系。7/22/202341在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時(shí)，職工享受企業(yè)福利的支出也可計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適度地確定職工的工資薪金收入水平。提高職工福利水平的措施主要有：a.企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件企業(yè)將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工b.企業(yè)為職工提供交通服務(wù)c.企業(yè)為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)d.企業(yè)為職工提供職工工作所需的設(shè)備和用品e.企業(yè)為職工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)f.企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)g.企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì)

關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)；防暑降溫費(fèi)7/22/202342單位發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的征免稅規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2019]144號(hào)）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（[1994]財(cái)稅字第020號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。冬季取暖補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)7/22/202343個(gè)人取得住房補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的規(guī)定山東省博興縣地方稅務(wù)局國(guó)家住房制度改革后，將原來(lái)的福利分房改為貨幣分房。對(duì)執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補(bǔ)貼稅收政策問(wèn)題，國(guó)家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定出臺(tái)前，對(duì)沒(méi)有參與福利分房或福利分房沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人取得的住房補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問(wèn)題規(guī)定如下：

（一）對(duì)個(gè)人按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的下列住房補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅：1．無(wú)住房職工的住房補(bǔ)貼；2．職位提升后的職工，其住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼；3．住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工補(bǔ)差住房補(bǔ)貼。

（二）對(duì)超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的上述住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。7/22/202344《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2019]330號(hào)）規(guī)定，國(guó)家住房制度改革后，將原來(lái)的福利分房改為貨幣分房。對(duì)執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補(bǔ)貼稅收政策問(wèn)題，國(guó)家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定出臺(tái)之前，對(duì)中油公司系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補(bǔ)貼，暫免予征收個(gè)人所得稅。A、無(wú)住房職工的住房補(bǔ)貼；B、職位提升后的職工，其住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼。C、住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工補(bǔ)差住房補(bǔ)貼。節(jié)稅策略：其他企業(yè)爭(zhēng)取參照?qǐng)?zhí)行！7/22/202345黑地稅發(fā)[2019]190號(hào)：實(shí)行住房貨幣化后，對(duì)個(gè)人住房面積未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而得到的住房補(bǔ)差款暫不征收個(gè)人所得稅?！逗邶埥〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（黑地稅函〔2019〕95號(hào)）：對(duì)沒(méi)有實(shí)行貨幣化分房的單位職工個(gè)人取得的一次性住房公積金補(bǔ)助，并存入當(dāng)?shù)胤扛牟块T(mén)指定的住房公積金賬戶的，暫不征收個(gè)人所得稅?！都质〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（吉地稅發(fā)〔2019〕118號(hào)）：2019年12月31日前參加工作的職工，按吉直房改字〔2000〕2號(hào)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，取得的一次性住房補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。7/22/202346單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（1）個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。實(shí)施條例第十三條稅法第四條所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。7/22/202347國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。財(cái)稅2019.183號(hào)

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅:

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)7/22/202348《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2019]82號(hào)）：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅?！都质〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）：2、關(guān)于差旅費(fèi)扣除問(wèn)題：企業(yè)參照我省行政事業(yè)單位差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)制定并實(shí)際支付的出差人員差旅費(fèi)，稅前允許據(jù)實(shí)扣除。7/22/202349單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（2）個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。實(shí)施條例第十四條稅法第四條所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。7/22/202350《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]155號(hào)）：一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細(xì)心，利用好免稅生活補(bǔ)助費(fèi)！二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。7/22/202351個(gè)人所得稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

五、保險(xiǎn)賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

7/22/202352八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。7/22/202353《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）：二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅(一)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。(二)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。(三)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。(四)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。(五)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。(六)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

7/22/202354(七)對(duì)按國(guó)發(fā)[1983]141號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和國(guó)辦發(fā)[1991]40號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。(八)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。7/22/202355(九)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅:

1.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；

2.聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；

3.為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；

4.援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；

5.根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

6.根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

7.通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。7/22/202356（3）外籍人員的節(jié)稅策略企業(yè)向外籍人員發(fā)放薪酬時(shí)可以向境外安排一些費(fèi)用支出，如支付特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)例如：實(shí)施條例第七條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日或183天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

（要考慮營(yíng)業(yè)稅和預(yù)提所得稅）；（境外企業(yè)向境內(nèi)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的所有權(quán)不繳納預(yù)提所得稅？）居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換合理設(shè)計(jì)在華居住時(shí)間規(guī)避高管、董事身份，如技術(shù)總監(jiān)轉(zhuǎn)化為技術(shù)顧問(wèn)充分利用免稅補(bǔ)貼7/22/202357外籍人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

外籍人員《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）：下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：①外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)②外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼③外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)（國(guó)稅函［2019］336號(hào)：可以享受免征人個(gè)所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用）、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分以上項(xiàng)目享受免稅待遇要點(diǎn)：憑據(jù)報(bào)銷，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)！資料\外籍個(gè)人取得的補(bǔ)貼.doc

7/22/202358④外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得節(jié)稅策略：如果外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇，同時(shí)外籍人員從該外資企業(yè)取得的其他所得（工資薪金所得或者董事費(fèi)收入等）適用高稅率，將其他所得轉(zhuǎn)為股息可以減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，如果外籍人員引用該免稅條款申報(bào)個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門(mén)往往先核實(shí)該外籍人員是否擁有該企業(yè)的股權(quán)。7/22/202359（4）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2019]385號(hào)）：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說(shuō)的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。7/22/202360青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知（青地稅函[2019]140號(hào)）：8、用人單位與招用人員之間簽訂未經(jīng)有關(guān)勞動(dòng)部門(mén)鑒證備案的勞動(dòng)合同，在支付其個(gè)人所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目還是按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）文件規(guī)定，“工資薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其它組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”7/22/202361而判斷用人單位與個(gè)人是否形成雇傭與被雇傭關(guān)系的法定依據(jù)就是雙方是否訂立勞動(dòng)合同?！秳趧?dòng)法》第十六條規(guī)定“勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同?！睋?jù)此，用人單位與招用人員之間簽訂勞動(dòng)合同，形成勞動(dòng)關(guān)系的，用人單位在支付其所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。7/22/202362勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)：同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅字[1994]020號(hào)：對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅策略：分項(xiàng)分次、增加人數(shù)、扣除中介費(fèi)！7/22/202363勞務(wù)報(bào)酬所得適用的三級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元（含）的部分2002超過(guò)20000元至50000元（含）的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070007/22/202364工資、薪金所得適用的稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的502超過(guò)500元~2000元的部分10253超過(guò)2000元~5000元的部分151254超過(guò)5000元~20000元的部分203755超過(guò)20000元~40000元的部分2513756超過(guò)40000元~60000元的部分3033757超過(guò)60000元~80000元的部分3563758超過(guò)80000元~100000元的部分40103759超過(guò)100000以上的部分45153757/22/202365設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入額為x

，則下式成立：則：x

＝19375（元）；即當(dāng)收入額為19375元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)收入額小于19375元時(shí)，采用工資、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)收入額大于19375時(shí)，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕。一般情況下，當(dāng)收入少時(shí)按照工資、薪金所得納稅稅負(fù)輕，而當(dāng)收入多時(shí)按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅稅負(fù)輕。通常情況下，企業(yè)只為與其簽訂了勞動(dòng)合同的職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；當(dāng)然，勞動(dòng)者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)節(jié)稅額較大時(shí)這種轉(zhuǎn)換也是可行的。但是，領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬所得有時(shí)需要考慮營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。7/22/2023664.按工資薪金所得計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目（1）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]58號(hào)）：二、個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅7/22/202367國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)(2019)45號(hào)：

十、

企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國(guó)稅局、地稅局協(xié)商確定?！都质〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）：企業(yè)職工憑合法票據(jù)報(bào)銷的通訊費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答：企業(yè)依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動(dòng)合同》等）報(bào)銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。魯國(guó)稅發(fā)[2019]70號(hào)：企業(yè)據(jù)真實(shí)、合法證明為職工報(bào)銷的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用可以據(jù)實(shí)在稅前扣除，以辦公通信費(fèi)名義向職工發(fā)放的費(fèi)用不得在稅前扣除。7/22/202368《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2019]245號(hào)）：

近來(lái)，一些地區(qū)要求明確個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。據(jù)了解，近年來(lái)，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：7/22/202369一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2019〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

公務(wù)用車補(bǔ)貼7/22/202370國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2019〕305號(hào)）：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站：國(guó)稅函〔2019〕305號(hào)全文有效7/22/202371北京2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答問(wèn)：實(shí)行新法后，內(nèi)資企業(yè)取消計(jì)稅工資后出現(xiàn)了另一種情況，部分在“管理費(fèi)”及“其他費(fèi)用”列支的汽油費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用轉(zhuǎn)移到個(gè)人“工資薪金”中列支，并以此為基數(shù)提取“職工福利費(fèi)”等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大了三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。答：參照國(guó)稅函〔2019〕305號(hào)的規(guī)定，企業(yè)以各種名義為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企業(yè)的工資總額，按照新法規(guī)定的工資薪金支出進(jìn)行稅前扣除。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴(kuò)大“職工福利費(fèi)”三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)，會(huì)承擔(dān)多繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（即這些費(fèi)用計(jì)入工資薪金可能被全額征收個(gè)稅）7/22/202372但按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，職工交通補(bǔ)貼應(yīng)該屬于職工福利費(fèi)的核算范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，具體包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。個(gè)人看法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。這一扣除限額幾乎可以滿足所有企業(yè)的稅前扣除需要，職工交通補(bǔ)貼還是在職工福利費(fèi)中列支較好，可以在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后納稅。7/22/202373（2）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]58號(hào)）：一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題。

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。7/22/202374應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［（當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的個(gè)人取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（蘇地稅發(fā)[2019]192號(hào)）認(rèn)為重新就業(yè)后取得的“工資、薪金”所得，與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并納稅是錯(cuò)誤的，刪除了此款的規(guī)定。7/22/202375（3）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2019]157號(hào)）：①個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照國(guó)稅發(fā)［2019］178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。②個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。③企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。7/22/202376《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2019］178號(hào)）：近接一些地區(qū)請(qǐng)示，要求對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過(guò)程中，解除職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：①對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。7/22/202377②考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。結(jié)合財(cái)稅[2019]157號(hào)與國(guó)稅發(fā)［2019］178號(hào)計(jì)算公式為：解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝{[（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）÷工齡－費(fèi)用扣除額]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×工齡7/22/202378③按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。④個(gè)人按國(guó)家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。⑤個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。資料\華為鼓勵(lì)老員工辭職.doc跳槽辭職籌劃個(gè)稅可行嗎？實(shí)質(zhì)重于形式原則！解除勞動(dòng)合同后又重新在原單位任職、受雇的個(gè)稅該如何繳納？一年期的勞動(dòng)合同7/22/202379案例：趙強(qiáng)在五華鋼廠工作16年，現(xiàn)在企業(yè)不景氣與趙強(qiáng)簽訂了買斷工齡協(xié)議，五華鋼廠向趙強(qiáng)支付一次性補(bǔ)償金16萬(wàn)元，同時(shí)，從16萬(wàn)元中拿出1萬(wàn)元替趙強(qiáng)繳納“四金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為23850元，計(jì)算趙強(qiáng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的步驟為：免納個(gè)人所得稅的部分＝23850×3＋10000＝81550元；應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分＝160000－81550＝78450元；將趙強(qiáng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)?，趙強(qiáng)雖然在該企業(yè)工作16年，但最多只能按12年分?jǐn)偅?8450÷12－2000＝4538元，對(duì)應(yīng)稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元；應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（4538×15%－125）×12＝6668元。7/22/202380《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函（2019）918號(hào)）：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。7/22/202381《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（吉地稅發(fā)〔2019〕118號(hào)）個(gè)人與用人單位解除關(guān)系，以股份形式取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征稅問(wèn)題：個(gè)人因與用人單位解除關(guān)系，以直接入股的形式取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，暫不征收個(gè)人所得稅；待轉(zhuǎn)讓時(shí)，按以下方法計(jì)算納稅：1.就其補(bǔ)償金部分，按國(guó)家財(cái)稅〔2019〕157號(hào)文件計(jì)算納稅，以其取得股份時(shí)的上一年度當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的三倍確定收入免征額。2.轉(zhuǎn)讓股份收入減去上述應(yīng)按工資薪金項(xiàng)目征稅的補(bǔ)償金收入部分的差額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。7/22/202382（4）單位為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2019]318號(hào)）：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。7/22/202383《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]58號(hào)）三、關(guān)于個(gè)人取得無(wú)賠款優(yōu)待收入征稅問(wèn)題

對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)于個(gè)人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(保費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外)而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入，不作為個(gè)人的應(yīng)納稅收入，不征收個(gè)人所得稅。7/22/202384《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2019]94號(hào)）：江蘇省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（蘇地稅發(fā)[2019]52號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：一、關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題。單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。二、關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。7/22/202385百靈網(wǎng)理財(cái)頻道：山東個(gè)人所得稅咨詢問(wèn)題匯總（2019年）15、問(wèn)：公司的為員工繳納的企業(yè)年金能在所得稅稅前列支嗎？員工離職的時(shí)候，從保險(xiǎn)公司拿到的年金，要扣繳個(gè)人所得稅嗎？答：企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]45號(hào)）中規(guī)定：企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。也就是說(shuō)，如你公司是按國(guó)家或省政府規(guī)定的扣除比例繳納部分，可以在所得稅稅前扣除。員工是在辦理投保手續(xù)的時(shí)候繳納個(gè)人所得稅，在離職的時(shí)候拿到的年金，不再重復(fù)繳納。具體可參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2019]94號(hào)）的規(guī)定：?jiǎn)挝粸槁毠€(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。7/22/202386（5）單位低價(jià)向職工售房《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）：一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)稅。二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（不是市價(jià)，對(duì)納稅有利）

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。7/22/202387

三、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。四、本通知自印發(fā)之日起（2019年2月8號(hào)）執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。節(jié)稅策略：通過(guò)低價(jià)售房分解工資和獎(jiǎng)金！但低價(jià)售房不如低價(jià)售車！7/22/202388（6）企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（2019）115號(hào)）有些外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫(xiě)雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。關(guān)于個(gè)人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題，根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。7/22/202389《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2019〕83號(hào)）明確：符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]155號(hào)）：企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。節(jié)稅策略：爭(zhēng)取比照外企分期計(jì)稅！青地稅函[2019]230號(hào)已明確內(nèi)資企業(yè)可以比照辦理7/22/202390（7）董事費(fèi)收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]214號(hào)）：一、對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。7/22/202391二、上述個(gè)人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照《個(gè)人所得稅法》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)[2019]125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。三、凡根據(jù)本通知第二條的規(guī)定，由個(gè)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定上述個(gè)人的工資、薪金收入額，需要相應(yīng)調(diào)整外商投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，對(duì)核定的工資薪金數(shù)額，應(yīng)由個(gè)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同外商投資企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。7/22/202392《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確單位使用雇員個(gè)人車輛用于公務(wù)征收個(gè)人所得稅等若干政策問(wèn)題的通知》（大地稅函〔2009〕26號(hào)）：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)上咨詢問(wèn)題（序號(hào)1000001876）答復(fù)，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是對(duì)于本企業(yè)的職工或高級(jí)管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)董事費(fèi)征稅問(wèn)題，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2019〕214號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)的董事在中國(guó)境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2019〕284號(hào)）文件執(zhí)行。7/22/202393《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)的董事在中國(guó)境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2019]284號(hào)）：近來(lái)，一些地方反映，有些外國(guó)企業(yè)的董事(長(zhǎng))或合伙人(在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，下同)在中國(guó)境內(nèi)該企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擔(dān)任職務(wù)，應(yīng)取得工資、薪金所得，但其申報(bào)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入?，F(xiàn)就對(duì)其應(yīng)如何征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題明確如下：外國(guó)企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營(yíng)、管理工作，其在中國(guó)境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。7/22/202394上述個(gè)人凡未申報(bào)或未如實(shí)申報(bào)其工資、薪金所得的，可比照國(guó)稅發(fā)[2019]214號(hào)第二條和第三條的規(guī)定核定其應(yīng)取得的工資薪金所得，并作為該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資薪金確定納稅義務(wù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。節(jié)稅策略：對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。即區(qū)分不同所得分別納稅是最簡(jiǎn)單便利的節(jié)稅策略?。üべY、董事費(fèi)、股利）由于任職與否征稅項(xiàng)目不同，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，職業(yè)經(jīng)理人可以擔(dān)任公司的外聘董事，同時(shí)成立自己的管理咨詢工作室，以收費(fèi)的形式為公司提供管理咨詢服務(wù)！而內(nèi)部董事的節(jié)稅策略是使包含董事費(fèi)在內(nèi)的薪酬多樣化！資料\董事.doc7/22/202395（8）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)）：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。

一、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

二、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、對(duì)職