1第八章-審計報告課件

第一節(jié)審計報告編制前的準備工作第二節(jié)審計報告概述第三節(jié)審計報告的基本類型第四節(jié)特殊目的的審計報告第五節(jié)期后發(fā)現的事實及其他信息第八章審計報告2023/7/24第十四章審計報告第一節(jié)審計報告編制前的準備工作一、編制審計差異調整表和試算平衡表

（一）審計差異調整表1、審計差異會計處理與有關會計準則、會計制度不一致核算差異—調賬2、分類重分類差異—調表建議調整的不符事項未調整的不符事項會計分錄調整分錄匯總表未調整事項匯總表重分類分錄匯總表2023/7/24第十四章審計報告第一節(jié)審計報告編制前的準備工作

關鍵：運用重要性劃分建議調整和未調整的不符事項具體：

①單筆誤差>交易余額層次重要性水平建議調整

②單筆誤差<……,但性質重要建議調整

③單筆誤差<……,性質不重要,但∑誤差>……選擇調整

使∑未調整不符事項<重要性水平(兩個層次)3、編制2023/7/24第十四章審計報告第一節(jié)審計報告編制前的準備工作例：報表層次重要性水平100萬，不分配的方法賬戶交易余額層次重要性水平錯報貨幣資金5萬7萬、5萬、3萬、2萬、2萬、1萬應收賬款40萬60萬、45萬、32萬、7萬固定資產50萬45萬、43萬、4萬、1萬長期投資30萬50萬、27萬、2萬2023/7/24第十四章審計報告采納拒調第一節(jié)審計報告編制前的準備工作確定建議調整和重分類事項，書面征求意見報表項目未審余額調整或重分類審定余額借貸借貸借貸（二）試算平衡表分析是否在報告中反映書面確認被審計單位2023/7/24第十四章審計報告第一節(jié)審計報告編制前的準備工作項目審前借調整審定借重分類報表借項目審前貸調整審定貸重分類報表貸借貸借貸借貸借貸資產負債權益合計Aa1a2Bb1b2C合計Aa3a4Bb3b4C勾稽關系2023/7/24第十四章審計報告第一節(jié)審計報告編制前的準備工作1、作用二、獲取管理層聲明—會計責任—審計證據證明力差：特殊情形下才使用

補充證據驗證聲明

不能替代其他證據2、形式與內容—口頭—書面：管理層聲明書、確認函、會議紀要或財務報表副本3、簽發(fā)日期：通常與審計報告日一致4、拒絕聲明：出具保留或者無法表示意見2023/7/24第十四章審計報告第一節(jié)審計報告編制前的準備工作三、執(zhí)行分析程序四、評價審計結果五、與治理層溝通終結階段用作總體復核目的：責任了解、及時告知、共享信息。內容：注冊會計師的責任；

劃的審計范圍和時間；審計工作中發(fā)現的問題；

注冊會計師的獨立性。2023/7/24第十四章審計報告第一節(jié)審計報告編制前的準備工作1、項目組內部復核—工作底稿的三級復核制度2、獨立的項目質量控制復核六、形成審計意見七、完成項目質量控制復核對合法性和公允性的考慮2023/7/24第十四章審計報告第二節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上出具的對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。

三、審計報告與會計報表的關系區(qū)別：標題、編制者、責任、依據、簽署日期、內容聯系：相互依存、對外報送、法律規(guī)范、格式固定二、審計報告的作用鑒證、保護、證明2023/7/24第十四章審計報告第二節(jié)審計報告概述四、審計報告的種類

（一）按照格式和措詞的規(guī)范性審計報告帶強調事項段無保留意見非無標準—無保留意見保留意見否定意見無法表示意見非標第二節(jié)審計報告概述四、審計報告的種類

第二節(jié)審計報告概述2023/7/24第十四章審計報告（二）按審計報告的使用目的公布目的、非公布目的（三）按審計報告的詳略程度簡式審計報告、詳式審計報告四、審計報告的種類

第二節(jié)審計報告概述2023/7/24第十四章審計報告第二節(jié)審計報告概述標題、收件人五、基本內容引言段：審計范圍責任段：管理層對財務報表的責任段（3）

注冊會計師的責任段（3）意見段：合法、公允（說明段或強調事項段）簽章、日期三段式2023/7/24第十四章審計報告非基本審計報告：基本審計報告：第三節(jié)審計報告的基本類型無保留、保留、否定、無法表示意見帶強調事項段的審計報告非標準審計報告：標準審計報告：無保留意見除無保留意見以外2023/7/24第十四章審計報告一、無保留意見—肯定評價（二）格式標準三段式，無說明段或強調事項段

意見段：“我們認為”“在所有重大方面公允反映了”（一）條件1、合法、公允2、審計范圍未受限3、沒用必要增加強調事項段或任何修飾性用語第三節(jié)審計報告的基本類型2023/7/24第十四章審計報告二、保留意見—有所保留（三）格式（注冊會計師的責任段）

說明段—原因及影響報表的程度

意見段：“我們認為，除……的影響外”（二）舉例（一）條件前提：報表整體是公允的1、個別事項不合法，拒絕調整或披露2、審計范圍局部受限

第三節(jié)審計報告的基本類型2023/7/24第十四章審計報告三、否定意見—否定評價（三）格式

說明段

意見段：“我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響”“沒有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映（二）舉例（一）條件1、嚴重不合法，整體不公允，拒調2、影響全部報表使用者第三節(jié)審計報告的基本類型2023/7/24第十四章審計報告四、無法表示意見—整體保留，不同于拒絕接受委托（三）格式

無注冊會計師的責任段說明段

意見段：“由于審計范圍受到嚴重限制可能產生的影響非常重大和廣泛”“我們無法對上述報表發(fā)表意見”（二）舉例（一）條件審計范圍受限，影響重大且廣泛第三節(jié)審計報告的基本類型2023/7/24第十四章審計報告五、帶強調事項段的審計報告—非基本意見（三）格式

強調事項段：“我們提醒財務報表使用者關注”“本段內容不影響已發(fā)表的審計意見”（二）舉例（一）條件前提：不影響審計意見使持續(xù)經營有重大疑慮其他重大不確定事項第三節(jié)審計報告的基本類型2023/7/24第十四章審計報告總結

影響程度判斷標準重要重大且廣泛錯報金額保留否定范圍受限保留無法表示2023/7/24第十四章審計報告規(guī)定：應出具保留或否定意見的，不得以無法表示意見代替年度總計無保留保留否定無法表示強調2002數量1243107746018102比例%10086.643.7001.458.212003數量129011851102173比例%10091.860.8501.645.652004數量137612283202789比例%10089.242.3301.976.46第三節(jié)審計報告的基本類型2023/7/24第十四章審計報告第四節(jié)特殊目的審計報告一、特殊目的的審計注冊會計師對被審計單位年度財務報表以外的其他特定事項進行的審計，并發(fā)表審計意見。包括：對特殊編制基礎財務報表的審計對財務報表組成部分的審計對合同遵循情況的審計對簡要財務報表的審計

2023/7/24第十四章審計報告第四節(jié)特殊目的審計報告二、特殊目的審計報告（一）特殊編制基礎報表引言段—指明所審財務報表的編制基礎意見段—財務報表是否按特殊基礎編制(合法性)說明段—會計報表標題標題或附注未適當指明編制基礎強調事項段—審計報告的使用規(guī)定2023/7/24第十四章審計報告第四節(jié)特殊目的審計報告（二）財務報表組成部分引言段—指明財務報表組成部分的編制基礎（或限定協議）意見段—報表組成部分是否按指定基礎編制其他規(guī)定—如果對整體財務報表發(fā)表了否定或無法表示意見，只有財務報表組成部分不構成報表整體主要部分，才能出具審計報告；

提請被審計單位，不應在該報告后附整體報表2023/7/24第十四章審計報告第四節(jié)特殊目的審計報告（三）合同遵循情況引言段—指明已經對合同所涉及的財務與會計事項的遵循情況進行了審計意見段—被審計單位是否遵循了合同的特定條款（積極保證方式）

強調事項段—審計報告使用規(guī)定其他規(guī)定—勝任能力2023/7/24第十四章審計報告第四節(jié)特殊目的審計報告（四）簡要財務報表引言段—清楚表明簡化性質

指名簡要報表所依據的會計報表（原報表）原報表的審計意見類型及審計報告日期意見段—簡要報表在所有重大方面是否與原報表一致說明段—原會計報表審計報告說明段

強調事項段—提請報表使用者簡要報表與原報表一并閱讀其他規(guī)定—注冊會計師只有在對原報表發(fā)表意見后，才能對簡要表報發(fā)表意見。（報告日期）2023/7/24第十四章審計報告第五節(jié)期后發(fā)現的事實及其他信息一、期后發(fā)現的事實（一）性質期后—審計報告日后責任—無主動發(fā)現責任性質—審計報告日已存在的，可能要修改審計報告財務報表日審計委托日審計報告日報表報出日期后事項？第一階段：主動發(fā)現責任第二階段：被動責任第三階段：沒有責任2023/7/24第十四章審計報告第五節(jié)期后發(fā)現的事實及其他信息責任：被動識別如果知悉：考慮是否修改財務報表，并與管理層討論（二）審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現的事實管理層修改：實施程序驗證修改的合法性；

出具新的審計報告（報告日期）管理層不修改，且審計報告未提交：保留或否定意見

管理層不修改，且審計報告已提交：通知不報出管理層報出：采取措施防止報表使用者信賴2023/7/24第十四章審計報告第五節(jié)期后發(fā)現的事實及其他信息責任：沒有義務識別如果知悉：考慮是否修改財務報表，并與管理層討論（三）財務報表報出日后發(fā)現的事實管理層修改：實施程序驗證修改的合法性；

復核管理層是否讓原使用者了解修改；

出具新的審計報告（強調、報告日期）管理層不修改，且未使原使用者了解：臨近公布下一期財務報表：是否仍有必要修改本期報表采取措施防止報表使用者信賴，且通知治理層2023/7/24第十四章審計報告第五節(jié)期后發(fā)現的事實及其他信息二、其他信息（一）性質其他信息是指根據法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的其他財務信息和非財務信息。無專門責任確定其他信息是否得到適當陳述應當考慮其他信息，以防止不一致如有法定或約定義務實施程序或出具鑒證報告審計報告日前獲取，或日后盡早閱讀責任：2023/7/24第十四章審計報告第五節(jié)期后發(fā)現的事實及其他信息含義：其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾措施：（二）重大不一致修改已審會計報表：被審