中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第1頁。教學(xué)目標(biāo)：1、知道長期股權(quán)投資的范圍；2、能確定長期股權(quán)投資的初始投資成本；3、掌握長期股權(quán)投資的期末計(jì)量；4、能夠運(yùn)用成本法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算；5、能夠運(yùn)用權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資核算；中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第2頁。第一節(jié)概述長期股權(quán)投資的核算范圍（一）對(duì)子公司投資(控制)（二）對(duì)合營企業(yè)投資（共同控制）（三）對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）（四）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第3頁。第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第4頁。一、企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1、以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第5頁。2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類（1）同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第6頁。二、同一控制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第7頁。例：ABC公司出資1000萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為1500萬元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。初始投資成本=1500×80%=120

借：長期股權(quán)投資120貸：銀行存款1000資本公積200中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第8頁。三、非同一控制下企業(yè)合并基本原則（1）購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。

合并成本＝付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用（2）支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表。（3）實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第9頁。例：甲公司出資1000萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，甲、乙公司不受同一方控制。借：長期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第10頁。借：長期股權(quán)投資10200累計(jì)攤銷800貸：無形資產(chǎn)6400銀行存款1800營業(yè)外收入2800例3：Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制Ｂ公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實(shí)Ｂ公司的資產(chǎn)價(jià)值，Ａ公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)Ｂ公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用200萬元。合并中，Ａ公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下（A和B合并前后不受同一方控制）項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）4000（萬元）6400（萬元）專利技術(shù)1600（萬元）2000（萬元）銀行存款1600（萬元）1600（萬元）合計(jì)7200（萬元）10000（萬元）注：Ａ公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6400萬元，至合并日已攤銷800萬元中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第11頁。兩種控制方式的異同：1、同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定只須關(guān)注被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并方所支付對(duì)價(jià)的差額調(diào)整資本公積或留存收益。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第12頁。兩種控制方式的異同：2、非同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定只需關(guān)注購買方的合并成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映。購買方所支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第13頁。四、企業(yè)合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第14頁。例：甲公司于20×6年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。長期股權(quán)投資成本

=8000+200=8200（萬元）借：長期股權(quán)投資82000000

貸：銀行存款82000000

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第15頁。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第16頁。例：20×6年3月，A公司通過增發(fā)3000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3000萬股股份的公允價(jià)值為5200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。長期股權(quán)投資成本=5200（萬元）傭金手續(xù)費(fèi)由發(fā)行溢價(jià)沖減借：長期股權(quán)投資52000000

貸：股本30000000

資本公積22000000

借：資本公積2000000

貸：銀行存款2000000

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第17頁。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第18頁。例：2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬元，B公司投資后持股比例為20%。（1）假定合同約定的價(jià)值是公允的

借：長期股權(quán)投資—C公司（成本）1000

貸：實(shí)收資本—B公司1000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第19頁。（2）假定公允價(jià)值為1200萬元

借：長期股權(quán)投資1200

貸：實(shí)收資本1000

資本公積200

（3）假定公允價(jià)值為800萬元

借：長期股權(quán)投資800

資本公積200

貸：實(shí)收資本1000

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第20頁。注意：企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的以宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第21頁。討論：1、甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司在2001年3月1日所有者權(quán)益為2000萬，甲公司在2001年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本為（）萬元。

A.1200

B.1500

C.1820

D.480

【答案】A

【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第22頁。2、、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2001年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬元。B公司2001年7月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本為（）萬元。

A.1500

B.1050

C.1200

D.1250

【答案】D

【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值，是購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第23頁。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法教學(xué)目標(biāo)：能夠運(yùn)用成本法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第24頁。知識(shí)回顧：1、長期股權(quán)投資的核算范圍2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第25頁。

1、2003年1月1日，甲公司出資1000萬，取得了乙公司10%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為億。借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第26頁。2、甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款720萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80%,同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。借：長期股權(quán)投資800貸：銀行存款720

資本公積80中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第27頁。

3、甲公司出資1000萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，甲、乙公司不受同一方控制。借：長期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第28頁。一、成本法的核算范圍1、對(duì)子公司投資－－控制2、對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第29頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第30頁。二、成本法核算

成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，成本不變，投資的賬面價(jià)值也不變

1、采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第31頁。2、投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本收回，沖減長期股權(quán)投資的成本。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第32頁。在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及三個(gè)賬戶：應(yīng)收股利、投資收益、長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利發(fā)生額=被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤*持股比例中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第33頁。

(1).通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第34頁。

(2).投資年度以后分得現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)先判斷投資時(shí)點(diǎn)至分配時(shí)點(diǎn)累計(jì)分配的利潤是否大于投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤，即是否存在“超分利潤”。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第35頁。具體可按以下公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=【投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤—投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益】×投資企業(yè)的持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本如果結(jié)果小于零呢？應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)—投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第36頁。

甲公司20×3年1月1日以800萬元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）：

年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤當(dāng)年度宣告分派利潤

20×3年1000萬元900萬元

20×4年2000萬元1600萬元

注：乙公司20×3年度分派的利潤屬于對(duì)其20×2年度及其以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第37頁。（1）20×3年取得投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資803

貸：銀行存款803

（2）當(dāng)年度被投資單位分派的900萬元利潤屬于對(duì)其在20×2年及其以前年度已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得27萬元.該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減投資成本。

借：應(yīng)收股利900×3%＝27

貸：長期股權(quán)投資27

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第38頁。（3）20×4年從乙公司取得利潤

投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤＝1000萬元

投資后被投資企業(yè)累計(jì)分配利潤＝900＋1600＝2500萬元

超分利潤＝2500－1000＝1500萬元

投資企業(yè)累計(jì)應(yīng)沖減投資成本＝1500×3%＝45萬元

由于上年分配時(shí)已經(jīng)沖減27萬元，故本次需要沖減45-27＝18萬元

借：應(yīng)收股利48

貸：長期股權(quán)投資18

投資收益30

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第39頁。【延伸思考】

1.假設(shè)2005年分配利潤1000萬元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤＝1000＋2000＝3000萬元

投資后被投資企業(yè)累計(jì)分配利潤＝900＋1600＋1000＝3500萬元

超分利潤＝500萬元

投資企業(yè)累計(jì)應(yīng)沖減成本＝500×3%＝15萬元

由于前2年已經(jīng)累計(jì)沖減了45萬元，故應(yīng)恢復(fù)45-15＝30萬元

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第40頁。借：應(yīng)收股利30

長期股權(quán)投資30

貸：投資收益60

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第41頁。2.假設(shè)2005年分配500萬元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

超分利潤＝0

累計(jì)應(yīng)沖減成本＝0

由于前2年沖減了45萬元，故應(yīng)恢復(fù)45萬元。會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利15

長期股權(quán)投資45

貸：投資收益60

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第42頁。討論：A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。20007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第43頁。若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第44頁。第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法核算的范圍

1、對(duì)合營企業(yè)投資－－共同控制

2、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第45頁。二、權(quán)益法的運(yùn)用（一）投資成本的調(diào)整

初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第46頁。例：A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬元）

實(shí)收資本3000

資本公積2400

盈余公積600

未分配利潤1500

所有者權(quán)益總額7500

假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第47頁。借：長期股權(quán)投資30000000

貸：銀行存款30000000

長期股權(quán)投資的成本3000萬元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2250萬元（7500×30%），不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有3600萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。

借：長期股權(quán)投資36000000

貸：銀行存款30000000

營業(yè)外收入6000000

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第48頁。討論：

1、A公司以2000萬元取得B公司30％的權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

2、甲企業(yè)2003年初出資35萬元購買乙公司的25%的股份，具有重大影響。購買日乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬元。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第49頁。1、借：長期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000

2、借：長期股權(quán)投資350000

貸：銀行存款350000同時(shí)：借：長期股權(quán)投資50000

貸：營業(yè)外收入50000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第50頁。（二）投資損益的確認(rèn)（1）基本原則

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第51頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第52頁。（2）被投資企業(yè)損益調(diào)整

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第53頁。值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。

1）無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；

2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??；

3）其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第54頁。主要調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額特殊情況：可以不調(diào)整，但需說明（1）無法取得投資時(shí)的公允價(jià)值，（2）公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額較小的，（3）其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第55頁。例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第56頁。資料：

被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，如按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用應(yīng)為120萬元。假定不考慮所得稅影響。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第57頁。解析：(1）現(xiàn)行制度確定的當(dāng)期投資收益

150=（500×30％）萬元;（2）按該固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤

440=（500-60）萬元（3）新準(zhǔn)則確認(rèn)的當(dāng)期投資收益

132=（440×30％）萬元。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第58頁。（三）超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第59頁。1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他實(shí)質(zhì)構(gòu)成凈投資長期權(quán)益項(xiàng)目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)4.按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第60頁。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的按上述相反順序處理，減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第61頁。例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第62頁。解析：（1）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。（400萬未確認(rèn)損失記入備查賬）

借：投資收益2000

貸:長期股權(quán)投資2000

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第63頁。（2）如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失

借：投資收益400

貸：長期應(yīng)收款400中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第64頁。（3）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為8000萬，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失3200萬元。在（2）的基礎(chǔ)上，甲按合同規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的額外義務(wù)為200萬元。借：投資收益2000+800+200

貸：長期股權(quán)投資2000+800

預(yù)計(jì)負(fù)債200備查賬：200萬元未確認(rèn)投資損失中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第65頁。（四）除凈損益以外

其他所有者權(quán)益變動(dòng)

在持股比例不變的情況下按照持股比例與被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）增加或減少資本公積（其他資本公積）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章長期股權(quán)投資全文共74頁，當(dāng)前為第66頁。三、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)