營改增前后個人所得稅差異對照

PAGEPAGE1營改增前后個人所得稅差異對照第一篇：營改增前后個人所得稅差異對照20XX年5月1日起，我國全面實施“營改增”改革?！盃I改增”作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，契合建設(shè)創(chuàng)新型國家和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的要求，既可以為當前經(jīng)濟運行提供有力支撐，還能為未來發(fā)展提供持續(xù)動能?！盃I改增”后，一系列稅收政策發(fā)生變化，其中與個人息息相關(guān)的個人所得稅更是前后有較大差別。為了便于納稅人和扣繳義務(wù)人了解相關(guān)政策變化，確保納稅人切實享受到政策紅利，大連市地稅局編寫了《營改增前后個人所得稅差異對照》，供廣大納稅人和扣繳義務(wù)人學習、參考。一、個人轉(zhuǎn)讓房屋個人所得稅計算問題（一）查實征收個人所得稅＝（轉(zhuǎn)讓收入－房屋原值－合理費用）×20XX1.營改增前（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入。（2）房屋原值：個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費。（3）合理費用：為個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金及有關(guān)合理費用。個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金是指實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。有關(guān)合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。2.營改增后（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。（2）房屋原值：個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費，包括購入房屋時支付的增值稅。（3）合理費用：為個人轉(zhuǎn)讓該房屋時繳納的稅金及有關(guān)合理費用，不包括本次房屋轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。（二）核定征收個人所得稅＝轉(zhuǎn)讓收入×核定征收率（住宅：1%；非住宅2%）1.營改增前：轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入。2.營改增后：轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格或收入的，核定的計稅價格或收入不含增值稅。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。舉例說明王某銷售購買的普通住宅（不足2年），含稅銷售額100萬元，征收率5%，在核定征收情況下，應(yīng)繳納多少個人所得稅？營改增前1000000×1%=10000元營改增后不含增值稅收入=1000000/（1+5%）=952381元應(yīng)納個人所得稅=952381×1%=9523.81元營改增后減稅：10000-9523.81=476.19元二、個人出租房屋個人所得稅計算問題應(yīng)納個人所得稅＝（租金收入－可扣除費用）×適用稅率（10%或20XX1.營改增前（1）租金收入是指個人出租自有房屋實際取得的租金。（2）可扣除費用，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復》（國稅函[20XX]146號）的規(guī)定，依次扣除以下費用：①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，即納稅人實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金。②由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；③稅法規(guī)定的費用扣除標準。2.營改增后（1）租金收入：為不含增值稅收入。免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。（2）可扣除費用，仍應(yīng)按照國稅函[20XX]146號規(guī)定的的次序進行扣除。其中，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。舉例說明王某出租自有住房取得全年租金收入6萬元，當月應(yīng)繳納多少個人所得稅？營改增前個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金未達3萬元的，可以免征營業(yè)稅及附加稅。房產(chǎn)稅=60000×4%=2400應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后，再減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅=（5000-20XX×（1-20XX×10%×12=4608元營改增后個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。不含增值稅收入=60000/（1+5%）=57143元房產(chǎn)稅=57143×4%=2285元應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后，再減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅=（57143÷12-2285÷12）×（1-20XX×10%×12=4389元營改增后減稅4608-4389=219元三、保險營銷員及證券經(jīng)紀人的傭金收入個人所得稅計算問題保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。1.營改增前以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加，余額按照個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。2.營改增后在計算個人所得稅時，保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金收入為不含增值稅收入，其展業(yè)成本的計算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。舉例說明王某是一名證券公司的經(jīng)紀人，20XX年7月取得傭金收入3.5萬元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。營改增前傭金收入中展業(yè)成本為35000×40%=14000元應(yīng)納營業(yè)稅及附加35000×5.6%=1960元應(yīng)納個人所得稅（35000-14000-1960）×（1-20XX×20XX3046.4元營改增后將傭金收入換算為不含增值稅收入35000/（1+3%）=33981傭金收入中展業(yè)成本為33981×40%=13592.4元應(yīng)納增值稅及附加33981×3.36%=1141.8元應(yīng)納個人所得稅（33981-13592.4-1141.8）×（1-20XX×20XX3079.5元因營改增后，增值稅稅負下降，因此整體稅負下降。第二篇：營改增前后三大清算前沿地產(chǎn)特色：專家授課，專注地產(chǎn)；課程系統(tǒng)實用，服務(wù)優(yōu)質(zhì)完善20XX年04月16-18日重慶國防賓館李老師主講【主講專家】李老師，中國注冊稅務(wù)師、中國注冊評估師，石家莊納稅人學校兼職教師，現(xiàn)擔任多家大型企業(yè)和稅務(wù)、審計、評估中介的稅務(wù)顧問。從事稅務(wù)工作10余年，具有豐富稅務(wù)實戰(zhàn)經(jīng)驗，曾為多家大型企業(yè)做稅務(wù)籌劃、稅務(wù)內(nèi)訓等服務(wù)?！九嘤枙r間】20XX年04月16日全天報到，17-18日（周五、六）9：00-17:00培訓?！九嘤柕攸c】重慶第一部分：房地產(chǎn)企業(yè)營改增前后風險把控及稅務(wù)稽查新動向1.漸行漸近：四大領(lǐng)域尤其房地產(chǎn)企業(yè)何時“營改增”？2.猶抱琵琶半遮面：“營改增”核心——稅率問題3.“營改增”過渡期的政策銜接問題4.房地產(chǎn)企業(yè)營改增面臨的5大挑戰(zhàn)5.房地產(chǎn)企業(yè)營改增：一個核心、九大應(yīng)對策略6.房地產(chǎn)企業(yè)營改增：一個變通及過渡階段應(yīng)對技巧7.營改增帶來哪些新的稽查風險點及把控措施第二部分：營改增納稅的核心理論及如何正確繳納增值稅1.囤積進項稅額，時刻準備迎接戰(zhàn)斗2.如何正確確認銷售額（霧里看花——價外費用）3.銷項稅額涉稅風險點——“十大視同銷售”解析4.營改增后房屋轉(zhuǎn)為自持物業(yè)是否視同銷售繳納增值稅？5.混業(yè)經(jīng)營如何納稅及風險規(guī)避；6.營改增后自行出租開發(fā)產(chǎn)品該如何納稅？7.進項稅抵扣的基本理念8.哪些項目不得抵扣進項稅？9.進項稅抵扣的票據(jù)有哪些？10.專票管理模式，讓假票含淚走開11.專票背后潛藏的巨大風險—哪些專票違法行為會給財務(wù)人員帶來牢獄之災(zāi)？12.增值稅發(fā)票認證抵扣規(guī)定——莫因失誤而悔恨。13.逾期增值稅扣稅憑證如何抵扣及未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證如何處理？14.營改增之后房地產(chǎn)企業(yè)“存貨”是否抵扣？15.營改增之后建安企業(yè)半拉子工程如何處理？16.營改增對房地產(chǎn)企業(yè)拿地、融資、建設(shè)、銷售四大階段涉稅影響及應(yīng)對策略第三部分：新納稅申報表-稅務(wù)機關(guān)風險評估、稽查利器及填寫核心點1.放管結(jié)合、風險評估、信用管理——新納稅申報表變身稽查利器2.新納稅申報表給企業(yè)帶來哪些稽查風險點？3.新納稅申報表的填寫核心點及申報系統(tǒng)校驗值4.稅總所便函〔20XX〕21號：哪些填表說明被修改？5.新納稅申報表的填寫和變通處理第四部分：房地產(chǎn)業(yè)營改增前后所得稅匯算清繳策略1.預交企業(yè)所得稅在營改增前后應(yīng)注意的事項及稅收風險點2.完工條件確認的技巧及稅收風險點；3.預提費用確認的原則及涉稅調(diào)整；4.列支成本費用是否必須取得發(fā)票？營改增后有哪些變化？5.稅務(wù)對發(fā)票稽查的“九字方針”6.稅務(wù)稽查4類重點發(fā)票7.“三流統(tǒng)一”——營改增后發(fā)票抵扣、成本扣除及稅務(wù)稽查不可逾越的紅線。8.跨期發(fā)票如何而在企業(yè)所得稅前扣除？9.關(guān)聯(lián)企業(yè)間拆借資金和利息費用在營改增前后的涉稅風險控制10.個人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用在營改增前后的涉稅風險及控制策略11.“資金池”在營改增前后涉稅處理12.期間費用與開發(fā)間接費用的籌劃13.工資與勞務(wù)費在稅前列支的差異及營改增影響14.福利費的列支范圍、節(jié)稅技巧及營改增后是否可以抵扣進項稅？15.職工教育經(jīng)費的稅收風險點及節(jié)稅技巧及營改增影響16.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除涉稅風險點及節(jié)稅技巧及營改增后的涉稅風險17.母子公司列支管理費的涉稅風險及稅收應(yīng)對技巧及營改增帶來的變化第五部分：房地產(chǎn)項目土地增值稅清算策略及營改增影響1.營改增關(guān)口，土地增值稅何時清算對企業(yè)有利？2.如何正確把握清算單位和清算時限？3.營改增后是否收到預售款時即產(chǎn)生銷項稅？收到訂金、VIP、誠意金、保證金是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？4.“拆一還一”以及“紅線外”的支出是否有進項可以抵扣？5.“甲供材”營改增之后房地產(chǎn)建安企業(yè)PK焦點6.取得土地支付的土地出讓金、規(guī)費是否有機會抵扣進項稅？7.甲供材、及分包工程在營改增前后開具技巧及稽查風險點8.“包稅協(xié)議”如何正確納稅？9.先賣后租協(xié)議的涉稅處理及營改增影響10.開發(fā)成本列支企業(yè)所得稅和土地增值稅差異點及營改增影響11.財務(wù)費用中的諸如顧問費之類如何在土地增值稅前扣除？營改增后如何列支？12.納稅人取得土地應(yīng)上交的土地出讓金不直接支付給土地管理部門，而是作為政府部門對企業(yè)投資，可否作為計算土地增值稅扣除項目？營改增后變化？13.銷售精裝房的涉稅風險點及營改增影響；14.拆遷安置費如何扣除？營改增后是否可以抵扣進項稅？15.訴訟費、律師費、在籌辦舉辦項目開工儀式發(fā)生的相關(guān)場地布置費禮品、奠基費用、產(chǎn)品的模型制作費；項目工程部的辦公租金列支技巧及營改增后變化？16.地下人防形成的車庫的涉稅風險及疑難解析及營改增影響第六部分：房地產(chǎn)項目清盤注銷及公司注銷的規(guī)劃安排及營改增影響1.營改增十字路口——何時項目清盤企業(yè)稅負最低？2.項目竣工后清盤需要處理的事項項目竣工驗收與備案項目產(chǎn)權(quán)登記涉稅處理及風險應(yīng)對3.項目公司清算與注銷的操作要點及營改增的影響項目公司清算的操作程序項目公司清算的稅務(wù)處理及營改增影響項目清盤及公司清算中的稅務(wù)風險規(guī)避策略及營改增帶來的高壓區(qū)第七部分：學員與老師現(xiàn)場互動【培訓費用】單次課程培訓費2300元/人食宿費用自理，會務(wù)組代辦，標間260元/天（含早），午餐60元/人。4月份同期課程20XX年4月14-16日南寧《房地產(chǎn)企業(yè)營改增預熱暨全程納稅籌劃》20XX年4月16-18日成都《房地產(chǎn)業(yè)20XX年營改增涉稅瞻望與重組稅收新政應(yīng)用》20XX年4月22-24日長沙《房地產(chǎn)營改增準備暨開發(fā)企業(yè)全程納稅答疑》20XX年4月24-26日上?！稜I改增形勢下房地產(chǎn)開發(fā)全程納稅籌劃與風險管控》20XX年4月23-25日?？凇斗康禺a(chǎn)企業(yè)營改增工作準備與土增稅清盤清算節(jié)稅技巧》第三篇：“營改增”前后房地產(chǎn)項目稅負差異分析及應(yīng)對措施“營改增”前后房地產(chǎn)項目稅負差異分析及應(yīng)對措施摘要：本文通過對“營改增”前后房地產(chǎn)項目稅負差異的實證分析，得出房地產(chǎn)老項目應(yīng)該優(yōu)先選擇采用簡易計稅方法進行納稅的結(jié)論，并對新項目如何應(yīng)對以降低綜合稅負提出了籌劃建議。關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)；稅負差異；應(yīng)對房地產(chǎn)從業(yè)人員對于20XX年5月1日正式實施的“營改增”普遍存在以下疑問：1、“營改增”前后稅負是增加還是下降？2、老項目到底應(yīng)該選擇簡易計稅方法還是選擇一般計稅方法更劃算？3、新項目到底如何籌劃稅負最低？帶著以上疑問，本文將以XXX房地產(chǎn)項目現(xiàn)有的成本及收入數(shù)據(jù)為樣本，對營業(yè)稅狀態(tài)下的稅負、“營改增”簡易計稅方法和一般計稅方法3種情形下的稅負進行較詳細測算，從實證分析角度為讀者提供一些實踐指導：一、XXX房地產(chǎn)項目“營改增”前后稅負測算（一）數(shù)據(jù)測算根據(jù)XXX房地產(chǎn)項目的各項收入成本數(shù)據(jù)，測算“營改增”前后各項稅金及利潤如下：（二）測算結(jié)論1、“營改增”后如果采用簡易計稅方法，其稅負最低、凈利潤最大（不但好于目前營業(yè)稅環(huán)境、更優(yōu)于采用一般計稅方法）。2、采用簡易計稅方法，由于先按照3%預征率預繳之后再按照5%稅率申報繳納，與之前營業(yè)稅下的5%稅率相比，可為公司產(chǎn)生資金時間價值。3、如果采用增值稅一般計稅方法，將會對公司未來凈利潤產(chǎn)生較大沖擊。二、“營改增”后應(yīng)對措施（一）房地產(chǎn)老項目，建議選擇簡易計稅方法進行稅務(wù)備案并依此納稅根據(jù)國家稅務(wù)總局公告20XX年第18號“關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告”，其中“第八條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。”，政策給了房地產(chǎn)企業(yè)選擇空間，因此，根據(jù)本文測算結(jié)果，顯然對房地產(chǎn)老項目選擇采用簡易計稅方法最有利。（二）對于房地產(chǎn)新項目，建議從以下幾方面進行稅收籌劃1、加強“營改增”相關(guān)知識培訓，統(tǒng)一認識“營改增”影響的不僅僅是財務(wù)的核算及納稅，更重要的是對整個房地產(chǎn)上下游的業(yè)務(wù)沖擊，包括供應(yīng)商選擇、招投標管理、合約規(guī)劃等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，幾乎設(shè)計公司所有專業(yè)部門。因此需要對公司全員進行“營改增”相關(guān)知識培訓，以從業(yè)務(wù)最前端做好各項應(yīng)對措施。2、供應(yīng)商選擇與進項稅額抵扣相結(jié)合“營改增”后，所有的可抵扣進項都需要合規(guī)的抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、財政收據(jù)等），這勢必要求我們在供應(yīng)商選擇上要綜合考慮以下幾方面：供應(yīng)商身份（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？）、材料或服務(wù)價格。通常情況下，只有在小規(guī)模供應(yīng)商的報價低于一般納稅人報價86.55%時才可考慮選擇小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商。3、根據(jù)銷售情況，動態(tài)平衡好可抵扣的進項稅額根據(jù)增值稅進項稅額抵扣期限的有關(guān)規(guī)定：應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。因此，我們可以根據(jù)公司銷售情況，合理利用以上抵扣期限的規(guī)定，科學安排可抵扣進項稅額的抵扣期間，以確保每期應(yīng)納增值額的最小化，以此獲取整個納稅應(yīng)納稅金的時間價值。（作者單位：1.陜西匯邦地產(chǎn)有限責任公司；2.西安外事學院）參考文獻：[1]國家稅務(wù)總局公告20XX年第18號關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告[2]趙暉“.營改增”改革對房地產(chǎn)企業(yè)未來影響的研究[J].財會學習.20XX.06：46-48第四篇：中國電信營改增前后處理規(guī)定中國電信營改增我主要介紹了電信業(yè)營改增與營業(yè)稅對比表的內(nèi)容分析。分別從11個方面去闡釋內(nèi)容。一.稅率：營業(yè)稅的規(guī)定：按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%（國稅發(fā)[1993]149號）營改增后規(guī)定：(財稅[20XX]43號)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。變化解讀：原營業(yè)稅稅率統(tǒng)一為3%?，F(xiàn)營改增后稅率分為11%和6%兩個檔次?；A(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進項可抵扣，因此設(shè)定為11%。二．附帶贈送問題征稅：營業(yè)稅的規(guī)定：共有4家電信公司享受附帶贈送行為不征稅的營業(yè)稅政策規(guī)定。如：中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈送用戶一定業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費額度、贈送有價卡預存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。相關(guān)文件：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[20XX]1278號）。2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國電信集團公司和中國電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[20XX]414號）。（此處只列舉兩個）營改增后規(guī)定：(財稅[20XX]43號)納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。變化解讀：營業(yè)稅對2種不同情況做了規(guī)定：1、以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅；2、以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅也不征增值稅。營改增后對2種情況進行了合并，規(guī)定應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。三．通過公益特服號代為接受捐款：營業(yè)稅的規(guī)定：共有12家公益機構(gòu)的公益特服號有接受捐款業(yè)務(wù)可享受差額征收政策。如：對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計稅營業(yè)額。相關(guān)文件：1、《財政部國家稅務(wù)總局有關(guān)于中國移動通信集團公司和中國聯(lián)通通信有限公司與中國紅十字會合作項目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［20XX］59號）；2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司與中華環(huán)境保護基金會合作項目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［20XX］32號）。（此處只列舉兩個）營改增后規(guī)定：(財稅[20XX]43號)中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。變化解讀：保留原營業(yè)稅的差額征稅政策四．向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)：營業(yè)稅的規(guī)定：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；因此，境內(nèi)單位向境外單位提供電信服務(wù)時應(yīng)繳納營業(yè)稅營改增后規(guī)定：(財稅[20XX]43號)境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。變化解讀：營改增前向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)需要征收營業(yè)稅。營改增后，免征增值稅。五．以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)：營業(yè)稅的規(guī)定：據(jù)了解，不同電信公司有不同的繳稅核算方式，但無論采取何種繳稅核算方式，均應(yīng)按照收取的全部價款和價外費用計算繳納營業(yè)稅。如：假設(shè)客戶消費1000元，贈送10個積分，10個積分公允價值為10元。原營業(yè)稅繳稅方法：1、在客戶消費1000元當期即按1000元為營業(yè)收入計算繳納營業(yè)稅，10個積分兌換時不再繳納營業(yè)稅。2、將客戶消費的1000元在當期營業(yè)收入和獎勵積分按公允價值進行分攤，當期確認營業(yè)收入990元并繳納營業(yè)稅，在積分兌換時確認營業(yè)收入10元并繳納營業(yè)稅。營改增后規(guī)定：(財稅[20XX]43號)以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。變化解讀：業(yè)稅規(guī)定以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，應(yīng)按照收取的全部價款和價外費用繳納營業(yè)稅。營改增后，不征收增值稅六．通過衛(wèi)星提供的傳輸服務(wù)：營業(yè)稅的規(guī)定：按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%營改增后規(guī)定：(財稅[20XX]43號)在20XX年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。變化解讀：營業(yè)稅稅率為3%。營改增后可選擇按簡易計稅方法依征收率3%計算繳納增值稅。七．電信單位與其他單位合作提供服務(wù)：營業(yè)稅的規(guī)定：經(jīng)國家稅務(wù)總局研究決定，對兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額計征營業(yè)稅。見《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)?1996?685號）營改增后規(guī)定：(財稅[20XX]43號)無相關(guān)規(guī)定變化解讀：取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。八．跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)：營業(yè)稅的規(guī)定：經(jīng)國家稅務(wù)總局研究決定，對兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額計征營業(yè)稅。見《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)?1996?685號）營改增后規(guī)定：(財稅[20XX]43號)無相關(guān)規(guī)定變化解讀：取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。九．集中受理的跨地區(qū)出租電信線路業(yè)務(wù)：營業(yè)稅的規(guī)定：“集中受理”業(yè)務(wù)，也稱為“一點服務(wù)”，其業(yè)務(wù)特點是電信部門應(yīng)一些集團客戶的要求，為該集團所屬的眾多客戶提供跨地區(qū)的出租電信線路業(yè)務(wù)，以便該集團所屬的眾多客戶在全范圍內(nèi)保持特定的通信聯(lián)絡(luò)。在結(jié)算方式上，由一個客戶（以下簡稱“客戶代表”）代表本集團所有客戶，統(tǒng)一與“客戶代表”所在地的電信部門結(jié)算價款，再由“客戶代表”所在地的電信部門將全部價款分別支付給參與提供跨地區(qū)電信業(yè)務(wù)的各地電信部門。電信部門以“集中受理”方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按