企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)培訓(xùn)講義課件

企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)怎樣建立及完善企業(yè)內(nèi)部控制體系11?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)怎樣建立及完善11?WelcomeSlide歡迎各位的到來請先做自我介紹,相互認識姓名所在的公司所從事的工作從事目前工作多久了2?WelcomeSlide歡迎各位的到來2?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)控的體系的建立內(nèi)部控制與內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)

常見的舞弊及防范措施薩賓.奧斯利法案對內(nèi)控的要求3?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制3?企業(yè)內(nèi)部控制象什么?企業(yè)內(nèi)部控制可以形象地比喻成一件孩子的衣服企業(yè)的經(jīng)營需要內(nèi)部控制，就象孩子每天要穿衣服一樣根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際需和發(fā)展的不同階段，來設(shè)計不同的控制程序。這就象依據(jù)氣候變化來給孩子增減衣服。當(dāng)孩子長大了，就要給他穿合身的衣服

4?企業(yè)內(nèi)部控制象什么?企業(yè)內(nèi)部控制可以形象地比喻成一件孩子的衣內(nèi)部控制是一套完整的系統(tǒng),它包括一系列的公司政策和執(zhí)行程序.從開始運行到仔細地監(jiān)控,它對實現(xiàn)公司組織的下列四個目標(biāo)提供合理的保障:內(nèi)部控制的定義5?內(nèi)部控制是一套完整的系統(tǒng),它包括一系列的公司政策內(nèi)部控制的定義公司運作的有效性和效率(Effectiveness&EfficiencyofOperations)公司資產(chǎn)的安全性(SafeguardingofAssets)財務(wù)報表的可靠性(ReliabilityofFinancialReporting)公司運作的合法性(CompliancewithApplicableLaws&Regulations)6?內(nèi)部控制的定義公司運作的有效性和效率(Effectiven內(nèi)部控制到底要控制什么?內(nèi)部控制是要控制風(fēng)險風(fēng)險就是不確定性風(fēng)險分為商業(yè)風(fēng)險和市場風(fēng)險不同的企業(yè)面對著不同的風(fēng)險制造業(yè)貿(mào)易性行業(yè)銀行及金融業(yè)7?內(nèi)部控制到底要控制什么?內(nèi)部控制是要控制風(fēng)險7?一般的商業(yè)風(fēng)險因素財務(wù)方面的因素

-財務(wù)控制失敗導(dǎo)致的風(fēng)險:

資金短缺

缺乏信用評估

舞弊

系統(tǒng)的問題較差的會計科目調(diào)節(jié)表戰(zhàn)略方面的因素

-計劃失敗的風(fēng)險:

較差的市場策略較差的購并策略

改變消費者的習(xí)慣

政治方面的變化經(jīng)營方面的因素

-人為錯誤導(dǎo)致的風(fēng)險:

設(shè)計的錯誤

不安全的行為

員工操作的風(fēng)險

蓄意破壞技術(shù)方面的因素

-資產(chǎn)實物的失敗或損壞導(dǎo)致的風(fēng)險:

機器設(shè)備的損壞

基礎(chǔ)設(shè)施的損壞

火災(zāi)

爆炸

污染

旱災(zāi)/或其他自然災(zāi)害商業(yè)方面的因素

-業(yè)務(wù)中斷的風(fēng)險:

損失一名主要的執(zhí)行官

源于供應(yīng)商的失敗

存在遵守法律的問題8?一般的商業(yè)風(fēng)險因素財務(wù)方面的因素戰(zhàn)略方面的因素經(jīng)營方面的因素風(fēng)險評估的因素

評估潛在風(fēng)險時,管理層需要考慮下列被普遍接受的風(fēng)險范疇:錯誤的記錄不可接受的會計政策業(yè)務(wù)中斷錯誤的管理層的決定關(guān)注重要的內(nèi)容(Materiality)9?風(fēng)險評估的因素 評估潛在風(fēng)險時,管理層需要考慮下列被普遍接風(fēng)險評估的因素

評估潛在風(fēng)險時,管理層需要考慮下列被普遍接受的風(fēng)險范疇:舞弊和盜用(Fraudandembezzlement)額外成本(Excessivecosts)資產(chǎn)的損失或丟失競爭的劣勢關(guān)注重要的內(nèi)容(Materiality)10?風(fēng)險評估的因素 評估潛在風(fēng)險時,管理層需要考慮下列被普遍接內(nèi)部控制與風(fēng)險內(nèi)部控制主要是加強內(nèi)部管理來歸避經(jīng)營性風(fēng)險,因為風(fēng)險是始終存在的好的內(nèi)部控制就是要為企業(yè)撐起一把保護傘來抵御風(fēng)險11?內(nèi)部控制與風(fēng)險內(nèi)部控制主要是加強內(nèi)部管理來歸避經(jīng)營性風(fēng)險,因內(nèi)部控制的類型控制可分為以下幾種:預(yù)防類控制prevent職責(zé)分工威懾類控制deter開除有不良品行的員工察覺/發(fā)現(xiàn)類控制detect審閱銀行調(diào)節(jié)表12?內(nèi)部控制的類型控制可分為以下幾種:12?控制結(jié)構(gòu)的基本要素

(COSO框架)

內(nèi)部控制環(huán)境如董事會的關(guān)切,高級管理層的支持,公司政策和程序,明晰的組織機構(gòu)關(guān)系和委托授權(quán)風(fēng)險分析側(cè)重于高風(fēng)險領(lǐng)域,幫助管理層減少或消除風(fēng)險信息和溝通公司政策指導(dǎo),程序手冊,寬松的溝通環(huán)境(open-doorpolicy),舉報熱線等COSO:InternalControl-IntegratedFrameworkdevelopedin1992bytheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTradewayCommission13?控制結(jié)構(gòu)的基本要素

(COSO框架)內(nèi)部控制環(huán)境COS控制結(jié)構(gòu)的基本要素

(COSO框架)內(nèi)部控制程序在不同層面的檢查,例如工作質(zhì)量檢查,調(diào)節(jié)表,年底存貨盤點,職責(zé)分工,工作崗位輪換等跟蹤和監(jiān)控例如:內(nèi)控自查問卷/內(nèi)部自我審核,外部審計和日常的財務(wù)分析工作COSO:InternalControl-IntegratedFrameworkdevelopedin1992bytheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTradewayCommission14?控制結(jié)構(gòu)的基本要素

(COSO框架)內(nèi)部控制程序COSO:影響控制環(huán)境的因素管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格公司的組織結(jié)構(gòu)管理權(quán)力和責(zé)任的分配內(nèi)部審計的職能15?影響控制環(huán)境的因素管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格15?

內(nèi)部控制的基本技巧是為了達到控制目的同時減少風(fēng)險.主要有以下幾方面:有能力和值得信賴的人員良好的職責(zé)分工良好的交易授權(quán)批準(zhǔn)程序內(nèi)部控制的基本技巧16? 內(nèi)部控制的基本技巧是為了達到控制目的同時減少風(fēng)險.主要有充分定義的政策規(guī)定和程序良好的資產(chǎn)和記錄的實際控制對業(yè)績的獨立審核內(nèi)部控制的基本技巧17?充分定義的政策規(guī)定和程序內(nèi)部控制的基本技巧17?控制與成本的關(guān)系任何控制都需要成本的投入過多的控制并不是好的控制以最小的成本達到控制的目的18?控制與成本的關(guān)系任何控制都需要成本的投入18?控制與成本的關(guān)系案例分析一:一家公司的任何一部電話都能直撥打IDD,管理層的解釋是業(yè)務(wù)需要.如果申請呼叫限制,又需要交固定的費用.解決方案:要求公司IT部門,給員工每人一個密碼用于撥打IDD,部門經(jīng)理定期審閱電話費用19?控制與成本的關(guān)系案例分析一:19?什么是企業(yè)的內(nèi)部控制BACKUPSLIDEQUESTIONSANDANSWER20?什么是企業(yè)的內(nèi)部控制BACKUPSLIDE20?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)控的控制體系的建立內(nèi)部控制與內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)

常見的舞弊及防范措施薩賓.奧斯利法案對內(nèi)控的要求21?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制21?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)

現(xiàn)代企業(yè)的運作可分解為:物品的流轉(zhuǎn),如原材料的投入到產(chǎn)成品的入庫數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn),如成本數(shù)據(jù),費用數(shù)據(jù),出庫及銷售數(shù)據(jù).數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)很大程度上是通過ERP來完成的單據(jù)的流轉(zhuǎn),如倉庫把入庫單的一聯(lián)交給財務(wù),財務(wù)據(jù)此為確認存貨和負債的憑證22?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)現(xiàn)代企業(yè)的運作可分解為:2如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)好的內(nèi)部控制體系,就是要把這三者有機地聯(lián)系起來.能做到:杜絕可能出現(xiàn)的漏洞可跟蹤和追溯每一筆交易--KEEPAUIDTTRIAL發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊23?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)好的內(nèi)部控制體系,就是要把這如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)案例分析二:付款中的三單相符采購合同收料單供應(yīng)商發(fā)票發(fā)票上的單價與采購合同的單價一致發(fā)票上的數(shù)量與收料單的數(shù)量一致

24?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)案例分析二:付款中的三單相如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)一家公司在付款時,核對了發(fā)票上的數(shù)量和入庫單的數(shù)量.但是沒有把發(fā)票上的單價和合同單價進行比較核對,按發(fā)票金額付款.因為發(fā)票單價比合同單價高,導(dǎo)致超額付款USD100,00025?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)一家公司在付款時,核對了發(fā)票安然事件留給我們的思考如何建立有效的內(nèi)控制度人的因素最重要誠信是首要條件(INTEGRITY)沒有經(jīng)驗是可以培訓(xùn)和積累的但是,如果員工缺乏誠信,是不可接受的內(nèi)控人員的經(jīng)驗和專業(yè)素質(zhì)熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程有會計或?qū)徲嫿?jīng)驗自信和良好的溝通技巧團隊合作精神26?安然事件留給我們的思考如何建立有效的內(nèi)控制度26?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)案例分析三:一公司要求管理人員每年都需要填寫利益沖突調(diào)查表,需要揭示與供應(yīng)商,客戶和公司內(nèi)部其他人員存在的利益沖突,如存在親屬關(guān)系.銷售經(jīng)理把公司的產(chǎn)品銷售給自己岳母投資設(shè)立的公司以有兩年了,但是從未披露過.后來經(jīng)過調(diào)查屬實,公司立即將該經(jīng)理開除.雖然公司的銷售業(yè)績在短期內(nèi)受到影響,但公司更看中的是員工的誠信.27?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)案例分析三:27?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)新形勢下的新要求--薩賓.奧斯利法案(SOX)法案出臺的背景由于安然破產(chǎn)案和知名的大公司紛紛爆出財務(wù)丑聞,投資者開始公司財務(wù)報表產(chǎn)生了信任危機在這種前提下,必須有一種強制手段來規(guī)范公司的責(zé)任和行為(AccountabilityandActions)2002年7月25日,美國國會通過薩賓.奧斯利(Sarbanes-OxleyActof2002),美國總統(tǒng)布什于2002年7月30日簽署該法案并使之生效28?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)新形勢下的新要求--薩賓.奧如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)誰負責(zé)實施SOX法案美國證券交易委員會(SEC),要求從2004財務(wù)年度開始,所有在美國上市的公司必須提交經(jīng)過CPA審計過的內(nèi)部控制評估報告PublicCompanyAccountingOversightBoard(PCAOB)是依據(jù)SOX法案新成立的機構(gòu),主要負責(zé)監(jiān)管對上市公司進行審計的會計師事務(wù)所的行為29?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)誰負責(zé)實施SOX法案29?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)SOX法案中的最重要的部分—Section404Section404要求CPA審核公司管理層對內(nèi)部控制的自我評估,并對其有效性發(fā)表意見對公司而言,如何來滿足Section404的要求(我們將專題討論)30?如何建立一套合適的

內(nèi)部控制系統(tǒng)SOX法案中的最重要的部分—企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的總體思路控制風(fēng)險，杜絕漏洞(RiskBasisControl)

讓我們引入生產(chǎn)管理中的一個概念—Just-in-Time來解釋建立在風(fēng)險基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制.做到既不過分控制也不是控制不足.做到成本效益的最大化職責(zé)分工，相互制約(SegregationofDuty)這個原則的基礎(chǔ)是沒有人可以公證地評價自己的工作制定程序，提供培訓(xùn)(DocumentationandTraining)獨立核查，完善程序(ReviewandImprove)31?企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的總體思路控制風(fēng)險，杜絕漏洞(RiskB內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法依據(jù)流程分析找出風(fēng)險和相應(yīng)的控制點

建立相應(yīng)的職責(zé)分工制訂和實施控制程序?qū)徍撕屯晟瞥绦?2?內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法依據(jù)流程分析找出風(fēng)險和相應(yīng)的控制點3內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法案例分析四—對零星物品出門的管理零星物品出門是指非產(chǎn)品的物品出門零星物品可分為需要返回的物品和無需返回的物品.前者如工具和辦公用品需要送出修理和維護.后者如廢品出門可能存在的風(fēng)險和漏洞????33?內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法案例分析四—對零星物品出門的管理33內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法

零星物品出門管理中可能出現(xiàn)的漏洞和風(fēng)險出門單沒有連續(xù)編號或連續(xù)編號不完整,因而不能確保單據(jù)的完整性出門單沒有得到有效的審批須返回的物品未及時返回,可能導(dǎo)致公司資產(chǎn)的流失應(yīng)該作為銷售的產(chǎn)品,被做為零星物品出門,導(dǎo)致少確認收入34?內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法零星物品出門管理中可能出現(xiàn)的漏洞和內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法

針對于漏洞和風(fēng)險,需要設(shè)立的控制點出門單需要有預(yù)先印好的連續(xù)編號.并由獨立人員定期審核已使用過的單號的完整性出門單需要有部門經(jīng)理的審批方能生效門衛(wèi)必須保留一份及時更新的部門經(jīng)理簽字樣本來核對審批的有效性對于須返還的物品必須在出門單上注明擬返回日期,獨立人員定期跟蹤返還情況.對于未能及時返還的物品要查明原因財務(wù)人員應(yīng)審閱零星物品出門單,確認沒有應(yīng)該作為銷售,而沒開發(fā)票的項目35?內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法針對于漏洞和風(fēng)險,需要設(shè)立的控制點內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法

建立相應(yīng)的職責(zé)分工獨立人員審閱已使用的出門單的完整性門衛(wèi)檢查出門單審批的真實性獨立人員定期跟蹤須返回的物品的返還情況財務(wù)人員審核是否有遺漏的應(yīng)該記銷售的物品(通常情況下,零星物品出門單是由生產(chǎn)或行政部門簽發(fā)的,而不是財務(wù)部門)36?內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法建立相應(yīng)的職責(zé)分工36?內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法制訂和實施控制程序?qū)⒖刂泣c制訂為程序文件并進行實施審核和完善程序依據(jù)定期審核具體實施情況,完善控制程序37?內(nèi)部控制設(shè)計的步驟、方法制訂和實施控制程序37?內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制主要是針對于常規(guī)事務(wù),對于非常規(guī)事務(wù)不一定有效內(nèi)部控制不能防止人為的錯誤內(nèi)部控制不能防止勾結(jié)串通(Collusion)

有時管理層的意志可能會凌駕于控制系統(tǒng)之上(Override)38?內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制主要是針對于常規(guī)事務(wù),對于非常規(guī)事企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立BACKUPSLIDEQUESTIONSANDANSWER39?企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立BACKUPSLIDE39?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)控的控制體系的建立內(nèi)部控制與內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)

常見的舞弊及防范措施薩賓.奧斯利法案對內(nèi)控的要求40?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制40?審計內(nèi)部控制的手段與方法

流程分析法通過流程分析,找出控制程序上存在的弱點及相應(yīng)的風(fēng)險檢查職責(zé)分工是否合理流程分析法可以找出問題的大致方向缺點:不能發(fā)現(xiàn)具體執(zhí)行中發(fā)生的差錯(violation)41?審計內(nèi)部控制的手段與方法流程分析法41?審計內(nèi)部控制的手段與方法

審計抽樣測試通過審計抽樣,把在程序上的可能存在的問題變得明確審計抽樣查出的問題更加具有說服力.缺點:通過抽樣測試,難以匡算出程序問題(ProcessIssueorSystemIssue)的總體影響.42?審計內(nèi)部控制的手段與方法審計抽樣測試42?審計內(nèi)部控制的手段與方法

審計抽樣測試?yán)?在抽樣測試中發(fā)現(xiàn)一個樣本存在銷售確認提前的問題.這可能是系統(tǒng)問題的反映也可能是在執(zhí)行中的偏差.我們要通擴大樣本量和流程分析來進行判斷.如果是程序的問題,單純靠抽樣測試是不能匡算出全部的影響,必須把在會計期間相關(guān)的憑證都進行審核.43?審計內(nèi)部控制的手段與方法審計抽樣測試43?審計內(nèi)部控制的手段與方法

實地考察法通過實地考察,可以看出內(nèi)部控制程序的實際運行情況例如在工廠內(nèi)實地巡視,來檢查消防措施和是否存在安全隱患例如通過實地觀察,了解收發(fā)貨的具體情況缺點:適用范圍有限,并非所有控制程序都適用而且容易造假.例如一家企業(yè)的門衛(wèi)從不檢查客車的后備箱,但是自從內(nèi)部審計師進駐審計,開始檢查了.而且對內(nèi)部審計師的車輛檢查的特別仔細.44?審計內(nèi)部控制的手段與方法實地考察法44?審計內(nèi)部控制的手段與方法

三種方法相互結(jié)合可以先進行流程分析,判斷可能存在的問題.再通過抽樣測試來暴露問題,如果條件允許還可以結(jié)合實地觀察來證明問題的嚴(yán)重性例如在流程分析發(fā)現(xiàn),當(dāng)發(fā)貨時,門衛(wèi)不檢查出門單的內(nèi)容和實物進行核對,在抽樣中發(fā)現(xiàn)發(fā)貨和出門單不能匹配.審計師拿了一個A產(chǎn)品而附帶著B產(chǎn)品的單據(jù)出廠區(qū),并未遭到門衛(wèi)的阻攔.由這三個審計證據(jù)來支持,門衛(wèi)未盡其職責(zé)來防范沒有經(jīng)過授權(quán)的發(fā)貨45?審計內(nèi)部控制的手段與方法三種方法相互結(jié)合45?審計內(nèi)部控制的手段與方法

三種方法相互結(jié)合也可以先進行抽樣測試發(fā)現(xiàn)問題,再進行流程分析來判斷是程序性問題還是在執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差一般我們不主張這種結(jié)合,由于抽樣風(fēng)險,有的問題并不能通過測試來發(fā)現(xiàn)46?審計內(nèi)部控制的手段與方法三種方法相互結(jié)合46?內(nèi)部審計在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位

兩種模式:從上而下完全的獨立模式公司董事會審計委員會內(nèi)部審計總監(jiān)內(nèi)審經(jīng)理審計人員完全獨立的從屬關(guān)系,獨立的費用核算和獨立的人事任命這種模式可以保證內(nèi)部審計的獨立性雙重的領(lǐng)導(dǎo)模式,既匯報給總經(jīng)理又匯報給CFO.在這種模式下,審計的獨立性會受到影響47?內(nèi)部審計在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位兩種模式:47?內(nèi)部審計在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位

有許多公司對與內(nèi)部審計部門采用了第一種模式,以保持內(nèi)審的獨立性同時還設(shè)立了內(nèi)部控制部門,采用了第二種領(lǐng)導(dǎo)模式,在這種模式下內(nèi)部控制部門的工作:推行良好的內(nèi)控實踐協(xié)調(diào)內(nèi)部控制同其他各部門之間的關(guān)系進行內(nèi)控的自我審查,完善內(nèi)控流程協(xié)調(diào)與內(nèi)部審計之間的關(guān)系跟蹤內(nèi)部審計提出的問題48?內(nèi)部審計在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位有許多公司對與內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

相輔相成的關(guān)系在重視內(nèi)部控制的環(huán)境下,內(nèi)部審計才有意義在有內(nèi)部審計的壓力下,內(nèi)部控制才有效率.通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制體系進行評估和修正內(nèi)部審計人員不會長時期駐扎在企業(yè)里,但是內(nèi)審提出的改進意見卻需要內(nèi)控人員推行到日常工作中49?內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系相輔相成的關(guān)系49?內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)審人員如何處理好與被審計單位的關(guān)系擺正自己的位子,首先是咨詢師,其次才是法官實事求是,堅持原則.作為一面鏡子,是黑的不能說成白的,是白的也不應(yīng)該說成黑的及時與被審計單位溝通交流,樂于聽取對方的意見,做到以理服人50?內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)審人員如何處理好與被審計單位的關(guān)系內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)審人員如何處理好與被審計單位的關(guān)系討論:如果遇到特別難纏的被審計單位怎么辦?51?內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)審人員如何處理好與被審計單位的關(guān)系內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系作為被審計單位如何處理好與內(nèi)部審計的關(guān)系樂于聽取意見(BeOpenMind)通力合作,完全配合審計師工作(GettheJobDone)與審計師及時交流,擺事實講道理.如在內(nèi)審期間,舉行每周例會,充分理解審計師提出的問題.并提供相應(yīng)的審計證據(jù)來解決問題52?內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系作為被審計單位如何處理好與內(nèi)部審計的通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估通過審計對被審計單位的內(nèi)部控制情況進行打分評估優(yōu)秀(Strong)良好(Adequate)通過但須提高(PassbutNeedtoImprove)不滿意(Unsatisfactory)53?通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估通過審計對被審計單位的內(nèi)部控制通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估評估的依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)管理層的態(tài)度前兩個為客觀的,是決定性的因素.第三個則是主觀的因素54?通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估評估的依據(jù)54?通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估對于審計發(fā)現(xiàn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)重要性原則(Materiality)對財務(wù)報表是否有重要影響對公司業(yè)務(wù)是否有重要影響問題發(fā)生的頻次(Pervasiveness)是執(zhí)行中產(chǎn)生的偏差還是系統(tǒng)的問題是偶然性還是經(jīng)常性的問題問題對公司造成的影響(Significances)例如:公司賄賂政府官員,僅此一次,金額也不大,卻被當(dāng)?shù)孛襟w爆光55?通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估對于審計發(fā)現(xiàn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)55?通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估審計發(fā)現(xiàn)問題的表達方式(AuditComment)問題的具體情況(Observation)說明存在什么問題問題所產(chǎn)生的影響(Effect)由于問題的存在,對企業(yè)財務(wù)報表或形象產(chǎn)生的影響審計建議(Recommendation)審計師需要提出改進意見改進意見必須是結(jié)合企業(yè)實際,是可行的(Workable)管理層的答復(fù)(ManagementResponse)管理層需要對內(nèi)審提出的問題進行答復(fù).包括執(zhí)行改進意見的時間表56?通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估審計發(fā)現(xiàn)問題的表達方式(Aud通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估對內(nèi)審提出的問題的態(tài)度可能對內(nèi)部控制的評估產(chǎn)生影響盡量爭取在內(nèi)審結(jié)束前將問題解決,把解決方案交給審計師實在無法解決的問題,應(yīng)該提出解決的計劃和時間表這種態(tài)度表明管理層不是只注重審計評分,更注重解決存在的問題,從而加強內(nèi)部控制57?通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估對內(nèi)審提出的問題的態(tài)度可能對內(nèi)通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估獨立的內(nèi)部審計人員如何看待企業(yè)以前存在的內(nèi)控問題.告但是已經(jīng)解決了或者正在解決過程中?問題已經(jīng)從根本上解決,以前的控制弱點并沒有造成實質(zhì)上的損害.可以不作為審計問題提出.例如未按照公司要求,強制系統(tǒng)用戶定期更換電腦密碼,但公司自己發(fā)覺,并在內(nèi)審開始之前已經(jīng)改正雖然問題從根本上解決了或正在解決中,但是以前控制弱點還存在潛在的風(fēng)險.還是需要作為審計問題提出.公司以前存在超時加班現(xiàn)象,雖然在內(nèi)審之前采取了改正措施.但以前的違規(guī)依然存在潛在的法律風(fēng)險58?通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估獨立的內(nèi)部審計人員如何看待企業(yè)通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估案例分析五-澳大利亞公司的采購問題公司內(nèi)部審計師于2000年的審計中就采購程序中的問題提出改進意見.但由于種種原因,問題一直沒有得到解決.直到2003年6月更換了管理層,才把問題真正解決.內(nèi)部審計于2003年9月又到澳大利亞,他們提出來從2000年到2003年5月,一直存在不合規(guī)現(xiàn)象(Non-compliance).而且對以前年度審計問題置之不理.他們提的合理嗎?59?通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估案例分析五-澳大利亞公司的采內(nèi)部控制與內(nèi)部審計BACKUPSLIDEQUESTIONSANDANSWER60?內(nèi)部控制與內(nèi)部審計BACKUPSLIDE60?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)控的控制體系的建立內(nèi)部控制與內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)

常見的舞弊及防范措施薩賓.奧斯利法案對內(nèi)控的要求61?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制61?企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)現(xiàn)金，銀行存款，支票和公司信用卡管理中的風(fēng)險防范和控制要點

采購，物流、收貨及付款管理中的風(fēng)險防范和控制要點

銷售、發(fā)貨及應(yīng)收賬款流程事項中的風(fēng)險防范和控制要點

62?企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)現(xiàn)金，銀行存款，支票和公司信用卡管理中的風(fēng)險如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額現(xiàn)金收款的種類現(xiàn)金銷售員工差旅費預(yù)借款的返還非正常性現(xiàn)金收入.例如:廢品收入和罰款收入63?如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額現(xiàn)金收款的種類63?如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額現(xiàn)金收款的控制要點:收款,開收據(jù)和記帳必須執(zhí)責(zé)分工現(xiàn)金交款后必須要存放于保險柜現(xiàn)金必須于收款當(dāng)日或第二天內(nèi)存入銀行現(xiàn)金日記帳余額必須與現(xiàn)金余額相一致所有的現(xiàn)金收款必須出據(jù)現(xiàn)金收據(jù)存根聯(lián)必須連號,不得有跳號和漏號控制員工現(xiàn)金預(yù)借款,進行帳齡分析并定期向員工書面確認64?如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額現(xiàn)金收款的控制要點:64?如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額案例分析六–現(xiàn)金收款中存在的舞弊一家外資公司代表處,現(xiàn)金收款主要為員工差旅費預(yù)借款的返還收款,開收據(jù)和記帳為同一人通過收款不開收據(jù),開收據(jù)不入帳或開陰陽收據(jù)等方式貪污現(xiàn)金收入RMB40,000撕毀現(xiàn)金收據(jù)存根聯(lián),造成跳號和漏號由于員工現(xiàn)金預(yù)借款未記帳,造成了帳齡過長65?如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額案例分析六–現(xiàn)金收款中存在的舞如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額案例分析六–現(xiàn)金收款中存在的舞弊產(chǎn)生的原因:職責(zé)分工存在沖突:收款,開收據(jù)和記帳,整個交易過程由一個人完成,為舞弊提供了可能有些員工交款后未索要收據(jù)無人審閱現(xiàn)金存根聯(lián),以確認收據(jù)的完整性無人審閱員工現(xiàn)金預(yù)借款的帳齡,發(fā)現(xiàn)可疑現(xiàn)象未對員工現(xiàn)金預(yù)借款余額進行定期確認66?如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額案例分析六–現(xiàn)金收款中存在的舞如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額現(xiàn)金付款的控制要點:盡量減少現(xiàn)金付款,目標(biāo)為零現(xiàn)金付款.對于司機和行政人員的零星日常支付可以采取備用金的形式進行管理對于差旅費的現(xiàn)金報銷可采用銀行劃帳,避免現(xiàn)金交易現(xiàn)金付款必須得到審批出納不得既付款又記帳付款之后所有原始憑證都須馬上加蓋付訖章,防止重復(fù)付款.要求收款人在原始單據(jù)上簽字67?如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額現(xiàn)金付款的控制要點:67?如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額現(xiàn)金余額的控制要點:月度突擊盤點現(xiàn)金余額.盤點人必須是除出納之外的獨立人員制作盤點表,出納和盤點人同時簽字把盤點結(jié)果同現(xiàn)金日記帳進行核對.做到帳實相符制定最高現(xiàn)金余額,超過部分必須存入銀行68?如何控制現(xiàn)金收款,付款和余額現(xiàn)金余額的控制要點:68?如何控制銀行收款,付款和余額銀行存款收入的控制要點:盡量避免接受現(xiàn)金支票,而采用TT和轉(zhuǎn)帳支票的方式出納的職責(zé)不能同時具有,現(xiàn)金/支票監(jiān)管人,記銀行日記帳和編制銀行調(diào)節(jié)表這三項職責(zé)具有其中兩項可以嗎?現(xiàn)金/支票監(jiān)管人和記銀行日記帳記銀行日記帳和編制銀行調(diào)節(jié)表現(xiàn)金/支票監(jiān)管人和編制銀行調(diào)節(jié)表69?如何控制銀行收款,付款和余額銀行存款收入的控制要點:69?如何控制銀行收款,付款和余額銀行存款收入的要點:負責(zé)登錄銀行收款帳的人員應(yīng)獨立于開發(fā)票的人員盡量要求客戶付款時注明發(fā)票號,做到一一對應(yīng)與客戶及時對帳口頭對帳書面對帳最好是月度或季度進行如果客戶眾多,可以選擇樣本進行對帳.樣本要定期輪換對帳中發(fā)現(xiàn)差異,要編制調(diào)節(jié)表并對差異的合理性進行評估70?如何控制銀行收款,付款和余額銀行存款收入的要點:70?如何控制銀行收款,付款和余額銀行付款的控制要點:三單相符原則采購訂單,收貨單和發(fā)票必須相符通常情況下三單相匹配的工作是在確認負債前完成的根據(jù)采購合同上的付款條件,填寫付款申請表,支票和單據(jù)的原件(Originalcopy)問題:是否可以在確認負債時使用單據(jù)的原件,在付款時使用單據(jù)的復(fù)印件?WHY??71?如何控制銀行收款,付款和余額銀行付款的控制要點:71?如何控制銀行收款,付款和余額銀行付款的控制要點:簽發(fā)支票流程的控制準(zhǔn)備原始單據(jù)---應(yīng)付帳款會計打印或手寫支票---出納支票簽署人---CFO和總經(jīng)理通常情況下,出納CFO總經(jīng)理出納有什么問題?風(fēng)險在哪里?有重復(fù)付款的可能.WHY?由于出納準(zhǔn)備支票,當(dāng)原始單據(jù)重新回到他/她手里有可能被重復(fù)使用正確的做法,當(dāng)最后的支票簽署人簽名完畢后,由獨立的第三人在原始單據(jù)上加蓋付訖章,防止重復(fù)使用.72?如何控制銀行收款,付款和余額銀行付款的控制要點:72?如何控制銀行收款,付款和余額在電子付款(E-banking/EFT)環(huán)境下的控制要點:控制點前移,在確認負債時建立控制根據(jù)可靠的信息建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫.可靠的信息包括:商業(yè)信函原件,提供供應(yīng)商名稱,開戶銀行和帳號商業(yè)發(fā)票原件,提供以上信息供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫建立以后,必須對數(shù)據(jù)庫信息同原始的支持文件進行獨立的核對,防止人為的錯誤定期打印并審核系統(tǒng)記錄(SystemLog),對于任何的新建信息或?qū)υ行畔⒌男薷亩紤?yīng)當(dāng)核對原始單據(jù).并保留審計證據(jù)(AuditTrail)73?如何控制銀行收款,付款和余額在電子付款(E-banking如何控制銀行收款,付款和余額在電子付款(E-banking/EFT)環(huán)境下的控制要點:有建立和維護數(shù)據(jù)庫權(quán)限的人員,不能有付款的權(quán)限他/她不能審批付款(AuthorizePayment),但是否可以做付款準(zhǔn)備(Initiatepayment)?不行,WHY?在具體實務(wù)中,CFO和總經(jīng)理并非會審閱每一張單據(jù)我們要建立的是預(yù)防性控制,而不是僅僅依靠CFO和總經(jīng)理的審核來發(fā)現(xiàn)問題74?如何控制銀行收款,付款和余額在電子付款(E-banking如何控制銀行收款,付款和余額銀行余額的控制要點:銀行余額調(diào)節(jié)表由誰來做?沒有銀行和現(xiàn)金記帳功能的人員由誰來審核?內(nèi)控人員和CFO進行獨立審核審核什么?長時間的未清理調(diào)節(jié)項目,通常帳齡應(yīng)該在60天之內(nèi)性質(zhì)比較奇怪的調(diào)節(jié)項目檢查期后記帳/付款75?如何控制銀行收款,付款和余額銀行余額的控制要點:75?如何控制銀行收款,付款和余額其他銀行相關(guān)的控制點:定期審核銀行帳戶的必要性,取消不必要的帳戶根據(jù)人事變動情況,定期更新銀行預(yù)留印簽76?如何控制銀行收款,付款和余額其他銀行相關(guān)的控制點:76?支票的管理支票管理的控制點:空白支票必須存放于保險柜中,保管人員應(yīng)該獨立于支票填寫人建立空白支票登記簿,記錄購買,領(lǐng)用和結(jié)存情況,由管理人和領(lǐng)用人簽字由對立于支票保管人的人員定期盤點空白支票定期審核已使用支票的登記簿,確保序號控制的完整性所有作廢的支票必須單獨保存,并注明作廢字樣.作廢的支票上已有簽字,必須將簽字去除77?支票的管理支票管理的控制點:77?公司信用卡風(fēng)險分析和防范為了方便員工商務(wù)旅行,有些公司為員工申辦公司信用卡公司信用卡特點:提供一定的信用額度由公司與卡公司結(jié)算,員工則通過費用報告結(jié)清與公司的往來公司信用卡風(fēng)險防范:負責(zé)審核,記帳員工費用科目的員工不宜申領(lǐng)公司卡78?公司信用卡風(fēng)險分析和防范為了方便員工商務(wù)旅行,有些公司為員公司信用卡風(fēng)險分析和防范公司信用卡風(fēng)險防范:當(dāng)公司與卡公司結(jié)算時,必須記錄為相關(guān)員工的其他應(yīng)收款.只有當(dāng)員工經(jīng)過批準(zhǔn)的費用報告時,方能沖消其他應(yīng)收款,確認費用定期審閱員工信用卡應(yīng)收款科目的帳齡,跟蹤帳齡較長的項目,有可能是員工用于個人消費的項目當(dāng)員工離職時,公司信用卡必須返還并注銷79?公司信用卡風(fēng)險分析和防范公司信用卡風(fēng)險防范:79?現(xiàn)金，銀行存款，支票和公司信用卡管理中的風(fēng)險防范和控制要點BACKUPSLIDEQUESTIONSANDANSWER80?現(xiàn)金，銀行存款，支票和公司信用卡管理中的風(fēng)險防范和控制要點B企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)現(xiàn)金，銀行存款，支票和公司信用卡管理中的風(fēng)險防范和控制要點

采購，物流、收貨及付款管理中的風(fēng)險防范和控制要點

銷售、發(fā)貨及應(yīng)收賬款流程事項中的風(fēng)險防范和控制要點

81?企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)現(xiàn)金，銀行存款，支票和公司信用卡管理中的風(fēng)險采購管理的控制和風(fēng)險防范采購部門和非采購部門進行的采購行為:限制非采購部門進行的采購行為我們建議絕大部分的采購都應(yīng)該通過采購部門統(tǒng)一進行只有一些零星的費用性采購如水電費,過路費和政府稅費,單位無需采購部門介入對于采購部進行的采購行為必須按照采購程序執(zhí)行82?采購管理的控制和風(fēng)險防范采購部門和非采購部門進行的采購行為:采購管理的控制和風(fēng)險防范報價程序:我們鼓勵采取三方比價采購員必須對于所有可能的供應(yīng)商發(fā)出報價邀請,提出同等的采購條件所收到的報價都必須具有能辨別供應(yīng)商身份的信息(Identification)對于談價過程必須要有書面記錄(RoundNegotiation)如果沒有選擇最低報價的供應(yīng)商必須注明理由對于由于技術(shù)要求或其他原因無法得到三方報價,必須由申請部門填寫單一供應(yīng)商申請表(SingleSourceJustification),而不是由采購部決定83?采購管理的控制和風(fēng)險防范報價程序:83?采購管理的控制和風(fēng)險防范合同管理:所有的采購合同都必須有連續(xù)編號如果合同的主要條款發(fā)生了變更,經(jīng)過原審批程序批準(zhǔn)后,可以使用原合同編號但需要注明更改序號(RevisionNo.)按照合同序號,建立合同登記表跟蹤合同執(zhí)行情況通常我們建議合同的有效期應(yīng)不超過一年,對于一年以上的長期合同必須要注明每年的降價情況合同期滿后還要進行同樣的采購,必須進行新一輪的詢價,比價和審批程序.不能簡單的延續(xù)原合同84?采購管理的控制和風(fēng)險防范合同管理:84?采購管理的控制和風(fēng)險防范供應(yīng)商的管理:建立供應(yīng)商管理體系月度供應(yīng)商業(yè)績評估表,包括質(zhì)量,價格和服務(wù)等評估條件對于質(zhì)量問題,需要有書面記錄并注明解決方案和解決時間根據(jù)供應(yīng)商業(yè)績評估表,向供應(yīng)商提出整改意見內(nèi)控人員和采購經(jīng)理要定期審閱,供應(yīng)商業(yè)績評估表85?采購管理的控制和風(fēng)險防范供應(yīng)商的管理:85?采購管理的控制和風(fēng)險防范對采購人員的道德約束:要求所有采購人員定期填寫利益沖突調(diào)查表(ConflictofInterestSurvey).在調(diào)查表中必須注明是否與供應(yīng)商存在親屬關(guān)系是否接受供應(yīng)商提供的財物等好處這是對采購人員誠信的考核對采購人員接受供應(yīng)商贈送的禮品應(yīng)做出明確規(guī)定86?采購管理的控制和風(fēng)險防范對采購人員的道德約束:86?采購管理的控制和風(fēng)險防范何為利益沖突A是B公司生產(chǎn)部門的普通員工,其父親注冊的C公司為B公司提供飲用水,---不存在利益沖突A是B公司的采購經(jīng)理,其父親注冊的C公司為B公司提供飲用水,不管A是否參與供應(yīng)商選擇或價格協(xié)商---存在利益沖突如果存在不能確定的關(guān)系或者比較界定的事項還是應(yīng)當(dāng)披露,由管理層來決定利益沖突表樣本---參見附件一87?采購管理的控制和風(fēng)險防范何為利益沖突87?采購管理的控制和風(fēng)險防范利益沖突---問題討論那如果A為一般的采購員,其父親注冊的C公司為B公司提供飲用水,A并沒有參與供應(yīng)商選擇或價格協(xié)商---是否存在利益沖突D為財務(wù)部會計,E為財務(wù)經(jīng)理,E是D的丈夫.是否存在利益沖突88?采購管理的控制和風(fēng)險防范利益沖突---問題討論88?采購管理的控制和風(fēng)險防范對采購行為的監(jiān)督:建立采購合同的三級審批制度采購員簽字采購經(jīng)理審批大宗采購需要經(jīng)過公司采購委員會審批,這需要根據(jù)公司的實際情況,比如說合同價格大于USD250,000為大宗采購內(nèi)控人員需要定期審閱合同樣本,并對不符合項目及時提出整改意見89?采購管理的控制和風(fēng)險防范對采購行為的監(jiān)督:89?采購管理的控制和風(fēng)險防范案例分析七---對采購行為的監(jiān)督公司采購了一批文具,有三方報價和價格協(xié)商記錄,最終合同價比最初報價低15%.所有支持文件都齊全,合同也經(jīng)過采購經(jīng)理的審批.內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)三方報價中的兩家不同的供應(yīng)商使用的是相同的傳真號碼.于是內(nèi)審人員經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)三家公司其實為同一人注冊的.雖然沒有證據(jù)表明采購員從中收取好處,(價格還是具有市場競爭力的)但是可以判斷她失職,沒有從很明顯的證據(jù)來判定供應(yīng)商的舞弊行為90?采購管理的控制和風(fēng)險防范案例分析七---對采購行為的監(jiān)督90收貨管理的控制和風(fēng)險防范收貨程序的控制從職責(zé)分工的角度考慮,收貨人必須獨立于把收貨信息輸入系統(tǒng)的人員作到一個人收貨,另一個人復(fù)核和輸入收貨平臺需要于發(fā)貨平臺相分離收貨記錄應(yīng)該及時準(zhǔn)確如果記錄不及時,會導(dǎo)致實際存貨數(shù)和記錄不一致一般要求當(dāng)天或隔天記錄系統(tǒng)91?收貨管理的控制和風(fēng)險防范收貨程序的控制91?收貨管理的控制和風(fēng)險防范收貨程序的控制必須確保輸入收貨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性可以由收貨人主管定期抽樣檢查準(zhǔn)確性在沒有收貨系統(tǒng)的情況下,需要建立收貨報告的登記表,保證收貨報告的完整性作廢的收貨報告必須適當(dāng)保存92?收貨管理的控制和風(fēng)險防范收貨程序的控制92?收貨管理的控制和風(fēng)險防范如何處理收貨中的數(shù)量差異這里說的數(shù)量差異是指超出合理的溢短裝的數(shù)量差異實際收貨數(shù)量小于合同數(shù)量根據(jù)實際收貨數(shù)量出據(jù)收貨報告,同時聯(lián)系采購部門要求供應(yīng)商補發(fā)貨物實際收貨數(shù)量大于合同數(shù)量為了不占用公司的資金和倉儲,原則上跟據(jù)合同數(shù)量出據(jù)收貨報告.

將超出部分退回供應(yīng)商.93?收貨管理的控制和風(fēng)險防范如何處理收貨中的數(shù)量差異93?物流管理的控制和風(fēng)險防范物流供應(yīng)商的選擇和物流合同的管理中經(jīng)常存在的問題缺乏多方報價和供應(yīng)商選擇程序不合理的職責(zé)分工----選擇物流公司,授權(quán)批準(zhǔn)和付款批準(zhǔn)缺乏正式的合同或沒有合同有效期94?物流管理的控制和風(fēng)險防范物流供應(yīng)商的選擇和物流合同的管理中經(jīng)典型的與報關(guān)相關(guān)問題供應(yīng)商所提供的文件不符合要求:發(fā)票內(nèi)容和裝箱單的內(nèi)容不準(zhǔn)確,相互之間不一致,不符合中國海關(guān)規(guī)定例如:發(fā)票價格與合同價格不一致;發(fā)票數(shù)量與實際數(shù)量不一致承運人所提供的文件不符合要求提單內(nèi)容與發(fā)票和裝箱單的內(nèi)容不一致95?典型的與報關(guān)相關(guān)問題供應(yīng)商所提供的文件不符合要求:95?典型的與報關(guān)相關(guān)問題企業(yè)自身的問題企業(yè)修改了發(fā)票或裝箱單(這是中國法律不允許的)報關(guān)單證填寫中出現(xiàn)的問題---

遺漏了一張發(fā)票(少申報)使用不正確的證書或執(zhí)照其他問題公司其他部門不理解報關(guān)程序所需要的基本時間對報關(guān)代理人未進行相關(guān)產(chǎn)品的培訓(xùn)96?典型的與報關(guān)相關(guān)問題企業(yè)自身的問題96?廢品管理的控制和風(fēng)險防范對于廢品單的管理廢品單應(yīng)該進行聯(lián)號控制廢品單必須經(jīng)過生產(chǎn)人員和質(zhì)檢人員的雙重批準(zhǔn)方能生效必須由采購部門選擇廢品的購買商,并按照采購程序來進行97?廢品管理的控制和風(fēng)險防范對于廢品單的管理97?廢品管理的控制和風(fēng)險防范對于廢品的實物管理廢品必須單獨存放,避免與其他產(chǎn)品混同存放廢品區(qū)必須有明確的標(biāo)識廢品在銷售之前必須先進行解體廢品稱重必須由獨立于廢品保管員之外的人員參與98?廢品管理的控制和風(fēng)險防范對于廢品的實物管理98?付款程序的控制和風(fēng)險防范三單相符原則采購合同收貨單發(fā)票發(fā)票上的單價必須與合同單價一致,發(fā)票上的數(shù)量必須與收貨單上的數(shù)量一致99?付款程序的控制和風(fēng)險防范三單相符原則99?付款程序的控制和風(fēng)險防范執(zhí)行三單相符原則是要注意的問題為了防止重復(fù)確認負債,三單必須為有一單為原件(通常是收貨報告)何時進行三單匹配在確立負債之前,必須進行三單匹配由誰來進行三單匹配一般為應(yīng)付帳款會計,并需要經(jīng)過復(fù)核100?付款程序的控制和風(fēng)險防范執(zhí)行三單相符原則是要注意的問題100付款程序的控制和風(fēng)險防范執(zhí)行三單相符原則是要注意的問題當(dāng)合同已經(jīng)過有效期,但是供應(yīng)商仍然繼續(xù)供貨,生產(chǎn)部門依然使用該貨品.同時供應(yīng)商依然寄送發(fā)票要求付款實際采購行為與采購部門協(xié)調(diào),查詢是否存在價格變更要求采購部門出據(jù)書面報告,說明自原合同失效后,實際采購行為是有效的,價格參照原合同價如何防止這一問題,采購部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同登記表上記錄的合同截止期,對于需要繼續(xù)采購的物品應(yīng)當(dāng)提前進行新的采購流程101?付款程序的控制和風(fēng)險防范執(zhí)行三單相符原則是要注意的問題101付款程序的控制和風(fēng)險防范執(zhí)行三單相符原則是要注意的問題當(dāng)發(fā)生價格差異時,原則:按照合同價付款停止負債確認,向采購部門查詢是否存在價格變更把原發(fā)票退回,并通知供應(yīng)商按照正確的價格重新開發(fā)票如果有新的價格,按照新的價格開發(fā)票按照原來正確的價格開發(fā)票102?付款程序的控制和風(fēng)險防范執(zhí)行三單相符原則是要注意的問題102付款程序的控制和風(fēng)險防范執(zhí)行三單相符原則是要注意的問題當(dāng)存在數(shù)量差異時:原則:根據(jù)收貨單的數(shù)量付款實際收貨數(shù)量小于發(fā)票數(shù)量,按照實際收貨數(shù)量確認負債實際收貨數(shù)量與發(fā)票數(shù)量一致,卻大于合同數(shù)量時,按照合同數(shù)量付款.(此時,通知物流部門將多余的貨品退回供應(yīng)商)103?付款程序的控制和風(fēng)險防范執(zhí)行三單相符原則是要注意的問題103付款程序的控制和風(fēng)險防范如何防止重復(fù)付款在付款憑證中,應(yīng)附單據(jù)原件(至少發(fā)票原件和收貨人單原件)討論:在付款憑證后附單據(jù)原件和在負債憑證后附單據(jù)原件的區(qū)別???當(dāng)付款完成(支票已經(jīng)簽發(fā)或E-payment完成),在單據(jù)上蓋付訖章由獨立于準(zhǔn)備支票或E-payment的人員蓋付訖章,防止單據(jù)的重復(fù)使用104?付款程序的控制和風(fēng)險防范如何防止重復(fù)付款104?付款程序的控制和風(fēng)險防范如何防止重復(fù)付款利用系統(tǒng)功能來防止重復(fù)付款現(xiàn)在的ERP系統(tǒng)(如SAP和MFG/PRO)都具有防止重復(fù)付款的功能.需要激活這一功能從系統(tǒng)中查詢同樣發(fā)票號的多次付款,進行人工復(fù)核.檢查是否是重復(fù)付款.(也有可能是分期付款)檢查對于同一供應(yīng)商的相同金額的付款,有可能是重復(fù)付款105?付款程序的控制和風(fēng)險防范如何防止重復(fù)付款105?付款程序的控制和風(fēng)險防范如何防止重復(fù)付款.及時清理預(yù)付款科目,有可能部分貨款先記入了預(yù)付款,后來當(dāng)項目完成供應(yīng)商又寄來全額發(fā)票.嚴(yán)格控制預(yù)付款科目的使用,不當(dāng)做到盡量減少使用.分析預(yù)付款的帳齡,跟蹤帳齡較長的項目.也可以將預(yù)付款科目做為應(yīng)付帳款的借方進行管理.106?付款程序的控制和風(fēng)險防范如何防止重復(fù)付款.106?采購，物流、收貨及付款管理中的風(fēng)險防范和控制要點

BACKUPSLIDEQUESTIONSANDANSWER107?采購，物流、收貨及付款管理中的風(fēng)險防范和控制要點BACKU企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)現(xiàn)金，銀行存款，支票和公司信用卡管理中的風(fēng)險防范和控制要點

采購，物流、收貨及付款管理中的風(fēng)險防范和控制要點

銷售、發(fā)貨及應(yīng)收賬款流程事項中的風(fēng)險防范和控制要點

108?企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)現(xiàn)金，銀行存款，支票和公司信用卡管理中的風(fēng)險銷售程序的控制和風(fēng)險防范銷售價格的管理無系統(tǒng)支持下的價格管理財務(wù)部門需要保留一份銷售合同的原件制作一份完整的價目匯總表由銷售部的行政人員(獨立與銷售員,不于客戶接觸的人員)定期制作根據(jù)所有的合同的最新價格情況,必須要保證信息的完整性和及時性銷售經(jīng)理或主管必須審核價目匯總表,并抽樣檢查信息的準(zhǔn)確性銷售經(jīng)理或主管需要在價目匯總表上簽字確認,并把原件交給財務(wù)部作為開發(fā)票的根據(jù)如有必要,財務(wù)可以根據(jù)銷售合同對與價目匯總表的數(shù)據(jù)再進行抽查核對109?銷售程序的控制和風(fēng)險防范銷售價格的管理109?銷售程序的控制和風(fēng)險防范銷售價格的管理有系統(tǒng)支持下的價格管理(SAP或MFG/PRO)財務(wù)部門需要保留一份銷售合同的原件只有銷售部門有權(quán)對銷售價格進行輸入和維護由銷售部的行政人員(獨立與銷售員,不于客戶接觸的人員)對價格進行輸入和維護價格輸入權(quán)限和審批權(quán)限必須分離定期打印價格數(shù)據(jù)庫的修改日志(SystemLogforPriceMater)銷售經(jīng)理或主管必須審核日志,并于相關(guān)的支持文件相核對內(nèi)控人員定期抽查系統(tǒng)價格,并于合同原件的價格相核對110?銷售程序的控制和風(fēng)險防范銷售價格的管理110?銷售程序的控制和風(fēng)險防范在依據(jù)使用付款條件下的銷售確認(PaidonUsage)什么是PaidonUsage按照客戶的要求先把產(chǎn)品發(fā)到客戶指定的倉庫此時的存貨為公司所有客戶根據(jù)需要從倉庫中提貨,并在提貨單上簽字每月月底客戶會根據(jù)提貨單,匯總月提貨數(shù)并通知公司物流部門/銷售部門有時是書面通知有時是口頭通知財務(wù)開發(fā)票并確認銷售111?銷售程序的控制和風(fēng)險防范在依據(jù)使用付款條件下的銷售確認(Pa銷售程序的控制和風(fēng)險防范PaidonUsage的特點是客戶為減少庫存,占用供應(yīng)商流動資金發(fā)貨與銷售確認不同步銷售確認的依據(jù)轉(zhuǎn)換不是出庫單是客戶提供的提貨匯總確認對物流和對外庫的管理提出更高的要求112?銷售程序的控制和風(fēng)險防范PaidonUsage的特點11銷售程序的控制和風(fēng)險防范PaidonUsage的控制難點如何確認客戶提供的信息的完整性和準(zhǔn)確性外庫的提貨單必須連號控制對于作廢的提貨單必須妥善保存要求客戶提供提貨匯總表的書面確認,包括提貨單號和提貨日期,和產(chǎn)品明細的信息要求外庫管理人員按月把已用的提貨單的原件寄回給公司物流/銷售部門,包括作廢的提貨單物流/銷售部門必須將提貨單的原件與客戶提供的提供提貨匯總表的書面確認進行核對確認信息的完整性和準(zhǔn)確性113?銷售程序的控制和風(fēng)險防范PaidonUsage的控制難點銷售程序的控制和風(fēng)險防范PaidonUsage的控制難點對外庫存貨的實物控制公司的物流部門需要設(shè)立單獨的對于外庫的發(fā)貨記錄公司的物流部門需要編制外庫存貨的調(diào)節(jié)表(Reconciliation)記錄發(fā)貨,銷售和結(jié)存數(shù)量與外庫的實物記錄進行核對定期對外庫的存貨進行盤點盤點人員必須獨立于外庫存貨的保管員公司的物流和財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)參與盤點盤點差異需要進行分析和調(diào)查114?銷售程序的控制和風(fēng)險防范PaidonUsage的控制難點發(fā)貨程序的控制和風(fēng)險防范產(chǎn)品發(fā)貨程序根據(jù)客戶的要貨計劃,倉庫填寫出庫單財務(wù)對客戶的信用進行審核簽字返還給倉庫倉庫發(fā)貨門衛(wèi)檢查出庫單和貨物,簽字并留存一聯(lián)門衛(wèi)把出庫單交給財務(wù)財務(wù)將此聯(lián)作為做帳的依據(jù)為何要如此安排???115?發(fā)貨程序的控制和風(fēng)險防范產(chǎn)品發(fā)貨程序115?發(fā)貨程序的控制和風(fēng)險防范產(chǎn)品的發(fā)貨對發(fā)貨單完整性的控制---手工環(huán)境下發(fā)貨單必須連號對于作廢的提貨單必須妥善保存需要有一個按發(fā)貨單號排序的登記表內(nèi)部控制人員需要定期檢查發(fā)貨單登記表,特別是表明作廢的單號,需要對到實物116?發(fā)貨程序的控制和風(fēng)險防范產(chǎn)品的發(fā)貨116?發(fā)貨程序的控制和風(fēng)險防范產(chǎn)品的發(fā)貨對發(fā)貨單完整性的控制–在系統(tǒng)環(huán)境下系統(tǒng)會產(chǎn)生連續(xù)編號的發(fā)貨單只有物流部門有權(quán)限產(chǎn)生和批準(zhǔn)發(fā)貨單輸入發(fā)貨單的人員必須獨立與授權(quán)批準(zhǔn)發(fā)貨單的人員建立發(fā)貨單與發(fā)票的對應(yīng)關(guān)系關(guān)注發(fā)貨數(shù)量為負數(shù)的發(fā)貨單內(nèi)部控制人員需要定期檢查系統(tǒng)的發(fā)貨單,抽樣核對到銷售帳117?發(fā)貨程序的控制和風(fēng)險防范產(chǎn)品的發(fā)貨117?銷售程序的控制和風(fēng)險防范確認銷售收入的及時性出庫單和銷售確認必須是在同一個會計期間門衛(wèi)每天把收集的發(fā)貨單交給財務(wù)部財務(wù)部要做到當(dāng)月的發(fā)貨單在當(dāng)月確認銷售不主張根據(jù)發(fā)貨單的物流聯(lián)確認銷售如果存在流程上的需要,銷售確認會滯后于產(chǎn)品發(fā)貨(如海關(guān)申報).但必須保證在會計年度內(nèi)沒有銷售截止期的問題必須防止人為地在不同會計期間調(diào)節(jié)收入118?銷售程序的控制和風(fēng)險防范確認銷售收入的及時性118?銷售程序的控制和風(fēng)險防范案例分析八—確認銷售收入的及時性. 一家公司8月份的結(jié)帳日是8月25日,8月25日當(dāng)天開出價值RMB2,500,000的發(fā)貨單,財務(wù)部根據(jù)發(fā)貨單的倉庫聯(lián)確認為8月份的銷售.但是,9月10日還有RMB1,200,000的貨物仍未發(fā)出,存放在倉庫中.內(nèi)控人員了解到這是因為8月份未完成銷售任務(wù),因此把9月份的訂單提前確認銷售.119?銷售程序的控制和風(fēng)險防范案例分析八—確認銷售收入的及時性.1銷售程序的控制和風(fēng)險防范案例分析九—確認銷售收入的及時性 一家公司為了完成當(dāng)年的銷售預(yù)算,在12月份的開出大量的虛假發(fā)貨單,財務(wù)部根據(jù)發(fā)貨單來確認銷售,而貨物并沒有實際運出.使得當(dāng)月銷售虛增RMB6,000,000.到了第二年年初以紅字發(fā)票沖回銷售,使得倉庫的存貨數(shù)和財務(wù)賬面數(shù)一致.120?銷售程序的控制和風(fēng)險防范案例分析九—確認銷售收入的及時性12銷售程序的控制和風(fēng)險防范案例分析--確認銷售收入的及時性問題的關(guān)鍵是以什么時間點來確認銷售中國的會計制度和國際會計準(zhǔn)則都是以物權(quán)的轉(zhuǎn)移和債權(quán)的確立來確認銷售以上兩個案例的物權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移,跟據(jù)虛假的出庫單來人為地調(diào)節(jié)銷售這就是為什么我們強調(diào)要以門衛(wèi)聯(lián)來作為銷售確認的依據(jù),保證了貨物真正地運出了公司,即物權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移內(nèi)控人員如何來發(fā)現(xiàn)此類問題核對三個時間點:門衛(wèi)簽字的日期,發(fā)票日和記帳日期121?銷售程序的控制和風(fēng)險防范案例分析--確認銷售收入的及時性1銷售程序的控制和風(fēng)險防范開發(fā)票的職責(zé)分工開發(fā)票的人員必須獨立與下列工作發(fā)貨負責(zé)記錄銷售帳/應(yīng)收帳款負責(zé)記錄應(yīng)收帳款收回決定價格的變化合適的人選是出納122?銷售程序的控制和風(fēng)險防范開發(fā)票的職責(zé)分工122?應(yīng)收帳款的控制和風(fēng)險防范如何防止少記銷售收入建立出庫單與銷售發(fā)票的聯(lián)系跟據(jù)門衛(wèi)確認的發(fā)貨單確認銷售編制月度銷售和倉庫發(fā)貨的調(diào)節(jié)表財務(wù)審核非銷售出庫單內(nèi)部控制人員需要定期檢查發(fā)貨單和發(fā)票的存根確保銷售記錄的完整性123?應(yīng)收帳款的控制和風(fēng)險防范如何防止少記銷售收入123?應(yīng)收帳款的控制和風(fēng)險防范客戶的信用管理建立客戶的信用檔案對于新客戶需要建立信用審查制度建立年度的客戶信用審核制度綜合評估客戶上一年度客戶的信用表現(xiàn)根據(jù)以上情況決定對客戶的信用政策信用方式–現(xiàn)銷還是賒銷信用期限信用額度124?應(yīng)收帳款的控制和風(fēng)險防范客戶的信用管理124?應(yīng)收帳款的控制和風(fēng)險防范如何處理超出信用額度的發(fā)貨在企業(yè)事務(wù)中經(jīng)常會遇到,客戶已經(jīng)達到了規(guī)定的信用額度,但是還是要求繼續(xù)發(fā)貨審核信用額度是否合理判斷客戶是否是惡意拖欠貨款給客戶一封信函,要求盡快付款如果業(yè)務(wù)上的確需要發(fā)貨,必須經(jīng)過總經(jīng)理的批準(zhǔn)授權(quán)125?應(yīng)收帳款的控制和風(fēng)險防范如何處理超出信用額度的發(fā)貨125?企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)BACKUPSLIDEQUESTIONSANDANSWER126?企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)BACKUPSLIDE126?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)控的控制體系的建立內(nèi)部控制與內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)

常見的舞弊及防范措施薩賓.奧斯利法案對內(nèi)控的要求127?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制127?舞弊行為的定義故意的欺騙行為是某人放棄財產(chǎn)或一些法律賦予的權(quán)利

“Intentionaldeceptiontocauseapersontogiveuppropertyorsomelawfulright.”---Webster’sNewWorldDictionary,2ndCollegeEdition128?舞弊行為的定義故意的欺騙行為是某人放棄財產(chǎn)或一些法律賦予的權(quán)

舞弊行為的特征

所有的舞弊行為都具有以下的四個特征:秘密的違反了犯罪人原有的責(zé)任而侵害組織的利益是以犯罪人的直接或間接的經(jīng)濟利益為目的對于公司或組織來說造成經(jīng)濟損失如損失了資產(chǎn),收入或資源儲備129?舞弊行為的特征 所有的舞弊行為都具有以下的四個特征:129舞弊的三角形機會

壓力誠信舞弊這三者必須同時存在!誠信

–為經(jīng)濟利益所驅(qū)使或缺乏能力機會

–存在漏洞,有機可乘壓力–真實的或感覺到的壓力(來自于目標(biāo),個人的或工作的壓力)130?舞弊的三角形機會壓力誠信舞弊這三者必須同時存在!130?減少舞弊發(fā)生的可能性減少舞弊發(fā)生的可能性可以通過下列方式:健全的內(nèi)部控制制度合理的職責(zé)分工合理的管理層的關(guān)注良好的資產(chǎn)記錄131?減少舞弊發(fā)生的可能性減少舞弊發(fā)生的可能性可以通過下列方式:減少舞弊發(fā)生的可能性減少舞弊發(fā)生的可能性可以通過下列方式:一個有效的和持續(xù)性的審批和授權(quán)體系對于現(xiàn)金,投資,存貨和固定資產(chǎn)的有效的監(jiān)管對業(yè)務(wù)的審批需要有健全的支持文件對重要控制部門的員工要求強制性休假132?減少舞弊發(fā)生的可能性減少舞弊發(fā)生的可能性可以通過下列方式:舞弊的風(fēng)險因素提升舞弊風(fēng)險的風(fēng)險因素存在大量的現(xiàn)金余額和現(xiàn)金交易(銀行)存貨的特征,例如:體積小,單位價值高,存在大量的市場需求(如卷煙)容易變現(xiàn)的資產(chǎn),貴金屬,高技術(shù)零件,電腦芯片固定資產(chǎn)的特征,例如:體積小,具有可銷售性或所有權(quán)不明晰133?舞弊的風(fēng)險因素提升舞弊風(fēng)險的風(fēng)險因素133?管理層的舞弊管理層的舞弊定義為:由管理層或更高級管理人員參與的,對一些重要信息進行故意的誤道.管理層的舞弊也被稱為財務(wù)報表舞弊或者是具有舞弊性的財務(wù)報告134?管理層的舞弊管理層的舞弊定義為:134?進行財務(wù)報表舞弊的原因為了獲得資金或為現(xiàn)有的資金爭取更有利的條件為了表現(xiàn)每股盈余的增長為了消除負面的市場預(yù)期為了在購并中獲得更高的價格為了滿足投資者的期望值為了獲得與業(yè)績相關(guān)的獎金135?進行財務(wù)報表舞弊的原因為了獲得資金或為現(xiàn)有的資金爭取更有利的財務(wù)報表舞弊的警示標(biāo)記薄弱的內(nèi)部控制管理層的決定受控有少數(shù)人的意志管理層的工作態(tài)度非常激進向來比較晚提交財務(wù)報告公司的利潤水平低于同行業(yè)水平公司組織結(jié)構(gòu)分散并缺乏有效的監(jiān)督136?財務(wù)報表舞弊的警示標(biāo)記薄弱的內(nèi)部控制136?財務(wù)報表舞弊的警示標(biāo)記審計師懷疑公司存在持續(xù)經(jīng)營的能力公司存在多種會計處理和表現(xiàn)手段公司有重大的和不正常的關(guān)聯(lián)交易公司經(jīng)理和員工逃避回答審計師問題公司經(jīng)理經(jīng)常性的和審計師爭辯公司的財務(wù)人員態(tài)度懶散松懈,或者對工作缺乏經(jīng)驗137?財務(wù)報表舞弊的警示標(biāo)記審計師懷疑公司存在持續(xù)經(jīng)營的能力137LucentQWESTAOLBristolMyersSquibbTycoRiteAidCF誰都不希望出現(xiàn)在這張圖上!WorldComJohnson&JohnsonXerox138?LucentQWESTAOLBristolMyersSq常見的舞弊及防范措施BACKUPSLIDEQUESTIONSANDANSWER139?常見的舞弊及防范措施BACKUPSLIDE139?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)控的控制體系的建立內(nèi)部控制與內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)

常見的舞弊及防范措施薩賓.奧斯利法案對內(nèi)控的要求140?企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實務(wù)什么是企業(yè)內(nèi)部控制140?薩賓法案的簡介問題的產(chǎn)生…D泡沫的破滅股市的明顯下跌安然破產(chǎn)是由于帳外的負債,同時使投資者/消費者喪失信心WorldCom的丑聞被揭露需要找出解決問題的根本辦法結(jié)果…美國國會于2002年7月25日通過薩賓.奧斯利法案(Sarbanes-OxleyAct)141?薩賓法案的簡介問題的產(chǎn)生…141?薩賓法案的簡介薩賓法案的目的是用一種強制手段來規(guī)范公司的責(zé)任和行為(AccountabilityandActions)SOX法案中的最重要的部分—Section404Section404要求CPA審核公司管理層對內(nèi)部控制的自我評估,并對其有效性發(fā)表意見142?薩賓法案的簡介薩賓法案的目的是用一種強制手段來規(guī)范公司的責(zé)任Section404的具體要求Section404要求公司管理層保證公司的內(nèi)部控制在有效地運作.上市公司的年報中必須包括:管理層必須對于在建立和維護在公司財務(wù)報告方面的良好的內(nèi)部控制所負的責(zé)任,發(fā)表聲明對于管理層用于評估該內(nèi)控制度的有效性的控制框架發(fā)表聲明(大部分公司都使用COSO)對與最近的公司財務(wù)年度,管理層需要評估該內(nèi)控制度的有效性并發(fā)表聲明一份由公司的審計師對與公司的聲明發(fā)表的意見公司的期望:一份對于內(nèi)部控制的肯定意見我們相信市場會懲罰那些被報道的在內(nèi)控上嚴(yán)重問題的公司那將會是股價下跌143?Section404的具體要求Section404要求要求執(zhí)行的時間安排對于那些財務(wù)年報日是在2004年6月15日或以后的公司,必須在其年報中附上管理層對于財務(wù)報表的內(nèi)部控制制度的聲明書從2005年開始,公司可能被要求提供季度的聲明書,評估公司對財務(wù)報表的內(nèi)部控制制度會產(chǎn)生影響的變化144?要求執(zhí)行的時間安排對于那些財務(wù)年報日是在2004年6月15日如何滿足Section404的要求推行Section404的程序確定公司的主要的業(yè)務(wù)流程記錄在每一個業(yè)務(wù)流程中的控制目標(biāo)和控制行為判斷這些控制是否設(shè)計的有效(例如控制良好)記錄這些運行有效的控制(例如:控制的運行達和設(shè)計的一樣)145?如何滿足Section404的要求推行Section40如何滿足Section404的要求推行Section404的程序

部門主管審核這些文件內(nèi)控審核人員簽署并確認這些文件公司內(nèi)部審計進行復(fù)核和測試公司外部審計復(fù)核和測試146?如何滿足Section404的要求推行Section40確定公司的主要的業(yè)務(wù)流程跨國公司AAA的主要的業(yè)務(wù)流程:費用固定資產(chǎn)存貨員工成本收入稅務(wù)