稅收的基本理論

1第1頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月參考教材：《稅法》中國注冊會計師協(xié)會編經(jīng)濟科學出版社相關(guān)網(wǎng)站：

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/中國稅務報數(shù)字板2第2頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月第一章

稅收基本知識

本章目的和要求：本章為課程的入門篇。通過本章學習，使學生重點掌握稅收與稅法的基本概念和特征、稅制要素、形成稅法知識的基本框架，為以后各章內(nèi)容的學習建立基礎。本章內(nèi)容：主要介紹稅收基本知識，包括稅收的概念、稅收制度的構(gòu)成要素、稅法概述、我國稅收管理體制等內(nèi)容。本章重點難點：稅收本質(zhì)、稅制要素

3第3頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月◆第一節(jié)稅收的概念 ◆第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素

◆第三節(jié)稅法概述◆第四節(jié)

稅務機構(gòu)設置和稅收征管范圍

練習4第4頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)稅收的概念

5第5頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月一、稅收的本質(zhì)

（一）稅收是滿足社會公共需要的分配形式1．社會產(chǎn)品的分配過程

（1）滿足生產(chǎn)的需要

（2）滿足生產(chǎn)者及其家屬的個人生活需要

（3）滿足社會公共需要

6第6頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月2．社會公共需要

——是不能通過市場機制提供的由社會成員共同享用的事業(yè)。7第7頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月社會公共需要的特征：◎公共需要消費的非排他性◎社會成員享受公共需要的利益是不直接付費的◎社會公共需要事業(yè)只能是非經(jīng)營性、非盈利性的事業(yè)8第8頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月3．稅收是滿足社會公共需要的分配形式

國家憑借什么征稅？

國家作為社會管理者憑借社會賦予的公共權(quán)力參與分配

稅收的分配對象是什么？

它的分配對象主要是剩余產(chǎn)品價值

9第9頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月稅收的含義

——是作為社會管理者的國家為滿足社會公共需要憑借政治權(quán)力按法定標準所進行的分配。

10第10頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）稅收的特征●稅收的無償性是指國家取得稅收收入不需直接向繳納的單位和個人付出任何代價。通過征稅，單位和個人繳納的實物或貨幣即轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，不再直接歸還給繳納者。●稅收的強制性是指稅收這種分配是以國家的政治權(quán)力為依托的，具體表現(xiàn)為國家以頒布稅收法令和制度等法律形式來規(guī)范、制約、保護和鞏固這種分配關(guān)系?！穸愂盏墓潭ㄐ允侵笇κ裁凑鞫惡驼鞫嗌俣愂峭ㄟ^法律形式事先規(guī)定的，征納雙方都必須遵守。11第11頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月稅收三性之間的關(guān)系稅收“三性”是相互聯(lián)系、缺一不可的。只有無償征收，才能滿足一般的社會公共需要。而要無償取得財物，就必須憑借法律的強制性手段。固定性則是保證強制、無償征收的適當限度的必然結(jié)果。稅收三性只是稅收的形式特征，就實質(zhì)而言，稅收征收形式上的強制性是與民主協(xié)商過程的自愿性相結(jié)合的；稅款征納的無償性是與“取之于民，用之于民”的總體有償性相結(jié)合的；稅收法律的固定性是與按照規(guī)定程序調(diào)整的可變性相結(jié)合的。12第12頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月古代的“賦”、“租”、“捐”等是稅嗎？稅收與國債收入，各種臨時攤派以及對違法行為的罰款、沒收收入有區(qū)別嗎？13第13頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月二、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展（一）稅收產(chǎn)生的一般前提條件1．剩余產(chǎn)品是稅收產(chǎn)生和存在的物資前提2．經(jīng)?；墓残枰嵌愂债a(chǎn)生和存在的社會前提3．獨立經(jīng)濟利益主體的存在是稅收產(chǎn)生和存在的經(jīng)濟前提4．強制性的公共權(quán)利是稅收產(chǎn)生和存在的上層條件（二）稅收的發(fā)展14第14頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月三、稅收的分類(一)按稅收繳納形式分類(二)按稅收計征標準分類(三)按稅收管理和受益權(quán)限劃分(四)按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁劃分(五)按稅收與價格的組成關(guān)系劃分(六)按課稅對象的不同性質(zhì)劃分

15第15頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月(一)按稅收繳納形式分類

力役稅納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種實物稅納稅人以實物形式繳納的稅種貨幣稅納稅人以貨幣形式繳納的稅種16第16頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月(二)按稅收計征標準分類從價稅從量稅指按征稅對象及其計稅依據(jù)的價格或金額為標準計征的稅，這類稅一般實行比例稅率或累進稅率，故又稱為從價定率計征的稅收。從價稅是現(xiàn)代稅收的基本稅種，它包含大部分流轉(zhuǎn)稅和所得稅。N元

×R＝T指按征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等數(shù)量作為計稅依據(jù)的稅，這類稅一般實行定額稅率，又稱為從量定額計征的稅收。在我國，如資源稅、車船使用稅和耕地占用稅等，均屬此列。N升、輛、噸、大箱等

×r＝T17第17頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月(三)按稅收管理和受益權(quán)限劃分中央稅屬于中央財政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的關(guān)稅、消費稅等。地方稅屬于地方財政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。中央稅屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅。18第18頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月(四)按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁劃分間接稅（可轉(zhuǎn)嫁）納稅人和負稅人是（全部或部分）分離的類似于：父母為我出學費出學費人：父母（承擔者）交學費人：我（繳納者）直接稅（不可轉(zhuǎn)嫁）納稅人和負稅人是重合的怎么分不開呀19第19頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月(五)按稅收與價格的組成關(guān)系劃分以計算稅款的基數(shù)是否包含稅款作為區(qū)分標準。價內(nèi)稅計稅依據(jù)N＝價格＋稅款稅款＝N×r價外稅計稅依據(jù)N＝價格稅款＝N×r20第20頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月(六)按課稅對象的不同性質(zhì)劃分流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅房產(chǎn)稅、契稅印花稅、車船使用稅、城市維護建設稅21第21頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素

稅收制度，簡稱“稅制”，是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實施細則、征收管理辦法等。稅收制度是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。22第22頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月稅制要素納稅人課稅對象稅率基本要素納稅環(huán)節(jié)納稅期限減稅免稅違章處理23第23頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月——即納稅義務人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。解決“向誰征”的問題。從法律角度劃分，納稅人包括：法人和自然人。法人是指按照法律程序建立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件，實行獨立經(jīng)濟核算并能獨立承擔經(jīng)濟責任和行使經(jīng)濟權(quán)利的單位。在我國包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)等。自然人是指在法律上可以獨立地享受民事權(quán)利并承擔民事義務的公民個人，如從事營利性經(jīng)營活動的個人以及有應稅收入和有應稅財產(chǎn)的個人。一、納稅人24第24頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月負稅人一般是指稅收的實際負擔者，是最終負擔國家征收的稅款的單位和個人。在實際生活中，有的稅款由納稅人自己負擔，納稅人本身是負稅人；有的稅款雖然由納稅人交納，但實際是由別人負擔的，納稅人并不是負稅人，這就是通常所說的稅負轉(zhuǎn)嫁。所謂稅負轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式（提高商品售價或壓低原材料供應價格等）轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程，從而產(chǎn)生納稅人和負稅人不一致的現(xiàn)象。25第25頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月扣繳義務人指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務的單位和個人?？劾U義務人必須認真履行義務，否則應負法律責任。如我國個人所得稅法第八條規(guī)定，以支付所得稅的單位和個人為個人所得稅扣繳義務人。26第26頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月27第27頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月二、課稅對象——是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。它反映了一個稅種征稅的基本范圍和界限。解決對什么征稅的問題。課稅對象是一個稅種區(qū)別另一個稅種的主要標志課稅對象體現(xiàn)了各種稅的征稅范圍其他稅制要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎確定的28第28頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月稅源稅源是指每一種稅的具體經(jīng)濟來源，是各種稅收收入的最終出處。各種稅因征稅對象的不同，都有不同的經(jīng)濟來源。有的稅種課稅對象與稅源是相同的，如所得稅，其征稅對象和稅源都是納稅人的所得；有的稅種兩者則不相同，如財產(chǎn)稅，征稅對象是應稅財產(chǎn)，而稅源則是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入。29第29頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月稅目稅目是對課稅對象規(guī)定的具體項目，具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的度。有些稅種征稅對象簡單、明確，沒有必要再另行規(guī)定稅目。有些稅種征稅對象復雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅以消費品為征稅對象，但對哪些消費品征稅，需要通過稅目來規(guī)定。規(guī)定稅目的目的：（1）為了明確具體的征稅項目；（2）通過規(guī)定對不同稅目的不同稅率，體現(xiàn)國家的政策。30第30頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月計稅依據(jù)計稅依據(jù)是指課稅對象的計量單位和征收標準。計稅依據(jù)按其性質(zhì)可分為兩大類：一類是以課稅對象的實物形態(tài)為計稅單位，即按課稅對象的數(shù)量、重量、容積、體積等為計稅依據(jù)。它適合于從量計征的稅種，如對鹽征資源稅的課稅依據(jù)是銷售鹽的噸數(shù)。另一類是以價值形態(tài)為計稅依據(jù)，即按課稅對象的價格或價值為計稅標準。它適合于從價計征的稅種，如對卷煙計征增值稅稅時的計稅依據(jù)是卷煙的銷售價格。31第31頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月三、稅率——是應納稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，是應納稅額計算的尺度。解決征多少的問題。比例稅率定額稅率累進稅率32第32頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月比例稅率比例稅率是指應征稅額與征稅對象數(shù)量之間的等比關(guān)系。這種稅率，不因征稅數(shù)量多少而變化，即對同一征稅對象不論數(shù)額大小，只規(guī)定同一比率征收的稅制。33第33頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月比例稅率在具體運用上可分為以下幾種：（1）單一比例稅率。即一種稅只采用一種稅率，如企業(yè)所得稅采用稅率為25％。（2）差別比例稅率。即一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：◎產(chǎn)品差別比例稅率，即對不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，如消費稅；◎行業(yè)差別比例稅率，按行業(yè)的區(qū)別規(guī)定不同的稅率，如營業(yè)稅；◎地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)實行區(qū)別稅率，如農(nóng)業(yè)稅。（3）幅度比例稅率。國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以在此幅度內(nèi)自行確定一個比例稅率。34第34頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月

優(yōu)點：①同一征稅對象不同納稅人稅收負擔相同，稅負比較均衡合理，具有鼓勵先進、鞭策后進的作用，有利于在同等條件下開展競爭；②計算簡便，有利于稅收的征收管理。

缺點：比例稅率的稅收負擔與負擔能力不相適應，不能體現(xiàn)負擔能力大者多征、小者少征的原則，稅收負擔程度不盡合理，調(diào)節(jié)收入有局限性。35第35頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。它按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率一般適用于從量計算的某些稅種，36第36頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月定額稅率在具體運用上又可分為以下幾種：（1）地區(qū)差別定額。即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不同情況對各地區(qū)分別制定不同的稅額。（2）幅度定額。即稅法只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實際情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個執(zhí)行稅額。如城鎮(zhèn)土地使用稅，大城市每平方米年稅額1.5元～30元。（3）分類分級定額。把征稅對象劃分為若干個類別和等級，對各類各級由低到高規(guī)定相應的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低，具有累進稅的性質(zhì)。37第37頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月

優(yōu)點：①從量計算，有利于鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進包裝。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、劣質(zhì)劣價的情況下，稅額固定的產(chǎn)品相應稅負輕，劣質(zhì)劣價的產(chǎn)品相對稅負重。企業(yè)在改進包裝后，售價提高而稅額不增，避免了從價稅這方面的缺點；②計算簡便；③稅額不受征稅對象價格變化的影響，負擔相對穩(wěn)定。

缺點：由于稅額一般不隨征稅對象價值的增長而增長，在調(diào)節(jié)收入和適用范圍上有局限性。一般只適用于價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的產(chǎn)品，應用范圍不廣。38第38頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月累進稅率累計稅率是隨征稅對象數(shù)額增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。39第39頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月累進依據(jù)——是指對課稅對象劃分級數(shù)時所依據(jù)的指標形式。額累是以課稅對象的絕對額為依據(jù)劃分級數(shù)，分級累進征稅。率累是以課稅對象的相對率為依據(jù)劃分級數(shù)，分級累進征稅。40第40頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月累進方法全累稅率是指納稅人的全部課稅對象都按照與之相應的那一等級的稅率計算應納稅額。全累稅率按累進依據(jù)又可分為全額累進稅率和全率累進稅率。超累稅率是指把納稅人的全部課稅對象按規(guī)定劃分為若干等級，每一等級分別采用不同的稅率，分別計算稅款。超累稅率按累進依據(jù)又可分為超額累進稅率和超率累進稅率。41第41頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月【例】納稅人甲和納稅人乙全年應稅所得額分別為29800元和30100元。0500010000300003010030%05000100003000020%29800乙應納稅額=30100×30%=9030（元）按全累方法甲應納稅額=29800×20%=5960（元）42第42頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月乙應納稅額=5000×5%+（10000-5000）×10%+（30000-10000）×20%+（30100-30000）×30%=4780（元）按超累方法甲應納稅額=5000×5%+（10000-5000）×

10%+（29800-10000）×

20%=4710（元）050001000030000301005%10%20%30%0500010000300005%10%20%2980043第43頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月四、納稅環(huán)節(jié)——納稅環(huán)節(jié)指對處于運動過程中的課稅對象，選擇應當交納稅款的環(huán)節(jié)。確定納稅環(huán)節(jié)的意義：確定納稅環(huán)節(jié)，是課稅制度的一個重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時足額繳入國庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟核算是否便利納稅人交納稅款等問題。44第44頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月五、納稅期限——納稅期限是稅法規(guī)定的單位和個人繳納稅款的期限。它是稅收的固定性、強制性在時間上的體現(xiàn)?！癜雌诩{稅●按次納稅●按年計征，分期預繳45第45頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月六、減稅免稅減稅免稅是稅收制度中對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵和照顧的一種規(guī)定。從某種意義上講，減稅和免稅是稅率的一種輔助和補充手段。減稅是對應納稅額少征收一部分。免稅是對應納稅額全部予以免征。46第46頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月

起征點是課稅達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。課稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就課稅對象的全部數(shù)額征稅。如我國現(xiàn)行增值稅就有起征點的規(guī)定，其中銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元。起征點47第47頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月免征額免征額是稅法規(guī)定在課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照一定標準從全部課稅對象總額中預先減除的部分。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。免征額的高低也體現(xiàn)著征稅面和稅收負擔量的變化，確立免征額，是對不同收入納稅人的一種普遍照顧，有利于降低稅收負擔。如我國現(xiàn)行個人所得稅對工資薪金的征稅，免征額為2000元。48第48頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月06008000600800起征點免征額49第49頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月【例】A經(jīng)營復印業(yè)務月收入800元。服務業(yè)營業(yè)稅稅率5％，在該地起征點、免征額分別為600元情況下，應納稅款分別為:◎起征點為600元時：應納稅款＝800×5％＝40元◎免征額為600元時：應納稅款＝（800－600）×5％＝10元50第50頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月七、違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。違章處理體現(xiàn)了稅收的強制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴肅納稅紀律的重要手段，通過違章處理，可以加強納稅人的法制觀念，提高依法納稅的自覺性，從而有利于確保國家財政收入并充分發(fā)揮稅收的職能作用。51第51頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)稅法概述——稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。一、稅法的概念52第52頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月稅收與稅法密不可分。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅法與稅制存在密切的關(guān)系：稅制決定稅法，稅法為稅制服務。稅收制度的建立是為實現(xiàn)國家職能服務，而稅法是稅制達到這一目的的保證。稅法同稅制的目的、本質(zhì)、性質(zhì)及作用等方面的內(nèi)容是一致的。稅收與稅法稅制與稅法53第53頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月國務院印發(fā)的2010年立法工作計劃將增值稅法律草案列為力爭年內(nèi)完成的重點立法項目。由財政部、國家稅務總局負責起草的增值稅法草案預計今年下半年由國務院提請全國人大常委會審議，具體時間可能在10月。根據(jù)我國的立法程序，一部法律從提請審議到獲得通過一般要經(jīng)過三次審議，依次預計，增值稅法最快將有可能在明年3月召開的全國人民代表大會上獲得通過。小知識54第54頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月1.稅法是國家組織財政收入的法律保障2.稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段3.稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要作用4.稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益5.稅法是維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證稅法的作用55第55頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應承擔的義務二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

權(quán)利主體

權(quán)利客體

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務的當事人稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象56第56頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關(guān)，包括國家各級稅務機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)，另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。這種對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定。在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利與義務不對等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務平等是不一樣的，這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。57第57頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月

國家稅務主管機關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進行征稅、進行稅務檢查以及對違章者進行處罰；其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。58第58頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月●納稅人在履行納稅義務的過程中，依法享有14項權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報方式選擇權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利以及索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。●按照權(quán)利與義務對等的原則，該公告同時明確，納稅人在納稅過程中應切實履行以下義務：依法進行稅務登記的義務、依法設置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務、財務會計制度和會計核算軟件備案的義務、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務、按時、如實申報的義務、按時繳納稅款的義務、代扣、代收稅款的義務、接受依法檢查的義務、及時提供信息的義務和報告其他涉稅信息的義務。2009年11月稅務總局發(fā)布了《納稅人權(quán)利與義務公告》59第59頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月60第60頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務機關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟活動行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。61第61頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月（三)稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護稅收法律關(guān)系，實質(zhì)上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國刑法》對構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務機關(guān)征稅處理決定，可以申請復議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關(guān)系的直接保護。稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護，對權(quán)利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。62第62頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月三、稅法的制定（一）稅收立法機關(guān)1.全國人大和人大常委會制定的稅收法律——《-----法》2.全國人大和人大常委會授權(quán)立法——《----暫行條例》3.國務院制定的稅收行政法規(guī)——《----法實施細則》4.地方人大及常委會制定的地方性法規(guī)——一般無權(quán)5.國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章——《----暫行條例實施細則》6.地方政府制定的地方規(guī)章——授權(quán)63第63頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月1．提議階段。無論是稅法的制定。還是稅法的修改、補充和廢止，一般由國務院授權(quán)其稅務主管部門(財政部或國家稅務總局)負責立法的調(diào)查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案上報國務院。2．審議階段。稅收法規(guī)由國務院負責審議。稅收法律在經(jīng)國務院審議通過后。以議案的形式提交全國人民代表大會常務委員會的有關(guān)工作部門，在廣泛征求意見并做修改后。提交全國人民代表大會或其常務委員會審議通過。3．通過和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發(fā)布實施。稅收法律，在全國人民代表大會或其常務委員會開會期間，先聽取國務院關(guān)于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實施。（二）稅收立法程序64第64頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅法的分類按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收普通法稅收基本法稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用，我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則。對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實施的法律。如個人所得稅法、稅收征收管理法等。65第65頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月按照稅法的職能作用的不同稅收程序法稅收實體法是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關(guān)組織法、稅務爭議處理法等。如，《中華人民共和國稅收征收管理法》

66第66頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月五、我國現(xiàn)行稅法體系

（一）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅。（二）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。（四）特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。（五）財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。（六）關(guān)稅類。67第67頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關(guān)的不同而分別規(guī)定的：

（一）由稅務機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（二）由海關(guān)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。68第68頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)

稅務機構(gòu)設置和稅收征管范圍一、稅務機構(gòu)設置根據(jù)我國經(jīng)濟和社會發(fā)展及實行分稅制財政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務機構(gòu)設置是中央政府設立國家稅務總局(正部級)，省及省以下稅務機構(gòu)分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。

國家稅務總局對國家稅務局系統(tǒng)實行機構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導。69第69頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月70第70頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月二、稅收征收管理范圍目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關(guān)等系統(tǒng)負責征收管理。

1．國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。71第71頁，課件共77頁，創(chuàng)作于2023年2月

2．地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：營業(yè)稅、城市維護建設稅(不包括上述由國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。3．在部分地區(qū)，地方附加、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。4．海關(guān)系統(tǒng)負責征收和管理的項目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進口稅，同時負責代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅