第2章-會(huì)計(jì)循環(huán)-《-會(huì)計(jì)學(xué)》課件

12.1會(huì)計(jì)循環(huán)概述1、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義會(huì)計(jì)循環(huán)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在會(huì)計(jì)上企業(yè)的全部經(jīng)營期間被人為地劃分為相等時(shí)長的會(huì)計(jì)期間即，企業(yè)需要在每一會(huì)計(jì)期末向報(bào)表使用者提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)影響開始，經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄，到完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（報(bào)告）即為一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過程。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體內(nèi)容。出于填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，會(huì)計(jì)部門需要保持日常賬簿記錄，由此產(chǎn)生對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需要。與提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的頻率相一致，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)，稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。在每一次會(huì)計(jì)循環(huán)中，會(huì)計(jì)師按照既定的會(huì)計(jì)方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類和匯總，進(jìn)而在會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并形成財(cái)務(wù)報(bào)告。2Continued2、會(huì)計(jì)循環(huán)中的主要流程每一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的最終結(jié)果體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，因此會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是會(huì)計(jì)循環(huán)中最為重要的會(huì)計(jì)文件。在編制報(bào)表過程中，報(bào)表數(shù)據(jù)均來自賬簿，每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目均對應(yīng)一個(gè)或幾個(gè)賬簿，賬簿的數(shù)量依據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而定。例如，利潤表中的營業(yè)收入就應(yīng)著兩個(gè)總賬賬簿：“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”這兩個(gè)賬簿的余額加總后，就被填入利潤表中的“營業(yè)收入”項(xiàng)目。而同為利潤表項(xiàng)目的“管理費(fèi)用”就直接對應(yīng)一個(gè)“管理費(fèi)用”賬簿，期末直接將賬簿余額填寫入利潤表即可。資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”則被分解為三個(gè)賬簿：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，須根據(jù)這些賬簿期末余額之和填列。3Continued賬簿的登記不能直接來源于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，中間還有一個(gè)環(huán)節(jié)：會(huì)計(jì)憑證。也就是說，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，是不能直接登記賬簿的。首先，會(huì)計(jì)師要審核該業(yè)務(wù)的相關(guān)單據(jù)（稱為原始會(huì)計(jì)憑證），以保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性和會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次，在賬簿中使用的是會(huì)計(jì)語言，表現(xiàn)為“借貸”。因此，必須先把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響轉(zhuǎn)換為以借貸表示的會(huì)計(jì)語言。這種轉(zhuǎn)換的方法稱為借貸記賬法。運(yùn)用借貸記賬法將該銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為“會(huì)計(jì)分錄”。會(huì)計(jì)分錄先登記在記賬憑證上，然后才被分別登記到各賬簿中。4Continued52.2會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)2.2.1會(huì)計(jì)科目和賬戶１、會(huì)計(jì)科目按照會(huì)計(jì)處理流程，當(dāng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)部門將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，同時(shí)按照一定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行分類和記錄，即編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)科目即是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的工具。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)科目分類的基礎(chǔ)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計(jì)了主要的會(huì)計(jì)科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐過程中，在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。表2－1摘要列示了較常用會(huì)計(jì)科目。部分常用會(huì)計(jì)科目示例資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤類庫存現(xiàn)金短期借款實(shí)收資本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本本年利潤銀行存款應(yīng)付票據(jù)其他權(quán)益工具其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款資本公積公允價(jià)值變動(dòng)損益稅金及附加

應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款庫存股其他收益銷售費(fèi)用

應(yīng)收賬款應(yīng)付職工薪酬其他綜合收益投資收益管理費(fèi)用

預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積資產(chǎn)處置收益財(cái)務(wù)費(fèi)用

原材料應(yīng)付利息利潤分配營業(yè)外收入信用減值損失

庫存商品應(yīng)付股利

資產(chǎn)減值損失

債權(quán)投資其他應(yīng)付款

營業(yè)外支出

長期股權(quán)投資長期借款

所得稅費(fèi)用

固定資產(chǎn)應(yīng)付債券

無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債

67Continued會(huì)計(jì)科目可進(jìn)一步分為總分類科目和明細(xì)科目。前者是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，也稱一級科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等，后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)更具體的會(huì)計(jì)信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對象；“原材料”按照原材料的種類和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目；“銀行存款”可按不同的銀行設(shè)置明細(xì)科目。舉例說明如表2-2。8Continued9Continued２、會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)師需要獲得能夠填制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。而這些項(xiàng)目分別對應(yīng)著一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目。因此，客觀上需要為這些會(huì)計(jì)科目建立序時(shí)的跟蹤、分類和匯總的會(huì)計(jì)記錄，因此產(chǎn)生以了會(huì)計(jì)科目為名稱的會(huì)計(jì)記錄形式，稱為“會(huì)計(jì)賬戶”。會(huì)計(jì)賬戶設(shè)計(jì)了三個(gè)主要構(gòu)成部分：賬戶名稱，列示于會(huì)計(jì)賬戶的上方；會(huì)計(jì)賬戶的左方稱為借方；賬戶的右邊稱為賬戶的貸方。10Continued賬戶名稱“庫存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對象。期初余額23,000元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫存現(xiàn)金賬戶的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余額為23,000元。一般說來，資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。11Continued在期初余額之后依次記錄了當(dāng)期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當(dāng)期現(xiàn)金增加額,如1月16日收到780元現(xiàn)金,26日收到1,500元現(xiàn)金;貸方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況,如1月3日支出5,000元,5日支出2,800元等;這些借方和貸方當(dāng)期的增減記錄稱為“當(dāng)期發(fā)生額”。賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計(jì)算公式如下：期末余額＝期初余額+本期增加額－本期減少額對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示例中的1月31日體現(xiàn)出借方期末余額3,120元。12Continued賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負(fù)債類帳戶，所有者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。賬戶的性質(zhì)與會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)是一致的。例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負(fù)債賬戶，實(shí)收資本、利潤分配屬于所有者權(quán)益類，生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用屬于成本類賬戶，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。賬戶也可以按照其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。同會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)科目相對應(yīng)，按照核算信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，賬戶還可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）。記賬方法的作用企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，必須借助一定的記賬方法，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)各會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤）的影響，結(jié)合確認(rèn)和計(jì)量過程，轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)語言，然后才有可能登記賬簿和填列報(bào)表。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)132.2.2借貸記賬法

記賬方法會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)語言

142.2.2借貸記賬法記賬方法的分類單式記賬每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響只記錄在一個(gè)賬戶之中。例如，銷售貨品之后，僅記錄現(xiàn)金的增加，存貨交付之后，僅記錄存貨的減少。這種記賬方式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡單，缺點(diǎn)是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映比較片面，賬戶之間聯(lián)系不緊密，無法實(shí)現(xiàn)自我復(fù)核的作用。復(fù)式記賬對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄要同時(shí)反映在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系、相互對應(yīng)的賬戶之中，且金額相等。復(fù)式記賬使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯(cuò)，同時(shí)也有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制。152.2.2借貸記賬法借貸記賬法（debit-creditbookkeepingmethod）是目前世界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬（doubleentrybookkeeping）要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行連續(xù)、分類的登記。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法。162.2.2借貸記賬法借貸記賬法在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，以“借”和“貸”為記賬符號記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在借貸記賬法下，每一個(gè)賬戶均設(shè)定有“借”和“貸”兩個(gè)方面，稱為“借方”和“貸方”。借方和貸方記錄的方向是相反的，如果借方登記該賬戶金額的增加，則貸方就必然記錄該賬戶金額的減少。反之，如果借方登記該賬戶金額的減少，則貸方就必然記錄該賬戶金額的增加。提示：借貸記帳法最早起源于13~14世紀(jì)的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是反映的確實(shí)是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益，終于逐漸演變成了純粹的記帳符號，不再有特殊的意義。17Continued一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。表２－２列示了借貸符號與不同類型賬戶的價(jià)值增減之間的關(guān)系。18資產(chǎn)類賬戶的記賬規(guī)則資產(chǎn)是對資金或資源的占用。對于資產(chǎn)賬戶，其記賬規(guī)則是借方登記增加，貸方登記減少。期末余額多數(shù)在借方。資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額19負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的記賬規(guī)則負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)的資金來源，它們與資產(chǎn)以資金的占用是相對的兩個(gè)方面。因此負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的借貸規(guī)則與資產(chǎn)賬戶正好相反。借方表示賬戶金額的減少，貸方表示賬戶金額的增加。賬戶的期末余額一般在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額 =貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額

以應(yīng)付賬款賬戶為例：借方應(yīng)付賬款貸方1/15500001/1期初余額1600001/18400001/221000001/29120000

本期減少發(fā)生額210000本期增加發(fā)生額100000

1/31期末余額5000020收入、費(fèi)用和利潤類賬戶的記賬規(guī)則費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資金或資源的一種消耗，與資產(chǎn)占用資金類似，所以費(fèi)用類賬戶的借貸規(guī)則與資產(chǎn)類賬戶相同。借方記錄成本費(fèi)用或損失的增加額，貸方記錄減少額，期末余額一般在借方。收入和利潤可以為企業(yè)帶來資金或資源的流入，與負(fù)債和所有者權(quán)益類似，因此，收入和利潤類賬戶的借貸規(guī)則與其相同。借方記錄收入和利潤的減少額，貸方記錄收入和利潤的增加額。21Continued按照復(fù)式記賬的基本要求，借貸記賬法的基本原則表述為“有借必有貸，借貸必相等”。也就是說，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去；所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個(gè)記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；借貸金額的合計(jì)必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)記錄可能只包括一個(gè)借方和一個(gè)貸方，而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則需要將其登記在一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方，或者登記在一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方。借貸記賬法的基本步驟包括：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤；第二，被影響的賬戶是是增加還是減少；第三，確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶；第四，確定借貸方金額是否相等。22Continued按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)記錄即為會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會(huì)計(jì)分錄，包含多個(gè)借方或多個(gè)貸方的分錄稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。按照慣例，在會(huì)計(jì)分錄每一個(gè)借方或貸方都需獨(dú)占一行，借方在貸方之前；貸方應(yīng)向右側(cè)適當(dāng)縮進(jìn)。232.2.3會(huì)計(jì)憑證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中首先記錄在會(huì)計(jì)憑證中。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一的可靠性信息要求會(huì)計(jì)信息是對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的真實(shí)反映，會(huì)計(jì)憑證是達(dá)到這一要求的必要手段。會(huì)計(jì)憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面證明。會(huì)計(jì)憑證可分為原始憑證（sourcedocument）和記賬憑證（voucher）。原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得的各種原始單據(jù)，這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為會(huì)計(jì)記錄的客觀依據(jù)。原始憑證可以是外部取得的，如從銷貨企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機(jī)票、從銀行取得的銀行存款存根等等。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫原始憑證，如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。24Continued記賬憑證是指以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會(huì)計(jì)分錄的主要載體。會(huì)計(jì)部門在收到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證后，依照會(huì)計(jì)循環(huán)各工作的先后順序，首先對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行分析，并將相關(guān)信息及據(jù)以編制的會(huì)計(jì)分錄登記入記賬憑證。原始憑證來源渠道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不便于直接登記會(huì)計(jì)賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加以歸類和整理，并以會(huì)計(jì)分錄的形式將原始憑證轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中，并將相關(guān)的原始憑證附在反面，以供查驗(yàn)。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯(cuò)，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。25Continued通用記帳憑證（generalpurposevoucher）是適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目逐個(gè)填寫各個(gè)借方科目和貸方科目。26Continued收款憑證（receiptvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)；付款憑證（paymentvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證（transfervoucher）記錄不涉及貨幣資金變動(dòng)的業(yè)務(wù)。單獨(dú)設(shè)立收款憑證和付款憑證的目的是加強(qiáng)對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。會(huì)計(jì)憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以簡要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容；借貸方科目包括了一級會(huì)計(jì)科目和明細(xì)會(huì)計(jì)科目。在收款憑證中，借方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；付款憑證中，貸方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定，因此借貸方科目先后顯示于憑證的會(huì)計(jì)科目欄中。記賬憑證中的最后一欄“記賬”表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一過賬程序，憑證中將在這一欄中填入“√”，否則為空，這樣可以防止會(huì)計(jì)人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。272.2.4會(huì)計(jì)賬薄完成會(huì)計(jì)憑證的編制工作以后，會(huì)計(jì)憑證中的所有信息應(yīng)記入會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿是指將會(huì)計(jì)主體所有賬戶的增減變動(dòng)按照—定格式進(jìn)行序時(shí)和分類記錄的會(huì)計(jì)簿籍。會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬、分類賬和備查賬。1、序時(shí)賬。序時(shí)賬，也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序?yàn)橐罁?jù)逐筆、連續(xù)記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿。我國企業(yè)一般僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強(qiáng)對貨幣資金收付結(jié)存的管理和控制。因此，凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄必須單獨(dú)記入現(xiàn)金和銀行存款日記賬中。28Continued2、分類賬。分類賬是以會(huì)計(jì)科目為分類依據(jù)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類記錄的賬簿。進(jìn)一步，對應(yīng)于總分類科目和明細(xì)科目，分類賬又可以按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃為總分類賬（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬）。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為總分類賬；以明細(xì)分類科目開設(shè)的賬簿即為明細(xì)分類賬。總賬賬戶的發(fā)生額和余額等等于其下屬所有明細(xì)賬發(fā)生額和余額之和。如果會(huì)計(jì)憑證中的借方或貸方涉及明細(xì)會(huì)計(jì)科目，則將這一借方或貸方登入總賬和明細(xì)賬時(shí)，必須采用平行登記法，即將其登入同一期間對應(yīng)科目的總賬和明細(xì)賬。29Continued平行登記法在登記賬簿時(shí)，如果要登記的總賬附設(shè)有明細(xì)賬，則應(yīng)同時(shí)登記總賬賬簿及其附屬的對應(yīng)明細(xì)賬簿。按照平行登記法，總賬賬戶的余額與其下轄的所有明細(xì)賬余額之和必須是相等的，因此總賬賬戶也被稱為控制賬戶或統(tǒng)馭賬戶?？傎~可用于財(cái)務(wù)部門填報(bào)報(bào)表，也可為管理層決策提供總量信息；而明細(xì)賬則為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供分類和分層次的信息。在實(shí)務(wù)中，附設(shè)明細(xì)賬與否取決于會(huì)計(jì)核算和企業(yè)管理的需要。最為常見附設(shè)明細(xì)賬戶的總賬多涉及銀行存款、應(yīng)收項(xiàng)目（如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）、存貨項(xiàng)目（如原材料、庫存商品等）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賬款、短期借款、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等等。30Continued3、備查賬。與序時(shí)賬和分類賬不同，會(huì)計(jì)憑證中所載信息并不需要登記入備查賬。備查賬也稱備查簿，是一種輔助和補(bǔ)充性質(zhì)的賬戶，它只是被用來記錄不能進(jìn)入賬戶和報(bào)表體系的必要信息，作為管理者決策的參考。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對外報(bào)告，因此這些信息的記錄無強(qiáng)制性要求，會(huì)計(jì)部門可視管理需要而定。例如當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，如果被投資單位發(fā)生虧損，則投資企業(yè)的股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)相應(yīng)減記，但最多減記至零。若被投資單位以后繼續(xù)發(fā)生虧損，則未確認(rèn)的虧損額只能在備查簿上登記，而不再反映到賬面或報(bào)表之中。再如，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時(shí)，除在賬簿上記錄必要的會(huì)計(jì)信息之外，還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。312.3會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析；需要對原始憑證進(jìn)行審核；通過借貸記賬法將其記入記賬憑證；以記賬憑證中的分錄更新所涉及的賬簿；根據(jù)賬簿余額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，實(shí)際操作過程中，還有兩個(gè)環(huán)節(jié)需要納入會(huì)計(jì)循環(huán)。第一，在會(huì)計(jì)循環(huán)中，尤其是在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從分錄編制、憑證登記到賬簿更新和余額計(jì)算，都可能發(fā)生錯(cuò)誤。在錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上編制的報(bào)表不可能平衡。這樣就會(huì)浪費(fèi)大量的時(shí)間和重復(fù)勞動(dòng)。所以，一般在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，會(huì)計(jì)人員會(huì)檢查會(huì)計(jì)記錄過程是否存在問題，檢查的方法稱為試算平衡。經(jīng)試算平衡檢查無誤后的賬簿余額才進(jìn)入報(bào)表編制環(huán)節(jié)。第二，在編制報(bào)表以后，有些賬簿余額需要清零，以便為下一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)做好準(zhǔn)備，稱為結(jié)賬。加入試算平衡和結(jié)賬后，會(huì)計(jì)循環(huán)的業(yè)務(wù)處理流程（見圖2—3）：32Continued332.3.1記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。購銷活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、資金往來活動(dòng)等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)。我們以舉例的形式說明如何完成會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅。要說明的是，在舉例過程中，由于實(shí)際賬簿格式過于繁復(fù)，為簡明起見，我們將使用T形賬戶。T形賬戶的樣式如下：342.3.2跨期業(yè)務(wù)處理除了記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以外，在會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)師還需要記錄跨期業(yè)務(wù)。所謂跨期業(yè)務(wù)，是指該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。為了正確計(jì)量各期的收入和費(fèi)用，需要對跨期業(yè)務(wù)的本期影響予以確認(rèn)和記錄。以企業(yè)購置的可使用5年的機(jī)器設(shè)備為例。該設(shè)備的使用年限說明，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益覆蓋至少5個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此形成跨期業(yè)務(wù)。顯然，該機(jī)器的購置成本不能一次性地計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本。按照它能夠服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)的年限，企業(yè)可在5年內(nèi)使用。經(jīng)由該設(shè)備生產(chǎn)出的產(chǎn)品銷售后實(shí)現(xiàn)銷售收入。因此，該機(jī)器的購置成本應(yīng)在這5年內(nèi)逐年以折舊的形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。為此，會(huì)計(jì)師需要在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，編制提取折舊費(fèi)用的分錄。352.3.3試算平衡在會(huì)計(jì)記錄過程中，尤其是在手工記賬系統(tǒng)中，很有可能發(fā)生一些錯(cuò)誤。例如，將借方誤記為貸方，或?qū)①J方誤記為借方，導(dǎo)致在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中只有借記沒有貸記，或只有貸記沒有借記；將交易金額的數(shù)字錯(cuò)記，導(dǎo)致分錄中借貸相等；在將會(huì)計(jì)憑證中的分錄結(jié)轉(zhuǎn)至分類賬時(shí)，漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方；等等。如果有上述情況存在，由于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是以各總賬科目余額為基礎(chǔ)，因此，上述錯(cuò)記將延續(xù)至?xí)?jì)報(bào)表。為了防止這種情況出現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員需要在各期會(huì)計(jì)賬簿結(jié)出余額后，進(jìn)行試算平衡。試算平衡的目的即為預(yù)先驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，以提高會(huì)計(jì)工作效率。試算平衡的基本原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。按照復(fù)式記賬的要求，對任何一筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理均會(huì)產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。36Continued因此，如果會(huì)計(jì)記錄沒有錯(cuò)誤，所有借記和貸記的總額也應(yīng)該是相等的。各科目的余額或者等于借方與貸方合計(jì)之差，產(chǎn)生借方余額；或者等于貸方與借方合計(jì)之差，產(chǎn)生貸方余額。顯而易見，所有科目的借方余額之和應(yīng)等于貸方余額之和。根據(jù)上述推論，試算平衡表中登記所有總賬科目的借方余額和貸方余額，并分別求和。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務(wù)處理過程中存在差錯(cuò)。37Continued以本章所舉盛達(dá)公司的賬務(wù)記錄，首先結(jié)出各總賬科目余額。編制的試算平衡表如下。38Continued必須說明的是,即使試算平衡表借方余額之和與貸方余額之和相等,也不能百分之百地保證在核算過程中沒有錯(cuò)誤。試算平衡表只能保證每一筆業(yè)務(wù)均以相同金額計(jì)入借方和貸方。試算平衡表不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤包括：分錄中借方或貸方科目錯(cuò)誤，例如本應(yīng)借記“銀行存款”科目，但錯(cuò)誤地記入了“現(xiàn)金”科目；或，某一會(huì)計(jì)憑證整體被漏記，借貸雙方金額均未被記入分類賬。392.3.4報(bào)表編制在會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)核算及期末跨期業(yè)務(wù)分錄編制完成，并登記賬簿以后，所有當(dāng)期發(fā)生的重要收入和費(fèi)用項(xiàng)目均已確認(rèn)入賬，對應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目余額也已更新，完成了編制會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作。我們?nèi)砸员竟?jié)中的盛達(dá)服裝公司業(yè)務(wù)舉例為基礎(chǔ)，根據(jù)前面已完成的賬簿記錄，編制盛達(dá)公司的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。402.3.4報(bào)表編制1、利潤表的編制利潤表的編制在資產(chǎn)負(fù)債表之前。會(huì)計(jì)師可以根據(jù)所有的收入科目、成本費(fèi)用科目余額填寫利潤表項(xiàng)目，也可以根據(jù)試算平衡表編制利潤表，見表2—1141Continued2、資產(chǎn)負(fù)債表的編制根據(jù)試算平衡表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，以及利潤表中的凈利潤金額，編制盛達(dá)公司的資產(chǎn)負(fù)債表，見表2—12資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)合計(jì)與負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)金額一致，說明當(dāng)期報(bào)表的編制是正確的。42Continued3、現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制不是依照期末各賬戶的余額，而是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，分析每類業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響直接填制的。雖然我們尚未講解現(xiàn)金流量表的編制，但是因?yàn)榕e例內(nèi)容比較簡單，只要觀察每筆業(yè)務(wù)是否涉及庫存現(xiàn)金或銀行存款的變動(dòng)及借貸方向，并歸入適當(dāng)?shù)姆诸惣纯?。需要注意的是，現(xiàn)金流量表中所涉及的現(xiàn)金流量包括庫存現(xiàn)金和銀行存款。以例【2—11】來講，20X2年12月1日，公司收到李先生的注冊資金200,000元，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款200,000貸：實(shí)收資本 200,000其中有借記銀行存款，表明銀行存款增加200,000元。而且，該存款是公司從業(yè)主處獲得的投資款，屬于籌資活動(dòng)，因此，應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)取得的現(xiàn)金流。43Continued4、報(bào)表之間的關(guān)系檢驗(yàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成后，我們還可以通過報(bào)表內(nèi)部的等式關(guān)系和報(bào)表之間的相互聯(lián)系，檢驗(yàn)報(bào)表編制的正確性。第一、資產(chǎn)負(fù)債表必須符合基本會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+負(fù)債=所有者權(quán)益，也就是說，其左右總額必須一致。在盛達(dá)公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，這一相等關(guān)系是成立的，資產(chǎn)總額為300,967元，等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和。第二、利潤表中，利潤應(yīng)等于收入扣減所有成本費(fèi)用。在盛達(dá)公司的利潤表中，確實(shí)如此。第三、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間的勾稽關(guān)系必須成立，即資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”應(yīng)等于期初未分配利潤的余額，加上利潤表本期實(shí)現(xiàn)的利潤，扣除本期分配給所有者的利潤。在盛達(dá)公司的案例中，公司處于初始設(shè)立階段，因此未分配利潤沒有期初余額；而且公司也沒有向所有者分配利潤。因此，利潤表上本期實(shí)現(xiàn)的利潤就應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表上的未分配利潤。觀察兩張報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，這兩個(gè)數(shù)字確實(shí)相等，均為612.79元。44Continued第四、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系必須成立?，F(xiàn)金流量表就是解釋資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的第一項(xiàng)“貨幣資金”的變化過程的。因此，現(xiàn)金流量表中的“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”數(shù)；現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”應(yīng)等于本期資產(chǎn)負(fù)債表和前一期資產(chǎn)負(fù)債表之間“貨幣資金”項(xiàng)目