工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算及成本計(jì)算

第三章

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程

核算及成本計(jì)算本章以工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步學(xué)習(xí)借貸記賬法的應(yīng)用核算內(nèi)容：籌資過(guò)程——供應(yīng)過(guò)程——生產(chǎn)過(guò)程——銷售過(guò)程——資金的分配、調(diào)整和退出成本計(jì)算：是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行歸集再分配到不同的成本對(duì)象

工業(yè)企業(yè)賬戶一覽表一.資產(chǎn)類包裝物應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本現(xiàn)金低值易耗品應(yīng)付賬款資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金銀行存款待攤費(fèi)用其他應(yīng)付款盈余公積管理費(fèi)用短期投資長(zhǎng)期投資應(yīng)付工資本年利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)付福利費(fèi)利潤(rùn)分配銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款累計(jì)折舊應(yīng)交稅金四.成本類其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款無(wú)形資產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)支出物資采購(gòu)遞延資產(chǎn)長(zhǎng)期借款制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入原材料二.負(fù)債類應(yīng)付債券五.損益類營(yíng)業(yè)外支出庫(kù)存商品短期借款三.所有者權(quán)益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所得稅第一節(jié)資金籌集的核算（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)容（二）籌資業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶（三）籌資業(yè)務(wù)核算（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)資金包括：權(quán)益資金和負(fù)債資金資金來(lái)源：投資人投入和向銀行、其他金融機(jī)構(gòu)借入（二）籌資業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶1、實(shí)收資本（股本）

用于核算企業(yè)所有者投入的資本金。是所有者權(quán)益類賬戶，按投資人分別設(shè)置明細(xì)賬戶。

實(shí)收資本（股本）

資本金減少數(shù)（如：因故減少資本）

期初余額

資本金增加數(shù)（如：所有者投入資本時(shí)，包括現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）

期末余額（企業(yè)實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額）2、短期借款/長(zhǎng)期借款

指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或一年以內(nèi)（一年以上）的各種借款。是負(fù)債類賬戶，按債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。

短期借款/長(zhǎng)期借款歸還款項(xiàng)時(shí)負(fù)債減少數(shù)

期初余額借入款項(xiàng)時(shí)負(fù)債增加數(shù)

期末余額（尚未歸還的借款數(shù)額）3、資本公積核算企業(yè)因接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)以及法定資產(chǎn)評(píng)估增值等而增加的所有者權(quán)益。是所有者權(quán)益類賬戶，按項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)賬戶。

資本公積

轉(zhuǎn)銷時(shí)減少數(shù)

期初余額取得時(shí)增加數(shù)

（如：接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、法定資產(chǎn)評(píng)估增值等）

期末余額（資本公積的結(jié)存數(shù)額）4、應(yīng)付債券

用于核算企業(yè)因發(fā)行債券而產(chǎn)生的負(fù)債。是負(fù)債類賬戶。應(yīng)付債券到期歸還時(shí)負(fù)債減少

期初余額發(fā)行債券時(shí)負(fù)債增加

期末余額（應(yīng)該支付而尚未支付的債券款）5、無(wú)形資產(chǎn)

指企業(yè)擁有或控制的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。是資產(chǎn)類賬戶，按類別設(shè)置明細(xì)賬戶。

無(wú)形資產(chǎn)

期初余額取得時(shí)的增加數(shù)攤銷或轉(zhuǎn)出時(shí)減少數(shù)

期末余額（結(jié)存的無(wú)形資產(chǎn)金額）6、固定資產(chǎn)

指企業(yè)使用期在一年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等以及單位價(jià)值在2000元以上并使用期在兩年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的物品價(jià)值。是資產(chǎn)類賬戶，按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。固定資產(chǎn)

期初余額增加數(shù)（如：購(gòu)置廠房、機(jī)器設(shè)備等）

減少數(shù)（如：清理、出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)）

期末余額

（固定資產(chǎn)的結(jié)余數(shù)）1、收到投資人投入的資本1600000元，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款1600000貸：實(shí)收資本16000002、收到某公司投入機(jī)器一臺(tái)，評(píng)估價(jià)值為30000元。借：固定資產(chǎn)30000貸：實(shí)收資本30000（三）籌資業(yè)務(wù)核算3、接受某單位的專利技術(shù)投資，雙方確認(rèn)價(jià)為18000元。借：無(wú)形資產(chǎn)18000貸：實(shí)收資本180004、接受大洋公司捐贈(zèng)機(jī)床一部，價(jià)值7000元。借：固定資產(chǎn)7000貸：資本公積70005、向銀行借入期限為3個(gè)月的臨時(shí)借款12000元，存入銀行。借：銀行存款12000貸：短期借款120006、企業(yè)為建設(shè)廠房而向銀行借款360000元，期限2年，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款360000貸：長(zhǎng)期借款3600007、企業(yè)以發(fā)行債券的方式取得資金100000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款100000貸：應(yīng)付債券100000歸納：籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法借：銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等

（按投入資產(chǎn)的具體形態(tài)確定）貸：實(shí)收資本、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等

（按籌資方式確定）第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算

（一）供應(yīng)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）供應(yīng)過(guò)程需設(shè)置的賬戶（三）供應(yīng)業(yè)務(wù)核算（一）供應(yīng)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、內(nèi)容

用貨幣資金購(gòu)買原材料、輔助材料，支付采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算采購(gòu)成本。2、任務(wù)

核算、監(jiān)督材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，確定采購(gòu)成本，核算計(jì)劃與實(shí)際成本差額，儲(chǔ)備資金的占用量及使用情況。（二）供應(yīng)業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、應(yīng)付票據(jù)5、應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅1、在途物資

核算企業(yè)購(gòu)入的各種材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算物資采購(gòu)成本。資產(chǎn)類賬戶，按材料種類、供貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶。在途物資

減少數(shù)（入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方）

期初余額增加數(shù)

（登記購(gòu)入材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用）

期末余額（尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料）2、原材料核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。包括主要及輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝材料、燃料等。資產(chǎn)類賬戶，按材料種類、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶。原材料

期初余額增加數(shù)

（登記已驗(yàn)收入庫(kù)的材料數(shù)額）

減少數(shù)（登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額）

期末余額

（庫(kù)存材料的實(shí)際數(shù)額）“在途物資”賬戶與“原材料”賬戶的關(guān)系：在途物資原材料價(jià)款a采購(gòu)費(fèi)用b（1）“在途物資”核算采購(gòu)過(guò)程中的材料價(jià)值（2）“原材料”核算已驗(yàn)收入庫(kù)的材料價(jià)值

材料入庫(kù)a+ba+b材料減少借：在途物資a應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）a×17%貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等a(1+17%)借：在途物資b貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等b借：原材料a+b貸：在途物資a+b3、應(yīng)付賬款

核算企業(yè)因購(gòu)買各種材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。負(fù)債類賬戶，按債權(quán)人不同設(shè)置明細(xì)分類賬戶。應(yīng)付賬款

減少數(shù)

（已支付的款項(xiàng)）

期初余額增加數(shù)

（登記應(yīng)支付而未支付的款項(xiàng)）

期末余額

（尚未歸還、仍欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)）4、應(yīng)付票據(jù)

核算企業(yè)因購(gòu)買各種材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。負(fù)債類賬戶，按債權(quán)人不同設(shè)置明細(xì)分類賬戶。應(yīng)付票據(jù)

減少數(shù)（支付到期商業(yè)匯票的數(shù)額；支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的數(shù)額）

期初余額增加數(shù)

（開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額）

期末余額

（尚未到期的票據(jù)數(shù)額）補(bǔ)充：結(jié)算方式及對(duì)應(yīng)賬戶結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算支票商業(yè)匯票托收承付委托收款匯兌銀行本票銀行匯票“銀行存款”“應(yīng)收（付）票據(jù)”“應(yīng)收（付）賬款”“應(yīng)收（付）賬款”“銀行存款”“其他貨幣資金”“其他貨幣資金”5、應(yīng)交稅費(fèi)

核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金及教育費(fèi)附加等。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等。負(fù)債類賬戶，按稅金種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)

減少數(shù)

（實(shí)際已交納的稅金）

期初余額增加數(shù)

（登記應(yīng)交納的各種稅金）

期末余額

（企業(yè)多交納的稅金）

期末余額

（企業(yè)尚未交納的稅金）增值稅：1、定義：增值稅是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中其產(chǎn)品或勞務(wù)的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、賬戶：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等3、稅率：一般納稅人17％、13％等小規(guī)模納稅人4％－6％4、稅金計(jì)算：一般納稅人銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

（銷售額×稅率－買價(jià)×稅率）小規(guī)模納稅人銷售額×稅率（不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）說(shuō)明：由于商品流通中增值額難以確定，故一般納稅人的增值稅采用間接計(jì)算，即

銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率－買價(jià)×稅率其流轉(zhuǎn)過(guò)程如下（假設(shè)稅率為17％）：

采購(gòu)銷售A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款10000售價(jià)14000付款收款應(yīng)納增值稅＝（14000-10000）×17％10000+10000×17％14000+14000×17％A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)B企業(yè)需向國(guó)家交納14000×17％已通過(guò)A企業(yè)向國(guó)家交納了10000×17％

B實(shí)際需要向國(guó)家交納（14000-10000）×17％應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

減少數(shù)

（登記應(yīng)支付的各種進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)際交納的增值稅）

期初余額增加數(shù)

（登記應(yīng)交納的各種銷項(xiàng)稅額）

期末余額

（企業(yè)多交納的或尚未抵扣的增值稅）

期末余額

（企業(yè)尚未交納的增值稅）物資采購(gòu)成本：（1）買價(jià)，即發(fā)票價(jià)格（2）運(yùn)雜費(fèi)（3）途中合理?yè)p耗（4）入庫(kù)前挑選整理費(fèi)（5）其他費(fèi)用（三）供應(yīng)過(guò)程的核算例：(1)1月3日購(gòu)入材料50噸，價(jià)款20000元，貨款尚未結(jié)算。借：在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付賬款23400（2）發(fā)生材料保險(xiǎn)費(fèi)及裝卸搬運(yùn)費(fèi)計(jì)1810元，已用銀行存款支付。

借：在途物資1810貸：銀行存款1810（3）以銀行存款支付采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)800元。借：在途物資744應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56貸：銀行存款800說(shuō)明：稅法規(guī)定，企業(yè)支付材料采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)可按付款總額的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，其余部分計(jì)入采購(gòu)成本。(1)1月3日購(gòu)入材料50噸，價(jià)款20000元，貨款尚未結(jié)算。借：在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付賬款23400（2）發(fā)生材料保險(xiǎn)費(fèi)及裝卸搬運(yùn)費(fèi)計(jì)1810元，已用銀行存款支付。

借：在途物資1810貸：銀行存款1810（3）以銀行存款支付采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)800元。借：在途物資744應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56貸：銀行存款800（4）上述材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：原材料22554

（20000+1810+744）貸：在途物資22554小結(jié)：

1、采購(gòu)業(yè)務(wù)的幾個(gè)基本分錄為：

（1）a.采購(gòu)發(fā)生，支付貨款時(shí)：

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（結(jié)算方式）

b.支付采購(gòu)費(fèi)用：

借：在途物資貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等（結(jié)算方式）

（2）材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料貸：在途物資

（注：此分錄可逐筆做，也可月末匯總后集中做。）注意：（1）付款而未收料的，先做采購(gòu)分錄；（2）付款同時(shí)收料的，應(yīng)同時(shí)做兩個(gè)分錄，或合二為一，即：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（3）收料而未付款的，月末可先估價(jià)入庫(kù)，即：借：原材料（暫估價(jià)）貸：應(yīng)付賬款

下月1日用紅字沖回。2、關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：（1）購(gòu)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，則：價(jià)款“在途物資”稅款“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（2）購(gòu)原材料，未取得增值稅專用發(fā)票，則：價(jià)款、稅款“在途物資”（3）購(gòu)固定資產(chǎn)，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票則：價(jià)款、稅款“固定資產(chǎn)”（或“工程物資”）例1：企業(yè)購(gòu)入材料一批，不含稅買價(jià)1000元，增值稅稅率17%，但未獲得相關(guān)增值稅專用發(fā)票，款已用現(xiàn)金支付。借：在途物資1170貸：庫(kù)存現(xiàn)金1170例2：企業(yè)購(gòu)入一輛貨車，買價(jià)40000元，增值稅6800元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)，同時(shí)已獲得相關(guān)增值稅專用發(fā)票。借：固定資產(chǎn)46800貸：銀行存款46800第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算

（一）生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算舉例

（一）生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2.計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本（1）勞動(dòng)資料耗費(fèi)（固定資產(chǎn)）（2）勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)（材料）（3）活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用（人工）（4）其他間接費(fèi)用支出

材料（包括原材料、輔助材料），燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)等，廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊，為生產(chǎn)服務(wù)發(fā)生的其他費(fèi)用。1、生產(chǎn)耗費(fèi)的內(nèi)容2.計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本成本項(xiàng)目是生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類，一般包括：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用均按產(chǎn)品類別進(jìn)行歸集和分配。3.生產(chǎn)費(fèi)用核算的基本原則：即只有一種產(chǎn)品單獨(dú)耗用的費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。多種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，需按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后分別計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本。（1）直接費(fèi)用（2）間接費(fèi)用（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶1、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用3、待攤費(fèi)用4、預(yù)提費(fèi)用5、庫(kù)存商品6、應(yīng)付職工薪酬7、管理費(fèi)用8、累計(jì)折舊1、生產(chǎn)成本

核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）在生產(chǎn)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際制造成本。

成本類賬戶，按基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本設(shè)置二級(jí)明細(xì)分類賬戶，按產(chǎn)品品種和類別設(shè)置三級(jí)明細(xì)分類賬戶。生產(chǎn)成本

增加數(shù)（登記發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接記入的和由“制造費(fèi)用”分配后轉(zhuǎn)入的成本）

減少數(shù)（登記已結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”的已完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本）期初余額（在產(chǎn)品）

期末余額（未完工的在產(chǎn)品實(shí)際成本）2、制造費(fèi)用

用來(lái)歸集、分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、車間管理人員工資、福利費(fèi)以及車間一般耗用等不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。

成本類賬戶，按不同車間、部門、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。制造費(fèi)用

增加數(shù)

（登記發(fā)生的各種間接費(fèi)用）

減少數(shù)（按分配后各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方）注：該賬戶期末一般沒(méi)有余額3、待攤費(fèi)用

核算企業(yè)已經(jīng)支付，但攤銷期在一年或一年以內(nèi)的費(fèi)用。

資產(chǎn)類賬戶，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。

如：待攤費(fèi)用——報(bào)刊訂閱費(fèi)——保險(xiǎn)費(fèi)待攤費(fèi)用

期初余額增加數(shù)

（登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費(fèi)用）

減少數(shù)（各歸屬期間應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用到期轉(zhuǎn)出）

期末余額

（尚未攤銷的待攤費(fèi)用）4、預(yù)提費(fèi)用

核算企業(yè)按規(guī)定在成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。（如預(yù)提的租金、借款利息、修理費(fèi)等）

負(fù)債類賬戶，按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。預(yù)提費(fèi)用

減少數(shù)

（登記實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用的數(shù)額）

期初余額增加數(shù)

（登記提取的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用）

期末余額

（企業(yè)已經(jīng)提取但尚未支付的費(fèi)用）5、庫(kù)存商品

核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品（包括已完工入庫(kù)的產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品）的實(shí)際成本。

資產(chǎn)類賬戶，按產(chǎn)品種類、規(guī)格、類別等設(shè)置明細(xì)分類賬戶。庫(kù)存商品

期初余額

增加數(shù)（登記已完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本）

減少數(shù)（登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本）

期末余額

（尚未出售的庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本）6、應(yīng)付職工薪酬

核算企業(yè)應(yīng)該支付給職工但尚未支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等各種薪酬。

（負(fù)債類賬戶）應(yīng)付職工薪酬

減少數(shù)

（登記實(shí)際支付的職工薪酬及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金等）

期初余額增加數(shù)（登記應(yīng)付給職工的薪酬數(shù)）

期末余額

（企業(yè)應(yīng)付但尚未支付的薪酬數(shù)）

期末余額

（企業(yè)提前支付的工資）基本分錄格式:（1）發(fā)生人工耗費(fèi)時(shí)

借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬（2）支付薪酬時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等注：職工福利費(fèi)

核算企業(yè)按職工工資總額的14%提取的福利費(fèi)。如職工醫(yī)療費(fèi)、困難補(bǔ)助等。

應(yīng)付職工薪酬

減少數(shù)（登記實(shí)際支付的福利費(fèi)，如支付職工醫(yī)藥費(fèi)、發(fā)放困難補(bǔ)助等）

期初余額增加數(shù)（登記應(yīng)提取的福利費(fèi)數(shù)額）

期末余額（企業(yè)已計(jì)提但尚未使用的福利費(fèi)結(jié)余數(shù)額）基本分錄格式:（1）提取應(yīng)付福利費(fèi)

借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬（2）支付福利費(fèi)借:應(yīng)付職工薪酬貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等7、管理費(fèi)用

核算企業(yè)行政管理部門為組織、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。

損益類賬戶，按費(fèi)用各項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。管理費(fèi)用

增加數(shù)（登記實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用）

減少數(shù)（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額）注：該賬戶期末一般無(wú)余額基本分錄格式:（1）發(fā)生費(fèi)用時(shí)

借:管理費(fèi)用貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費(fèi)/累計(jì)折舊/待攤費(fèi)用等

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借:本年利潤(rùn)貸:管理費(fèi)用8、累計(jì)折舊

核算企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中所逐漸損耗的一部分價(jià)值。

資產(chǎn)類賬戶（固定資產(chǎn)抵減賬戶，其作用相當(dāng)于“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，即：固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少，就是折舊的增加）累計(jì)折舊

折舊減少數(shù)（登記固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)）

期初余額折舊增加數(shù)（登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊提取的數(shù)額）

期末余額（固定資產(chǎn)已提折舊數(shù)）計(jì)提折舊基本分錄格式:

借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸:累計(jì)折舊生產(chǎn)過(guò)程核算程序圖示：原材料銀行存款待攤費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用生產(chǎn)成本庫(kù)存商品①A①B②③

①A產(chǎn)品直接耗用借：生產(chǎn)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

①B產(chǎn)品間接耗用借：制造費(fèi)用

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、銀行存款等

②結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

③結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品制造成本（完工入庫(kù)）借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本

（四）生產(chǎn)過(guò)程核算

1、生產(chǎn)車間領(lǐng)用某種材料200千克，單價(jià)25元，全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5000貸：原材料——某材料50002、生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料20千克，單價(jià)15元，用于車間機(jī)器修理。

借：制造費(fèi)用300貸：原材料——A材料3003、以銀行存款支付本月水電費(fèi)2600元，其中生產(chǎn)車間耗用2060元，管理部門耗用540元。

借：制造費(fèi)用2060管理費(fèi)用540貸：銀行存款26004、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4300元，其中車間用固定資產(chǎn)折舊3100元，行政部門固定資產(chǎn)折舊1200元。

借：制造費(fèi)用3100管理費(fèi)用1200貸：累計(jì)折舊43005、以現(xiàn)金240元預(yù)付下一年度報(bào)刊雜志費(fèi)。

借：待攤費(fèi)用240貸：庫(kù)存現(xiàn)金2406、攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1800元。

借：管理費(fèi)用1800貸：待攤費(fèi)用18007、預(yù)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的倉(cāng)庫(kù)用房租金1600元

借：管理費(fèi)用1600貸：預(yù)提費(fèi)用16008、結(jié)算本期應(yīng)付職工工資8600元，其中生產(chǎn)工人工資4600元，車間技術(shù)人員工資900元，行政管理人員工資3100元。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4600制造費(fèi)用900管理費(fèi)用3100貸：應(yīng)付職工薪酬86009、按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品644（4600×14％）制造費(fèi)用126（900×14％）管理費(fèi)用434(3100×14%)貸：應(yīng)付職工薪酬1204(8600×14%)10、從銀行提現(xiàn)8600元，隨即發(fā)放工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金8600貸：銀行存款8600借：應(yīng)付工資8600貸：庫(kù)存現(xiàn)金860011、結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。12、本期生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本。1、生產(chǎn)車間領(lǐng)用某種材料200千克，單價(jià)25元，全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5000貸：原材料——某材料50002、生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料20千克，單價(jià)15元，用于車間機(jī)器修理。

借：制造費(fèi)用300貸：原材料——A材料3003、以銀行存款支付本月水電費(fèi)2600元，其中生產(chǎn)車間耗用2060元，管理部門耗用540元。

借：制造費(fèi)用2060管理費(fèi)用540貸：銀行存款2600制造費(fèi)用生產(chǎn)成本（1）5000（2）300（3）20604、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4300元，其中車間用固定資產(chǎn)折舊3100元，行政部門固定資產(chǎn)折舊1200元。

借：制造費(fèi)用3100管理費(fèi)用1200貸：累計(jì)折舊43005、以現(xiàn)金240元預(yù)付下一年度報(bào)刊雜志費(fèi)。

借：待攤費(fèi)用240貸：庫(kù)存現(xiàn)金2406、攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1800元。借：管理費(fèi)用1800貸：待攤費(fèi)用18007、預(yù)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的倉(cāng)庫(kù)用房租金1600元借：管理費(fèi)用1600貸：預(yù)提費(fèi)用1600制造費(fèi)用（2）300（3）2060生產(chǎn)成本（1）5000（4）31008、結(jié)算本期應(yīng)付職工工資8600元，其中生產(chǎn)工人工資4600元，車間技術(shù)人員工資900元，行政管理人員工資3100元。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4600制造費(fèi)用900管理費(fèi)用3100貸：應(yīng)付職工薪酬86009、按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品644制造費(fèi)用126管理費(fèi)用434貸：應(yīng)付職工薪酬120410、從銀行提現(xiàn)8600元，隨即發(fā)放工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金8600貸：銀行存款8600借：應(yīng)付工資8600貸：庫(kù)存現(xiàn)金8600制造費(fèi)用（2）300（3）2060（4）3100生產(chǎn)成本（1）5000（8）4600（8）900（9）644（9）126制造費(fèi)用生產(chǎn)成本庫(kù)存商品（2）300（3）2060（4）3100（8）900（9）126（1）5000（8）4600（9）644648664866486（11）11、結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品6486貸：制造費(fèi)用64866486167301673016730（12）12、本期生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本。

借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品16730貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1673016730課堂練習(xí):

1．本月領(lǐng)用各種材料情況如下：制造A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10噸，制造B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料5噸，車間一般耗用領(lǐng)用甲材料3噸，甲材料單價(jià)4000元；制造A產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料5噸，制造B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料4噸，企業(yè)管理部門耗用領(lǐng)用乙材料1噸，乙材料單價(jià)2000元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品50000—B產(chǎn)品28000制造費(fèi)用12000管理費(fèi)用2000貸：原材料—甲材料72000—乙材料200002．廠部行政管理人員李明出差，預(yù)借差旅費(fèi)800元，付以現(xiàn)金支票。

借：其他應(yīng)收款—李明800貸：銀行存款800

3．結(jié)算本月應(yīng)付職工工資65000元，其中：制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資35000元，制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資15000元，車間管理人員工資10000元，企業(yè)行政管理人員工資5000元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品35000—B產(chǎn)品15000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬65000

4．按照職工工資總額的14%提取本月職工福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品4900—B產(chǎn)品2100制造費(fèi)用1400管理費(fèi)用700貸：應(yīng)付職工薪酬9100

5．從銀行提取現(xiàn)金65000元，以備發(fā)放職工工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金65000貸：銀行存款650006．以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資65000元。

借：應(yīng)付職工薪酬65000貸：庫(kù)存現(xiàn)金650007．以銀行存款預(yù)付下年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)4800元。

借：待攤費(fèi)用4800貸：銀行存款48008．預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息900元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900貸：預(yù)提費(fèi)用9009．李明出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)750元，交回現(xiàn)金50元，結(jié)清前借款項(xiàng)。

借：管理費(fèi)用750庫(kù)存現(xiàn)金50貸：其他應(yīng)收款—李明80010．按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12300元，其中：車間用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊9300元，行政管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊3000元。

借：制造費(fèi)用9300管理費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊1230011．?dāng)備N應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)400元，其中攤?cè)胫圃熨M(fèi)用300元，攤?cè)牍芾碣M(fèi)用100元。

借：制造費(fèi)用300管理費(fèi)用100貸：待攤費(fèi)用400

12．以銀行存款2700元支付本季度短期借款利息（已預(yù)提）。

借：預(yù)提費(fèi)用2700貸：銀行存款270013．按生產(chǎn)工人工資的比例分配本月制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。(A產(chǎn)品工人工資35000,B產(chǎn)品工人工資15000)

14．本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品20輛全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品成本。1．本月領(lǐng)用各種材料情況如下：制造A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10噸，制造B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料5噸，車間一般耗用領(lǐng)用甲材料3噸，甲材料單價(jià)4000元；制造A產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料5噸，制造B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料4噸，企業(yè)管理部門耗用領(lǐng)用乙材料1噸，乙材料單價(jià)2000元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品50000—B產(chǎn)品28000制造費(fèi)用12000管理費(fèi)用2000貸：原材料—甲材料72000—乙材料200002．廠部行政管理人員李明出差，預(yù)借差旅費(fèi)800元，付以現(xiàn)金支票。

借：其他應(yīng)收款—李明800貸：銀行存款8003．結(jié)算本月應(yīng)付職工工資65000元，其中：制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資35000元，制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資15000元，車間管理人員工資10000元，企業(yè)行政管理人員工資5000元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品35000—B產(chǎn)品15000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬

650004．按照職工工資總額的14%提取本月職工福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品4900—B產(chǎn)品2100制造費(fèi)用1400管理費(fèi)用700貸：應(yīng)付職工薪酬

9100

5．從銀行提取現(xiàn)金65000元，以備發(fā)放職工工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金65000貸：銀行存款650006．以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資65000元。

借：應(yīng)付工資65000貸：庫(kù)存現(xiàn)金65007．以銀行存款預(yù)付下年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)4800元。

借：待攤費(fèi)用4800貸：銀行存款48008．預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息900元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900貸：預(yù)提費(fèi)用9009．李明出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)750元，交回現(xiàn)金50元，結(jié)清前借款項(xiàng)。

借：管理費(fèi)用750庫(kù)存現(xiàn)金50貸：其他應(yīng)收款—李明80010．按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12300元，其中：車間用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊9300元，行政管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊3000元。

借：制造費(fèi)用9300管理費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊1230011．?dāng)備N應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)400元，其中攤?cè)胫圃熨M(fèi)用300元，攤?cè)牍芾碣M(fèi)用100元。

借：制造費(fèi)用300管理費(fèi)用100貸：待攤費(fèi)用400

12．以銀行存款2700元支付本季度短期借款利息。

借：預(yù)提費(fèi)用2700貸：銀行存款270013．按生產(chǎn)工人工資的比例分配本月制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。(35000,15000)

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品23100—B產(chǎn)品9900貸：制造費(fèi)用3300014．本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品20輛全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品成本。

借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品113000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品113000生產(chǎn)過(guò)程核算小結(jié)注：①要素費(fèi)用分配；②制造費(fèi)用分配；③結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。原材料

應(yīng)付工資（應(yīng)付福利費(fèi)）累計(jì)折舊

待攤費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）銀行存款制造費(fèi)用生產(chǎn)成本庫(kù)存商品②③①①1.生產(chǎn)費(fèi)用核算的基本分錄：

借：生產(chǎn)成本

（產(chǎn)品直接耗用）

制造費(fèi)用

（車間一般耗用）

管理費(fèi)用等

（行政管理部門耗用）

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、銀行存款等（按費(fèi)用內(nèi)容確定）賬務(wù)處理：2.制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

3.完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)（完工入庫(kù)）借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本第四節(jié)銷售過(guò)程的核算

（一）銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（二）銷售業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶（三）銷售業(yè)務(wù)核算舉例

確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本、以及相關(guān)的稅金、費(fèi)用等，并核算企業(yè)銷售業(yè)務(wù)成果。（一）銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)在一下幾方面：

1、銷售產(chǎn)品(收入、成本）2、辦理結(jié)算3、收回貨款4、支付銷售費(fèi)用5、計(jì)算銷售稅金及附加

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3、銷售費(fèi)用4、營(yíng)業(yè)稅金及附加5、應(yīng)收賬款（二）銷售業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶

核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品），提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。

損益類賬戶，按已銷產(chǎn)品的類別設(shè)置明細(xì)賬戶。1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加數(shù)

（登記銷售商品、提供勞務(wù)等所獲得的收入）減少數(shù)（登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額）注：損益類賬戶期末一般無(wú)余額基本會(huì)計(jì)分錄:

確認(rèn)銷售收入:借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

期末結(jié)轉(zhuǎn):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:本年利潤(rùn)核算企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)品），提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的成本。損益類賬戶，按銷售產(chǎn)品的類別設(shè)置明細(xì)賬戶。2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加數(shù)

（登記銷售商品、提供勞務(wù)等的成本）減少數(shù)（登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額）基本分錄格式:確認(rèn)銷售成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—某產(chǎn)品貸:庫(kù)存商品—某產(chǎn)品期末結(jié)轉(zhuǎn):借:本年利潤(rùn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3、銷售費(fèi)用核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。

損益類（費(fèi)用類)賬戶，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。銷售費(fèi)用增加數(shù)

（登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用）減少數(shù)（登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額）基本分錄格式:

發(fā)生費(fèi)用時(shí):

借:銷售費(fèi)用—某費(fèi)用貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等期末結(jié)轉(zhuǎn):

借:本年利潤(rùn)貸:銷售費(fèi)用4.營(yíng)業(yè)稅金及附加核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品），提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所負(fù)擔(dān)的稅金及附加。（增值稅除外）損益類賬戶，按稅金的類別設(shè)置明細(xì)賬戶。營(yíng)業(yè)稅金及附加增加數(shù)

（登記銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加）減少數(shù)（登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額基本分錄格式:

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅--應(yīng)交城建稅等1、以上四個(gè)賬戶均屬損益類賬戶；2、關(guān)于損益類賬戶：（1）設(shè)置目的：反映收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生情況；為計(jì)算利潤(rùn)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。（2）共同特點(diǎn)：本期發(fā)生額往往在期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行當(dāng)期的利潤(rùn)計(jì)算，故一般沒(méi)有期末余額。說(shuō)明：5、應(yīng)收賬款

核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等與購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位所形成的債權(quán)。資產(chǎn)類賬戶，按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶。應(yīng)收賬款期初余額增加數(shù)

（登記應(yīng)向其他單位收取的貨款）減少數(shù)（登記已收回的貨款）期末余額

（購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位仍欠的貨款）（三）銷售業(yè)務(wù)核算

見(jiàn)教材106頁(yè)1、銷售商品，取得收入時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

（按結(jié)算方式確定）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（一般為月末集中結(jié)轉(zhuǎn)）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品歸納：銷售業(yè)務(wù)的基本分錄第五節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)的形成（二）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配核算需設(shè)置的賬戶（三）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配核算舉例（一）利潤(rùn)的形成

利潤(rùn)是企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)成果。即企業(yè)的收入減去有關(guān)成本、費(fèi)用后的差額。利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外收入＝＋－－－＋＋－凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅所得稅＝利潤(rùn)總額×所得稅稅率（二）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配需設(shè)置的賬戶（1）其他業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)成本（3）營(yíng)業(yè)外收入（4）營(yíng)業(yè)外支出（5）投資收益（6）所得稅費(fèi)用（7）本年利潤(rùn)（1）利潤(rùn)分配（2）盈余公積（3）應(yīng)付股利利潤(rùn)核算利潤(rùn)分配1、利潤(rùn)核算（1）其他業(yè)務(wù)收入

核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入（如銷售材料、提供勞務(wù)、出租包裝物等）。損益類賬戶，按收入種類設(shè)置明細(xì)分類賬。其他業(yè)務(wù)收入增加數(shù)

（登記材料銷售等其他業(yè)務(wù)所獲收入）減少數(shù)（登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額）（2）其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本支出。損益類賬戶，按業(yè)務(wù)支出種類設(shè)置明細(xì)分類賬。其他業(yè)務(wù)成本增加數(shù)

（登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的相關(guān)成本支出）減少數(shù)（登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額）（3）營(yíng)業(yè)外收入

核算企業(yè)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。如固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、無(wú)法支付的款項(xiàng)、罰沒(méi)收入等。損益類賬戶，按收入種類設(shè)置明細(xì)分類賬。營(yíng)業(yè)外收入增加數(shù)

（登記各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)所獲收入）減少數(shù)（登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額）（4）營(yíng)業(yè)外支出

核算企業(yè)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如固定資產(chǎn)盤虧、接受罰款、捐贈(zèng)支出、非常損失等。損益類賬戶，按支出種類設(shè)置明細(xì)分類賬。營(yíng)業(yè)外支出增加數(shù)

（登記各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外的支出）

減少數(shù)（登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額）（5）投資收益核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。損益類賬戶。

投資收益登記對(duì)外投資的收益登記對(duì)外投資的損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的收益數(shù)額投資收益登記對(duì)外投資的收益登記對(duì)外投資的損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的損失額（6）所得稅費(fèi)用

核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅額。屬于損益類賬戶。

所得稅＝利潤(rùn)總額×所得稅稅率

所得稅費(fèi)用登記按規(guī)定應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除的所得稅額登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額（7）本年利潤(rùn)

核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。所有者權(quán)益類賬戶?；仡櫍簱p益類賬戶的特點(diǎn)費(fèi)用賬戶本年利潤(rùn)收入賬戶本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)aaa本期發(fā)生額b結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)bb費(fèi)用收入利潤(rùn)虧損b-aa-b特點(diǎn)：損益類賬戶一般無(wú)期末余額

本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益（收益）補(bǔ)貼收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（損失）所得稅費(fèi)用（盈利）利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶貸方的凈利潤(rùn)數(shù)額本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（損失）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益（收益）補(bǔ)貼收入凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶借方的凈虧損額借:本年利潤(rùn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（損失）所得稅費(fèi)用

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益（收益）補(bǔ)貼收入貸:本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶分錄：2、利潤(rùn)分配可供分配的利潤(rùn)＝當(dāng)期凈利潤(rùn)＋年初未分配的利潤(rùn)（或－年初未彌補(bǔ)的虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額利潤(rùn)分配順序

（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（2）提取法定盈余公積金（3）提取法定公益金（4）支付優(yōu)先股股利（5）提取任意盈余公積金（6）支付普通股股利剩余的利潤(rùn)形成期末未分配利潤(rùn)（1）利潤(rùn)分配

核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）及歷年分配（或補(bǔ)虧)后未分配的利潤(rùn)數(shù)額（或未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額）。

所有者權(quán)益類賬戶，按分配的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬(未分配利潤(rùn)、提取盈余公積、應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)、盈余公積補(bǔ)虧)。

利潤(rùn)分配期初余額（以前年度尚未分配的利潤(rùn)）

增加數(shù)（從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)數(shù)額）減少數(shù)（根據(jù)利潤(rùn)分配程序應(yīng)提取的盈余公積金、公益金、應(yīng)付股利等)

期末余額

（未分配的利潤(rùn)）利潤(rùn)分配增加數(shù)（從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)數(shù)額）期初余額

（以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損）減少數(shù)（根據(jù)利潤(rùn)分配程序應(yīng)提取的盈余公積金、公益金、應(yīng)付股利等）

期末余額

（未彌補(bǔ)的虧損）

期末余額

（未分配的利潤(rùn)）

結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)分錄：

借:本年利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）

貸:利潤(rùn)分配或借:利潤(rùn)分配貸:本年利潤(rùn)（凈虧損）

（2）盈余公積

核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金、公益金等。

所有者權(quán)益類賬戶。按其提取的種類設(shè)置明細(xì)分類賬。（法定盈余公積、公益金、任意盈余公積）盈余公積減少數(shù)（登記用以彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額）增加數(shù)（登記提取的盈余公積金）期末余額（盈余公積的結(jié)余數(shù)額）期初余額（期初盈余公積數(shù)額）提取盈余公積金分錄：

借:利潤(rùn)分配—提取盈余公積—提取公益金等貸:盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積

—公益金（3）應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)）

核算企業(yè)經(jīng)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)數(shù)。負(fù)債類賬戶,按其投資者設(shè)置明細(xì)分類賬。應(yīng)付股利（利潤(rùn)）（本期應(yīng)付給投資者的股利或利潤(rùn)數(shù)）增加數(shù)（登記實(shí)際支付的股利或利潤(rùn)數(shù)）減少數(shù)期初余額（期初尚未支付）

期末余額

（期末應(yīng)付但尚未支付的股利或利潤(rùn)）基本分錄格式:

（1）分配股利（利潤(rùn)）時(shí)：

借:利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤(rùn)貸:應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤(rùn)

（2）支付股利（利潤(rùn)）時(shí)：借:應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤(rùn)貸:現(xiàn)金/銀行存款等（三）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配核算舉例資料：紅星工廠2002年12月份發(fā)生利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)如下：1、本月銷售給大陽(yáng)工廠A產(chǎn)品5件，每件售價(jià)43200元，價(jià)款216000元，增值稅額36720元，款項(xiàng)尚末收到。

借：應(yīng)收賬款——大陽(yáng)工廠252720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）367202、按10%的稅率計(jì)算本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加21600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅216003、以現(xiàn)金850元支付A產(chǎn)品的托運(yùn)費(fèi)。

借：銷售費(fèi)用850貸：庫(kù)存現(xiàn)金8504、以銀行存款8000元支付廣告費(fèi)。

借：銷售費(fèi)用8000貸：銀行存款80005、結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品的制造成本101700元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本101700貸：庫(kù)存商品1017006、銷售一批原材料給長(zhǎng)江工廠，售價(jià)為15000元，增值稅額2550元，收到為期三個(gè)月的應(yīng)收票據(jù)一張。

借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)江工廠17550貸：其他業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25507、結(jié)轉(zhuǎn)本月已售原材料的實(shí)際成本12000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本12000貸：原材料120008、從其他單位分得投資利潤(rùn)18000元存入銀行。

借：銀行存款18000貸：投資收益180009、取得罰款收入600元存入銀行。

借：銀行存款600貸：營(yíng)業(yè)外收入60010、以銀行存款支付稅款滯納金380元。

借：營(yíng)業(yè)外支出380貸：銀行存款380

11、企業(yè)以銀行存款支付職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)620元。

借：營(yíng)業(yè)外支出620貸：銀行存款62012、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息900元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900貸：預(yù)提費(fèi)用90013、本月管理費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額合計(jì)為11550元。14、將企業(yè)本期發(fā)生的各有關(guān)收入賬戶的余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000，其他業(yè)務(wù)收入15000，投資收益18000，營(yíng)業(yè)外收入600，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000其他業(yè)務(wù)收入15000投資收益18000營(yíng)業(yè)外收入600貸：本年利潤(rùn)24960015、將企業(yè)本期發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用賬戶的余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本101700，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加21600，其他業(yè)務(wù)支出12000，營(yíng)業(yè)費(fèi)用8850，管理費(fèi)用11550，財(cái)務(wù)費(fèi)用900，營(yíng)業(yè)外支出1000轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)157600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本101700營(yíng)業(yè)稅金及附加21600其他業(yè)務(wù)支出12000銷售費(fèi)用8850管理費(fèi)用11550財(cái)務(wù)費(fèi)用900營(yíng)業(yè)外支出1000

16、計(jì)算本期企業(yè)的利潤(rùn)，并按33%的稅率計(jì)算應(yīng)交納的所得稅。

利潤(rùn)總額：249600-157600=92000所得稅：92000*33%=30360

借：所得稅費(fèi)用30360貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅30360借：本年利潤(rùn)30360貸：所得稅費(fèi)用3036017、以銀行存款30360元支付所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30360貸：銀行存款3036018、計(jì)算本期凈利潤(rùn)。

本期凈利潤(rùn)=92000-30360=6164019、年終，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)61640元。

借：本年利潤(rùn)61640貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)6164020、按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余