第五章-個人所得稅的會計核算-稅務(wù)會計課件

第五章個人所得稅的會計核算第五章個人所得稅的會計核算學(xué)習(xí)要點1.理解個人所得稅基本知識2.掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的計算3.熟悉個人所得稅的會計處理4.掌握個人所得稅的納稅申報和稅款繳納一個人所得稅的概念和特點1.概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。2.特點（1）實行分類征收。（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。（3）費用扣除額較寬。（4）計算簡便。（5）采取課源制和申報制兩種征納方法。二個人所得稅的納稅義務(wù)人《稅法》規(guī)定，中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。二個人所得稅的納稅義務(wù)人（一）居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)（表5-1）（1）住所標(biāo)準(zhǔn)因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。（2）居住時間標(biāo)準(zhǔn)：一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿一年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人；在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。二個人所得稅的納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍居民納稅人（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個人（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人?！熬幼M1年”是指一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日?！芭R時離境”：一次離境不超過30日，多次離境累積不超過90日。境內(nèi)所得、境外所得非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人境內(nèi)所得表5-1居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)1.居民納稅人居民納稅人來源于中國境內(nèi)和境外所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。2.非居民納稅人非居民納稅人只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限的納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。3.扣繳義務(wù)人（1）凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。（2）扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。（二）納稅義務(wù)（三）個人所得稅的減免稅規(guī)定03/04/見義勇為獎金。保險賠款。01/02/福利費、撫恤金、救濟(jì)金。按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）。05/06/教育儲蓄利息。社會保險。1.免納個人所得稅的項目國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費等。（2）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（4）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（5）符合條件的外籍專家的工資、薪金所得。（6）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。2、暫免征收個人所得稅的項目（7）個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。（8）個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（9）對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。（10）對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。（11）職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分，可免征個人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。（12）城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其職工個人按照《中華人民共和國失業(yè)保險條例》（以下簡稱《失業(yè)保險條例》）規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。2、暫免征收個人所得稅的項目（13）企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。（14）個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。（15）自2008年10月9日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。（16）房屋產(chǎn)權(quán)無償贈予中規(guī)定的情形。2、暫免征收個人所得稅的項目（三）個人所得稅的減免稅規(guī)定3.對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠4.對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠（四）個人所得稅的納稅地點和納稅期限1.源泉扣繳（1）扣繳義務(wù)人：以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。（2）應(yīng)扣繳稅款的所得項目：工資、薪金所得；對企事業(yè)本位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（3）代扣代繳期限：每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。（四）個人所得稅的納稅地點和納稅期限2.自行申報納稅（1）申報納稅的所得項目①在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得。②取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得。③分筆取得屬于一次勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得。④取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的。⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須自行申報納稅的。（2）申報納稅期限①工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，次月15日內(nèi)入庫。②對于賬冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款實行按年計算，分月預(yù)繳，由次月15日入庫，年終后3個月匯算清繳。③納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，應(yīng)在取得15日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。④勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按次計征，次月15日上繳國庫。⑤個人從中國境外取得的，其來源于中國境外的應(yīng)納稅所得，若在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了，結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。三個人所得稅的征稅對象和稅率（一）征稅對象1.工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或者受聘而取得的工資、薪金、年終加薪，勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受聘有關(guān)的其他所得。三個人所得稅的征稅對象和稅率2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得具體如下。（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（2）個人經(jīng)政府有關(guān)的部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。（3）上述個體工商戶及個人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。（4）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。三個人所得稅的征稅對象和稅率3.對企事業(yè)本位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營形式較多，分配方式也不盡相同，大體上可以分為以下兩類。（1）個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營所得實際上屬于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（2）個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后再根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得依照有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。外商投資企業(yè)采取包發(fā)、出租經(jīng)營且經(jīng)營者為個人的，對經(jīng)營人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，亦按照個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。三個人所得稅的征稅對象和稅率4.勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬所得。上述各項所得一般屬于個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵毩€人勞動所得。區(qū)分勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)：是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。三個人所得稅的征稅對象和稅率5.稿酬所得稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報紙、雜志形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個人所得稅。（1）任職、受聘于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并按工資薪金項目征稅；其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稿酬項目征收個人所得稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。三個人所得稅的征稅對象和稅率6.特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)主要包括4個權(quán)利：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文學(xué)作品手稿原件或者復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。從2002年5月1日起，編劇從電視劇制作單位取得劇本使用費，不區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。三個人所得稅的征稅對象和稅率7.利息、股息、紅對所得利息、股息、紅利所得是指個人擁有債券、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，其中利息一般是指存款、貸款和債券的利息；個人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；企業(yè)應(yīng)分配的、超過股息部分的利潤按股派發(fā)的紅利，稱為紅利。（1）除國家規(guī)定外的其他專戶存款。個人從銀行及其他儲蓄機(jī)構(gòu)開設(shè)的用于支付電話、水、電、煤氣等有關(guān)費用，或者用于購買股票等方面的投資、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來結(jié)算以及其他用途，取得的利息收入，應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由結(jié)付利息的儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳。國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，征收個人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。（2）職工個人取得的量化資產(chǎn)。職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅；對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。三個人所得稅的征稅對象和稅率8.財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)械設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅人義務(wù)時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡的，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅人。三個人所得稅的征稅對象和稅率9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)械設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因其性質(zhì)的特殊性，需要單立項目征稅。（1）對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（2）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓。集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。（3）個人出售自有住房。①個人出售自有住房取得的收入應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。②個人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房價款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及《個人所得稅法》規(guī)定的合理費用后的余額。③職工以成本價（或標(biāo)準(zhǔn)價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。三個人所得稅的征稅對象和稅率10.偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中，得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次獲得的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應(yīng)按規(guī)定方法確定應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅，稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）代扣代繳。三個人所得稅的征稅對象和稅率11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得上述10項個人應(yīng)稅所得是根據(jù)所得的不同性質(zhì)劃分的，除此之外，對于今后可能出現(xiàn)在需要征稅的新項目，以及個人取得的難以界定應(yīng)稅項目的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定征收個人所得稅。三個人所得稅的征稅對象和稅率企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅的規(guī)定。（1）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。（2）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。具體征稅辦法如下。①對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。②對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。③對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。三個人所得稅的征稅對象和稅率（二）稅率個人所得稅本著“稅負(fù)從輕、區(qū)別對待、分類調(diào)節(jié)”的原則，針對不同個人的所得項目規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率，如表5-2所示。三個人所得稅的征稅對象和稅率表5-2工資、前全所得個人所得稅稅農(nóng)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505三個人所得稅的征稅對象和稅率（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率，如表5-3所示。級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至797500元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750三個人所得稅的征稅對象和稅率（3）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收稅辦法。所謂“勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的”，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元，對應(yīng)納稅所得額超過20000～50000元的部分，依照《個人所得稅法》規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成；對超過50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征十成。這實際上等于對勞務(wù)報酬所得實行一種特殊的延伸的20%、30%和40%的3級超額累進(jìn)稅率，如表5-4所示。三個人所得稅的征稅對象和稅率表5-4勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000遠(yuǎn)的2002超過20000元至50000遠(yuǎn)的部分3020003超過50000元部分407000三個人所得稅的征稅對象和稅率（4）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納額減征30%，實際稅負(fù)率為14%，體現(xiàn)了對稿酬這種知識性勤勞所得的特殊政策。（5）特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股利、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。從2007年8月15日起按5%的稅率，從2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。（6）為了配合國家住房制度改革，支持住房租賃市場的健康發(fā)展，從2008年3月1日起，對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。個人所得稅應(yīng)納稅額的計算一個人所得稅計稅依據(jù)的確定（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。個人所得稅應(yīng)納稅額的計算1.收入的形式個人取得的收入一般是貨幣。除現(xiàn)金外，納稅人的所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照所取得實物的憑證上注明的價格，計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格，核定應(yīng)納稅所得；額納稅人的所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)地面價值和市場價格核定其應(yīng)納稅所得額。2.費用扣除的方法在計算應(yīng)納稅所得額時，除特殊項目外，一般允許從個人的應(yīng)稅收入中減去《個人所得稅法》規(guī)定的扣除項目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用。從世界各國征收個人所得稅的實踐來看，一般都允許納稅人從其收入、所得總額中扣除必要的費用，僅就扣除費用后的余額征稅。由于各國具體情況不同，其扣除項目、扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方法也不一致。一個人所得稅計稅依據(jù)的確定（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。（1）對工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額扣除的辦法。（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)本位的承包經(jīng)營，承租經(jīng)營所得及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)成本或費用的支出，采取會計核算辦法扣除有關(guān)成本、費用或規(guī)定的必要費用。（3）對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍等兩個需同時兼顧的因索，故采取定額和定率兩種扣除辦法。（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費用。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、會計核算和定率3種扣除辦法（1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（2）個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（3）自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（4）個人通過非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（5）個人的所得（不含偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定二個人所得稅應(yīng)納稅額的一般計算

（一）工資、薪金所得的計稅方法全月應(yīng)納稅所得額=月薪金收入總額（包括加班費等）-3500-個人支付的社保和公積金費用全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)年度獎金的個人所得稅適用的稅率：年終獎金總額十÷12后再對應(yīng)適用稅率。年終獎應(yīng)納稅額=年終獎金總額×年終獎適用稅率一速算扣除數(shù)二個人所得稅應(yīng)納稅額的一般計算

【例題】某員工2016年1月工資收入5000元，并同時獲發(fā)2015年度年終獎總額10000元。試計算該員工2016年1月的個人所得稅。二個人所得稅應(yīng)納稅額的一般計算【解析】當(dāng)月工資收入的個人所得稅=[5000-3500-5000×10%（個人社保部分）-5000×5%（個人住房公積金部分）]×3%-0（速算扣除數(shù)）=22.5（元）。該員工年度獎金的個人所得稅適用的稅率:10000÷12=833.33元，其相對應(yīng)的適用稅率是3%，速算扣除數(shù)為0。該員工年終獎金應(yīng)納個人所得稅為:10000×3%-0=300（元）。新稅制下，總納稅額：2016年1月共應(yīng)納個人所得稅=22.5+300=322.5（元）。（1）投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。注意：投資者的工資不得在稅前扣除。（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。（4）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。（二）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅方法l.查賬征稅：有關(guān)扣除項目（5）企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除。（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營收）收入的5‰。（8）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（二）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅方法l.查賬征稅：有關(guān)扣除項目（9）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅額的計算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計算公式如下應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得應(yīng)納稅服=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅服=應(yīng)納稅頓×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各企業(yè)的經(jīng)營所得應(yīng)補(bǔ)繳稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額特別注意，投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資、薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定：企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。（二）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅方法l.查賬征稅：有關(guān)扣除項目01/應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得額=收入總頓×應(yīng)稅所得率=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（二）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅方法2．核定征收（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額一必要費用）×適用稅率一速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報酬所得的計稅方法1.應(yīng)納稅所得額（1）每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報酬所得的計稅方法【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。（四）勞務(wù)報酬所得的計稅方法【解析】應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率一速算扣除數(shù)=40000×（I-20%）×30%-2000=7600（元）（五）稿酬所得的計稅方法1.應(yīng)納稅所得額（1）每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率實際繳納稅額=應(yīng)納稅額×（l-30%）3.注意問題（1）定額或定率扣除。（2）次的規(guī)定。（3）稅率20%，但有稅額減征30%的規(guī)定.（五）稿酬所得的計稅方法【例題】某工程師2015年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2015年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅。（五）稿酬所得的計稅方法【解析】該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，需合并計算應(yīng)納稅額（實際繳納稅額）。應(yīng)納稅額=（9000+4000）×（1-20%）×20%=2080（元）實際繳納稅額=2080×（1-30%）=1456（元）（六）特許權(quán)使用費所得的計稅方法1.應(yīng)納稅所得額（1）每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（六）特許權(quán)使用費所得的計稅方法【例題】2015年6月，某電視劇制作中心編劇張某從該中心取得工資3000元，第二季度的獎金1500元及劇本使用費10000元。計算張某6月份應(yīng)繳納個人所得稅。（六）特許權(quán)使用費所得的計稅方法【解析】季度獎并入當(dāng)月工資，按照工資薪金所得繳納個人所得稅；劇本使用費按照特許權(quán)使用費所得繳納個人所得稅。應(yīng)繳納個人所得稅=（3000+1500-2000）×15%-125+10000×（1-20%）×20%=250+1600=1850（元）（七）股息、利息、紅利所得的計稅方法以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額不得從收入額中扣除任何費用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%01/03/02/04/出租房產(chǎn)稅額減按10%征收。次的規(guī)定。出租房產(chǎn)特殊扣除項目。定額或定率扣除。（八）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法1、注意問題01/02/由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）。03/稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）。財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）。（八）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法2.重點掌握內(nèi)容01/02/（2）每次（月）收入超過4000元應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（800元為限）]×（1-20%）（1）每次（月）收入不超過4000元應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（800元為限）-800元（八）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法3.應(yīng)納稅所得額01/財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率（八）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法4.應(yīng)納稅額的計算方法（八）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法【例題】劉某于2015年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居位，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元，有維修部門的正式收據(jù)，計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（八）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法【解析】財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為（1）每月應(yīng)納稅額=（2500-800）×10%=170（元）。（2）全年應(yīng)納稅額=170×12=2040（元）。假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為（1）2月份應(yīng)納稅額=（2500-500-800）×10%=120（元）。（2）全年應(yīng)納稅額=170×11+120=1990（元）。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法1.應(yīng)納稅所得額（1）以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（2）允許減除的財產(chǎn)原值。①有價證券：原值為買入價以及買入時按規(guī)定交納的有關(guān)費用。②建筑物：原值為建造費或購進(jìn)價格以及有關(guān)費用。③土地使用權(quán)：原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他費用。④機(jī)器設(shè)備、車船：原值為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。⑤其他財產(chǎn)：其原值參照以上確定。（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的合理費用。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法2.應(yīng)納稅額的計算方法（1）應(yīng)納稅所得額=每次收入一財產(chǎn)原值一合理稅費。（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法【例題】劉某于2015年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入220000元。該套住房購進(jìn)時的原價為180000元，轉(zhuǎn)讓時支付有關(guān)稅費15000元。計算劉某轉(zhuǎn)讓私有住房應(yīng)繳納個人所得稅。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法【解析】（1）應(yīng)納稅所得額=220000-180000-15000=25000（元）。（2）應(yīng)納稅額=25000×20%=5000（元）。（十）偶然所得的計稅方法偶然所得是以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額