稅法第3章消費稅

第三章消費稅法1本章教學(xué)內(nèi)容1、征收范圍〔納稅環(huán)節(jié)〕2、適用稅率的運用3、銷售額確實定4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理5、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理6、應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

2第一節(jié)消費稅概述

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。3

一、消費稅的涵義

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、消費稅的特點

1.征稅范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.征收方法具有多樣性4.稅收調(diào)節(jié)具有特殊性5.稅收負擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性4消費稅增值稅營業(yè)稅混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)煙、酒、化裝品、小汽車等14種消費品三、增值稅與消費稅的關(guān)系簡析〔一〕征稅范圍5生產(chǎn)批發(fā)零售增值稅消費稅√√√××√金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外〔二〕征稅環(huán)節(jié)6第二節(jié)消費稅的基本要素本節(jié)主要介紹消費稅的征稅范圍、納稅人、稅目、稅率等稅法要素的根本規(guī)定，為學(xué)習(xí)消費稅應(yīng)納稅額的計算奠定根底。7一、消費稅的納稅人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。〔判定納稅人時注意消費稅的征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)〕以下單位中屬于消費稅納稅人的有〔〕。A.零售金銀首飾的納稅人是消費者B.委托加工化裝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.攜帶卷煙入境的納稅人是攜帶者D.郵寄入境的應(yīng)稅消費品的納稅人是收件人E.批發(fā)卷煙的納稅人是生產(chǎn)企業(yè)思考8二、消費稅的稅目按照?消費稅暫行條例?規(guī)定，確定征收消費稅的只有煙、酒及酒精、化裝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等14個稅目。消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再繳納消費稅。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。自2021年5月1日起，在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人也成為消費稅的納稅人。9三、消費稅的稅率〔一〕稅率形式——比例稅率、定額稅率1.比例稅率：10檔：1%～56%2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒〔二〕最高稅率運用

1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品〔即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時〕應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；

2.納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

10【例1·單項選擇題】關(guān)于消費稅的稅率，以下表述錯誤的選項是〔〕。

A.消費稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的

B.消費稅對卷煙、白酒實行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費稅的稅基

C.消費稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不標準

D.消費稅對汽車輪胎征收消費稅但稅率較低，是為了限制消費而不限制生產(chǎn)

【例2·計算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。計算應(yīng)繳納的消費稅。11〔三〕適用稅率的特殊規(guī)定

應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)每標準箱150元56%（每條價格≥70元）

36%（每條價格<70元）

批發(fā)環(huán)節(jié)無5%應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率白酒每斤0.5元20%12第三節(jié)消費稅的計稅依據(jù)本節(jié)主要介紹消費稅的計稅依據(jù)。13一、從價定率計算方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

〔一〕銷售額確實定1、一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購置方收取的全部價款和價外費用?！颁N售額〞不包括向購置方收取的增值稅稅額。一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

142、包裝物的規(guī)定

1〕應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

2〕包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

3〕對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

4〕對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品〔不包括啤酒、黃酒〕而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。15二、從量定額計算方法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額〔一〕銷售數(shù)量確實定〔二〕計量單位的換算三、從價定率與從量定額復(fù)合計稅方法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率卷煙與糧食白酒、薯類白酒依照上述復(fù)合計稅方法繳納從量定額消費稅和從價定率消費稅。16【例1·單項選擇題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2021年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元；銷售竹制筷子18萬元；銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2021年12月沒收。該企業(yè)當月應(yīng)納消費稅〔〕萬元。

【例3·計算題】某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，果酒的逾期包裝物押金3萬元。計算增值稅銷項稅及消費稅?！纠?·單項選擇題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款580000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是〔〕。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元17四、特殊規(guī)定(1)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。(2)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。(3)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據(jù)。18第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算19一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

銷售額（含消費稅、不含增值稅）2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額〔一〕直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算20〔二〕自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅確實定1、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品——不納稅

2、用于其他方面——于移送使用時納稅

3、組成計稅價格

〔一〕有同類消費品銷售價格的—按售價〔加權(quán)平均售價〕

〔二〕沒有應(yīng)稅消費品銷售價格的—按組價

從價計征的組成計稅價格和復(fù)合計征的組成計稅價格。21【例題·計算題】某酒廠2021年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)本錢每噸35000元，本錢利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當月應(yīng)繳納的消費稅和增值稅?！纠}·單項選擇題】某日化廠將某品牌的化裝品與護膚品組成成套化裝品，其中，化裝品的生產(chǎn)本錢90元／套，護膚品的生產(chǎn)本錢50元／套。2021年3月將100套成套化裝品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅〔〕元?！不b品本錢利潤率為5%，消費稅稅率為30%〕

A.2700B.4200C.4050D.630022二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算〔一〕委托加工應(yīng)稅消費品確實定

〔二〕代收代繳稅款受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。23二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算〔公式P114〕〔三〕委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅?！菜摹澄蟹绞栈貞?yīng)稅消費品后銷售1、委托方收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅。2、委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。24【例題·單項選擇題】某化裝品廠受托加工一批化裝品，委托方提供原材料本錢30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化裝品銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費稅〔〕元?！惨陨峡铐椌缓鲋刀悺?/p>

A.17142.86B.19285.71C.20142.86D.20250.00【例題·計算題】

甲酒廠為增值稅一般納稅人，2021年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

〔1〕從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。

〔2〕甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，上面注明加工費40000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。計算應(yīng)繳納的消費稅。25三、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算〔例題P115例3-6〕三種計稅方法：

1.從價定率方法計稅：

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝〔關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅〕÷〔1－消費稅稅率〕2.從量定額方法計稅：啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額＝進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計稅方法：只適用于進口卷煙、白酒〔p115〕

組成計稅價格＝〔關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅〕/〔1－消費稅稅率〕

26四、扣除已納消費稅的規(guī)定

1.扣稅范圍——11項

注意的問題：

①14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。

②舉例的11項，也必須是同一稅目。2、扣稅環(huán)節(jié)從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)〔批發(fā)〕企業(yè)、委托加工、國外進口購進應(yīng)稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，不實行扣稅。注意購進環(huán)節(jié)：零售環(huán)節(jié)不能扣稅；注意扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅。27當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量當期準予扣除已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量×適用稅率使用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除已繳納的消費稅稅款。3、扣稅方法－生產(chǎn)領(lǐng)用扣稅例題p11728一、消費稅的稅額減征第五節(jié)消費稅的稅收優(yōu)惠二、消費稅的出口退稅(一)消費稅的退(免)稅政策(二)消費稅的退稅率(三)消費稅的退稅計算29生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)一、消費稅的納稅環(huán)節(jié)第六節(jié)消費稅的征收管理30二、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使