教學(xué)計(jì)劃2-第3章-固定資產(chǎn)課件

第三章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2固定資產(chǎn)的處置3第三章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（持有目的）；2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條注意：（1）必須是有形的資產(chǎn)，區(qū)別于無形資產(chǎn)；

（2）資產(chǎn)持有目的：區(qū)別于存貨、投資性房地產(chǎn)

（3）“出租”僅限于經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是出租房屋建筑物等，一般為投資性房地產(chǎn)；

（4）使用壽命：長(zhǎng)期資產(chǎn)。注意：（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備。固定資產(chǎn)的各組成部分。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)初始計(jì)量：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用固定資產(chǎn)初始計(jì)量：達(dá)到預(yù)定可1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)入賬成本＝買價(jià)＋稅金＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等思路按取得方式確認(rèn)和計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)思路按取得方式確認(rèn)和計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)例1：甲公司為一般納稅人，2009年5月12日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)10000元，發(fā)生裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共2000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備611300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額102700

貸：銀行存款714000

例1：甲公司為一般納稅人，2009年5月12日，甲公司購入一2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

例1:2011年3月1日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為80萬元，增值稅額為13.6萬元，發(fā)生裝卸費(fèi)0.8萬元，款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購進(jìn)該批材料時(shí)支付增值稅為0.51萬元，應(yīng)付安裝工人薪酬0.6萬元。10日安裝完畢。

未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)①支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)借：在建工程—××設(shè)備808000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額136000

貸：銀行存款944000②領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬借：在建工程—××設(shè)備36000

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬6000③設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)—××設(shè)備844000

貸：在建工程—××設(shè)備844000①支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)3、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。（P27例3-1）3、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=工程物資＋人工成本＋間接費(fèi)用＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用

（二）自行建造固定資產(chǎn)出包方式自營(yíng)方式（二）自行建造固定資產(chǎn)出包自營(yíng)【例1】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線（動(dòng)產(chǎn)）。2010年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

【例1】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線（動(dòng)產(chǎn)）借：工程物資—A

2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額340000

貸：銀行存款

234000（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。借：在建工程—××生產(chǎn)線1800000

貸：工程物資—A

1800000

借：工程物資—A2000（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對(duì)該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：在建工程—××生產(chǎn)線1000000

貸：原材料—A

1000000

（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入（4）6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為1150000元。借：在建工程—××生產(chǎn)線1150000

貸：應(yīng)付職工薪酬1150000（5）6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。借：固定資產(chǎn)—××生產(chǎn)線3950000

貸：在建工程—××生產(chǎn)線3950000

（4）6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為115（6）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍①工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出18400

其他應(yīng)收款—管員5000

貸：工程物資—A

20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3400（6）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資②剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造借：在建工程—職工宿舍210600

貸：工程物資—A

180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出30600思考：若剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料呢？借：原材料180000

貸：工程物資—A

180000

②剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造【例2】乙公司為增值稅一般納稅人，自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線（不動(dòng)產(chǎn)）。2009年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下，編制乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：工程物資234

貸：銀行存款234【例2】乙公司為增值稅一般納稅人，自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線（不（2）工程領(lǐng)用工程物資180萬元。借：在建工程180

貸：工程物資180（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對(duì)該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：在建工程117

貸：原材料——A原材料100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17（2）工程領(lǐng)用工程物資180萬元。（4）6月30日，應(yīng)付建造工程人員職工薪酬115萬元借：在建工程115

貸：應(yīng)付職工薪酬115（5）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。借：在建工程40

貸：銀行存款40

（4）6月30日，應(yīng)付建造工程人員職工薪酬115萬元（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。借：固定資產(chǎn)—××生產(chǎn)線452

貸：在建工程—××生產(chǎn)線452（7）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少2.34萬元，經(jīng)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。①工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出1.84

其他應(yīng)收款—管員0.5

貸：工程物資—A

2.34②剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造借：在建工程—職工宿舍51.66

貸：工程物資—A

51.66思考：若剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料呢？①工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失思考：若剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料呢？借：原材料44.15應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額7.51

貸：工程物資—A

51.66

價(jià)稅分離！將進(jìn)項(xiàng)稅從成本中分離出來!

X+X*17%=51.66思考：若剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料呢？已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.出包方式建造固定資產(chǎn)（教材P30例3-3）

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。

棄置費(fèi)用不同于一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢的清理費(fèi)用。

（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)【例】某核電站以10000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，可立即投入使用；預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值①預(yù)計(jì)棄置費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)10620

貸：銀行存款10000預(yù)計(jì)負(fù)債620（以棄置費(fèi)的折現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值）

【例】某核電站以10000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，可立即投入使用第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第三章固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊幾個(gè)概念：

某單位購買一輛汽車，原價(jià)為100萬元，可使用年限為10年。預(yù)計(jì)殘值為3萬元，清理費(fèi)用為1萬元。預(yù)計(jì)凈殘值：3－1＝2（萬元）

應(yīng)提折舊總額：原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值＝100－2＝98第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量例：某企業(yè)有一設(shè)備100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0萬元，可使用年限為5年（按直線法折舊）。第二年該設(shè)備的可收回金額為51萬元，則第二年末，該設(shè)備計(jì)提減值前的賬面凈值：

100－100/5×2＝60（萬元）（分錄？）應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備：60－51＝9萬（分錄？）計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備的賬面價(jià)值：51萬元第3年計(jì)提折舊：

51/3=17（萬元）

例：某企業(yè)有一設(shè)備100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0萬元，可使用年限為固定資產(chǎn)賬面余額＝固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面凈值＝賬面余額－已計(jì)提累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－已計(jì)提折舊－已計(jì)提減值準(zhǔn)備（一）固定資產(chǎn)折舊范圍1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

固定資產(chǎn)賬面余額＝固定資產(chǎn)賬面原值（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（超齡）；

（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（企業(yè)只擁有土地使用權(quán)—無形資產(chǎn)）注意：

不需用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。2.時(shí)間范圍：

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（超齡）；

（2）按照規(guī)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

1.年限平均法

2.工作量法

3.加速折舊法①雙倍余額遞減法

②年數(shù)總和法

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊

年限平均法：年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×年折舊率工作量法加速折舊法—雙倍余額遞減法除了最后兩年外，每年折舊基數(shù)均為年初余額（不考慮凈殘值），按雙倍直線折舊率計(jì)提折舊。這里的“年”，是指按固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后開始計(jì)提折舊起算的年（12個(gè)月），不一定是會(huì)計(jì)年度。年限平均法：例：某企業(yè)2008年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。第1年（2009年）：120萬×2/5×100%＝48（萬元）

第2年：（120萬-48萬）×40%＝28.8（萬元）

第3年：（120-48-28.8）×40%＝17.28（萬元）第4、5年改成平均年限法：

（120—48—28.8—17.28—120×4%）÷2＝10.56萬元

例：某企業(yè)2008年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固

練習(xí)題：習(xí)題冊(cè)P36例題10加速折舊法—年數(shù)總和法（年限合計(jì)法）例：某企業(yè)2008年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。練習(xí)題：習(xí)題冊(cè)P36例題10加速折舊法—年數(shù)總和法第1年：（120萬—120萬×4%）×5/15＝384000

第2年：（120萬—120萬×4%）×4/15＝307200第3年：（120萬—120萬×4%）×3/15＝230400

第4年：（120萬—120萬×4%）×2/15＝153600第5年：（120萬—120萬×4%）×1/15＝76800

原理：折舊基數(shù)＝原價(jià)—凈殘值；折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和

加速折舊法—年數(shù)總和法二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)投入使用后，為提高效能或維修發(fā)生的支出后續(xù)支出？?jī)深惡罄m(xù)支出資本化后續(xù)支出費(fèi)用化后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)投入使用后，為提高效能或維修發(fā)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本(改良支出)。【教材例3-5】資本化后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出三個(gè)階段：（1）賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程；（2）更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”；（3）按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本（改良支出）?！窘滩睦?-5】資本化后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出一個(gè)注意點(diǎn)：

【教材例3-6】涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。（避免重復(fù)計(jì)算）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（維修支出）。費(fèi)用化后續(xù)支出例：2009年1月23日，甲公司對(duì)某生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為12000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2040元；應(yīng)支付維修人員薪酬為4332元。借：管理費(fèi)用16332

貸：原材料12000

應(yīng)付職工薪酬4332不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期

第三章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2固定資產(chǎn)的處置3第三章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置概念：

包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等。會(huì)計(jì)科目設(shè)置：固定資產(chǎn)清理。例：甲公司2009年12月份購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為120000元。預(yù)計(jì)凈殘值為0，可使用10年，直線法計(jì)提折舊。2010年12月31日，該設(shè)備可收回金額為100000元。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置概念：包括固定資產(chǎn)的出第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置例1：甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，殘料變賣收入為6500元。借：資產(chǎn)減值損失8000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置例1：甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000借：固定資產(chǎn)清理7120

累計(jì)折舊177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500

貸：固定資產(chǎn)186700①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理②發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失5620

貸：固定資產(chǎn)清理5620

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理6500③收到殘料變價(jià)收入④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失借：銀行存款

例2：甲公司2009年2月20日購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備并投入管理部門使用，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅額34000