同一控制下合并日后的合并財務(wù)報表編制課件

一、同一控制下合并日后的合并財務(wù)報表編制（一）合并當(dāng)年的合并財務(wù)報表的編制（二）合并以后年份的合并財務(wù)報表的編制（三）合并日后的合并現(xiàn)金流量表的編制一、同一控制下合并日后的合并財務(wù)報表編制（一）合并當(dāng)年的合并1（一）合并當(dāng)年的合并財務(wù)報表的編制

例1假設(shè)P公司于20×4年12月31日以174000元的代價獲取了S公司80%的股權(quán)，當(dāng)時S公司股東權(quán)益由股本100000元、資本公積20000元、盈余公積20000元、未分配利潤40000元構(gòu)成，合計180000元。S公司20×5年賬面凈利潤為50000元，派發(fā)現(xiàn)金股利30000元。兩家公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積。

20×4年12月31日，P公司取得S公司80%的股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資144000

資本公積30000

貸：銀行存款174000

（一）合并當(dāng)年的合并財務(wù)報表的編制例1假設(shè)2（一）合并當(dāng)年的合并財務(wù)報表的編制

20×5年P(guān)公司收到S公司派發(fā)的現(xiàn)金股利：借：銀行存款24000

貸：投資收益24000

假設(shè)兩家公司的股本和資本公積沒有任何變化，20×5年P(guān)公司和S公司的利潤表、股東權(quán)益變動表中的利潤分配表部分、資產(chǎn)負(fù)債表如表1中的P公司和S公司欄目所示。

（一）合并當(dāng)年的合并財務(wù)報表的編制20×5年P(guān)公司收3項(xiàng)目P公司S公司（80%）調(diào)整與抵銷分錄合并財務(wù)報表借貸利潤表：營業(yè)收入500

000130

000減：營業(yè)成本300

00060

000減：管理費(fèi)用100

00020

000加：投資收益——S公司24

000減：少數(shù)股東損益表120×5年12月31日P公司與S公司合并財務(wù)報表工作底稿單位：元凈利潤124

00050

000股東權(quán)益變動表：未分配利潤——年初540040

000加：凈利潤124

00050

000減：提取盈余公積124005

000減：已分配股利60

00030

000未分配利潤——年末57

00055

000項(xiàng)目P公司S公司調(diào)整與抵銷分錄合并財務(wù)報表借貸利潤表4資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金80

00020

000存貨180

000100

000長期股權(quán)投資——S公司144

000固定資產(chǎn)500

000140

000資產(chǎn)總計904

000260

000應(yīng)付票據(jù)160

00060

000股本500

000100

000資本公積170

00020

000盈余公積17

00025

000未分配利潤57

00055

000少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債和股東權(quán)益總計904

000260

000資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金80

00020

000存貨180

00520×5年12月31日，應(yīng)編制如下四筆調(diào)整與抵銷分錄：

（1）將S公司在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于P公司的部分，自P公司的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

借：資本公積48000

貸：盈余公積16000

未分配利潤——年初32000

（2）按照權(quán)益法調(diào)整P公司對S公司的長期股權(quán)投資調(diào)整金額為：50000×80%－24000=16000（元）借：長期股權(quán)投資16000

貸：投資收益16000

調(diào)整后P公司的長期股權(quán)投資為：144000+16000=160000（元）投資收益為24000+16000=40000（元）20×5年12月31日，應(yīng)編制如下四筆調(diào)整與抵銷分6（3）將P公司對S公司的投資收益與S公司的利潤分配項(xiàng)目進(jìn)行抵銷借：投資收益40000

少數(shù)股東損益10000

未分配利潤——年初40000

貸：利潤分配——提取盈余公積5000

——已分配利潤30000

未分配利潤——年末55000（3）將P公司對S公司的投資收益與S公司的利潤分配項(xiàng)目進(jìn)行抵7

子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；（2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在8（4）將年末P公司對S公司的長期股權(quán)投資與S公司的股東權(quán)益相互抵銷，同時確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。借：股本100000

資本公積20000

盈余公積25000

未分配利潤55000

貸：長期股權(quán)投資160000

少數(shù)股東權(quán)益40000

少數(shù)股東權(quán)益=子公司股東權(quán)益賬面價值×少數(shù)股東持股比例

（4）將年末P公司對S公司的長期股權(quán)投資與S公司的股東權(quán)益相9項(xiàng)目P公司S公司（80%）調(diào)整與抵銷分錄合并財務(wù)報表借貸利潤表：營業(yè)收入500

000130

000630

000減：營業(yè)成本300

00060

000360

000減：管理費(fèi)用100

00020

000120

000加：投資收益——S公司24

000（3）40

000（2）16

000減：少數(shù)股東損益（3）10

00010

000表120×5年12月31日P公司與S公司合并財務(wù)報表工作底稿單位：元凈利潤124

00050

000140

000股東權(quán)益變動表：未分配利潤——年初540040

000（3）40

000（1）32

00037400加：凈利潤124

000√50

000√140

000減：提取盈余公積124005

000（3）5

00012400減：已分配股利60

00030

000（3）30

00060

000未分配利潤——年末57

00055

000105

000項(xiàng)目P公司S公司調(diào)整與抵銷分錄合并財務(wù)報表借貸利潤表10資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金80

00020

000100

000存貨180

000100

000280

000長期股權(quán)投資——S公司144

000（2）16

000（4）160

000固定資產(chǎn)500

000140

000640

000資產(chǎn)總計904

000260

0001

020

000應(yīng)付票據(jù)160

00060

000220

000股本500

000100

000

（4）100

000500

000資本公積170

00020

000（1）48

000（4）20

000122

000盈余公積17

00025

000（4）25

000（1）16

00033

000未分配利潤57

000√55

000√（4）55

000（3）55

000105

000少數(shù)股東權(quán)益（4）40

00040

000負(fù)債和股東權(quán)益總計904

000260

0001

020

000注意：在表1中股東權(quán)益變動表中的凈利潤和資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤不受調(diào)整與抵銷的支配。資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金80

00020

000100

000存11（二）合并以后年份合并財務(wù)報表的編制

例2接例1的資料，假設(shè)P公司在整個20×6年在S公司中80%的股東權(quán)益不變。S公司20×6年賬面凈利潤為60000元，派發(fā)現(xiàn)金股利30000元。兩家公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積。

20×6年P(guān)公司收到S公司派發(fā)的現(xiàn)金股利：借：銀行存款24000

貸：投資收益24000

（二）合并以后年份合并財務(wù)報表的編制例2接12（二）合并以后年份合并財務(wù)報表的編制

假設(shè)兩家公司的股本和資本公積沒有任何變化，20×6年P(guān)公司和S公司的利潤表、股東權(quán)益變動表中的利潤分配表部分、資產(chǎn)負(fù)債表如表2中的P公司和S公司欄目所示。

20×6年12月31日，應(yīng)編制如下四筆調(diào)整與抵銷分錄：

（1）將S公司在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于P公司的部分，自P公司的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

借：資本公積48000

貸：盈余公積16000

未分配利潤——年初32000（二）合并以后年份合并財務(wù)報表的編制假設(shè)兩家公司的股13

（2）按照權(quán)益法調(diào)整P公司對S公司的長期股權(quán)投資，調(diào)整的20×5年金額為：50000×80%－24000=16000（元）；調(diào)整的20×6年金額為：60000×80%－24000=24000（元）借：長期股權(quán)投資40000

貸：投資收益24000

盈余公積1600

未分配利潤——年初14400調(diào)整后P公司的長期股權(quán)投資為：144000+40000=184000（元）投資收益為24000+24000=48000（元）

（2）按照權(quán)益法調(diào)整P公司對S公司的長期股權(quán)投資，調(diào)整的14（3）將P公司對S公司的投資收益與S公司的利潤分配項(xiàng)目進(jìn)行抵銷借：投資收益48000

少數(shù)股東損益12000

未分配利潤——年初55000

貸：利潤分配——提取盈余公積6000

——已分配利潤30000

未分配利潤——年末79000（3）將P公司對S公司的投資收益與S公司的利潤分配項(xiàng)目進(jìn)行抵15（4）將年末P公司對S公司的長期股權(quán)投資與S公司的股東權(quán)益相互抵銷，同時確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。借：股本100000

資本公積20000

盈余公積31000

未分配利潤——年末79000

貸：長期股權(quán)投資184000

少數(shù)股東權(quán)益46000

少數(shù)股東權(quán)益=子公司股東權(quán)益賬面價值×少數(shù)股東持股比例

=230000×20%=46000（元）（4）將年末P公司對S公司的長期股權(quán)投資與S公司的股東權(quán)益相16（二）合并以后年份的合并財務(wù)報表的編制表220×6年12月31日P公司與S公司合并財務(wù)報表工作底稿單位：元項(xiàng)目P公司S公司（80%）調(diào)整與抵銷分錄合并財務(wù)報表借貸利潤表：營業(yè)收入600

000150

000750

000減：營業(yè)成本350

00060

000410

000減：管理費(fèi)用138

00030

000168

000加：投資收益——S公司24

000（3）48

000（2）24

000減：少數(shù)股東損益（3）12

00012

000凈利潤136

00060

000160

000股東權(quán)益變動表：未分配利潤——年初57

00055

000（3）55

000（1）32

000（2：凈利潤136

000√60

000√160

000減：提取盈余公積136006

000（3）6

00013600減：已分配股利90

00030

000（3）30

00090

000（二）合并以后年份的合并財務(wù)報表的編制表220×6年1217續(xù)表項(xiàng)目P公司S公司（80%）調(diào)整與抵銷分錄合并財務(wù)報表借貸未分配利潤——年末8940079

000159800資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金92

00040

000132

000存貨214

000140

000354

000長期股權(quán)投資——S公司144

000（2）40

000（4）184

000固定資產(chǎn)480

000120

000600

000資產(chǎn)總計930

000300

0001

086

000應(yīng)付票據(jù)140

00070

000210

000股本500

000100

000（4）100

000500

000資本公積170

00020

000（1）48

000（4）20

000122

000盈余公積3060031

000（4）31

000（1）16

000（2）160048200未分配利潤89400√79

000√（4）79

000（3）79

000159800少數(shù)股東權(quán)益（4）46

00046

000負(fù)債和股東權(quán)益總計930

000300

0001

086

000續(xù)表項(xiàng)目P公司S公司調(diào)整與抵銷分錄合并財務(wù)報表借1820×6年P(guān)公司和S公司的現(xiàn)金流量表如表3中的P公司和S公司欄目所示。

20×6年12月31日，在合并現(xiàn)金流量表工作底稿中，應(yīng)將P公司從S公司取得投資收益收到的現(xiàn)金與S公司分配給P公司的股利進(jìn)行抵銷。抵銷分錄如下：

借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金24000