成本管理理論

管理學(xué)術(shù)語(yǔ)成本管理理論01歷程在中國(guó)問(wèn)題目錄0302基本信息成本管理理論就是運(yùn)用管理學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)資源的耗費(fèi)和使用進(jìn)行預(yù)算和控制的理論、程序和方法的總稱。它源于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。并由當(dāng)時(shí)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展?fàn)顩r所決定。21世紀(jì)以來(lái)業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化使得傳統(tǒng)的成本管理模式面臨挑戰(zhàn)，成本管理的重心也由事中的成本控制向前進(jìn)一步擴(kuò)展到事前的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃階段，并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，形成了一種新型的成本管理模式——戰(zhàn)略成本管理，它標(biāo)志著成本管理理論日趨成熟。歷程萌芽期形成期發(fā)展期展望期歷程萌芽期一般認(rèn)為。成本管理理論是從l9世紀(jì)20年代后期發(fā)展起來(lái)的，但作為成本管理基礎(chǔ)的成本核算，卻在l5世紀(jì)中葉就已經(jīng)出現(xiàn)。它首先產(chǎn)生于人們計(jì)算銷售損益的需要。在人類早期漫長(zhǎng)的生產(chǎn)和交換歷史中。由于生產(chǎn)力水平較低，科技不發(fā)達(dá)，企業(yè)規(guī)模普遍較小，產(chǎn)品品種單一，整個(gè)市場(chǎng)產(chǎn)品供不應(yīng)求，處于賣方市場(chǎng)，所以消費(fèi)者只是產(chǎn)品和階段的接受者，根本沒(méi)有多大的選擇余地。在這種條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重心自然是想方設(shè)法提高生產(chǎn)效率、增加產(chǎn)量，成本核算只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)附帶職能。那時(shí)生產(chǎn)者只是在產(chǎn)品銷售后用盤(pán)存的方法，倒軋出銷貨成本，以計(jì)算銷售損益。由于必須等到商品銷售后才能算出其成本，所以倒軋法往往不能滿足產(chǎn)品訂價(jià)和及時(shí)計(jì)算企業(yè)損益的需要。為了在產(chǎn)品完工后就能及時(shí)了解產(chǎn)品成本的情況，人們積極探索，形成了以實(shí)際成本為主要內(nèi)容的成本核算方法。1889年，英國(guó)會(huì)計(jì)師G·P諾頓(Norton)在《紡織工業(yè)簿記》(‘Textile—ManufacturesBookKeeping))一書(shū)中，主張將成本分為主要成本和間接費(fèi)用兩大部分。主要成本按產(chǎn)品進(jìn)行分配，間接費(fèi)用則直接轉(zhuǎn)到損益賬戶中，設(shè)計(jì)出了制造成本法的模式。這一時(shí)期成本管理的思想尚在醞釀之中。形成期20世紀(jì)以后，隨著資本主義社會(huì)生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，社會(huì)資本逐漸向大企業(yè)集中，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使經(jīng)營(yíng)管理日益復(fù)雜化，而且由于大量生產(chǎn)帶來(lái)的平均利潤(rùn)率下降，迫使企業(yè)必須改變憑經(jīng)驗(yàn)或慣例進(jìn)行管理的傳統(tǒng)方法，合理地進(jìn)行內(nèi)部管理。1911年，美國(guó)工程師弗雷德里克·溫斯洛·泰勒發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書(shū)，將科學(xué)引進(jìn)了管理領(lǐng)域，提出了“以計(jì)件工資和標(biāo)準(zhǔn)化工作原理來(lái)控制工人生產(chǎn)效率”的思想。隨后，在會(huì)計(jì)中“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法便應(yīng)運(yùn)而生。與以前僅利用過(guò)的數(shù)值進(jìn)行成本計(jì)算的方法不同，標(biāo)準(zhǔn)成本法要求預(yù)先制定作為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，隨著生產(chǎn)耗費(fèi)的發(fā)生，就將實(shí)際資金耗費(fèi)與標(biāo)準(zhǔn)成本值相比較，從中揭示實(shí)際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，以便及時(shí)采取相應(yīng)的措施予以調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是以短期的預(yù)計(jì)價(jià)格、現(xiàn)實(shí)條件下可達(dá)到的作業(yè)效率水平和預(yù)計(jì)的開(kāi)工率為前提制定的。由“理想標(biāo)準(zhǔn)成本”發(fā)展到“現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本”，標(biāo)志著標(biāo)準(zhǔn)成本從原來(lái)的作為理想的規(guī)范向作為現(xiàn)實(shí)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)轉(zhuǎn)化，并促使標(biāo)準(zhǔn)成本在產(chǎn)品實(shí)際成本的控制中能更有效地發(fā)揮作用。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的誕生和發(fā)展將成本管理從事后成本核算向前移到事中成本控制，使工程技術(shù)人員、管理人員及生產(chǎn)工人都增強(qiáng)了控制成本的意識(shí)，推動(dòng)了企業(yè)成本的降低和節(jié)約。它不僅是一種成本制度，而且還能滿足企業(yè)計(jì)算損益的需要，從而將成本控制與成本核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。發(fā)展期成本管理系統(tǒng)20世紀(jì)40年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，促使企業(yè)廣泛推行職能管理和行為科學(xué)管理，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而迫使企業(yè)在成本管理控制上不斷開(kāi)拓新的領(lǐng)域。1947年，美國(guó)通用電氣公司工程師麥爾斯(Miles)首先提出“價(jià)值工程”(ValueEngineering)的概念，要求企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)或者產(chǎn)品改造時(shí)，就要從消費(fèi)者的需要出發(fā)，考慮產(chǎn)品的成本，盡量采用新結(jié)構(gòu)、新工藝、新材料以及通用件、標(biāo)準(zhǔn)件等，實(shí)現(xiàn)功能與成本的“匹配”，盡量以最少的單位成本獲得最大的產(chǎn)品功能。價(jià)值工程的實(shí)踐，使產(chǎn)品成本大幅度下降，同時(shí)也擴(kuò)展了成本控制的空間范圍，完善了成本管理方法，并迅速為世界各國(guó)采納和運(yùn)用。后來(lái)在實(shí)踐中，其應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，在籌建新企業(yè)、投資建設(shè)項(xiàng)目、實(shí)施技術(shù)改造以及調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向中都需要進(jìn)行“可行性研究”，即對(duì)市場(chǎng)需求、廠址選擇、生產(chǎn)技術(shù)選擇、籌資方式等方面進(jìn)行全面調(diào)查研究，預(yù)測(cè)投資總額，考查成本水平，使事前成本控制得到進(jìn)一步的發(fā)展。成本管理的內(nèi)容便擴(kuò)展到了技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)著手，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)，有效地促使成本降低。具體來(lái)講，它主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：①對(duì)產(chǎn)品的研究設(shè)計(jì)、試制過(guò)程實(shí)行目標(biāo)成本管理，即從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)選型到試驗(yàn)，從工藝設(shè)計(jì)、工裝設(shè)計(jì)到選用設(shè)備、選用材料和組織供應(yīng)等都要考慮降低成本的要求，進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和價(jià)值分析，保證設(shè)計(jì)、工藝工作的經(jīng)濟(jì)合理性。②對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程實(shí)行目標(biāo)成本管理，即從原材料投人生產(chǎn)，經(jīng)過(guò)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到生產(chǎn)完成的成本形成過(guò)程所進(jìn)行的管理。展望期由于高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境已從過(guò)去的勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，企業(yè)的直接人工成本比例急劇下降，而制造費(fèi)用等間接費(fèi)用的比例卻大幅度提高，其構(gòu)成內(nèi)容大大復(fù)雜化，再加上新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，產(chǎn)品壽命周期越來(lái)越短，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，消費(fèi)者的環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，使得企業(yè)不得不將管理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略化層次，對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展進(jìn)行全局謀劃、統(tǒng)籌安排。于是，以尋求企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)力為核心的戰(zhàn)略管理便應(yīng)運(yùn)而生，成本管理也由原來(lái)的戰(zhàn)術(shù)管理過(guò)渡到戰(zhàn)略成本管理階段，并日趨成熟。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。它是一種全方位、全環(huán)節(jié)、全過(guò)程和全員管理的統(tǒng)一體，是商品使用價(jià)值和商品價(jià)值相結(jié)合的管理，也是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合的管理。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)等。它強(qiáng)調(diào)成本管理要從成本發(fā)生的源流著手，所采取的成本管理戰(zhàn)略方法措施要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略、企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)，各種戰(zhàn)略措施之間要相互配合；成本管理的方法措施體系只有融人到管理過(guò)程與業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，才能真正的發(fā)揮作用；控制成本需要全體職工的共同參與，要培養(yǎng)職工的成本意識(shí)。成本管理戰(zhàn)略方法措施體系的內(nèi)容可以從改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件和日常成本管理的兩個(gè)方面展開(kāi)。問(wèn)題問(wèn)題（一）成本管理理論研究的熱情不高。從改革開(kāi)放之后，中國(guó)會(huì)計(jì)界一直重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究。這與人們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，從相對(duì)封閉到全面開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，使中國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制已不能滿足信息需求主體由單一政府到多元主體轉(zhuǎn)變的需要。在中國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革，要考慮實(shí)際國(guó)情，又要積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化活動(dòng)，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域帶來(lái)很多值得研究和探討的問(wèn)題，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究非常活躍，會(huì)計(jì)界表現(xiàn)出極高的熱情，相對(duì)而言，對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的研究興趣不是很高。據(jù)《會(huì)計(jì)研究》雜志所做的統(tǒng)計(jì)表明，過(guò)去8年的學(xué)術(shù)性論文中涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的約為465篇，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的論文約為71篇，后者只約占前者的15%。另一方面，中國(guó)大陸舉辦的學(xué)術(shù)性會(huì)議專門(mén)以管理會(huì)計(jì)為主題的學(xué)術(shù)會(huì)議更是鳳毛麟角。從碩士、博士學(xué)位論文的情況看，選擇以管理會(huì)計(jì)為題的同樣寥寥無(wú)幾。這從側(cè)面反映了專門(mén)對(duì)成本管理理論的研究的熱情不高。（二）成本管理理論的教育與實(shí)踐脫節(jié)。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材體系中，一般都單獨(dú)開(kāi)設(shè)有成本會(huì)計(jì)學(xué)課程。從中國(guó)著名財(cái)經(jīng)院校的會(huì)計(jì)學(xué)教材體系來(lái)看，多年來(lái)成本會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容幾乎沒(méi)有改進(jìn),內(nèi)容陳舊。大部分教材只側(cè)重于成本方法的介紹，對(duì)成本分析和控制、成本管理的方法介紹較少，且不夠深入。并且在教學(xué)中沒(méi)有把理論與實(shí)踐很好的結(jié)合，因?yàn)槿狈?jīng)典的案例教程，學(xué)生學(xué)習(xí)的只是書(shū)本上的純粹的理論方法，難以在觀念上形成成本控制的理念、成本分析的技巧、解決成本管理問(wèn)題的能力。（三）成本管理理論研究的系統(tǒng)性差。在中國(guó)，成本管理理論研究存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問(wèn)題。在中國(guó)現(xiàn)狀解決辦法存在問(wèn)題在中國(guó)現(xiàn)狀中國(guó)的成本管理實(shí)踐在對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成本管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和不足揚(yáng)棄的基礎(chǔ)上，借鑒西方的先進(jìn)成本管理模式，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，并且涌現(xiàn)出一些先進(jìn)典型。諸如較早些時(shí)候的邯鋼的“企業(yè)模擬市場(chǎng)，成本一票否決”的先進(jìn)管理模式，后來(lái)的海爾的“市場(chǎng)鏈”管理經(jīng)驗(yàn)、長(zhǎng)虹的“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”的成本管理戰(zhàn)略模式等等，代表著中國(guó)成本管理實(shí)踐方面已經(jīng)取很大的進(jìn)步，但這并不代表中國(guó)成本管理的整體水平。中國(guó)成本管理的水平從整體上說(shuō)，還處在一個(gè)相對(duì)較低的水平。存在問(wèn)題從總體上看，中國(guó)成本管理使用的方法相對(duì)落后，而且應(yīng)用的效果也不是很理想。具體而言，主要存在以下問(wèn)題：（一）成本管理的觀念陳舊。降低成本，提高管理水平，首先要改變成本管理水平。中國(guó)企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過(guò)程，而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)（如上、下游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理的組織）成本行為的管理。成本管理的目的局限與降低成本，沒(méi)有將成本管理的目的與“顧客滿意”結(jié)合起來(lái)，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，較少使用技術(shù)、企劃、價(jià)值工程的方法。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（二）成本核算方法落后，不能滿足成本管理和企業(yè)決策的需要。雖然中國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但大部分企業(yè)的成本管理方法還是陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查，中國(guó)70%的企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠制造費(fèi)用分配率（43.18%）或部門(mén)制造費(fèi)用分配率（47.08%）來(lái)分配制造費(fèi)用。最廣泛采用的成本動(dòng)因是總額、直接人工小時(shí)和直接材料成本。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)采用的最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤(rùn)（72.6%）。標(biāo)準(zhǔn)成本核算雖然在63.4%的企業(yè)得到應(yīng)用，但是只有18%的企業(yè)每年至少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。解決辦法綜上所述，成本管理存在的問(wèn)題是多方面的，不僅理論研究方面存在問(wèn)題，而且實(shí)務(wù)方面也存在問(wèn)題。而且形成這些問(wèn)題的原因是復(fù)雜的，與成本管理本身有關(guān)，而且也與企業(yè)的管理體制、產(chǎn)權(quán)關(guān)系甚至國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)系。成本管理理論-對(duì)策分析成本管理理論的運(yùn)用解決中國(guó)成本管理中存在的問(wèn)題，需要一個(gè)過(guò)程，并且在這個(gè)過(guò)程中會(huì)涉及方方面面的問(wèn)題，可以說(shuō)是一個(gè)系統(tǒng)工程，對(duì)此必須要有清楚的認(rèn)識(shí)和思想準(zhǔn)備。但同時(shí)又必須認(rèn)識(shí)到，在中國(guó)加入WTO之后，一個(gè)開(kāi)放的市場(chǎng)將會(huì)形成，來(lái)自世界的頂級(jí)企業(yè)將會(huì)成為競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)手，與搶奪國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)。這些企業(yè)具有高精尖的技術(shù)、先進(jìn)的設(shè)備，更重要的是它們具有高水平的管理經(jīng)驗(yàn)。由于強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的參與，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈，解決成本管理中存在的問(wèn)題是迫在眉睫的任務(wù)。（一）樹(shù)立新的成本觀念。應(yīng)該將“生產(chǎn)導(dǎo)向觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆袌?chǎng)導(dǎo)向觀”，將“現(xiàn)時(shí)、現(xiàn)地觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸戳鞴芾碛^”，將“戰(zhàn)術(shù)管理觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯?zhàn)略管理觀”。這些觀念在企業(yè)管理過(guò)程中最終形成人們的一種管理意識(shí)需要管理理論