第9章財務(wù)報表審計課件

第9章財務(wù)報表審計組長：代曉慧組員：夏一文、秦香、馬小婷、劉雪芹、楊雨涵、陳薇、朱倩、李倩、諶心、吳嬌鳳、張梅、補雯婷、吳雨謙目錄財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計的意義財務(wù)報表審計的目標財務(wù)報表舞弊信號的識別財務(wù)報表內(nèi)部控制的測試財務(wù)報表內(nèi)部控制財務(wù)報表內(nèi)部的頂控制的測試資產(chǎn)負債表的審計資產(chǎn)負債表編制的正確性、合規(guī)性審查資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查利潤表的審計利潤表編制的正確性、合規(guī)性審查利潤表項目的合法性、公允性審查現(xiàn)金流量表的審計現(xiàn)金流量表編制的正確性、合規(guī)性審查現(xiàn)金流量表項目的合法性、公允性審查9.1財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表的含義：財務(wù)報表是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。9.1.1財務(wù)報表審計的意義（1）有利于財務(wù)報表使用者做出正確的決策（2）有利于保護財務(wù)報表使用者的合法權(quán)益（3）有利于促進企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益（1）財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；（2）選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況；（3）管理層作出的會計估計是否合理；（4）財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；9.1.2

財務(wù)報表審計的目標評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表選擇和運用的重要會計政策適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以及適用于被審計單位相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性；充分披露；適當使用術(shù)語會計估計充分披露符合符合合理9.1.2

財務(wù)報表審計的目標評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允性反映

財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容合理財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）公允地反映了相關(guān)交易和事項9.1.3財務(wù)報表舞弊信號的識別a.操縱、偽造或篡改會計記錄或支持文件；b.不真實地表達或隱瞞交易、事項或其他重要信息；c.故意誤用會計政策和會計估計。財務(wù)指標的預(yù)警信號（1）毛利率異常增長（2）期末收入大量增長，年末之后銷售退回增加 （3）應(yīng)收賬款、存貨周轉(zhuǎn)速度顯著降低（4）現(xiàn)金流量信息異常9.1.2

財務(wù)報表舞弊信號的識別非財務(wù)性的預(yù)警信號審計人員往往可以從以下方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的跡象和警訊：

公司治理結(jié)構(gòu)完善程度訴訟和擔(dān)保情況財務(wù)主管和外部審計師是否頻繁變更更換情況遭受監(jiān)管機構(gòu)譴責(zé)和處罰情況任職情況董事和高管的背景

9.2財務(wù)報表內(nèi)部控制的測試

——9.2.1財務(wù)報表內(nèi)部控制崗位責(zé)任控制

編制程序的控制（1）結(jié)賬控制（2）對賬控制（3）試算平衡控制控制結(jié)賬程序控制結(jié)賬質(zhì)量賬證、賬賬、賬實相符9.2.1財務(wù)報表內(nèi)部控制會計稽核控制（1）報表內(nèi)容控制（2）編制方法控制（3）審核控制報送時間控制公司治理層面控制9.2.2財務(wù)報表內(nèi)部的頂控制的測試了解并描述報表編制的內(nèi)部控制

檢查有關(guān)賬、表報表報送資料

a.抽查賬簿記錄、明細表、試算平衡表，驗證報表編制程序、編制方法的合理性和有效性；

b.索取以前年度報表報送的有關(guān)資料，了解報表報送時間的控制情況。實地觀察、詢問評價報表編制的內(nèi)部控制

9.3資產(chǎn)負債表的審計含義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。公式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間表明據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度

9.3.1資產(chǎn)負債表編制的正確性、合規(guī)性審查資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)的審查賬戶式資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益年初余額期末余額9.3.1資產(chǎn)負債表編制的正確性、合規(guī)性審查資產(chǎn)負債表填列方法的審查（1）審查“年初余額”欄的填列（2）審查“期末余額”欄的填列

①根據(jù)總賬科目余額填列。

②根據(jù)明細賬科目余額計算填列。

③根據(jù)有關(guān)科目的余額分析計算填列。

④根據(jù)有關(guān)科目的余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

直接間接應(yīng)付賬款＆應(yīng)收賬款長期借款固定資產(chǎn)9.3.1資產(chǎn)負債表編制的正確性、合規(guī)性審查資產(chǎn)負債表鉤稽關(guān)系的審查（1）表內(nèi)鉤稽關(guān)系平衡原理資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)、負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況，復(fù)核加計相關(guān)項目的數(shù)額是否正確檢查表內(nèi)“年初余額”與上年度該表“期末余額”的鉤稽關(guān)系。

（2）與其他報表的鉤稽關(guān)系未分配利潤貨幣資金存貨固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查會計政策、會計估計變更的審查會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策變更是企業(yè)對相同交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。注意：為保持會計信息的可比性，企業(yè)采用的會計政策在每一個會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查a：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而產(chǎn)用新的會計政策b:對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項產(chǎn)生新的會計政策。會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計變更是由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查資產(chǎn)負債表日后事項的審查資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的有利或者不利事項。（1）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。（2）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查通常包括下列各項：a.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債；b.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；c.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；d.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查通常包括下列各項：a.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；b.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；c.資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；d.資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；e.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；f.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；g.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；h.資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查例1：下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日調(diào)整事項的表述中，正確的有()A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查例2：10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定:該批B產(chǎn)品的稍售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取第一筆貨款于合同簽訂當日收取.第二筆貨款于交貨時收取。10月15日.正保公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，正保公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。正保公司的會計處理如下:

9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查

借：銀行存款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)34借：主營業(yè)務(wù)成本140貸：庫存商品140

9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅34貸：預(yù)收賬款234借：庫存商品140貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本140

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用15

借：利潤分配——未分配利潤45貸：以前年度損益調(diào)整45

借：盈余公積4.5貸：利潤分配——未分配利潤4.59.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查或有事項的審查或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項。a.或有事項是否存在和完整；b.確定或有事項的確認和計量是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定;c.確定或有事項的列報是否恰當。9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查例3：下列各項中，屬于或有事項的有()A．某公司為其子公司的貸款提供擔(dān)保B．某企業(yè)以財產(chǎn)抵押向銀行借款C．某公司被國外企業(yè)提起訴訟D．某公司被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)9.3.2資產(chǎn)負債表項目的合法性、公允性審查主要財務(wù)指標的審查審查的指標主要包括：償債能力指標、獲利能力指標、經(jīng)營能力指標。9.4利潤表的審計定義：利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的實現(xiàn)及其分配情況的財務(wù)報表，是一種動態(tài)報表。9.4.1利潤表編制的正確性、合規(guī)性審查利潤表的結(jié)構(gòu)和填列方法的審查

結(jié)構(gòu)會計準則的規(guī)定正確表內(nèi)項目填列方法歸類規(guī)定齊全？？？？

9.4利潤表的審計

9.4.1利潤表編制的正確性、合規(guī)性審查利潤表鉤稽關(guān)系的審查（1）表內(nèi)鉤稽關(guān)系營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用9.4.1利潤表編制的正確性、合規(guī)性審查（2）與其他報表的鉤稽關(guān)系a.資產(chǎn)負債表中“投資項目”利潤表中的“投資收益”；b.資產(chǎn)負債表中“借款項目”與利潤表中的“財務(wù)費用”；c.利潤表中“凈利潤”與現(xiàn)金流量表補充資料中的“凈利潤”；d.利潤表中的“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”與相應(yīng)的明細表之間的關(guān)系。數(shù)額9.4.2

利潤表項目的合法性、公允性審查檢查會計原則的遵循主要財務(wù)指標的檢查（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（2）配比原則；（3）劃分收益性指出與資本性支出的原則。支出的收益僅與本年度相關(guān)支出的收益與幾個會計年度都相關(guān)9.5.1現(xiàn)金流量表編制的正確性、合規(guī)性審查現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和填列方法的審查檢查現(xiàn)金流量表的編制，應(yīng)查明被審計單位是否按規(guī)定填列現(xiàn)金流量表，是否設(shè)置輔助賬簿記錄，以及有關(guān)特殊事項的處理是否正確。9.5現(xiàn)金流量表的審計現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表正表現(xiàn)金流量表補充材料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增及情況不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動直接法間接法

9.5.1現(xiàn)金流量表編制的正確性、合規(guī)性審查

現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系的審查（1）表內(nèi)勾稽關(guān)系現(xiàn)金流量表表內(nèi)勾稽關(guān)系主要體現(xiàn)表與補充資料之間的關(guān)系。（2）與其他報表的勾稽關(guān)系現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的金額與資產(chǎn)負債表、利潤表中的有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)相互驗證。有關(guān)計算公式如下：

9.5.1現(xiàn)金流量表編制的正確性、合規(guī)性審查

本期營業(yè)收入+增值稅銷項稅額+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）