《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》-word完整版

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》-word完整版企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第一章總則為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，本指引根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定。內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)）。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；（二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。第二章計(jì)劃審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；（六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；（七）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在報(bào)告中明確審計(jì)范圍受到限制，無法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。如果在有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在報(bào)告中對(duì)其作出詳細(xì)說明。對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)區(qū)別具體情況進(jìn)行處理。一般缺陷可與企業(yè)溝通提醒改進(jìn)，無需在報(bào)告中說明；重要缺陷應(yīng)以書面形式提醒企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層改進(jìn)，但無需在報(bào)告中說明；重大缺陷則需以書面形式提醒企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層改進(jìn)，并在報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，披露重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度，提示報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前可能發(fā)生變化或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問并獲取企業(yè)書面聲明。如果知悉這些事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響，應(yīng)發(fā)表否定意見；如果不能確定影響程度，應(yīng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在記錄審計(jì)工作方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄審計(jì)工作情況。工作底稿應(yīng)包括內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果、測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果、對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)、形成的審計(jì)結(jié)論和意見、以及其他重要事項(xiàng)。最后，附錄中提供了標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，包括（描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度）。由于存在上述重大缺陷，我們不能對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。六、否定意見基于上述重大缺陷，我們無法得出××公司內(nèi)部控制有效性的肯定結(jié)論。因此，我們發(fā)表否定意見?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市××××年×月×日內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告尊敬的××股份有限公司全體股東：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們對(duì)貴公司于××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了審計(jì)。四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別出了重大缺陷，并說明了其性質(zhì)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，貴公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷我們認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證。然而，上述重大缺陷使得貴公司的內(nèi)部控制失去了這一功能。××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市××××年×月×日無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告尊敬的××股份有限公司全體股東：我們接受了貴公司委托，對(duì)于貴公司于××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)。三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)我們無法對(duì)貴公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，因?yàn)槲覀兊膶徲?jì)范圍受到了限制。具體情況詳見審計(jì)報(bào)告。四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)。因此，我們無法對(duì)貴公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。五、識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷盡管我們無法對(duì)貴公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實(shí)施的有限程序的過程中，我們識(shí)別出了以下重大缺陷。我們已說明其性質(zhì)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市××××年×月×日有效的內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的重要手段。然而，××公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，使得其失去了這一功能。以下是六個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷：1.缺乏明確的組織架構(gòu)和職責(zé)分工，導(dǎo)致工作流程混亂、責(zé)任不明確。2.未能建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，未能及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。3.未能有效監(jiān)督和審計(jì)業(yè)務(wù)操