制造費用核算管理與財務(wù)知識分析

第六章制造費用的核算一、制造費用的概念及內(nèi)容：產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品本錢，但沒有專設(shè)本錢工程的各項生產(chǎn)費用。內(nèi)容：間接材料費：一般性消耗材料間接人工費用：車間生產(chǎn)工人以外人員的工資及福利費其他制造費用：租賃費〔經(jīng)營租賃〕季節(jié)性和修理性停工損失專設(shè)本錢工程對應(yīng)科目只能是生產(chǎn)本錢1制造費用的核算一、帳戶：“制造費用〞1、按生產(chǎn)單位別設(shè)置明細賬，并在賬內(nèi)按照費用工程設(shè)立專欄或?qū)?，如折舊費、修理費、辦公費等。P57表6-12、制造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行分配結(jié)轉(zhuǎn)時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無余額。3、一般設(shè)“根本生產(chǎn)車間〞、“輔助生產(chǎn)車間〞二級帳，如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，也可以不通過“制造費用〞賬戶，直接記入“輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶。2歸集的核算制造費用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：1．根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表一般費用發(fā)生時，借記“制造費用〞賬戶，貸記“銀行存款〞或其他有關(guān)賬戶。如辦公費、差旅費等。2．根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記“制造費用〞賬戶，貸記“原材料〞、“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付福利費〞、“累計折舊〞、“預(yù)提費用〞等賬戶。如：機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費等

需要注意：〔1〕輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，如果輔助生產(chǎn)的制造費用是通過“制造費用〞賬戶單獨核算，那么應(yīng)比照根本生產(chǎn)車間制造費用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用〞賬戶單獨核算，應(yīng)將其全部記入“輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶?！?〕歸集在“制造費用〞賬戶借方的各生產(chǎn)單位當月發(fā)生的制造費用，月末應(yīng)將各項費用發(fā)生額的合計數(shù)，分別與其預(yù)算數(shù)進行比較，以查明制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。3例題1、根本生產(chǎn)車間管理人員工資12000，福利費1680借：制造費用——根本生產(chǎn)車間13680貸：應(yīng)付工資12000應(yīng)付福利費16802、根本生產(chǎn)車間計提折舊費32600，預(yù)提修理費11200借：制造費用——根本生產(chǎn)車間43800貸：累計折舊32600預(yù)提費用112003、簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票購置辦公用品2420借：制造費用——根本生產(chǎn)車間2420貸：銀行存款242044、以銀行存款為根本生產(chǎn)車間支付水電費9200〔日常用水和照明用電〕，車間管理部門一般耗用水電費2690。根據(jù)付款的原始憑證和“輔助生產(chǎn)費用分配表〞編制分錄借：制造費用——根本生產(chǎn)車間11890貸：銀行存款9200輔助生產(chǎn)本錢26905、車間本月耗用輔助生產(chǎn)材料35700借：制造費用——根本生產(chǎn)車間35700貸：原材料357006、車間應(yīng)攤銷低值易耗品960借：制造費用——根本生產(chǎn)車間960貸：待攤費用96057、車間應(yīng)預(yù)提保險費1365借：制造費用——根本生產(chǎn)車間1365貸：預(yù)提費用13658、以銀行存款為車間支付其他費用3522借：制造費用——根本生產(chǎn)車間3522貸：銀行存款35229、月末對車間發(fā)生的制造費用進行結(jié)轉(zhuǎn)借：根本生產(chǎn)本錢113337貸：制造費用1133376分配的核算一、分配程序：“制造費用〞——“根本生產(chǎn)本錢〞〔輔助生產(chǎn)本錢〕一種產(chǎn)品或勞務(wù)——直接計入費用——直接計入多種產(chǎn)品或勞務(wù)——間接計入費用——分配計入

月末應(yīng)將歸集的制造費用按車間進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額7分配方法

生產(chǎn)工人工時比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法機器工時比例分配法按年度方案分配率分配法

制造費用總額分配率=——————分配標準之和8分配方法特點適用范圍生產(chǎn)工人工時產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用與勞動生產(chǎn)率的高低聯(lián)系（反方向）機械化程度較低，或機械化程度大致相同的單位生產(chǎn)工人工資資料容易取得，分配較簡便機械化程度或生產(chǎn)工人的操作技能大致相同機器工時制造費用中的設(shè)備折舊費、修理費等得到較合理的分配機械化、自動化程度較高9某根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。本期發(fā)生制造費用58000，A生產(chǎn)工人工時〔生產(chǎn)工人工資、機器工時〕為26000，B為24000。分配率=58000/〔26000+24000〕=1.16A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=26000*1.16=30160B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=24000*1.16=27840借：根本生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品30160——B產(chǎn)品27840貸：制造費用58000

10按年度方案分率分配法指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品本錢中的制造費用均按年度方案確定的方案分配率分配的一種方法。年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與方案分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，到年終時按已分配比例分配計入12月份產(chǎn)品本錢中。月末可能有余額〔借貸都有可能〕，年末無余額11年度制造費用方案總額年度方案分配率=—————————————年度各種產(chǎn)品方案產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×分配率

優(yōu)點：1、實際上可不必等月末再計算各產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用，而是可以隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用。2、簡化分配手續(xù)適用范圍：季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間〔有較高的方案管理水平〕12某根本生產(chǎn)車間全年制造費用方案為93690，全年各種產(chǎn)品的方案產(chǎn)量為：甲4100件，乙3550件單位產(chǎn)品工時定額為：甲：5小時，乙4小時。10月實際產(chǎn)量為：甲395件，乙216。本月實際發(fā)生制造費用8570；“制造費用〞帳戶10月初借方余額為136.393690制造費用年度方案分配率=———————=2.7〔元/工時〕4100*5+3550*410月份甲產(chǎn)品負擔(dān)制造費用=395*5*2.7=5332.5乙=216*4*2.7=2332.87665.313P10作業(yè)借：制造費用15850貸：銀行存款2700應(yīng)付工資4000應(yīng)付福利費560原材料1500累計折舊2000預(yù)提費用1000待攤費用800輔助生產(chǎn)本錢1400銀行存款1890制造費用合計=2700+4000+560+1500+2000+1000+800+1400=15850141、制造費用合計1585015850分配率=——————————=0.6345000+10000+10000甲=5000*0.634=3170乙=10000*0.634=6340丙=10000*0.634=6340借：根本生產(chǎn)本錢——甲〔制造費用〕3170——乙〔制造費用〕6340——丙〔制造費用〕6340貸：制造費用1585015某企業(yè)有一個根本生產(chǎn)車間和一個輔助生產(chǎn)。根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品；輔助車間提供一種勞務(wù)。輔助生產(chǎn)的制造費用通過“制造費用〞帳戶核算。相關(guān)業(yè)務(wù)見下：要求：1、編制各項費用發(fā)生的分錄，歸集和分配輔助生產(chǎn)車間和根本生產(chǎn)車間的制造費用2、計算根本生產(chǎn)車間甲乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用161、生產(chǎn)耗用原材料13590，其中直接用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)4500，用于乙3200，用做根本生產(chǎn)車間機物料1210；直接用于輔助生產(chǎn)2700，用于輔助車間機物料930，用于管理部門1050借：根本生產(chǎn)本錢——甲4500——乙3200制造費用——根本生產(chǎn)車間1210——輔助生產(chǎn)車間930輔助生產(chǎn)本錢2700管理費用1050貸：原材料13590172、發(fā)生工資7800。其中根本車間生產(chǎn)工人3400，管理人員1300；輔助車間生產(chǎn)工人1100，管理人員500，管理部門人員1500借：根本生產(chǎn)本錢3400制造費用——根本生產(chǎn)車間1300——輔助生產(chǎn)車間500輔助生產(chǎn)本錢1100管理費用1500貸：應(yīng)付工資78003、按工資總額14%計提福利費借：根本生產(chǎn)本錢476〔3400*14%〕制造費用——根本生產(chǎn)車間182——輔助生產(chǎn)車間70輔助生產(chǎn)本錢154管理費用210貸：應(yīng)付福利費1092184、計提固定資產(chǎn)折舊6430。其中根本車間2740，輔助車間1530，管理部門2160借：制造費用——根本生產(chǎn)車間2740——輔助生產(chǎn)車間1530管理費用2160貸：累計折舊64305、用銀行存款支付其他費用5900。其中根本車間2600，輔助車間1400，管理部門2160借：制造費用——根本生產(chǎn)車間2600——輔助生產(chǎn)車間1400管理費用2160貸：銀行存款590019制造費用——根本制造費用——輔助輔助生產(chǎn)本錢借：輔助生產(chǎn)本錢4430貸：制造費用——輔助生產(chǎn)車間4430輔助車間提供的勞務(wù)采用直接分配分配，其中應(yīng)由根本車間負擔(dān)5280，應(yīng)由管理部門負擔(dān)3104。借：制造費用——根本生產(chǎn)車間5280管理費用3104貸：輔助生產(chǎn)本錢83845280+310420根本生產(chǎn)車間的制造費用按產(chǎn)品機器工時比例分配，其中甲產(chǎn)品1670小時，乙1658。分配率=13312/〔1670+1658〕=4甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)：1670*4=6680乙：1658*4=6632借：根本生產(chǎn)本錢——甲6680——乙6632貸：制造費用——根本生產(chǎn)車間1331221第七章廢品損失和停工損失的核算1、管理上要求單獨反映和控制廢品、停工損失2、通過專設(shè)的“廢品損失〞、“停工損失〞核算，3、如果不要求單獨反映和控制那么通過“制造費用〞核算22廢品損失一、廢品與廢品損失的概念廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。不管是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)包括在內(nèi)?？尚迯?fù)廢品：能修復(fù)，經(jīng)濟上合算不：不能修復(fù)，經(jīng)濟上不合算廢品損失：可修復(fù)廢品：修復(fù)費用凈不：生產(chǎn)本錢扣除回收的廢品殘料價值和可收回的賠款注意：不合格品：損失通過降價來表現(xiàn)入庫后保管不善而損壞的：營業(yè)外支出〔其他應(yīng)收款〕三包產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)：營業(yè)費用23廢品損失的核算1、單獨核算廢品損失：在會計帳戶中設(shè)置“廢品損失〞帳戶，在本錢工程中設(shè)置“廢品損失〞工程不單獨核算廢品損失：不設(shè)置“廢品損失〞2、“廢品損失〞：〔增借減貸〕按車間設(shè)立明細帳，帳內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按本錢工程分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。

不可修復(fù)廢品成本可修復(fù)廢品修理費回收殘料價值收到的賠款余額：廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)借方余額即廢品損失月末分配后無余額24不可修復(fù)廢品的核算先應(yīng)計算截至報廢時已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)本錢然后扣除殘值和應(yīng)收賠款，最后結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失。實際費用定額費用轉(zhuǎn)出廢品中包含的已發(fā)生成本借：廢品損失——*產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——*產(chǎn)品——原材料——工資及福利費——制造費用回收殘料價值借：原材料貸：廢品損失——*產(chǎn)品過失人、保險公司賠款借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——*產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本——*產(chǎn)品——廢品損失貸：廢品損失——*產(chǎn)品

生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)完工后發(fā)現(xiàn)25按廢品所耗實際費用計算某車間生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件不可修復(fù)廢品。該本錢明細帳所記全部生產(chǎn)費用為154250：原材料125000，人工4875，制造費用24375。原材料是生產(chǎn)開始時一次投入的。生產(chǎn)工時：合格品1505小時，廢品120廢品回收殘料200過失人賠款300原材料費用分配率=125000/〔99+1〕=1250人工分配率=4875/〔1505+120〕=3制造費分配率=24375/〔1505+120〕=151*1250=1250120*3=360120*15=1800261、轉(zhuǎn)出廢品中包含的已發(fā)生本錢借：廢品損失——A3410貸：根本生產(chǎn)本錢——A——原材料1250——工資及福利費360——制造費用18002、回收殘料價值廢品損失借：原材料200貸：廢品損失——A2003、過失人賠款借：其他應(yīng)收款300貸：廢品損失——*產(chǎn)品3004、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：根本生產(chǎn)本錢——*產(chǎn)品——廢品損失2910貸：廢品損失——*產(chǎn)品291027根本生產(chǎn)本錢本錢降低——好事？28降低的是產(chǎn)品的總本錢。單位本錢是提高的。154250/100=1542.5153750/99=1553.0329如果廢品是在完工后被發(fā)現(xiàn)的，那么單位廢品負擔(dān)的各項生產(chǎn)費用應(yīng)與單位合格品完全一樣。因此，生產(chǎn)費用可按合格品和廢品的數(shù)量分配例如：生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，完工后1件不可修復(fù)廢品。該本錢明細帳所記全部生產(chǎn)費用為154250：原材料125000，人工4875，制造費用24375原材料分配率=125000/〔99+1〕人工分配率=4875/〔99+1〕制造費分配率=24375/〔99+1〕30按廢品所耗定額費用計算生產(chǎn)不可修復(fù)廢品80件，按所耗定額費用計算廢品的單位本錢。其材料消耗定額120，已完成的定額工時200小時，每小時的費用定額為：人工2.5，制造費用11.5回收廢品殘料計價310不可修復(fù)廢品損失計算表車間：*車間產(chǎn)品：*數(shù)量：8031可修復(fù)廢品損失的核算先應(yīng)計算發(fā)生的廢品修理費用

然后扣除殘值和應(yīng)收賠款，最后結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失1、發(fā)生修復(fù)費用借：廢品損失——*產(chǎn)品貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、制造費用等2、回收殘料價值借：原材料貸：廢品損失——*產(chǎn)品3、賠款借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——*產(chǎn)品4、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本——*產(chǎn)品——廢品損失貸：廢品損失——*產(chǎn)品32

不單獨核算廢品損失(了解)不設(shè)立“廢品損失〞帳戶和工程，只在回收廢品殘料時，借記“原材料〞科目，貸記“根本生產(chǎn)本錢〞科目，并從所屬有關(guān)產(chǎn)品本錢明細帳的“原材料〞本錢工程中扣除殘值價值?！案旧a(chǎn)本錢〞科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品本錢明細帳歸集的完工產(chǎn)品總本錢，除以扣除廢品數(shù)量以后的合格品數(shù)量，就是合格品的單位本錢。本錢總額-殘料回收價值合格品單位本錢=————————————全部產(chǎn)品-廢品借：原材料貸：根本生產(chǎn)本錢33停工損失一、停工損失的概念：

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。應(yīng)由過失單位或保險公司負擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。為了簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。注意：1、自然災(zāi)害等引起的非正常停工，應(yīng)計入營業(yè)外支出2、其他停工損失，如季節(jié)性和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失，應(yīng)計入產(chǎn)品本錢34停工損失的核算——單獨核算1、設(shè)置“停工損失〞帳戶，在本錢工程中設(shè)置“停工損失〞工程2、“停工損失〞：增借減貸按車間設(shè)立明細帳，帳內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按本錢工程分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算

停工期間發(fā)生的費用取得的賠款轉(zhuǎn)出的非正常損失余額：應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失結(jié)轉(zhuǎn)351、停工期間發(fā)生的費用借：停工損失貸：原材料、應(yīng)付工資、制造費用等2、取得賠款借：其他應(yīng)收款貸：停工損失3、應(yīng)計入“營業(yè)外支出〞的損失借：營業(yè)外支出貸：停工損失4、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)品本錢凈損失借：根本生產(chǎn)本錢——*產(chǎn)品——停工損失貸：停工損失36停工損失核算——不單獨核算不設(shè)立“停工損失〞帳戶和工程。停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各種費用，直接記入“制造費用〞、“營業(yè)外支出〞等帳戶37P12作業(yè)2、不可修復(fù)廢品10件，按定額費用計算不可修復(fù)廢品生產(chǎn)本錢。單件原材料定額費用68；已經(jīng)完成定額工時共計120，每小時費用定額為：燃料和動力1.5，人工1.9，制造費1.1不可修復(fù)廢品殘料作價120，過失人賠款80廢品凈損失由當月同種產(chǎn)品本錢負擔(dān)1、計算不可修復(fù)廢品定額本錢=68*10+120*〔1.5+1.9+1.1〕=12202、計算不可修復(fù)廢品凈損失=1220-120-80=10203、借：廢品損失——乙產(chǎn)品1220貸：根本生產(chǎn)本錢——乙產(chǎn)品——原材料680——燃料及動力180——工資及福利費228