《銀行會(huì)計(jì)》(第三章-貸款)課件

第三章貸款歡迎各位同學(xué)學(xué)習(xí)《銀行會(huì)計(jì)》！《銀行會(huì)計(jì)》《銀行會(huì)計(jì)》編寫(xiě)組2015年06月第三章貸款第三章貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算第二節(jié)貸款利息的計(jì)算與核算第三節(jié)貸款減值與轉(zhuǎn)銷的核算第三章貸款學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識(shí)目標(biāo)】1.了解貸款業(yè)務(wù)的基本分類方法，掌握貸款戶開(kāi)立條件和手續(xù)

2.掌握貸款戶發(fā)放、收回的方式【應(yīng)用目標(biāo)】1.掌握各項(xiàng)貸款的發(fā)放、收回，利息計(jì)算與核算手續(xù)

2.掌握貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍及呆賬貸款核銷的處理手續(xù)。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算一、貸款業(yè)務(wù)的意義從銀行自身的角度是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)；銀行收入的主要渠道我國(guó)：95%、西方：60%以資金的效益為目的；以資金的安全性和流動(dòng)性為前提

從全社會(huì)的角度完成資金的再分配工作：從資金盈余部門(mén)資金短缺部門(mén)第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算二、貸款的種類（1）貸款按發(fā)放的期限不同可劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款（2）貸款按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性貸款與政策性貸款；（3）貸款按資金來(lái)源及貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人不同可劃分為自營(yíng)貸款和委托貸款（4）貸款按其本息是否逾期超過(guò)一定天數(shù)可劃分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款（5）還可以按發(fā)放貸款的條件可將貸款劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式又可分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則（一）貸款的發(fā)放、償還方式

1．銀行貸款的發(fā)放方式（1）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實(shí)支付兩種。（2）個(gè)人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項(xiàng)提款兩種方式。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算2．銀行貸款的償還方式（1）一次性償還（2）分期償還貸款（二）貸款核算的基本原則1．短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息。

2．中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下四個(gè)“分別核算”的原則第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算

（1）本息分別核算（2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算（3）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。（4）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算

3．商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算四、貸款業(yè)務(wù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目1．“貸款”科目2．“應(yīng)收利息”科目3．“利息收入”科目4．“貸款損失準(zhǔn)備”科目5．“資產(chǎn)減值損失”科目第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算貸款業(yè)務(wù)的基本程序申請(qǐng)信用評(píng)估貸款調(diào)查貸款審批簽定借款合同發(fā)放貸款檢查貸款歸還貸款第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算五、信用貸款的核算（一）發(fā)放貸款的核算1、貸款帳戶開(kāi)立2、發(fā)放貸款借：貸款——借款單位戶貸：吸收存款——借款單位戶第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算（二）收回貸款的核算1、未減值貸款的處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額）按其差額則借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回或償還的本金±累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算收回未減值貸款時(shí)：

1.單位填寫(xiě)支票及進(jìn)賬單交銀行；

2.銀行審核無(wú)誤后憑支票借記借款人存款戶，用進(jìn)賬單貸記借款人貸款戶；

3.賬務(wù)處理：借：吸收存款——活期存款(借款人存款戶)

貸：應(yīng)收利息貸：貸款——短期貸款(借款人戶)或貸：貸款——中長(zhǎng)期貸款(借款人戶)第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算貸款需展期的處理：1.借款人填交展期申請(qǐng)書(shū)；2.展期期限，短期貸款不得超過(guò)原貸款期限；中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)3年；3.每筆貸款展期只限一次。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算（三）不良貸款的核算

2001年底，中國(guó)人民銀行發(fā)布了《關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理的通知》（銀發(fā)[2001]416號(hào)），通知中公布了《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，決定自2002年1月1日起，在所有銀行全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理。按照《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》規(guī)定，評(píng)估銀行貸款質(zhì)量，采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的分類方法（簡(jiǎn)稱貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法），即把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算1、貸款逾期的處理：用紅字辦理轉(zhuǎn)賬：借：逾期貸款借：貸款——短期貸款(紅字)2、非應(yīng)計(jì)貸款的核算按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)貸款按期限核算的本金或利息逾期90天時(shí)仍未收回，或按質(zhì)量進(jìn)行五級(jí)分類結(jié)果被確認(rèn)為不良貸款時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單

獨(dú)核算。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)經(jīng)審核確認(rèn)不良貸款的相關(guān)單證，制特種轉(zhuǎn)帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄：借：非應(yīng)計(jì)貸款——××單位貸款戶貸：逾期貸款——××單位貸款戶或：貸款——××單位貸款戶第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款核算的貸款，應(yīng)相應(yīng)地停止確認(rèn)“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應(yīng)收利息，或應(yīng)收利息雖未逾期90天，但其本金已轉(zhuǎn)為“非應(yīng)計(jì)貸款”的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)利息。會(huì)計(jì)分錄：借：利息收入——××利息收入戶貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收××單位利息戶銀行對(duì)已在表內(nèi)核銷的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)。因此應(yīng)將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬：收入：催收貸款利息——催收逾期90天以上貸款利息轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)的貸款本息，日后借款單位有款歸還，應(yīng)先沖貸款本金，后沖表外利息。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算六、擔(dān)保貸款的核算（一）保證貸款的核算（二）抵押、質(zhì)押貸款的核算

1、抵(質(zhì))押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理銀行會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——抵押貸款——抵押(或質(zhì)押)貸款戶貸：吸收存款——××單位存款戶同時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)質(zhì)、抵押物要進(jìn)行表外登記，收入：代保管抵押品——××戶對(duì)委托其他單位代保管的抵押物應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查，對(duì)銀行出納部門(mén)代保管的有價(jià)單證等權(quán)利憑證等，要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以防發(fā)生損失。第三章貸款

抵押貸款的程序借款方抵押品抵押品產(chǎn)權(quán)證明銀行抵押品代保管憑證（一式兩聯(lián)）借款憑證（一式五聯(lián)）第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算2．抵（質(zhì)）押貸款的回收抵（質(zhì)）押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××單位存款戶貸：貸款——抵押貸款——抵押（或質(zhì)押）貸款戶貸：利息收入（最后一期利息收入）辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、抵押物應(yīng)隨即交借款人，并銷記表外科目和登記簿。付出：代保管抵押品——××戶

第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算3、逾期抵押、質(zhì)押貸款的核算抵押、質(zhì)押貸款到期時(shí)，如果借款單位不能按期歸還貸款本息，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)收罰息。出現(xiàn)下列情況，銀行有權(quán)依法處理抵押品：借款合同履行期滿，借款人未按期償還貸款本息，又未同銀行簽訂貸款展期協(xié)議或申請(qǐng)展期未經(jīng)批準(zhǔn)的；在抵押期間，借款人死亡，無(wú)繼承人或受遺贈(zèng)人的；借款人的繼承人拒絕償還貸款本息或繼承人放棄繼承的；借款人被解散、宣布破產(chǎn)或依法撤消的；其他可以依法處分抵押物的情形。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價(jià)入賬和出售。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算七、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算（一）貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算嚴(yán)格地講，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬于貸款的一種，但貼現(xiàn)與一般貸款相比，既有共同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。兩者的共同點(diǎn)主要是，它們都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，都是借款人的融資方式，銀行都要計(jì)收利息。兩者的不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）資金投放對(duì)象不同；（2）體現(xiàn)信用關(guān)系不同；（3）計(jì)息時(shí)間不同；（4）資金流動(dòng)性不同。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的條件1、基本條件：

（1）貼現(xiàn)申請(qǐng)人必須為在本行開(kāi)立帳戶的法人；

（2）有真實(shí)的商品交易；

（3）有商品確已發(fā)運(yùn)的證明及增殖稅發(fā)票復(fù)印件。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算2、現(xiàn)實(shí)條件：

（1）匯票是已承兌的

（2）對(duì)承兌人資信調(diào)查

（3）承兌匯票是真實(shí)的

（4）寫(xiě)有“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的商業(yè)匯票不辦貼現(xiàn)

第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算（三）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1、貼現(xiàn)行受理承兌匯票

（1）客戶提交貼現(xiàn)申請(qǐng)書(shū)及承兌匯票給信貸部審批第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算（2）經(jīng)信貸部同意后，將所有憑證交會(huì)計(jì)部審核，計(jì)算：

貼現(xiàn)利息=匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30天）實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票到期值-貼現(xiàn)利息匯票到期值

=匯票票面金額×（1+匯票到期天數(shù)×年利率÷360）

=匯票票面金額×（1+匯票到期月數(shù)×年利率÷12）公式中的“貼現(xiàn)天數(shù)”按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)加3天劃款期。對(duì)于無(wú)息匯票而言，匯票到期值即為其面值。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算2、貼現(xiàn)匯票到期收回票款的處理手續(xù)3、貼現(xiàn)匯票到期未收回票款的處理手續(xù)第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算八、個(gè)人貸款的核算個(gè)人按揭貸款，主要表現(xiàn)為個(gè)人住房按揭貸款。住房按揭貸款涉及購(gòu)房者（債務(wù)人）、賣(mài)房者和銀行（債權(quán)人）三方。(一)按揭貸款的發(fā)放

1.《個(gè)人住房按揭合同》2.貸款借據(jù)

3.審查(要素是否齊全，有權(quán)人簽章是否一致)4.計(jì)算按揭款，一次性全額進(jìn)行放款會(huì)計(jì)分錄為:

借：個(gè)人按揭貸款—××人住房按揭貸款貸：活期儲(chǔ)蓄存款—××儲(chǔ)蓄存款戶第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算（二）按揭貸款的歸還還款形式:等額、等本金、按年遞增（遞減）、單利等額;定期打印個(gè)人住房貸款還款計(jì)劃表，核對(duì)其每月還款額.1.按時(shí)還款個(gè)人購(gòu)房者必須在按揭銀行開(kāi)立還款專用的購(gòu)房?jī)?chǔ)蓄存款戶，從支用借款的次月開(kāi)始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。貸款期內(nèi)如遇法定利率調(diào)整，貸款期限在1年以內(nèi)（含1年）的，實(shí)行合同利率；貸款期限在1年以上的，于次年1月1日統(tǒng)一調(diào)整利率。借：活期儲(chǔ)蓄存款—××戶貸：個(gè)人按揭貸款—××人住房按揭貸款貸：利息收入第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算

2.提前還款

(1)向銀行信貸部門(mén)遞交提前還款申請(qǐng)書(shū);(2)經(jīng)銀行信貸部門(mén)審核，銀行柜臺(tái)辦理提前還款手續(xù)。

(3)收到經(jīng)信貸部門(mén)審核同意提前還款的書(shū)面通知、現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審查無(wú)誤后，辦理還款。

提前還款的方法如下：（1）還款期內(nèi)不再扣款;（2）還款期內(nèi)繼續(xù)扣款.提前還款后的每月還款額按其剩余貸款本金、剩余貸款期數(shù)重新分?jǐn)?（3）縮短還款期。提前還款后月還款額不變，每月繼續(xù)扣款，并按其提前還款的期數(shù)縮短貸款還款期，提前貸款到期日。以上三種方法由借款人任意選擇，一旦選定，不能更改。第三章貸款第一節(jié)貸款發(fā)放與收回的核算（三）抵押房產(chǎn)竣工驗(yàn)收交付使用，接受保管產(chǎn)權(quán)證書(shū)

按照合同規(guī)定，銀行在購(gòu)房者未清償全部借款之前，擁有《房地產(chǎn)預(yù)售契約》項(xiàng)下全部權(quán)益和抵押房產(chǎn)，將“房屋所有權(quán)證”交銀行收?qǐng)?zhí)，以保證銀行的利益。當(dāng)銀行收到賣(mài)房者送交的“房屋所有權(quán)證”后，應(yīng)填制表外收入憑證，進(jìn)行表外科