合同法涉稅法律問題課件

自我介紹中國法學會會員中國注冊稅務師協(xié)會理事中國注冊稅務師協(xié)會維權(quán)委員會委員律師，碩士，副教授2023/7/31自我介紹中國法學會會員2023/7/26合同法涉稅法律問題主講人：李登喜移動電話件地址：dxldx@ldx0916@126.com2023/7/31合同法涉稅法律問題主講人：李登喜2023/7/26培訓內(nèi)容（一）合同與合同法概述（二）合同法與稅法及其執(zhí)行的相互影響（三）合同行為及相關稅收后果（四）合同履行擔保與納稅擔保（自學）（五）合同債權(quán)保全與稅收代位權(quán)撤銷權(quán)（自學）2023/7/31培訓內(nèi)容（一）合同與合同法概述2023/7/26前言（定位）注冊稅務師的獨立地位與中介活動的定位：與稅務局、納稅人分離；稅務代理服務、涉稅鑒證與維護納稅人權(quán)益的關系。（期待）所有納稅人都渴望注冊稅務師能夠比稅務人員技高一籌。比如，在稅收政策界限掌握、節(jié)稅籌劃、稅收風險防范、涉法事務的專家意見咨詢、復議訴訟救濟應對與代理等等方面。2023/7/31前言（定位）注冊稅務師的獨立地位與中介活動的定位：與稅務局、3、（要求）注冊稅務師需要依法開展有償中介服務業(yè)務，遵守國家稅收法律法規(guī)、政策和有關規(guī)定，更需要運用稅收法律和相關法律包括行政類、民商類（合同法、公司法等）、刑事類、程序類法律，服務于客戶，真正維護納稅人權(quán)益。因此，各級注冊稅務師實質(zhì)上就是稅收領域的某種“稅務律師”，為納稅人保駕護航。2023/7/313、（要求）注冊稅務師需要依法開展有償中介服務業(yè)務，遵守國家4、（能力）注冊稅務師應精通稅務機關每天運用的會計、稅收制度，更應精通稅務機關執(zhí)法實踐中的法律問題，能夠做到“知己知彼”，獨立準確判斷；善于尋找各種執(zhí)法漏洞、據(jù)法據(jù)理維權(quán)，而不是“拿錢消災”。2023/7/314、（能力）注冊稅務師應精通稅務機關每天運用的會計、稅收制度5、（現(xiàn)狀）目前，注冊稅務師行業(yè)發(fā)展尚處于起步后的初級階段，注冊稅務師隊伍雖然重視涉稅服務與涉稅鑒證類業(yè)務，但是具有會計、稅收以外的法律思維、法律專業(yè)知識的人員嚴重缺乏，這嚴重制約了注冊稅務師隊伍的顧問咨詢水平與涉法維權(quán)能力。法律思維不同于財務會計以及稅收思維。起碼，我們應搞清什么樣的問題屬于法律理論問題，什么樣的問題屬于法律實踐問題。因此，需要經(jīng)?；仄占白远悇諑熁胤膳嘤?。2023/7/315、（現(xiàn)狀）目前，注冊稅務師行業(yè)發(fā)展尚處于起步后的初級階段，一、合同與合同法概述合同法是調(diào)整平等主體之間交易關系的法律，屬于一種交易法、財產(chǎn)法、任意法、市場經(jīng)濟基本法。我國現(xiàn)行有效的《合同法》自1999年10月1日起施行。2023/7/31一、合同與合同法概述合同法是調(diào)整平等主體之間交易關系的法律，合同法的地位

憲法公法刑法行政法合同法法律債法

侵權(quán)責任法

民法物權(quán)法無因管理之債

私法親屬法不當?shù)美畟^承法商法:公司法\證券法\破產(chǎn)法\保險法2023/7/31合同法的地位憲法2什么是合同？合同是指以確定權(quán)利義務為內(nèi)容的所有協(xié)議（民事、行政、勞動）合同是當事人之間設立、變更、終止民事關系的協(xié)議（債權(quán)、物權(quán)、身份）合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權(quán)利義務關系的協(xié)議。（債權(quán)）2023/7/31什么是合同？合同是指以確定權(quán)利義務為內(nèi)容的所有協(xié)議（民事、行合同的基本類型有名合同與無名合同諾成合同與踐成合同要式合同與不要式合同雙務合同與單務合同有償合同與無償合同實定合同與射幸合同一時性合同與繼續(xù)性合同主合同與從合同2023/7/31合同的基本類型有名合同與無名合同2023/7/26合同權(quán)利（合同債權(quán)）甲先后通過訂立合同表示將某財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙、丙、丁。后來，甲轉(zhuǎn)移財產(chǎn)所有權(quán)給丁。問題：乙、丙可否向丁主張權(quán)利？甲有一處房產(chǎn)，甲乙通過訂立租賃合同租給乙使用。租賃使用期間，甲通過訂立合同將房產(chǎn)賣給丙，并辦理了所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記。問題：租賃期間，丙向乙請求返還或退出房屋,有無法律理由?2023/7/31合同權(quán)利（合同債權(quán)）甲先后通過訂立合同表示將某財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙、合同義務（合同債務）

主給付義務：

原給付義務：

1、給付義務

從給付義務：２、附隨義務次給付義務３、先契約義務

2023/7/31合同義務（合同債務）附隨義務指在債務履行過程中，依誠實信用原則所產(chǎn)生的照顧、保管、協(xié)助、告知、通知、保密等義務。如，賣方多交標的物的，買方可以拒收多交的部分，但應當及時通知賣方。

附隨義務與主給付義務、從給付義務有什么不同？2023/7/31附隨義務指在債務履行過程中，依誠實信用原則所產(chǎn)生的照顧、保管舉例說明:賣方交付病雞，致買方雛雞群受感染后全部死亡。賣方違反了什么義務？賣方未告知機器的特殊使用方法，致買方因使用方法不當引起機器爆炸，人身以及其他財產(chǎn)受到損害。賣方違反了什么義務？分析：2023/7/31舉例說明:2023/7/26合同法基本原則與制度合法原則：法律和社會公共利益合同自由原則(平等、自愿、意思高度自治原則)誠信原則：當事人應當按照約定全面履行自己的義務，根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習慣履行通知、協(xié)助、保密等義務以及危險告知、給付方式、給付準備等。2023/7/31合同法基本原則與制度合法原則：法律和社會公共利益2023/7合同法基本原則與制度誠實信用原則1、合同訂立制度2、合同效力制度3、代位權(quán)、撤銷權(quán)制度4、合同變更與解除制度（約定解除與法定解除）5、違約責任制度與締約過失責任制度6、合同中的表見代理與無權(quán)代理制度2023/7/31合同法基本原則與制度誠實信用原則2023/7/26二、合同法與稅法及其執(zhí)行的相互影響（一）合同法與稅法的關系稅收是對民事行為或民事行為的經(jīng)濟效果進行課征，而民事行為的主要類型是合同行為，經(jīng)濟效果的分配更依賴合同這一工具，所以合同法直接與稅法接壤。合同法屬于稅收相關法律體系的組成部分。2023/7/31二、合同法與稅法及其執(zhí)行的相互影響（一）合同法與稅法的關系2不同的是，稅法實行法定原則，合同法實行契約自由原則。稅法的要求對合同行為及其效力方面產(chǎn)生影響，合同法對稅收征管、稅收法律制度執(zhí)行也產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。2023/7/31不同的是，稅法實行法定原則，合同法實行契約自由原則。稅法的要合同法律法規(guī)條款與稅收法律法規(guī)條款在適用方面往往交叉。合同與稅收之間呈現(xiàn)一種“你中有我、我中有你”的聯(lián)系。2023/7/31合同法律法規(guī)條款與稅收法律法規(guī)條款在適用方面往往交叉。合同與掌握合同法是理解和執(zhí)行稅收征管法律相關規(guī)定的必要前提，是理解和執(zhí)行具體稅種稅收制度的必要前提。審查和準確把握納稅人所簽訂合同的性質(zhì)、類型以及履行狀況，是依法正確計稅征收和實施稅務管理的前提。正確區(qū)分與稅收征管工作密切聯(lián)系的常見常用合同，必須學會和掌握運用合同法原理。（合同的性質(zhì)、類型與合同文本中的合同名稱無關。）（思考問題）2023/7/31掌握合同法是理解和執(zhí)行稅收征管法律相關規(guī)定的必要前提，是理解（二）合同行為與納稅承擔納稅承擔型合同是指各種與納稅承擔問題有關的協(xié)議，包括四種形式：第一種：稅收擔保協(xié)議（注意合同簽訂主體）；第二種：納稅人之間就納稅承擔而達成的協(xié)議；第三種：稅務機關與納稅人之間在納稅事實難以查清時而簽訂的協(xié)議；第四種：稅務機關與納稅人之間針對關聯(lián)企業(yè)的預約定價協(xié)議。2023/7/31（二）合同行為與納稅承擔納稅承擔型合同是指各種與納稅承擔問題涉稅合同案例案例1：某合資企業(yè)由A集團公司與意大利某公司合資興辦。合資前該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用房是租賃A集團公司的，雙方簽訂了《土地使用權(quán)、房屋租賃合同》，未明確具體租金，只貼花5元。成立合資后，A集團公司與該企業(yè)又簽一份“租賃補充協(xié)議”，明確年租金為100萬元，協(xié)議有效期一年。該企業(yè)認為：“租賃補充協(xié)議”僅是對原合同的補充，不必按協(xié)議記載金額繳納印花稅。（分析）2023/7/31涉稅合同案例案例1：某合資企業(yè)由A集團公司與意大利某公司合資案例2：王先生承接某公司工程項目，并簽訂了《工程承包合同》，合同中約定了由該公司負責繳納有關地方稅費。工程結(jié)束后，該公司一直未到稅務機關繳納有關地方稅費。王先生也認為在合同中已約定了由對方負責繳稅，與己無關，也未到稅務機關辦理申報納稅。（分析）2023/7/31案例2：2023/7/26案例3：張先生將某房租給李某居住。雙方商定,張每月只收取1000元作為房屋租金，其他如水電費、物業(yè)管理費等都由李某自行承擔。張先生還特別提出，每月收取的1000元屬于“純租金”，由此產(chǎn)生的稅款由李某承擔，并在合同中明確規(guī)定由李某繳納稅款。但是,房屋出租后，李某并未申報繳納稅款。（分析）

2023/7/31案例3：張先生將某房租給李某居住。雙方商定,張每月只收取10（三）合同行為違反稅法的后果納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。（《征管法實施細則》第3條）根據(jù)《合同法》：違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，合同或者相應合同條款絕對無效。簽訂有關勞務、建筑安裝工程、房屋租賃、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等合同時，應注意有關涉稅條款不能違反法律、法規(guī)規(guī)定，才能避免不必要的經(jīng)濟糾紛和損失。2023/7/31（三）合同行為違反稅法的后果納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)（四）稅收執(zhí)法行為違反合同法的后果稅收征管法：稅務機關采取保全扣押措施（民法前提：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的商品、貨物或者其他財產(chǎn)）民法通則、物權(quán)法與合同法的規(guī)則：財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時間確定（民法通則72、合同法133、134、物權(quán)法23的規(guī)定）2023/7/31（四）稅收執(zhí)法行為違反合同法的后果稅收征管法：稅務機關采取保基本結(jié)論違反稅法強制性規(guī)定的合同或者合同條款無效。違反合同法的稅收執(zhí)法行為可能會被復議或者訴訟程序撤銷。2023/7/31基本結(jié)論違反稅法強制性規(guī)定的合同或者合同條款無效。2023/三、合同行為及相關稅收后果合同訂立（主要條款）及相關稅收后果合同成立與生效及相關稅收后果合同效力類型及相關稅收后果合同解除及相關稅收后果合同責任及相關稅收后果：違約責任（及締約過失責任）常見涉稅合同種類2023/7/31三、合同行為及相關稅收后果合同訂立（主要條款）及相關稅收后果（一）合同訂立及其稅收后果一般應當具備的條款：當事人的名稱（或者姓名）和住所標的數(shù)量質(zhì)量價款或者報酬(與計稅依據(jù)密切相關)履行期限、地點、方式違約責任解決爭議的方法2023/7/31（一）合同訂立及其稅收后果一般應當具備的條款：2023/7/合同訂立、履行與納稅義務的發(fā)生《國家稅務總局關于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關稅收問題的批復》(國稅函〔2007〕645號)無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，2023/7/31合同訂立、履行與納稅義務的發(fā)生《國家稅務總局關于未辦理土地使

且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關稅收。2023/7/31 且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。2023/7/31增值稅納稅義務發(fā)生時間：2023/7/26營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間： 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2023/7/31營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間：2023/7/26

契稅納稅義務發(fā)生時間:《中華人民共和國契稅暫行條例》第八條契稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。2023/7/31 契稅納稅義務發(fā)生時間:2023/7/26印花稅納稅義務發(fā)生時間:《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條：應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花?！都殑t》第十四條：條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應在國內(nèi)使用時貼花。2023/7/31印花稅納稅義務發(fā)生時間:2023/7/26土地增值稅納稅義務發(fā)生時間:《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 第十條：納稅人應當自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。2023/7/31土地增值稅納稅義務發(fā)生時間:2023/7/26（二）合同成立與生效及其稅收后果經(jīng)第三方介紹，原告甲公司（賣方）與被告乙公司（買方）簽訂買賣合同，標的番茄。合同約定：交提貨時間當年9月至次年4月；當年3月乙付定金11萬元，5月預付貨款金額的15％作為預付款；預計單價每噸6000元，以當年5月雙方確定認可傳真并加蓋單位合同公章為準，單價隨行就市，適當?shù)陀谑袌鰞r，當年5月雙方正式確定合同實施價格。2023/7/31（二）合同成立與生效及其稅收后果經(jīng)第三方介紹，原告甲公司（賣合同簽訂后，乙公司支付了11萬定金。當年5月，甲公司未向乙公司報價，雙方?jīng)]有商談具體實施價格，乙公司沒有支付預付款。9月甲公司積極備貨完畢，向乙公司報價為南京交貨價6200元／噸，乙公司表示不能接受。甲公司未同意。雙方發(fā)生糾紛。甲公司以乙公司不履行合同給其造成損失為由起訴至法院。乙公司反訴要求甲公司雙倍返還定金。

2023/7/31合同簽訂后，乙公司支付了11萬定金。當年5月，甲公司未向乙公法院認為:雙方于當年５月未確定實施價格，造成糾紛，雙方均有過錯，判決：駁回甲公司要求乙公司賠償損失、支付違約金的訴訟請求；甲公司于判決生效后１０日內(nèi)返還乙公司定金１１萬元。

問題：根據(jù)合同法第12、61、62條，分析該合同是否成立？合同是否成立的司法解釋認定？2023/7/31法院認為:雙方于當年５月未確定實施價格，造成糾紛，雙方均有過小結(jié)：合同成立合同成立是一個事實判斷。承諾生效時合同成立。成立要件：一是當事人具備相應的行為能力；二是意思表示一致（有效要約與承諾）。合同成立地點。2023/7/31小結(jié)：合同成立合同成立是一個事實判斷。承諾生效時合同成立。2合同生效合同生效是一個法律判斷,是指已經(jīng)成立的合同產(chǎn)生一定的法律拘束力即法律效力。①合同自合同成立時生效；②依法律、行政法規(guī)規(guī)定辦理批準、登記時生效（比如，技術轉(zhuǎn)讓合同、融資租賃合同等所涉及項目應經(jīng)有關部門批準，未經(jīng)批準的不生效）。2023/7/31合同生效合同生效是一個法律判斷,是指已經(jīng)成立的合同產(chǎn)生一定的（三）合同效力及其稅收后果合同絕對無效合同相對無效（可變更可撤銷合同）合同效力待定合同有效思考問題：當事人履行的合同被依法確認無效，已征稅行為是否合法成立？2023/7/31（三）合同效力及其稅收后果合同絕對無效2023/7/26合同絕對無效一方以欺詐、脅迫手段訂立合同，并且損害國家利益惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益以合法形式掩蓋非法目的（偽裝行為、隱匿行為）損害社會公共利益的合同違反法律、行政法規(guī)的（效力）強制性規(guī)定2023/7/31合同絕對無效一方以欺詐、脅迫手段訂立合同，并且損害國家利益2舉例：租賃合同的效力租賃期限在六個月以上的，應當采用書面形式。因此，如未訂立書面合同，則該租賃合同無效。租賃期限不得超過二十年。因此，合同約定租賃期限如超過二十年，則該租賃合同無效。提問：以上兩個說法正確嗎？2023/7/31舉例：租賃合同的效力租賃期限在六個月以上的，應當采用書面形式合同相對無效是指合同中存在著可能無效的事由，這種無效依據(jù)當事人的意志決定合同的效力。當事人一方有權(quán)請求法院或仲裁機構(gòu)變更或者撤銷合同。１、重大誤解（因自己的過錯對訂約時已存在事實有誤解而受有重大損失）；２、顯失公平（因己處于劣勢、情況緊迫或者沒有經(jīng)驗在訂約時合同或某一條款對己不合理地明顯重大不利）；2023/7/31合同相對無效是指合同中存在著可能無效的事由，這種無效依據(jù)當事３、欺詐、脅迫合同欺詐：虛構(gòu)隱瞞、故意、因欺詐陷入錯誤、作出錯誤的意思表示。脅迫：以給公民及其親友的生命健康、榮譽、名譽、財產(chǎn)等造成損害，以給法人的榮譽、名譽、財產(chǎn)等造成損害為要挾，迫使對方作出違背真實意思表示的，可以認定為脅迫。2023/7/31３、欺詐、脅迫合同2023/7/26４、乘人之危：一方當事人乘對方緊迫需要或危難之際，為牟取不正當利益，迫使對方作出不真實意思表示，嚴重損害對方利益而訂立合同的，可認定為乘人之危。2023/7/31４、乘人之危：2023/7/26合同效力待定合同效力待定是指合同的效力還沒有確定，需要由享有追認權(quán)、撤銷權(quán)的人依法行使權(quán)利來決定合同的效力是有效還是無效。合同效力待定是暫時狀態(tài)。（情形）2023/7/31合同效力待定合同效力待定是指合同的效力還沒有確定，需要由享有歸納總結(jié)合同法律行為的有效要件：合同主體的行為能力合同主體的意思表示合乎法律和社會公共利益（包括稅法強制性規(guī)定）以下分析幾個案例：案例2-42023/7/31歸納總結(jié)合同法律行為的有效要件：2023/7/26涉稅房產(chǎn)合同案例二8月10日，買方曹某與賣方陸某簽訂了房地產(chǎn)買賣合同，約定：房屋的實際成交價為106萬元，雙方同意以75萬元于9月15日前在房地產(chǎn)交易中心過戶交易；曹某負責支付政策規(guī)定雙方應付的稅費。9月12日，陸某稱雙方的合同違反了國家有關法律法規(guī)規(guī)定，要求撤銷合同。曹某不同意，訴至法院要求陸某與其辦理過戶手續(xù)，并支付違約金。2023/7/31涉稅房產(chǎn)合同案例二8月10日，買方曹某與賣方陸某簽訂了房地產(chǎn)涉稅房產(chǎn)合同案例三許某與張某簽訂定金協(xié)議，約定：張某（賣方）向許某（買方）轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，所有的交易稅費均由許某承擔，合同價做低至58萬元，另支付15萬元的裝修補償款；定金協(xié)議簽訂后15日內(nèi)雙方需要簽訂正式的買賣合同；其間，如果張某違約，則雙倍返還定金；如許某違約，則無權(quán)要求返還定金。當天許某先向張某支付定金2萬元。但是，張某屆期沒有和許某簽訂房屋買賣合同。許某遂以張某違約為由，訴至法院，要求其雙倍返還定金。張某抗辯，稱其發(fā)現(xiàn)定金協(xié)議約定是故意做低房價逃避稅收，不愿再與許某簽訂合同。2023/7/31涉稅房產(chǎn)合同案例三許某與張某簽訂定金協(xié)議，約定：張某（賣方）涉稅房產(chǎn)合同案例四嚴某與錢某簽訂了房地產(chǎn)買賣居間合同，約定：嚴某通過錢某，購買本市某房地產(chǎn)，房價為348.7萬元，實際成交價為542.3萬元，差額部分為裝修、設備補償金；同時雙方約定在本協(xié)議簽訂后10日內(nèi)簽訂買賣合同，如嚴某未能履行本合同，則已支付的定金不予返還；如錢某未能履行本合同，則雙倍返還定金。在嚴某支付19萬元定金后，因雙方發(fā)生爭議未能簽訂買賣合同。嚴某提起訴訟，要求錢某雙倍返還定金38萬元。錢某的抗辯理由是，本案存在做低房價逃避國家稅收的行為，該居間合同應屬無效。2023/7/31涉稅房產(chǎn)合同案例四嚴某與錢某簽訂了房地產(chǎn)買賣居間合同，約定：居間合同居間人向委托人報告訂立合同的機會或者提供訂立合同的媒介服務，委托人支付報酬的合同。居間人應當就有關訂立合同的事項向委托人如實報告。居間人故意隱瞞與訂立合同有關的重要事實或者提供虛假情況，損害委托人利益的，不得要求支付報酬并應當承擔損害賠償責任。2023/7/31居間合同居間人向委托人報告訂立合同的機會或者提供訂立合同的媒居間人促成合同成立后，委托人應當按照約定支付報酬。對居間人的報酬沒有約定或者約定不明確，依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定的，根據(jù)居間人的勞務合理確定。因居間人提供訂立合同的媒介服務而促成合同成立的，由該合同的當事人平均負擔居間人的報酬。居間人促成合同成立的，居間活動的費用，由居間人負擔。居間人未促成合同成立的，不得要求支付報酬，但可要求委托人支付從事居間活動支出的必要費用。2023/7/31居間人促成合同成立后，委托人應當按照約定支付報酬。對居間人的（四）合同解除及其稅收后果合同解除行為是指合同一方當事人因行使法律上或者合同上的解除權(quán)而使合同效力溯及地消滅的意思表示。比如，《合同法》第三百三十七條規(guī)定，因作為技術開發(fā)合同標的的技術已經(jīng)由他人公開，致使技術開發(fā)合同的履行沒有意義的，當事人可以解除合同。2023/7/31（四）合同解除及其稅收后果合同解除行為是指合同一方當事人因行約定解除：當事人協(xié)商一致，可以解除合同。當事人可以約定一方解除合同的條件。解除合同的條件成就時，解除權(quán)人可以解除合同。（Ａ９３）2023/7/31約定解除：2023/7/26法定解除：Ａ９４因不可抗力致使不能實現(xiàn)合同目的；在履行期限屆滿之前，當事人一方明確表示或者以自己的行為表示不履行主要債務；當事人一方遲延履行主要債務，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行；當事人一方遲延履行債務或者有其他違約行為致使不能實現(xiàn)合同目的；法律規(guī)定的其他情形。（詳見合同法分則）2023/7/31法定解除：Ａ９４2023/7/26合同解除方式當事人一方主張解除合同的，應當通知對方。合同自通知到達對方時解除。對方有異議的，可以請求人民法院或者仲裁機構(gòu)確認解除合同的效力。法律、行政法規(guī)規(guī)定解除合同應當辦理批準、登記等手續(xù)的，依照規(guī)定。2023/7/31合同解除方式當事人一方主張解除合同的，應當通知對方。合同自通合同解除的法律后果:合同解除后，尚未履行的，終止履行；已經(jīng)履行的，根據(jù)履行情況和合同性質(zhì)，當事人可以要求恢復原狀、采取其他補救措施，并有權(quán)要求賠償損失。合同解除的稅收后果問題2023/7/31合同解除的法律后果:合同解除后，尚未履行的，終止履行；已經(jīng)履（五）合同責任及其稅收后果違約責任：實行嚴格責任、無過錯原則。當事人一方只要有違約事實且無免責事由就要向?qū)Ψ匠袚`約責任，不論其主觀心理狀態(tài)如何。違約類型：單方違約與雙方違約；根本違約與非根本違約；不履行、不完全履行與遲延履行；實際違約與預期違約（給付拒絕）。違約免責情形：2023/7/31（五）合同責任及其稅收后果違約責任：實行嚴格責任、無過錯原則請求修理、更換、重作、退貨、減少價款或報酬損害賠償（履行利益及其以外的損害）解除合同（導致根本違約時）2023/7/31請求修理、更換、重作、退貨、減少價款或報酬2023/7/26預期違約(給付拒絕)預期違約是與實際違約相對而言的。當事人一方明確表示或者以自己的行為表明（將）不履行合同義務的，對方可以在履行期限屆滿之前要求其承擔違約責任。（Ａ１０８）債權(quán)人可以不經(jīng)催告直接解除合同,并請求因此所產(chǎn)生的損害賠償，可以在履行期限屆滿前要求對方承擔違約責任。2023/7/31預期違約(給付拒絕)預期違約是與實際違約相對而言的。2023違約責任承擔方式繼續(xù)履行采取補救措施（修理、更換、重作、退貨）賠償損失違約金定金罰則規(guī)定2023/7/31違約責任承擔方式繼續(xù)履行2023/7/26如果當事人既約定違約金、又約定定金，則一方當事人違約時，對方是否可以兩者并用？Ａ１２２：因一方當事人的違約行為，侵害對方人身或財產(chǎn)權(quán)益的，受損害方有權(quán)選擇依照本法要求其承擔違約責任或者依照其他法律要求其承擔侵權(quán)責任。2023/7/31如果當事人既約定違約金、又約定定金，則一方當事人違約時，對方約定的違約損害賠償當事人可以約定一方違約時應當根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。約定的違約金低于造成損失的，當事人可以請求法院或者仲裁機構(gòu)予以增加；約定的違約金過分高于（過高）造成損失的，當事人可請求予以適當減少。當事人就遲延履行約定違約金的，違約方支付違約金后，還應當履行債務。（Ａ１１４）2023/7/31約定的違約損害賠償當事人可以約定一方違約時應當根據(jù)違約情況向法定的違約損害賠償當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定，給對方造成損失的，損失賠償額應當相當于因違約所造成的損失，包括合同履行后可以獲得的利益，但不得超過違反合同一方訂立合同時預見到或者應當預見到的因違反合同可能造成的損失。經(jīng)營者對消費者提供商品或者服務有欺詐行為的，依照《中華人民共和國消費者權(quán)益保護法》的規(guī)定承擔損害賠償責任。（Ａ１１3）

2023/7/31法定的違約損害賠償當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不特殊的損害賠償金甲在南京市有一棟高級別墅待售,上海乙有意購買,二人磋商。甲與乙經(jīng)多次談判商議，最后定于某日下午在某律所訂立合同，并隨即付款，盡早辦理產(chǎn)權(quán)過戶登記。甲于當天上午電話告知乙，不出售該房產(chǎn)了。乙為購買此房產(chǎn)，多次往返上海南京，支出不小的費用，且經(jīng)雙方多次談判商議后，甲動員乙向銀行貸款，乙已向銀行貸款，需要支付利息。問題：乙以什么理由向甲請求損害賠償金？2023/7/31特殊的損害賠償金甲在南京市有一棟高級別墅待售,上海乙有意購買王某與某公司商定捐贈款項１００萬元給該公司，以改建該公司的生產(chǎn)廠房。王某承諾于當年９月款項到位，要求公司此前做好準備，并備好配套資金。之后，公司將舊廠房的大部分予以拆除，并向銀行貸款５０萬元。后來，王某以生意虧損為由拒絕給付捐贈款項，給該公司造成損失。問題：該公司的權(quán)益如何保護？（贈與合同）2023/7/31王某與某公司商定捐贈款項１００萬元給該公司，以改建該公司的生歸納：締約過失損害賠償金違反基于誠實信用原則的先契約義務；締約過失責任的構(gòu)成要件。2023/7/31歸納：締約過失損害賠償金違反基于誠實信用原則的先契約義務；2當事人在訂立合同過程中有下列情形之一給對方造成損失的，應當承擔損害賠償責任：假借訂立合同，進行惡意磋商；故意隱瞞與訂立合同有關的重要事實或者提供虛假情況；3、侵犯商業(yè)秘密4、“有其他違背誠實信用原則的行為”？2023/7/31當事人在訂立合同過程中有下列情形之一給對方造成損失的，應當承取得違約金、賠償金的稅收后果問題與解答國家賠償金的稅務處理：國家機關和國家機關工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害的，受害人有依照本法取得國家賠償?shù)臋?quán)利。(A2)對賠償請求人取得的（國家）賠償金不予征稅。(A34)2023/7/31取得違約金、賠償金的稅收后果問題與解答2023/7/26企業(yè)所得稅法實施條例A12：《企業(yè)所得稅法》第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2023/7/31企業(yè)所得稅法實施條例A12：2023/7/26財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅[2003]16號：（三）單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。2023/7/31財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅[20營業(yè)稅暫行條例實施細則A13：價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。2023/7/31營業(yè)稅暫行條例實施細則A13：2023/7/26

增值稅暫行條例實施細則A12：價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)價外收費。2023/7/31 增值稅暫行條例實施細則A12：2023/7/26消費稅暫行條例實施細則A14：價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)價外收費。2023/7/31消費稅暫行條例實施細則A14：2023/7/26合同違約與避稅逾期交房違約金向折扣轉(zhuǎn)化某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)了一棟商業(yè)用房，本應于2010年3月份向客戶交房，但由于多方面的原因，直到當年9月份才交房，因而，按照雙方的約定，房地產(chǎn)企業(yè)應向客戶支付逾期交房利息900萬元。后房地產(chǎn)企業(yè)與客戶協(xié)商，改為客戶支付逾期交房利息為同幅度折扣。2023/7/31合同違約與避稅逾期交房違約金向折扣轉(zhuǎn)化2023/7/26本案中，房地產(chǎn)企業(yè)如果向客戶支付逾期交房的利息時，其利息支出是作為財務費用處理的，并不能沖減營業(yè)額，但是一旦轉(zhuǎn)化為折扣之后，900萬元的支出就可以抵減營業(yè)額了。該轉(zhuǎn)化使企業(yè)少繳納營業(yè)稅為：900萬元×5%=45萬元。2023/7/31本案中，房地產(chǎn)企業(yè)如果向客戶支付逾期交房的利息時，其利息支出（六）常見涉稅合同種類1、委托合同委托合同是委托人和受托人約定由受托人處理委托事務（委托人支付報酬）的合同。（有償、無償---賠償損失）2023/7/31（六）常見涉稅合同種類1、委托合同2023/7/26注冊稅務師事務所從事涉稅鑒證服務業(yè)務時事務所與委托人簽訂稅務代理協(xié)議、業(yè)務約定書等，明確雙方權(quán)利義務。屬于有償?shù)奈泻贤N類。2023/7/31注冊稅務師事務所從事涉稅鑒證服務業(yè)務時事務所與委托人簽訂稅務委托合同的權(quán)利義務規(guī)則①受托人完成受托事務的，委托人應當向其支付報酬。委托人應當預付處理委托事務的費用。②受托人應當親自處理受托事務，轉(zhuǎn)委托一般必須經(jīng)委托人同意。2023/7/31委托合同的權(quán)利義務規(guī)則①受托人完成受托事務的，委托人應當向其③委托合同可以隨時解除。因解除給對方造成損失的，應當賠償（不可歸責事由除外）。④因不可歸責于受托人的事由，委托合同解除或者委托事務不能完成的，委托人應支付相應的報酬。當事人另有約定的，按照其約定。2023/7/31③委托合同可以隨時解除。因解除給對方造成損失的，應當賠償（不涉稅鑒證與服務合同的簽訂簽訂涉稅鑒證或者涉稅服務合同，雙方權(quán)利義務條款要明確，特別是對那些不太配合的客戶，合同要詳細列明客戶的具體要求、應盡的義務，特別是全面、準確提供有關資料的義務，不予配合造成不良后果的責任等，防范出具意見書等工作環(huán)節(jié)方面的執(zhí)業(yè)風險。2023/7/31涉稅鑒證與服務合同的簽訂簽訂涉稅鑒證或者涉稅服務合同，雙方權(quán)涉稅鑒證與服務合同的簽訂簽訂涉稅鑒證服務合同，需要認真考察委托方基本情況和業(yè)務環(huán)境，評估執(zhí)業(yè)風險。主要是：委托人的納稅意識、信譽評價、財務會計核算基礎、委托事項的難易程度等。2023/7/31涉稅鑒證與服務合同的簽訂簽訂涉稅鑒證服務合同，需要認真考察委涉稅鑒證與服務合同的簽訂慎選委托人，特別是已經(jīng)多次違規(guī)、弄虛作假的納稅人，防止“黑戶”、“爛戶”、“逃戶”借機轉(zhuǎn)移風險、尋求“保護傘”、“貼牌”上路。慎選委托人，還應注意：即將閉歇、宣告破產(chǎn)和官司纏身的納稅人，防止其利用中介做“擋箭牌”進行跳板過河，逃之夭夭。別有用心的人利用關系，花小錢賺大便宜，一旦引起法律訴訟，注冊稅務師事務所將難逃其咎。千萬別做“冤大頭”。2023/7/31涉稅鑒證與服務合同的簽訂慎選委托人，特別是已經(jīng)多次違規(guī)、弄虛2、承攬合同承攬合同是指承攬人按照定作人要求以自己的設備、技術、勞力完成工作成果，交付工作成果，定作人給付報酬的合同。屬于勞務類合同，包括加工、定作、修理、（依樣品）復制、儀器設備測試、檢驗等工作。不同于雇傭、買賣、委托。2023/7/312、承攬合同承攬合同是指承攬人按照定作人要求以自己的設備、技3、建設工程合同以完成一定的建設工程并交付（承攬完成不動產(chǎn)工程項目）為內(nèi)容，本來屬于承攬合同的一種，具有承攬合同的一般特征。包括工程勘察、設計、施工合同。沒有規(guī)定的，適用承攬合同的規(guī)定。2023/7/313、建設工程合同以完成一定的建設工程并交付（承攬完成不動產(chǎn)工建設工程合同如何認定合同主體是法人（企業(yè)、事業(yè)單位）不包括個人合同標的為(計劃內(nèi))基本建設工程(建筑企業(yè)與建造自有房屋的公民不是簽訂建設工程合同,均是承攬合同)國家特殊的監(jiān)督管理計劃性、任務性、程序性、要式性建設工程合同與承攬合同、委托合同怎么區(qū)分？2023/7/31建設工程合同如何認定合同主體是法人（企業(yè)、事業(yè)單位）不包括個4、租賃合同與融資租賃合同租賃合同是轉(zhuǎn)移使用收益權(quán)的合同------出租人義務：交付適合用途的租賃物、權(quán)利與物的瑕疵擔保義務、維修、出賣時合理通知承租人義務：支付租金、適當使用與妥善保管租賃物、不得擅自改善和增設他物、不得擅自轉(zhuǎn)租、返還保持使用性能的租賃物。房屋租賃合同在法律上有什么特殊性？2023/7/314、租賃合同與融資租賃合同租賃合同是轉(zhuǎn)移使用收益權(quán)的合同--融資租賃合同融資租賃合同適用于新設立企業(yè)、企業(yè)擴大規(guī)模、更新設備和進行技術改造、吸引外資等。它是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。特有的三方關系?；榍疤嵯嗷ヒ来嬗窒嗷オ毩⒌膬蓚€合同（你租我才買，我買你必租）。？2023/7/31融資租賃合同融資租賃合同適用于新設立企業(yè)、企業(yè)擴大規(guī)模、更新融資租賃合同無效情形出租人不具有從事融資租賃經(jīng)營范圍的（主體資格）；承租人與供貨人惡意串通，騙取出租人資金的；以融資租賃合同形式規(guī)避國家法律的。2023/7/31融資租賃合同無效情形出租人不具有從事融資租賃經(jīng)營范圍的（主體5、借款合同問題諾成合同還是實踐合同（成立時間）？要式（書面）？有償還是無償？利息預先可否在本金中扣除？提前償還借款利息處理？自然人之間的借款合同對支付利息沒有約定，權(quán)利人要求支付利息的主張應否支持？2023/7/315、借款合同問題諾成合同還是實踐合同（成立時間）？要式（書面6、技術合同技術合同是當事人就技術開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢或者服務訂立的確立相互之間權(quán)利和義務的合同。其中，技術轉(zhuǎn)讓合同包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術秘密轉(zhuǎn)讓、專利實施許可合同。技術轉(zhuǎn)讓合同應當采用書面形式。技術轉(zhuǎn)讓應簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同。境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。2023/7/316、技術合同技術合同是當事人就技術開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢或者服務訂技術轉(zhuǎn)讓所得稅《企業(yè)所得稅法》第二十七條：（四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得；

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財政部國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2010]111號2010-12-31

）國家稅務總局總會計師汪康及各位司長就《納稅人權(quán)利與義務公告》有關問題與網(wǎng)友在線交流55/842023/7/31技術轉(zhuǎn)讓所得稅《企業(yè)所得稅法》第二十七條：（四）符合條件的技四、合同履行擔保與納稅擔保合同擔保方式有定金、保證、抵押、質(zhì)押、留置等。(定金不同于訂金；留置不等于扣留)2023/7/31四、合同履行擔保與納稅擔保合同擔保方式有定金、保證、抵押、質(zhì)抵押擔保抵押，是指債務人或者第三人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為債權(quán)的擔保。債務人不履行債務時，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。（不得抵押的財產(chǎn)、抵押登記）上述債務人或者第三人為抵押人，債權(quán)人為抵押權(quán)人，提供擔保的財產(chǎn)為抵押物。2023/7/31抵押擔保抵押，是指債務人或者第三人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有，將該財質(zhì)押擔保質(zhì)押：指債務人或者第三人將其動產(chǎn)或權(quán)利移交債權(quán)人占有，將該財產(chǎn)作為債權(quán)的擔保。債務人不履行債務時，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定以該財產(chǎn)變價所得優(yōu)先受償。動產(chǎn)質(zhì)押與權(quán)利質(zhì)押2023/7/31質(zhì)押擔保質(zhì)押：指債務人或者第三人將其動產(chǎn)或權(quán)利移交債權(quán)人占有質(zhì)押和抵押的區(qū)別

擔保物權(quán)項目抵押質(zhì)押標的物形態(tài)動產(chǎn)或不動產(chǎn)動產(chǎn)、權(quán)利可否轉(zhuǎn)移占有權(quán)益動產(chǎn)不轉(zhuǎn)移占有動產(chǎn)轉(zhuǎn)移占有擔保人可否行使其他權(quán)益可以占有、使用、收益不能直接占有、使用、收益2023/7/31質(zhì)押和抵押的區(qū)別擔保物權(quán)抵押質(zhì)押標的納稅擔保適用的情形：稅收保全擔保、納稅復議前置擔保、出境擔保。納稅擔保形式三種：保證、抵押、質(zhì)押。《稅收征管法》第38條、第88條所稱擔保，包括經(jīng)稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔保。2023/7/31納稅擔保適用的情形：稅收保全擔保、納稅復議前置擔保、出境擔保納稅擔保手續(xù)

納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任及其他事項。擔保書須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關同意方為有效。

納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔保的，應當填寫財產(chǎn)清單，并寫明財產(chǎn)價值以及其他有關事項。納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關確認方為有效。2023/7/31納稅擔保手續(xù)

納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅保證擔保保證合同關系是在債權(quán)人與保證人之間成立。因此，稅務機關認可的，納稅保證成立；稅務機關不認可的，納稅保證不成立。納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟組織。

法律行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人不得作為納稅擔保人。

2023/7/31納稅保證擔保保證合同關系是在債權(quán)人與保證人之間成立。因此，稅納稅保證人資格1、國家機關不得為保證人，但經(jīng)國務院批準為使用外國政府或者國際經(jīng)濟組織貸款進行轉(zhuǎn)貸的除外。（擔保法第八條）2、學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體不得為保證人。（擔保法第九條）3、企業(yè)法人的分支機構(gòu)、職能部門不得作保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供保證。（擔保法第十條）2023/7/31納稅保證人資格1、國家機關不得為保證人，但經(jīng)國務院批準為使用納稅保證人的七種稅法限制有偷逃騙抗被追究未滿二年的正被稅務立案處理或司法立案偵查的納稅信譽等級C級以下的在主管局所在的市地州無住所的自然人或者稅務登記不在本市地州的企業(yè)無或限制民事行為能力的自然人與納稅人存在擔保關聯(lián)關系有欠稅行為的2023/7/31納稅保證人的七種稅法限制有偷逃騙抗被追究未滿二年的2023/納稅保證案例分析市糧油食品公司2008年度將價值５０萬元自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放給職工，未申報繳納增值稅。2009年國稅局在對該公司檢查時發(fā)現(xiàn)該情況，遂作出限15天內(nèi)補繳稅款和罰款的決定。食品公司因虧損嚴重，無力繳納稅款，糧油貿(mào)易公司答應作保，并與國稅局簽訂了《納稅擔保書》。后食品公司提起復議，但復議機關維持了市國稅局決定。國稅局遂要求納稅擔保人即貿(mào)易公司履行納稅擔保義務，繳納食品公司所欠稅款及罰款。2023/7/31納稅保證案例分析市糧油食品公司2008年度將價值５０萬元自產(chǎn)該貿(mào)易公司對此決定不服，認為當初承諾為食品公司提供納稅保證，在《納稅擔保書》中未明確約定具體保證方式，其擔保應推定為一般擔保（Ａ19），作為保證人，其自然享有“先訴抗辯權(quán)”，不應承擔稅款保證責任，并且，罰款不屬于其保證范圍，不應對此也承擔保證責任。貿(mào)易公司訴諸法院。貿(mào)易公司的主張是否成立？2023/7/31該貿(mào)易公司對此決定不服，認為當初承諾為食品公司提供納稅保證，納稅復議前置擔保征管法第88條：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

2023/7/31納稅復議前置擔保征管法第88條：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保超期提供擔保的法律后果問題：超出稅務機關確定的期限提供相應的擔保，但未超出復議申請期限，復議機關是否受理復議申請？規(guī)定：（法律）征管法88條第1款（法規(guī)）細則100條對納稅爭議的界定（規(guī)章）稅務行政復議規(guī)則（2011年）2023/7/31超期提供擔保的法律后果問題：超出稅務機關確定的期限提供相應的復議前置擔保中的問題納稅人對稅務處理決定書中的復議前置納稅擔保應當于何時提供？稅務機關是否可以指定提供納稅擔保的期限？稅務機關應當于何時確認擔保是否有效？納稅人認為稅務機關濫用納稅擔保認可權(quán)、不依法確認納稅擔保有效，應當如何獲得法律救濟？2023/7/31復議前置擔保中的問題納稅人對稅務處理決定書中的復議前置納稅擔五、合同債權(quán)保全與稅收代位權(quán)撤銷權(quán)合同債權(quán)保全實際是債權(quán)之對外效力，是債權(quán)相對性的突破，反映了債權(quán)的向外延伸或擴張。合同債權(quán)人的代位權(quán)是指債權(quán)人為保全其債權(quán),以自己名義行使屬于債務人權(quán)利之權(quán)利。合同債權(quán)人的撤銷權(quán)是指債權(quán)人對于債務人所為有害債權(quán)人的行為,可以請求撤銷的權(quán)利。2023/7/31五、合同債權(quán)保全與稅收代位權(quán)撤銷權(quán)合同債權(quán)保全實際是債權(quán)之對合同法代位權(quán)撤銷權(quán)規(guī)定第73條因債務人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務人自身的除外。第74條因債務人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務人的行為。債務人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請求人民法院撤銷債務人的行為。2023/7/31合同法代位權(quán)撤銷權(quán)規(guī)定第73條因債務人怠于行使其到期債權(quán)，稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)規(guī)定第50條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

2023/7/31稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)規(guī)定第50條欠繳稅款的納稅人因怠于行使稅收代位權(quán)案例1某市電纜廠與該市某縣供電局簽訂了一份電纜訂購的合同，電纜廠如期將5萬米電纜送到縣供電局中心倉庫，但縣供電局以質(zhì)量不符合合同約定為由，拒絕支付160萬元的電纜款。因電纜廠欠繳稅款84萬余元，市江渡區(qū)國稅局在責令限期繳納稅款未果的情況下欲對市電纜廠成品倉庫內(nèi)的電纜產(chǎn)品實施查封。2023/7/31稅收代位權(quán)案例1某市電纜廠與該市某縣供電局簽訂了一份電纜訂購當稅務人員得知市電纜廠對縣供電局尚有160萬元的債權(quán)后，來到縣供電局，明確告訴縣供電局：“電纜廠欠繳稅款，而你們又欠電纜廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權(quán)向你局行使代位權(quán)，請你們在3日內(nèi)繳清市電纜廠欠繳的稅款84萬元。否則，我們將采取稅收強制執(zhí)行措施?！?023/7/31當稅務人員得知市電纜廠對縣供電局尚有160萬元的債權(quán)后，來到3天后，區(qū)國稅局從縣供電局的銀行賬戶中扣繳了電纜廠欠繳的84萬元稅款?？h供電局向市國稅局提出復議申請，以區(qū)國稅局行使代位權(quán)違法為由，要求撤銷區(qū)國稅局強行扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施，退還已扣繳稅款。問題：本案中,區(qū)國稅局行使稅收代位權(quán)的做法是否合法？2023/7/313天后，區(qū)國稅局從縣供電局的銀行賬戶中扣繳了電纜廠欠繳的84稅收代位權(quán)案例2案例：此案縣國稅局稅收代位權(quán)的行使正確嗎？2023/7/31稅收代位權(quán)案例2案例：2023/7/26稅收代位權(quán)法律關系及程序

債權(quán)人（稅務局原告）債務人（欠稅人)

起訴

清償次債務人被告2023/7/31稅收代位權(quán)法律關系及程序2023/7/26行使稅收代位權(quán)的條件必須有欠稅欠稅人的債權(quán)已到期欠稅人怠于行使其到期債權(quán)，并且對國家稅收造成損害欠稅人的債權(quán)非專屬于欠稅人自身的債權(quán)通過代位訴訟程序行使2023/7/31行使稅收代位權(quán)的條件必須有欠稅2023/7/26稅收撤銷權(quán)法律關系及程序債權(quán)人（稅務局原告）債務人（欠稅人被告）

第三人（訴訟第三人）（包括受益人、受贈人、買受人）2023/7/31稅收撤銷權(quán)法律關系及程序2023/7/26行使稅收撤銷權(quán)的情形放棄到期債權(quán)，對國家稅收造成損害；無償轉(zhuǎn)讓債權(quán)，對國家稅收造成損害；以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對稅收造成損害，并且受讓人知道該情形；4、（司法解釋規(guī)定情形）。2023/7/31行使稅收撤銷權(quán)的情形放棄到期債權(quán)，對國家稅收造成損害；202再見！2023/7/31再見！2023/7/26縣國稅局稅收代位權(quán)案行使代位權(quán)條件有約束，必須是到期債權(quán)；行使代位權(quán)程序違法，應向被告所在地法院提起代位訴訟；只有非專屬債務人（及其法定代表人）自身的權(quán)利才能對其行使代位權(quán)，對趙某的離崗補助費不適用代位權(quán)。

結(jié)論：本案中縣國稅局行使稅收代位權(quán)的做法是錯誤的。2023/7/31縣國稅局稅收代位權(quán)案行使代位權(quán)條件有約束，必須是到期債權(quán)；2新《稅務行政復議規(guī)則》申請人按前款規(guī)定申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內(nèi)提出復議申請。2023/7/31新《稅務行政復議規(guī)則》申請人按前款規(guī)定申請行政復議的，必須先《稅收征管法實施細則》第一百條稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。

2023/7/31《稅收征管法實施細則》第一百條稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅專屬于債務人自身的債權(quán)基于撫養(yǎng)關系、扶養(yǎng)關系、贍養(yǎng)關系、繼承關系產(chǎn)生的給付請求權(quán)和勞動報酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費、人壽保險、人身傷害賠償請求權(quán)等權(quán)利。2023/7/31專屬于債務人自身的債權(quán)基于撫養(yǎng)關系、扶養(yǎng)關系、贍養(yǎng)關系、繼承定金罰則規(guī)定第一百一十五條當事人可以依照《中華人民共和國擔保法》約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔保。債務人履行債務后，定金應當?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金。問題：定金給付的數(shù)量標準是什么?如何與預付款區(qū)分?2023/7/31定金罰則規(guī)定第一百一十五條當事人可以依照《中華人民共和國擔誠實信用：當事人一方因不可抗力不能履行合同的，應當及時通知對方，以減輕可能給對方造成的損失，并應當在合理期限內(nèi)提供證明。(A118)當事人一方發(fā)現(xiàn)可能致使研究開發(fā)失敗或者部分失敗的情形時，應當及時通知另一方并采取適當措施減少損失。沒有及時通知并采取適當措施，致使損失擴大的，應當就擴大的損失承擔責任。(A338)當事人一方違約后，對方應當采取適當措施防止損失的擴大(債權(quán)人填補義務)；沒有采取適當措施致使損失擴大的，不得就擴大的損失要求賠償。當事人因防止損失擴大而支出的合理費用，由違約方承擔。(A119)2023/7/31誠實信用：當事人一方因不可抗力不能履行合同的，應當及時通知對什么是不可抗力民法通則153：本法所稱的不可抗力，是指不能預見、不能避免并不能克服的客觀情況。合同法117：因不可抗力不能履行合同的，根據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責任，但法律另有規(guī)定的除外，當事人遲延履行后發(fā)生不可抗力的，不能免除責任。本法所稱不可抗力，是指不能預見、不能避免并不能克服的客觀情況。2023/7/31什么是不可抗力民法通則153：本法所稱的不可抗力，是指不能預企業(yè)法人分支機構(gòu)提供的保證企業(yè)法人的分支機構(gòu)未經(jīng)法人書面授權(quán)或者超出授權(quán)范圍與債權(quán)人訂立保證合同的，該合同無效或者超出授權(quán)范圍的部分無效，債權(quán)人和企業(yè)法人有過錯的，應當根據(jù)其過錯各自承擔相應的民事責任；債權(quán)人無過錯的，由企業(yè)法人承擔民事責任。（擔Ａ２９）

2023/7/31企業(yè)法人分支機構(gòu)提供的保證企業(yè)法人的分支機構(gòu)未經(jīng)法人書面授權(quán)合同義務案例分析：交付病雞，違反給付義務，屬于瑕疵給付、加害給付，屬于不完全給付，應當承擔違約責任，包括賠償損失。出賣人交付但未告知機器之正確使用方法及可能之危險，違反附隨義務，加害給付，屬于不完全給付，應當承擔違約責任，包括賠償損失。2023/7/31合同義務案例分析：交付病雞，違反給付義務，屬于瑕疵給付、加害協(xié)助的義務履行期限不明確的，債務人可以隨時履行，債權(quán)人也可以隨時要求履行，但應當給對方必要的準備時間。（Ａ２５９）承攬工作需要定作人協(xié)助的，定作人有協(xié)助的義務。定作人不履行協(xié)助義務致使承攬工作不能完成的，承攬人可以催告定作人在合理期限內(nèi)履行義務，并可以順延履行期限；定作人逾期不履行的，承攬人可以解除合同。2023/7/31協(xié)助的義務履行期限不明確的，債務人可以隨時履行，債權(quán)人也可以合同債權(quán)轉(zhuǎn)讓的外部效力外部效力：轉(zhuǎn)讓人與債務人之間（轉(zhuǎn)讓人受領給付構(gòu)成不當?shù)美?，債務人向轉(zhuǎn)讓人履行不構(gòu)成有效清償。）受讓人與債務人之間（出現(xiàn)新的債權(quán)人、債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同無效或被撤銷時的表見讓與效果、一切抗辯權(quán)移轉(zhuǎn)、債務人可以對債權(quán)人的先到期債權(quán)向受讓人主張抵銷）2023/7/31合同債權(quán)轉(zhuǎn)讓的外部效力外部效力：2023/7/26合同債權(quán)相對性債權(quán)的相對性是原則，債權(quán)的物權(quán)化是例外（須法律明確規(guī)定）?！逗贤ā芬?guī)定：租賃物（動產(chǎn)或不動產(chǎn)）在租賃期間內(nèi)發(fā)生所有權(quán)變動的，不影響租賃合同的效力。（買賣不破租賃）《城市房屋租賃管理辦法》規(guī)定：租賃期限內(nèi)，房屋出租人轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的，房屋受讓人應當繼續(xù)履行原租賃合同的規(guī)定。

2023/7/31合同債權(quán)相對性債權(quán)的相對性是原則，債權(quán)的物權(quán)化是例外（須法律其他的違背誠信違反有效要約或者要約邀請（房產(chǎn)開發(fā)公司售樓廣告）；違反初步協(xié)議或者許諾；未盡照顧、保護（店堂地滑致顧客摔傷）、告知、通知、說明等附隨義務；違反強制締約義務（公汽司機無正當理由拒載）等。(司法解釋A13)2023/7/31其他的違背誠信違反有效要約或者要約邀請（房產(chǎn)開發(fā)公司售樓廣告其他的違背誠信依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定經(jīng)批準或者登記才能生效的合同成立后，有義務辦理申請批準或者申請登記等手續(xù)的一方當事人未按照法律規(guī)定或者合同約定辦理申請批準或者未申請登記的，屬于“其他違背誠實信用原則的行為”。人民法院可以根據(jù)案件的具體情況和相對人的請求，判決相對人自己辦理有關手續(xù)；對方當事人對由此產(chǎn)生的費用和給相對人造成的實際損失，應當承擔損害賠償責任。2023/7/31其他的違背誠信依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定經(jīng)批準或者登記才能生效禁止流質(zhì)抵押第四十條

訂立抵押合同時，抵押權(quán)人和抵押人在合同中不得約定在債務履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償時，抵押物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為債權(quán)人所有。2023/7/31禁止流質(zhì)抵押第四十條

訂立抵押合同時，抵押權(quán)人和抵押人在合抵押人轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物第四十九條

抵押期間，抵押人轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物的，應當通知抵押權(quán)人并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況；抵押人未通知抵押權(quán)人或者未告知受讓人的，轉(zhuǎn)讓行為無效。轉(zhuǎn)讓抵押物的價款明顯低于其價值的，抵押權(quán)人可以要求抵押人提供相應的擔保；抵押人不提供的，不得轉(zhuǎn)讓抵押物。

抵押人轉(zhuǎn)讓抵押物所得價款應向抵押權(quán)人提前清償所擔保的債權(quán)或者向與抵押權(quán)人約定的第三人提存。2023/7/31抵押人轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物第四十九條

抵押期間，抵押人轉(zhuǎn)有名合同15種與稅收征收管理密切相關的15種有名合同：買賣\供電\贈與\借款\租賃\融資租賃\承攬\建設工程\運輸\技術保管\倉儲\委托\(zhòng)行紀\居間保險合同優(yōu)先適用《保險法》:特別法優(yōu)先適用定金合同、保證合同、抵押合同、質(zhì)押合同優(yōu)先適用《擔保法》，但不得違反新法律、基本法律，如《物權(quán)法》：特別法優(yōu)先適用2023/7/31有名合同15種與稅收征收管理密切相關的15種有名合同：買賣\合同一般條款：Ａ１２：合同的內(nèi)容由當事人約定，一般包括以下條款：（一）當事人的名稱或者姓名和住所；（二）標的；（三）數(shù)量；（四）質(zhì)量；（五）價款或者報酬；（六）履行期限、地點和方式；（七）違約責任；（八）解決爭議的方法。2023/7/31合同一般條款：Ａ１２：合同的內(nèi)容由當事人約定，一般包括以下條合同價款的約定不明確Ａ６１：合同生效后，當事人就質(zhì)量、價款或者報酬、履行地點等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，按照合同有關條款或者交易習慣確定。Ａ６２：當事人就有關合同內(nèi)容約定不明確，依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定的，適用下列規(guī)定：（二）價款或者報酬不明確的，按照訂立合同時履行地的市場價格履行；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照規(guī)定履行。2023/7/31合同價款的約定不明確Ａ６１：合同生效后，當事人就質(zhì)量、價款或約定違約金與約定定金競合不論單獨適用違約金條款還是單獨適用定金罰則，都足以彌補當事人因?qū)Ψ竭`約所受的損失，兩者并用沒有必要。兩者并用的結(jié)果，其數(shù)額可能大大高于因違約所受的損失，不合理地加重了違約方的負擔，有悖公平原則。2023/7/31約定違約金與約定定金競合不論單獨適用違約金條款還是單獨適用定違約金與定金競合《合同法》Ａ１１６規(guī)定：當事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款。（競合）2023/7/31違約金與定金競合《合同法》Ａ１１６規(guī)定：2023/7/26借款合同問題解答借款合同采用書面形式，自然人之間借款另有約定的除外。利息不得預先在本金中扣除；利息預先在本金中扣除的，按實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。借款人提前償還借款的，除當事人另有約定的以外，按照實際借款的期間計算利息。自然人之間的借款合同自貸款人提供借款時生效；對支付利息沒有約定或者約定不明確的，視為不支付利息。2023/7/31借款合同問題解答借款合同采用書面形式，自然人之間借款另有約定通知的義務因第三人主張權(quán)利，致使承租人不能對租賃物使用、收益的，承租人可以要求減少租金或者不支付租金。第三人主張權(quán)利的，承租人應當及時通知出租人。（A228）出租人出賣租賃房屋的，應當在出賣之前的合理期限內(nèi)通知承租人，承租人享有以同等條件優(yōu)先購買的權(quán)利。（A230）2023/7/31通知的義務因第三人主張權(quán)利，致使承租人不能對租賃物使用、收益融資性租賃與經(jīng)營性租賃融資性租賃租賃物要記入承租人的資產(chǎn)負債，并由承租人提取折舊，攤提利息，承租人只能用稅后利潤償還本金。經(jīng)營性租賃租賃物不在承租人的資產(chǎn)負債表反映，租金可以進成本，資產(chǎn)負債反映在出租人的財務報表上，并由出租人提取折舊，攤提利息，出租人往往還要承擔租期結(jié)束后處理租賃物殘值可能引起的風險。2023/7/31融資性租賃與經(jīng)營性租賃融資性租賃租賃物要記入承租人的資產(chǎn)負債留置權(quán)的適用范圍定作人未向承攬人支付報酬或者材料費等價款的，承攬人對完成的工作成果享有留置權(quán)，但當事人另有約定的除外。（Ａ２６４）托運人或者收貨人不支付運費、保管費以及其他運輸費用的，承運人對相應的運輸貨物享有留置權(quán)，但當事人另有約定的除外。（Ａ３１５）寄存人未按照約定支付保管費以及其他費用的，保管人對保管物享有留置權(quán)，但當事人另有約定的除外。（Ａ３８０）2023/7/31留置權(quán)的適用范圍定作人未向承攬人支付報酬或者材料費等價款的，三種合同義務比較附隨義務與主給付義務區(qū)別：①主給付義務自始確定，并決定合同性質(zhì)與類型；附隨義務隨合同關系之變化而變化。②主給付義務構(gòu)成對待給付，發(fā)生同時履行抗辯；附隨義務不屬于對待給付，不發(fā)生同時履行抗辯。③主給付義務不履行，債權(quán)人可以解除合同；附隨義務不履行，債權(quán)人不得解除合同。附隨義務與從給付義務區(qū)別：以是否能夠以獨立之訴請求履行為標準。2023/7/31三種合同義務比較附隨義務與主給付義務區(qū)別：①主給付義務自始確約定的違約金過高當事人主張約定的違約金過高請求予以適當減少的，人民法院應當以實際損失為基礎，兼顧合同的履行情況、當事人的過錯程度以及預期利益等綜合因素，根據(jù)公平原則和誠實信用原則予以衡量，并作出裁決。（A29）

當事人約定的違約金超過造成損失的百分之三十的，一般可以認定為合同法第一百一十四條第二款規(guī)定的“過分高于造成的損失”。2023/7/31約定的違約金過高當事人主張約定的違約金過高請求予以適當減少的明顯不合理的低價第十九條對于合同法第七十四條規(guī)定的“明顯不合理的低價”，人民法院應當以交易當?shù)匾话憬?jīng)營者的判斷，并參考交易當時交易地的物價部門指導價或者市場交易價，結(jié)合其他相關因素綜合考慮予以確認。2023/7/31明顯不合理的低價第十九條對于合同法第七十四條規(guī)定的國稅函〔2008〕438號國家稅務總局關于無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收契稅的批復黑龍江省財政廳：

你廳《關于法院判決撤銷房屋所有權(quán)證是否應予退還契稅問題的請示》（黑財農(nóng)村[2008]4號）收悉。批復如下：按照現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，對經(jīng)法院判決的無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為不征收契稅。法院判決撤銷房屋所有權(quán)證后，已納契稅款應予退還。

2023/7/31國稅函〔2008〕438號國家稅務總局關于無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收契情勢變更原則問題合同成立以后，客觀情況發(fā)生了當事人在訂立合同時無法預見的、非不可抗力造成的且非正常商業(yè)風險的重大變化，繼續(xù)履行合同對于一方當事人明顯不公平或者不能實現(xiàn)合同目的，當事人請求人民法院變更或者解除合同的，人民法院應當根據(jù)公平原則，并結(jié)合案件的實際情況確定是否變更或者解除。（A26）2023/7/31情勢變更原則問題合同成立以后，客觀情況發(fā)生了當事人在訂立合同請求增加違約金第二十八條當事人依照合同法第一百一十四條第二款的規(guī)定，請求人民法院增加違約金的，增加后的違約金數(shù)額以不超過實際損失額為限。增加違約金以后，當事人又請求對方賠償損失的，人民法院不予支持。2023/7/31請求增加違約金第二十八條當事人依照合同法第一百一十四案例二評析法院認為：當事人以合法形式掩蓋非法目的的合同條款無效；合同部分無效，不影響其他部分效力的，其他部分仍然有效。房屋買賣雙方關于房價的真實意思表示為106萬元，依法有效；雙方約定的交易合同價75萬元為虛假價格，具有非法目的，該條款無效。據(jù)此判決：陸某繼續(xù)履行合同，辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶登記手續(xù)，駁回曹某其他訴請。2023/7/31案例二評析法院認為：當事人以合法形式掩蓋非法目的的合同條款無案例三評析法院認為：定金合同（從合同）因約定做低房價，導致國家稅費流失，損害了國家利益。判決：定金合同無效，張某應將2萬元定金返還給許某。

2023/7/31案例三評析法院認為：2023/7/26案例