第二講-審計與社會經(jīng)濟：動因及角色課件

第二講審計供求分析主講人：王學(xué)龍第二講審計供求分析主講人：王學(xué)龍1講授內(nèi)容1234審計動因的經(jīng)濟學(xué)分析審計的社會角色審計供給與需求案例分析----“南海公司破產(chǎn)案”CompanyLogo講授內(nèi)容1234審計動因的經(jīng)濟學(xué)分析審計的社會角色審計供給與2一、審計動因的經(jīng)濟學(xué)分析審計動因是指審計產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動力和原因。（一）審計動因經(jīng)濟學(xué)分析的意義利用經(jīng)濟學(xué)的基本理論來探求審計動因、研究審計與社會經(jīng)濟的關(guān)系，將從根源上認識并把握審計本質(zhì)、審計目標(biāo)、審計假設(shè)、審計規(guī)范、審計控制等理論問題，從而有助于構(gòu)建一個具有完整性和邏輯性的審計理論結(jié)構(gòu)體系。

CompanyLogo一、審計動因的經(jīng)濟學(xué)分析審計動因是指審計產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動3（二）審計動因的經(jīng)濟學(xué)理論主要的審計動因理論：1、信息理論；2、代理理論；3、受托責(zé)任理論；４、保險理論；５、沖突理論。CompanyLogo（二）審計動因的經(jīng)濟學(xué)理論主要的審計動因理論：www.1pp4１、信息理論主要觀點：審計的結(jié)果可以使信息更可靠，減少經(jīng)營者和投資者之間潛在的信息不對稱現(xiàn)象，使市場更具效率。---信息不對稱問題的存在審計的本質(zhì)：旨在增進財務(wù)信息的價值，提高財務(wù)信息對使用者決策的有用程度。審計動因經(jīng)濟學(xué)分析：（１）審計可以降低獲取可靠信息的成本；（２）審計可以緩解信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生；（３）實現(xiàn)經(jīng)濟生活與信息論的邏輯一致性。CompanyLogo１、信息理論主要觀點：審計的結(jié)果可以使信息更可靠，減少經(jīng)營者5２、代理理論主要觀點：審計可以減少代理關(guān)系下的代理成本，維護契約雙方的合法權(quán)益。---代理成本的存在審計的本質(zhì)：旨在促使股東利益和企業(yè)管理人員利益達到最大化。審計動因經(jīng)濟學(xué)分析：（１）股東、債權(quán)人和管理層的目標(biāo)函數(shù)并不完全一致，他們在組織設(shè)置與契約關(guān)系框架內(nèi)追求各自的目標(biāo)；（２）在利益抵觸時，股東可通過審計監(jiān)督使管理層與自己的目標(biāo)趨于一致；（３）審計已成為股東和管理層共同的需求；（４）實證結(jié)果表明，審計的確能夠使股東和管理層的利益達到最大化，審計的出現(xiàn)是社會選擇所致。CompanyLogo２、代理理論主要觀點：審計可以減少代理關(guān)系下的代理成本，維護6３、受托責(zé)任理論主要觀點：審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。---評價受托責(zé)任的需要審計的本質(zhì)：一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計動因經(jīng)濟學(xué)分析：（１）當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在委托人對受托人實行監(jiān)督的需要；（２）審計可以緩解信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生；（３）由于受托責(zé)任的日益復(fù)雜，委托人無法直接監(jiān)督受托人的活動，客觀上要求獨立的第三者監(jiān)督受托人。CompanyLogo３、受托責(zé)任理論主要觀點：審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨74、保險理論主要觀點：審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程。---信息風(fēng)險的存在審計的本質(zhì)：審計是分擔(dān)風(fēng)險的一項服務(wù)。審計動因經(jīng)濟學(xué)分析：（１）信息風(fēng)險是客觀存在的，原因有：信息距離、信息提供者的偏見和動機、信息量過大、交易的復(fù)雜性；（２）信息風(fēng)險是可轉(zhuǎn)移的，保險費用是風(fēng)險決策者愿意從自己將要得到的收入中支付出去的、實現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險目的的費用。審計費用的發(fā)生純粹是貫徹了風(fēng)險分擔(dān)的原則；（３）審計的作用被看作是一種保險行為，可減輕投資者的壓力。CompanyLogo4、保險理論主要觀點：審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財85、沖突理論主要觀點：審計存在的根本原因在于人與人之間存在的利害沖突。由于利益相關(guān)者之間的利益目標(biāo)存在著不一致，因此，這種實際或潛在的利害沖突導(dǎo)致財務(wù)報表存在不實報道的可能性，而審計是協(xié)調(diào)沖突的活動。---人們之間利害沖突的存在審計的本質(zhì)：審計是通過獨立的合理保證業(yè)務(wù)來維護各方利益集團利益的方式。審計動因經(jīng)濟學(xué)分析：（１）利益沖突的存在，使人不能輕易相信別人的話，需要獨立的第三者進行查證；（２）協(xié)調(diào)各方的利益關(guān)系是審計存在的關(guān)鍵；CompanyLogo5、沖突理論主要觀點：審計存在的根本原因在于人與人之間存在的9二、審計的社會角色社會需求是推動審計發(fā)展的源泉，而審計師所擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣巧菨M足了社會需求的體現(xiàn)，不僅如此，審計的社會角色也是隨著社會需求的變化發(fā)生變化。經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。CompanyLogo二、審計的社會角色社會需求是推動審計發(fā)展的源泉，而審計師所擔(dān)10（一）審計社會角色定位的歷史轉(zhuǎn)變“看門人”“經(jīng)濟警察”“警犬”早期審計人員被賦予“警犬”的功能。認為審計目標(biāo)在于查錯防弊，審計人員的價值和作用在于履行查錯防弊的職能。20世紀30年代，由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計人員被重新定位為“看門人”，即僅對財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表意見，不對查找錯弊負責(zé)。20世紀后期，由于經(jīng)營失敗或管理舞弊的發(fā)生，審計人員被定位為“經(jīng)濟警察”，即對公眾承擔(dān)“信息風(fēng)險的降低與分攤”責(zé)任。CompanyLogo（一）審計社會角色定位的歷史轉(zhuǎn)變“看門人”“經(jīng)濟警察”“警犬11（二）現(xiàn)代審計的社會角色與責(zé)任1.審計是“信息風(fēng)險降低者”----信息論該觀點認為審計師的作用之一在于通過審計減少會計信息中可能存在的故意或非故意的錯報，降低信息使用人的信息風(fēng)險。它強調(diào)審計師只是作出合理保證而不是絕對的保證，審計師不是財務(wù)報表正確性的保證人或保險人。如果要求審計師對所有報表信息予以保證，則高昂的審計成本將使審計行為在經(jīng)濟上不可行。信息風(fēng)險的復(fù)雜性決定了審計師只能是降低信息風(fēng)險，而無法完全分擔(dān)信息風(fēng)險。2.審計是“信息風(fēng)險分攤者”-----保險論該觀點認為審計師要對欺詐和錯誤行為承擔(dān)足夠的責(zé)任，審計行為被視為分擔(dān)社會風(fēng)險的過程。這種風(fēng)險分擔(dān)的角色類似于保險人，不分享成功決策的利益而分擔(dān)損失。CompanyLogo（二）現(xiàn)代審計的社會角色與責(zé)任1.審計是“信息風(fēng)險降低者”12三、審計供求關(guān)系分析（一）審計信息需求分析1.審計服務(wù)的價格（p）一般情況下，審計服務(wù)價格與需求量呈負相關(guān)狀態(tài)。2.相關(guān)服務(wù)的價格（pr）如果具有替代性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)的價格上升，則會引起審計服務(wù)的需求量增加，反之亦然。3.審計利益集團的支付能力（y）一般地，審計利益集團的支付能力與審計服務(wù)的需求量呈同向關(guān)系。4.審計利益集團的偏好（w）一般地，審計利益集團的偏好與審計服務(wù)的需求量呈同向關(guān)系。CompanyLogo三、審計供求關(guān)系分析（一）審計信息需求分析www.1ppt.13審計服務(wù)的需求函數(shù)公式：

Qd=Φ(p,pr,y,w)

價格審計服務(wù)的需求曲線需求量審計服務(wù)的需求曲線

0CompanyLogo審計服務(wù)的需求函數(shù)公式：

Qd=Φ(p,pr,y,w)14（二）審計信息供給分析1.審計服務(wù)的價格（p）一般情況下，審計服務(wù)價格與供給量呈正相關(guān)狀態(tài)。2.相關(guān)服務(wù)的價格（pr）如果具有替代性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)的價格上升而審計服務(wù)的價格沒有變動，則會引起相關(guān)服務(wù)的供給量增加，反之亦然。3.審計的技術(shù)能力（t）一般而言，審計的技術(shù)能力與審計供給量之間呈正相關(guān)狀態(tài)。4.提供審計服務(wù)的成本（c）提供審計服務(wù)的成本與審計供給量之間呈負相關(guān)狀態(tài)。CompanyLogo（二）審計信息供給分析1.審計服務(wù)的價格（p）www.1p15審計服務(wù)的供給函數(shù)公式：

Qd=V(p,pr,t,c)

價格審計服務(wù)的供給曲線需求量審計服務(wù)的供給曲線0CompanyLogo審計服務(wù)的供給函數(shù)公式：

Qd=V(p,pr,t,c)16四、案例分析：由“南海公司破產(chǎn)”看“審計是一種社會選擇”（一）案例背景18世紀初，隨著大英帝國殖民主義的擴張，海內(nèi)貿(mào)易有了很大發(fā)展。英國政府發(fā)行中獎債券，并將發(fā)行債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事殖民地貿(mào)易業(yè)務(wù)。

CompanyLogo四、案例分析：由“南海公司破產(chǎn)”看“審計是一種社會選擇”（一17（一）案例背景1719年年底，英國政府掃除了殖民地貿(mào)易障礙，海外貿(mào)易迎來了新的曙光；同年，英國政府為慘淡經(jīng)營10年之久的南海公司注入新的活力，以中獎債券總額的70%（1000萬英鎊）與南海公司的股票進行轉(zhuǎn)換。面對如此“百年一遇”的大好前景，南海公司董事們大肆宣揚，聲稱公司在1720年圣誕節(jié)可能按照60%支付股利。此消息一出，強力帶動股價的全面上升。1719年年中，南海股價114英鎊；1720年3月，股價勁升至300英鎊；1720年7月，飆升至1050英鎊。CompanyLogo（一）案例背景1719年年底，英國政府掃除了殖民地貿(mào)易障礙，18（一）案例背景與此同時，南海公司老板布倫特宣布：以數(shù)倍于面額的價格發(fā)行分期付款的新股，并將所籌的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾。這樣，隨著南海公司股價的扶搖直上，一場投機浪潮席卷英國大地。170多家新成立的股份公司的股票以及原有公司的股票都成了投機對象，股價暴漲5-6倍，各種職業(yè)的人都卷入這場漩渦而變得瘋狂起來。

“政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪子，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘記了高傲和虛榮。”----加爾布雷斯《大恐慌》CompanyLogo（一）案例背景與此同時，南海公司老板布倫特宣布：以數(shù)倍于面額19（二）案情簡介許多投資者開始拋售所持南海公司股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)。英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。CompanyLogo（二）案情簡介許多投資者開始拋售所持南海公司股票。股票投資熱20（二）案情簡介“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計的股東及債權(quán)人蒙受損失。當(dāng)證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，紛紛向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。CompanyLogo（二）案情簡介“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資21（二）案情簡介為進一步查清南海公司的財務(wù)狀況，特別委員會特聘了精通會計實務(wù)的查爾斯·斯內(nèi)爾對“南海公司”賬目進行審查。斯內(nèi)爾于1721年提出了一份題為(倫敦市霍斯特·萊恩學(xué)校的習(xí)字教師兼會計師查爾斯·斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產(chǎn)，將公司一名直接責(zé)任經(jīng)理押進了英國倫敦塔監(jiān)獄。CompanyLogo（二）案情簡介為進一步查清南海公司的財務(wù)狀況，特別委員會特22（三）案例分析“南海公司”破產(chǎn)審計案的歷史意義及對現(xiàn)代民間審計產(chǎn)生的深遠影響股份公司發(fā)展對民間審計的客觀需要股份公司規(guī)范及民間審計發(fā)展對公司立法的客觀要求CompanyLogo（三）案例分析“南海公司”破產(chǎn)審計案的歷史意義及對現(xiàn)代民間審23（四）結(jié)論及啟示1、結(jié)論：（1）南海公司破產(chǎn)案催生了民間審計。查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。（2）南海公司舞弊案被列為世界上第一起比較正式的民間審計案例。2、啟示：（1）建立所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的股份有限公司，必須要有熟悉、精通會計理論和實務(wù)的第三者，站在公正、客觀的立場，對公司的財務(wù)報表進行獨立的審核，通過提高會計信息的可靠性，來協(xié)調(diào)、平衡公司財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。（2）民間審計是一種社會公共選擇。CompanyLogo（四）結(jié)論及啟示1、結(jié)論：Compa24（五）問題探討1、資本市場為什么需要注冊會計師審計？2、為什么注冊會計師審計的目的是查錯揭弊？3、您認為作為一名注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備什么樣的素質(zhì)？CompanyLogo（五）問題探討1、資本市場為什么需要注冊會計師審計？www.25參考資料1、劉明輝等，《審計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年；2、徐政旦等，《審計研究前沿》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002年；3、劉明輝，《高級審計理論與實務(wù)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006年；4、蕭英達，《比較審計學(xué)》，中國財政經(jīng)濟出版社，1991年；5、王光遠，《受托管理責(zé)任與管理審計》，中國時代經(jīng)濟出版社，2004年。CompanyLogo參考資料1、劉明輝等，《審計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，20026思考討論題下列是兩個注冊會計師的談話內(nèi)容，請據(jù)其回答相關(guān)問題：CPA1：最近我總是聽說“財務(wù)報表的利益相關(guān)者”這個詞。什么是利益相關(guān)者呢？大概的意思就是，利益相關(guān)者包括所有能夠影響企業(yè)財務(wù)報表或者受到企業(yè)報表影響的人員或者組織，可見，這個范圍實在太廣泛了，幾乎包括的所有人。有人說，我們注冊會計師提供的審計服務(wù)也要滿足利益相關(guān)者的需求。但是，要想知道公司財務(wù)報告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方說，我怎么能夠知道工會或者銀行會如何利用我所審計公司的財務(wù)報告呢？CPA2：可是你必須知道財務(wù)報告用戶的需要，否則你無法判斷某一個特定的交易事項的會計處理是否對用戶非常重要