管理會(huì)計(jì)第四章本量利分析課件

第四章本量利分析第四章本量利分析1學(xué)習(xí)目標(biāo)1．重點(diǎn)掌握單一品種保本分析，保利分析2．掌握多品種保本分析3．掌握因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響。學(xué)習(xí)目標(biāo)1．重點(diǎn)掌握單一品種保本分析，保利分析2一、本量利分析的基本含義及前提條件（一）本量利分析的含義本量利分析：是成本－業(yè)務(wù)量－利潤(rùn)之間依存關(guān)系的簡(jiǎn)稱(chēng)，是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖形來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)等變量之間內(nèi)在規(guī)律性練習(xí)，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的技術(shù)方法。一、本量利分析的基本含義及前提條件（一）本量利分析的含義3（二）本量利分析的前提條件1．成本性態(tài)分析假設(shè)：2．相關(guān)范圍及線(xiàn)性假設(shè)：3．產(chǎn)銷(xiāo)平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)4．變動(dòng)成本法假設(shè)5．目標(biāo)利潤(rùn)假設(shè)（二）本量利分析的前提條件1．成本性態(tài)分析假設(shè)：4二、本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式就是：二、本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式就是：5上述基本公式還包含以下關(guān)系：上式中P指目標(biāo)利潤(rùn)，為英文（profit）利潤(rùn)的首字母；p指單價(jià)，為英文（price）價(jià)格的首字母。上述基本公式還包含以下關(guān)系：上式中P指目標(biāo)利潤(rùn)，為英文（6三、貢獻(xiàn)邊際及相關(guān)計(jì)算公式（一）貢獻(xiàn)邊際的含義貢獻(xiàn)邊際：銷(xiāo)售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額，也稱(chēng)貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤(rùn)。它是一個(gè)表示能為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)做多大貢獻(xiàn)的指標(biāo)，只有貢獻(xiàn)邊際在補(bǔ)償固定成本后還有剩余，企業(yè)才會(huì)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。三、貢獻(xiàn)邊際及相關(guān)計(jì)算公式（一）貢獻(xiàn)邊際的含義7（二）貢獻(xiàn)邊際的表現(xiàn)形式1．貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）：銷(xiāo)售收入總額與相應(yīng)的變動(dòng)成本總額之間的差額。2．單位貢獻(xiàn)邊際（cm）：?jiǎn)挝划a(chǎn)品銷(xiāo)售收入（單價(jià)）與單位變動(dòng)成本之間的差額。3．貢獻(xiàn)邊際率（cmR）：貢獻(xiàn)邊際占銷(xiāo)售收入的百分比。（二）貢獻(xiàn)邊際的表現(xiàn)形式1．貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）：銷(xiāo)售8上述三種形式的關(guān)系可從以下等式中得到反映：上述三種形式的關(guān)系可從以下等式中得到反映：9四、變動(dòng)成本率及其與貢獻(xiàn)邊際率的關(guān)系變動(dòng)成本率：變動(dòng)成本占銷(xiāo)售收入的百分比。變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低，盈利能力越??；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強(qiáng)。二者的關(guān)系可以表示如下式：貢獻(xiàn)邊際率＋變動(dòng)成本率＝1四、變動(dòng)成本率及其與貢獻(xiàn)邊際率的關(guān)系變動(dòng)成本率：變動(dòng)成本10五、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析（一）保本分析1．保本分析：就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤(rùn)為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。2．保本點(diǎn)（BEP）：就是能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱(chēng)，有兩種形式：（1）保本點(diǎn)銷(xiāo)售量：又稱(chēng)保本量，即實(shí)現(xiàn)收支相抵的銷(xiāo)售量。（2）保本點(diǎn)銷(xiāo)售額：又稱(chēng)保本額，即實(shí)現(xiàn)收支相抵的銷(xiāo)售額。五、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析（一）保本分析113．確定保本點(diǎn)的公式法（1）基本等式法：在本量利基本關(guān)系式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的方法。計(jì)算公式推導(dǎo)如下：3．確定保本點(diǎn)的公式法（1）基本等式法：在本量利基本關(guān)系12（2）貢獻(xiàn)邊際法：貢獻(xiàn)邊際法：利用貢獻(xiàn)邊際與業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的關(guān)系求保本點(diǎn)的方法。其原理是：當(dāng)貢獻(xiàn)邊際等于固定成本時(shí)，企業(yè)恰好保本。計(jì)算公式推導(dǎo)如下：（2）貢獻(xiàn)邊際法：貢獻(xiàn)邊際法：利用貢獻(xiàn)邊際與業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)134．企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量超過(guò)保本銷(xiāo)售量的部分，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。其計(jì)算公式如下：4．企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)是安14安全邊際的計(jì)算公式安全邊際的計(jì)算公式15企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率10%以下10%～20%20%～30%30%～40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率10%以下10%～20%20165．保本作業(yè)率保本作業(yè)率又叫危險(xiǎn)率，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率有以下關(guān)系：5．保本作業(yè)率保本作業(yè)率又叫危險(xiǎn)率，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)17（二）保利分析保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額。（二）保利分析保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先18（三）保凈利分析凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式。在計(jì)算過(guò)程中，只需將目標(biāo)凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）換算成目標(biāo)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）就行了。這樣，我們可以利用保利分析的公式作適當(dāng)變形就可到計(jì)算公式如下：（三）保凈利分析凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）的業(yè)19保凈利點(diǎn)的計(jì)算公式保凈利點(diǎn)的計(jì)算公式20（四）保本保利分析的圖解法圖解法的基本原理：作出銷(xiāo)售收入線(xiàn)和總成本線(xiàn)，二者的交點(diǎn)即為保本點(diǎn)，相應(yīng)的橫坐標(biāo)和縱坐標(biāo)各為保本量和保本額；而使銷(xiāo)售收入線(xiàn)和總成本線(xiàn)兩線(xiàn)縱坐標(biāo)之距離剛好等于目標(biāo)利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)量和銷(xiāo)售額便分別是保利量和保利額；銷(xiāo)售線(xiàn)之橫坐標(biāo)與保本量之距離為安全邊際，銷(xiāo)售線(xiàn)之縱坐標(biāo)與保本額之距離為安全邊際額。（四）保本保利分析的圖解法圖解法的基本原理：作出銷(xiāo)售收入21注意：圖解法有標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖（橫坐標(biāo)代表業(yè)務(wù)量），和金額式本量利關(guān)系圖（橫坐標(biāo)代表銷(xiāo)售額）兩種。通常采用標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖。注意：圖解法有標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖（橫坐標(biāo)代表業(yè)務(wù)量），和22標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖如下如果是金額式本量利關(guān)系圖，則其銷(xiāo)售收線(xiàn)斜率為1，即450線(xiàn)，總成本線(xiàn)斜率為變動(dòng)成本率（bR）。具體參見(jiàn)課本P106圖4－3如果是標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖，其銷(xiāo)售收入線(xiàn)斜率為單價(jià)（p），總成本線(xiàn)斜率為單位變動(dòng)成本（b）。標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖如下如果是金額式本量利關(guān)系圖，則其銷(xiāo)售23標(biāo)準(zhǔn)式保本保利分析示意圖

Y成收本入收入（Y）

=px變動(dòng)成本=bx固定成本=a保本點(diǎn)OX業(yè)務(wù)量保本量保本額

盈利區(qū)

px>a+bx

虧損區(qū)

px<a+bx總成本=a+bx變動(dòng)成本固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)計(jì)產(chǎn)銷(xiāo)量貢獻(xiàn)邊際標(biāo)準(zhǔn)式保本保利分析示意圖Y收入（Y）=px變動(dòng)成本=24安全邊際分析示意圖

Y成收本入收入（Y）=px總成本=a+bx固定成本=a安全邊際量OX業(yè)務(wù)量保本量保本額X2安全邊際額安全邊際分析示意圖Y收入（Y）=px總成本=a+25（五）為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的成本、單價(jià)等的計(jì)算為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的成本、單價(jià)等的計(jì)算完全可以將有關(guān)條件代入以下基本關(guān)系式來(lái)求得：（五）為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的成本、單價(jià)等的計(jì)算為保證實(shí)26例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2001年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬(wàn)元，變動(dòng)成本率為60%。（1）計(jì)算為實(shí)現(xiàn)2001年目標(biāo)利潤(rùn)的固定成本為多少；（2）假定2002年該公司追加20萬(wàn)元廣告費(fèi)，其它條件均不變，計(jì)算2002年該公司保本額。例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2001年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1027本題既可利用前述公式進(jìn)行計(jì)算，也可直接利用基本關(guān)系式求解如下：本題既可利用前述公式進(jìn)行計(jì)算，也可直接利用基本關(guān)系式求解28（2）在基本關(guān)系式中，將0代替利潤(rùn)，用保本額代替銷(xiāo)售額。（2）在基本關(guān)系式中，將0代替利潤(rùn)，用保本額代替銷(xiāo)售額。29六、多品種條件下的本量利分析對(duì)多品種保本保利分析依據(jù)的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻(xiàn)邊際率。重點(diǎn)掌握運(yùn)用加權(quán)平均法計(jì)算確定綜合貢獻(xiàn)邊際率。其計(jì)算公式如下：六、多品種條件下的本量利分析對(duì)多品種保本保利分析依據(jù)的原30多品種條件下的本量利分析計(jì)算公式運(yùn)用加權(quán)平均法計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率的方法參見(jiàn)P113例4－10。多品種條件下的本量利分析計(jì)算公式運(yùn)用加權(quán)平均法計(jì)算綜合貢31七、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際及利潤(rùn)的影響（一）單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響當(dāng)單價(jià)上升時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)上升，以至于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)降低，安全邊際增加，利潤(rùn)增加；反之亦反之。在圖形上，單價(jià)為銷(xiāo)售收入線(xiàn)之斜率，單價(jià)上升使銷(xiāo)售收入線(xiàn)更為陡峭，從而使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)降低，安全邊際提高，利潤(rùn)增加。如下圖所示：七、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際及利潤(rùn)的影響32單價(jià)上升變化的影響示意圖Y成收本入銷(xiāo)售收入線(xiàn)1總成本線(xiàn)固定成本線(xiàn)OX業(yè)務(wù)量保本量保本額X2變化前的安全邊際量變化后的安全邊際量銷(xiāo)售收入線(xiàn)2單價(jià)上升變化的影響示意圖Y銷(xiāo)售收入線(xiàn)1總成本線(xiàn)固定成本線(xiàn)33（二）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響當(dāng)單位變動(dòng)成本上升時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)下降，以至于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高，并使安全邊際減少，利潤(rùn)減少；反之亦反之。在圖形上，單位變動(dòng)成本為總成本線(xiàn)之斜率，單位變動(dòng)成本上升使總成本線(xiàn)更為陡峭，從而使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)升高，安全邊際降低，利潤(rùn)減少。如下圖所示：（二）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響當(dāng)單位變動(dòng)成本上升時(shí)，單34單位變動(dòng)成本上升變化的影響示意圖Y成收本入銷(xiāo)售收入線(xiàn)總成本線(xiàn)1固定成本線(xiàn)OX業(yè)務(wù)量保本量保本額X2變化前的安全邊際量變化后的安全邊際量總成本線(xiàn)2單位變動(dòng)成本上升變化的影響示意圖Y銷(xiāo)售收入線(xiàn)總成本線(xiàn)1固35（三）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本的增加會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高，安全邊際降低，利潤(rùn)減少；反之亦反之。在圖形上，固定成本為總成本線(xiàn)坐縱標(biāo)之截距，固定成本上升使總成本線(xiàn)平行上移，從而使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)升高，安全邊際降低，利潤(rùn)減少。（三）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本的增加會(huì)使保本點(diǎn)36固定成本上升變化的影響示意圖Y成收本入銷(xiāo)售收入線(xiàn)總成本線(xiàn)1固定成本線(xiàn)1OX業(yè)務(wù)量保本量保本額X2變化前的