【會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用概述,借款費(fèi)用的確認(rèn)3552

第十一章借款費(fèi)用本章考情分析本章屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—-借款費(fèi)用》，近五年的分值較低，考試題型以客觀題為主，亦可與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題（2014年試卷I綜合題），本章屬于比較重要的章節(jié)。最近5年題型、題量、分值及考點(diǎn)分析年份題型題量分值 考點(diǎn)分析 2019年多選題1題2分非正常中斷的判斷單選題1題2分一般借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算2018年單選題1題2分借款費(fèi)用的范圍 一單選題1題2分專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算多選題1題2分一般借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理一2017年多選題1題2分資本化期間的確定、借款費(fèi)用的處理多選題1題2分專門借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2016年2015年本章內(nèi)容變化本章內(nèi)容無變化本章基本架構(gòu)基本架構(gòu)（節(jié)）能力等級(jí)第1節(jié)借款費(fèi)用概述1第2節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)2第3節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量2第一節(jié)借款費(fèi)用概述知識(shí)點(diǎn)框架及歷年考情本節(jié)知識(shí)點(diǎn)年份/題型考點(diǎn)-√八、、1.借款費(fèi)用的范圍2018年/單選題借款費(fèi)用的范圍2.借款的范圍――――3.符合資本化條件的資產(chǎn)一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息費(fèi)用、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、相關(guān)輔助費(fèi)用和因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額等。【小結(jié)】借款費(fèi)用的內(nèi)容序號(hào)項(xiàng)目（是/否）屬于借款費(fèi)用是否(1)借款利息費(fèi)用√(2)因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷√(3)借款相關(guān)輔助費(fèi)用√(4)因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額√(5)企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷√(6)因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)√(7)企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用√【單選題?2018年改編】借款費(fèi)用內(nèi)容下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益B.發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷C.以咨詢費(fèi)的名義向銀行支付的借款利息D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費(fèi)【答案】D【解析】選項(xiàng)D,企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。二、借款的范圍.專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。.一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?！咎崾尽恳?qū)ｉT借款和一般借款的借款費(fèi)用計(jì)量方法不同，答題時(shí)需注意區(qū)分。三、符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！咎崾?】“相當(dāng)長時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。購入即可使用的資產(chǎn)、或者購入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或生產(chǎn)但建造或生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。【提示2】建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)知識(shí)點(diǎn)框架及歷年考情本節(jié)知識(shí)點(diǎn)年份/題型考點(diǎn)1.借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)2017年/多選題借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的判斷2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間2019年/多選題借款費(fèi)用暫停資本化的情形3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（籌建期間：計(jì)入管理費(fèi)用；經(jīng)營期間：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化。借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借費(fèi)用暫停資本化的期間。暫停資本化期間開始資本化

時(shí)點(diǎn)非正常中斷且 惇止貨不化連續(xù)超過3個(gè)月 時(shí)點(diǎn)、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用

開始資本化.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出?！纠}】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生一一支付現(xiàn)金某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需材料，支付有關(guān)職工薪酬，向工程承包商支付工程進(jìn)度款等，這些支出均屬于資產(chǎn)支出。【例題】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生一一轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時(shí)還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資的，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出?！纠}】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生一一承擔(dān)帶息債務(wù)某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于2×20年3月1日購入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面年利率為6%。對(duì)于該事項(xiàng)，企業(yè)盡管沒有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將10萬元的購買工程用物資款作為資產(chǎn)支出，自3月1日開出承兌匯票開始即表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生“借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用?！纠}】借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生某企業(yè)于2×20年1月1日為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專門借入款項(xiàng)5000萬元，當(dāng)日開始計(jì)息。在2×20年1月1日即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。【例題】某企業(yè)為了建設(shè)廠房購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋，有關(guān)房屋實(shí)體建造活動(dòng)也沒有開始，在這種情況下，即使企業(yè)為了購置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)為為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始?！纠}?單選題】開始資本化的時(shí)點(diǎn)2×20年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2×20年3月2日開始施工，2×20年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計(jì)息的專門借款，并于2×20年6月26日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。A.2×20年6月26日B.2×20年3月2日C.2×20年2月18日D.2×20年6月1日【答案】D【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)予資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2月18日）；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（6月1日）；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始（3月2日）。即2×20年6月1日，上述條件均已滿足，應(yīng)開始資本化。二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。如果屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化?！欠襁B續(xù)

超過3個(gè)月否非正常中斷正常中斷暫停借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用仍可資本化項(xiàng)目含義舉例非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷（1）質(zhì)量糾紛（2）用料沒有及時(shí)供應(yīng)（3）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難（4）安全事故（5）勞動(dòng)糾紛等正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷（1）質(zhì)量或者安全檢查（2）可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等）【例題】非正常中斷某企業(yè)于2×20年1月1日利用專門借款開工興建一幢辦公樓，支出已經(jīng)發(fā)生，因此借款費(fèi)用從當(dāng)日起開始資本化。工程預(yù)計(jì)于2×21年3月完工。2×20年5月15日，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導(dǎo)致工程中斷，直到9月10日才復(fù)工。該中斷就屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。【教材例11-1】正常中斷某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個(gè)月），工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本?！径噙x題?2019年】非正常中斷根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有( )。A.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工B.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工C.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工D.因工程用料未能及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致工程停工【答案】ABCD【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn).購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；(4)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！纠}】借款費(fèi)用停止資本化ABC公司借入一筆款項(xiàng)，于2×19年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。2×20年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2×20年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤的高估。.在符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：(1)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。(因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài))(2)如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。(在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能