財務(wù)會計經(jīng)典筆記

財務(wù)會計經(jīng)典筆記《財務(wù)會計》筆記總論資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值附加其他資產(chǎn)第八章非貨幣性資產(chǎn)交換第三篇負(fù)債負(fù)債債務(wù)重組借款費(fèi)用或有事項第四篇權(quán)益第五篇收入與費(fèi)用收入、費(fèi)用和利潤關(guān)聯(lián)方及其交易所得稅會計第六篇財務(wù)會計報告資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表其他報表合并財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第七篇其他特殊業(yè)務(wù)租賃外幣折算財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第1頁。會計政策、會計估計變更和差錯更正財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第1頁。第一篇總論一、本章內(nèi)容概述主要闡述會計的基本理論，包括財務(wù)會計概念、基本假設(shè)、信息質(zhì)量要求、要素和計量等五方面內(nèi)容。二、知識點(diǎn)歸納（一）、會計的概念向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）、經(jīng)營成果（利潤表）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）等有關(guān)的會計信息，映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。（二）、會計核算的基本假設(shè)財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第2頁。這是會計核算的前提，一旦進(jìn)行會計核算，就必然蘊(yùn)含了一定的假設(shè)，否則會計核算是沒有起點(diǎn)的，無從入手的。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第2頁。假設(shè)含義解釋會計主體假設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。會計確認(rèn)、計量和報告是用來說明特定企業(yè)個體所發(fā)生的交易和事項的，對該特定個體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的記錄和反映當(dāng)與其所有者的活動、債權(quán)人的活動以及交易對方的活動相分離。會計主體是對會計核算范圍和角度的假設(shè)。明確會計主體才能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的邊界進(jìn)行劃分，只有那些影響會計主體自身經(jīng)濟(jì)利益的各項交易和事項才能進(jìn)入本會計系統(tǒng)核算；明確會計主體對所發(fā)生的交易和事項的描述才能找到適當(dāng)?shù)慕嵌?。注意的是會計主體不同于法律主體，一般而言法律主體必然是會計主體，而會計主體則不一定是法律主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計主體的經(jīng)營活動將按照現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)無限期的繼續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，會計主體不會進(jìn)行清算，它所持有的資產(chǎn)將按預(yù)定的目的在正常經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如期被償還。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計人員在核算資產(chǎn)和負(fù)債時選擇會計政策和估計方法的基礎(chǔ)。例如對固定資產(chǎn)計提折舊、應(yīng)付債券計提利息都是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的。離開這個假設(shè)以上的處理方法將變得毫無根據(jù)。應(yīng)該注意的是，企業(yè)的經(jīng)營是充滿風(fēng)險的，因此企業(yè)定期需要最該假設(shè)作出分析和判斷。如果該假設(shè)不在成立，企業(yè)需要相應(yīng)改變會計核算的原則和方法，并在會計報告中予以披露。會計分期假設(shè)指連續(xù)不斷的經(jīng)營過程可以被劃分為相等的時間單位，以便對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行及時、連續(xù)的反映。多長時間為一個會計期間是人為的，我國依公歷年度。會計期間分為年度和中期。會計分期假設(shè)是使得核算損益能夠找到起點(diǎn)和終點(diǎn)。只有對會計期間進(jìn)行劃分才能比較企業(yè)經(jīng)營狀況的轉(zhuǎn)變情況，才有應(yīng)收、應(yīng)付、折舊和攤銷等會計處理方法，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。貨幣計量假設(shè)指會計主體的會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量意思是企業(yè)描述財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況時均以貨幣的形式表示而不是長度、質(zhì)量等其他單位。主要原因是貨幣是一般等價物，便于進(jìn)行匯總和比較，而其他計量單位只能從某一個角度反映生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況。值得注意的是，采用貨幣計量也有一定的缺陷，例如企業(yè)的人力資源、研發(fā)能力、市場競爭力往往難以通過貨幣客觀的評估和描述。（三）、會計信息質(zhì)量要求要求規(guī)定具體要求可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整不能以虛構(gòu)的交易和事項為依據(jù)進(jìn)行核算對真實(shí)的交易和事項需要如實(shí)的反映保證會計信息的完整性，不能隨意遺漏相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后（收集、處理、傳遞）可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用可理解性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用總之，提出會計信息質(zhì)量要求的目的就是使得會計信息具有價值，能夠?yàn)閳蟊硎褂萌颂峁?jīng)濟(jì)決策提供幫助。（四）、會計要素及其確認(rèn)財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第3頁。會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述是通過對六大會計要素增減變化的記錄來實(shí)現(xiàn)的。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第3頁。要素定義確認(rèn)條件資產(chǎn)企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量負(fù)債企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量該義務(wù)可能是法定義務(wù)，也可能是推定義務(wù)權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量主要包括：資本、留存收益（盈余公積、為分配利潤）、直接計入的利得與損失收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量這種經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括資本的投入費(fèi)用企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量是日常經(jīng)營活動導(dǎo)致的利益流出，不包括損失。如果一項交易導(dǎo)致一項負(fù)債而有不確認(rèn)為資產(chǎn)的則應(yīng)計入費(fèi)用利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量（五）、會計計量會計計量以貨幣為單位，但是對資產(chǎn)和負(fù)債的貨幣計量還可以從不同角度來考察計量屬性定義舉例歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。存貨盤盈可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。存貨跌價準(zhǔn)備現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。固定資產(chǎn)減值公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。非貨幣性資產(chǎn)交換附加：第二篇資產(chǎn)財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第4頁。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。由定義可知，要確認(rèn)一項資產(chǎn)，它必然要是經(jīng)濟(jì)資源，即必須預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（這種經(jīng)濟(jì)利益可以表現(xiàn)為它可以轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金及其等價物，或者可以轉(zhuǎn)化成其他資產(chǎn)，或者可以使得債務(wù)減少），這種預(yù)期的可能性要≥50％；其次，該項經(jīng)濟(jì)資源必然為企業(yè)擁有或控制才能確認(rèn)；最后，該項經(jīng)濟(jì)資源必須是過去的交易和事項所形成的。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第4頁。一、資產(chǎn)的分類： 金融資產(chǎn)貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）貸款和應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、貸款）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資長期股權(quán)投資存貨：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、消耗性生物資產(chǎn)、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)類：固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)無形資產(chǎn)類：無形資產(chǎn)、開發(fā)支出（研發(fā)支出）投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、長期代攤費(fèi)用、其他非流動資產(chǎn)二、掌握資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的思路：取得時會計處理→持有期間會計處理→處置（發(fā)出）時會計處理三、關(guān)于資產(chǎn)、交易采用兩種計量模式計價的問題：對同類資產(chǎn)、交易可能可以采用不同的計量模式。如：債券投資由于在金融資產(chǎn)分類的不同可以采用公允價值計量模式和攤余價值計量模式；權(quán)益投資由于在金融資產(chǎn)分類的不同可以采用公允價值計量模式和攤余價值計量模式；權(quán)益投資分類到長期股權(quán)投資由于影響力的不同可以采用權(quán)益法和成本法兩種方法計量；投資性房地產(chǎn)由于外部市場活躍度不同可以采用成本計量模式和公允價值計量模式；非貨幣性資產(chǎn)交換由于是否具備商業(yè)性的不同可以視同銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法處理；租賃業(yè)務(wù)由于資產(chǎn)風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移的不同可以分為經(jīng)營性和融資性租賃處理。（其他沒有總結(jié)到的同學(xué)們自己學(xué)完本課程以后自己總結(jié)）第一章存貨本章主要闡述存貨的確認(rèn)、計量和記錄方法。在資產(chǎn)負(fù)債中所列示的存貨主要由三個準(zhǔn)則規(guī)范：《第1號—存貨》、《第5號—生物資產(chǎn)》、《第15號—建造合同》。本章所講述的主要內(nèi)容為《第1號—存貨》相關(guān)規(guī)定。《第15號—建造合同》將在收入一章講述。一、存貨的核算范圍財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第5頁。存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第5頁。1存貨：內(nèi)容解釋科目原材料生產(chǎn)經(jīng)營耗用的材料原材料低值易耗品生產(chǎn)經(jīng)營耗用的用具周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝容器周轉(zhuǎn)材料在產(chǎn)品生產(chǎn)中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用產(chǎn)成品以完工的產(chǎn)品庫存商品商品外購出售庫存商品委托代銷商品委托出售委托代銷商品委托加工物資委托加工委托加工物資發(fā)出商品未確認(rèn)收入發(fā)出商品在途物資有產(chǎn)權(quán)未入庫在途物資2、工程物資：用于固定資產(chǎn)建造工程物資3、受托代銷商品：受托銷售尚未售出商品受托代銷商品（期末與受托代銷商品款抵消，不在報表反映）4、受托加工物資：受托加工產(chǎn)品的材料做備查賬5、特種儲備物資：具有專門用途，但是不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準(zhǔn)儲備的特種物資。特準(zhǔn)儲備物資的專門用途一般是指國家應(yīng)付自然災(zāi)害和意外事故等特殊需要。期末歸入其他長期資產(chǎn)6、專項儲備物資：二、存貨的價值計量財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第6頁。1、取得的價值計量財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第6頁。取得渠道類別入賬價值的確定外購采購成本＝購買價款＋采購費(fèi)用＋相關(guān)稅費(fèi)＋其他成本自制自制成本＝采購成本＋加工成本＋其他成本投資者投入合同價公允合同約定價合同價不公允公允價債務(wù)重組存貨的公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換（無商業(yè)實(shí)質(zhì)的按換出資產(chǎn)賬面價值確認(rèn)）不涉及補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費(fèi)勞務(wù)取得直接人工＋其他直接費(fèi)用＋間接費(fèi)用企業(yè)合并同一方控制被合并方存貨的賬面價值非同一控制公允價接收捐贈※提供憑據(jù)憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費(fèi)未提供憑據(jù)同類市價＋相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)收賬款換入※不涉及補(bǔ)價應(yīng)收債權(quán)賬面價值-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價應(yīng)收債權(quán)賬面價值+補(bǔ)價-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價應(yīng)收債權(quán)賬面價值-補(bǔ)價-可抵扣進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費(fèi)財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第7頁。解釋：并不是所有付出的代價都計入存貨成本。可抵扣的稅金本質(zhì)上是墊付款項，可以在以后應(yīng)繳納的稅款中扣除，不計入存貨成本；不合理的支出，本質(zhì)上是損失，不計入存貨的成本。因此應(yīng)注意“購買價款”、“相關(guān)稅金”、“采購費(fèi)用”、“其他成本”具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第7頁。相關(guān)成本注意事項購買價款不包括商業(yè)折扣，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資時按13％和10％的比率將進(jìn)項稅從價款中扣除采購費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)；注意運(yùn)輸費(fèi)在取得運(yùn)輸發(fā)票的情況下按照7％的比率從中扣除進(jìn)項稅相關(guān)稅金主要包括關(guān)稅和相關(guān)價內(nèi)稅（營業(yè)稅、資源稅、消費(fèi)稅）等。但可以抵扣的消費(fèi)稅、小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅、一般納稅人用于非應(yīng)稅項目和免稅項目的進(jìn)項稅都不計入其他成本包括倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸合理損耗、挑選費(fèi)等。這些成本須在存貨達(dá)到目前場所或狀態(tài)前所發(fā)生。外購和自制存貨中發(fā)生的非合理損耗不計入存貨成本。注意：①商品流通企業(yè)可以將與購貨的費(fèi)用先行歸集，期末按存銷情況在主營業(yè)務(wù)成本和存貨成本中分?jǐn)?。②對于倉儲費(fèi)用，若外購取得存貨須是在其入庫前發(fā)生的才被資本化；若自制取得存貨，須是為一個生產(chǎn)階段到達(dá)下一個生產(chǎn)階段所必需發(fā)生的才被資本化。2、發(fā)出的價值計量解釋：存貨流動包括實(shí)物流動和成本流動。從理論看，存貨的實(shí)物流動和成本流動應(yīng)一致，即采用個別計價法進(jìn)行計價，但這種做法的代價非常高，需對每個存貨建立詳細(xì)檔案，所以一般只對貴重物品采用該方法。其他存貨的進(jìn)出量相對較大，盡管單價不同，但均能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，無需逐一辨認(rèn)。因此，在成本核算過程中只需假定存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)即可，而不在意成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)真正一致。種類計算方法特點(diǎn)實(shí)際成本法個別計價法逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其單價確認(rèn)發(fā)出和結(jié)余成本與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，適合貴重物品先進(jìn)先出法以先購進(jìn)存貨先發(fā)出為假設(shè)前提期末存貨接近市價加權(quán)平均法單位成本＝（月初結(jié)余＋本期購入）÷（月初數(shù)＋購入數(shù)），發(fā)出成本＝發(fā)出數(shù)×單位成本按月計算移動平均法單位成本=(上次結(jié)余＋本次購入)÷(上次結(jié)余數(shù)＋本次購入數(shù)),發(fā)出成本＝發(fā)出數(shù)×單位成本按次計算簡化核算方法計劃成本法實(shí)際成本＝計劃成本±成本差異，發(fā)出成本＝發(fā)出數(shù)×計劃單價±應(yīng)分?jǐn)偟牟町惡喕怂惴椒ú皇谴尕浀囊环N單獨(dú)的計價方法，而是計價方法的簡化形式。如計劃成本法從本質(zhì)上看是加權(quán)平均法的一種簡化。毛利率法本期結(jié)余＝上期結(jié)余＋本期購入實(shí)際成本－銷售成本，銷售成本＝銷售凈額×（1－毛利率）適用于商業(yè)企業(yè)。一般而言毛利率采用前期實(shí)際或本期計劃毛利率，平時記帳只計數(shù)量不計金額，每季前兩個月采用左述方法計算銷售成本，季末最后一個月根據(jù)實(shí)際成本法確定季末存貨成本，倒擠季度銷售成本，減去前兩個月成本，確定第三個月成本。零售價法一定的成本對應(yīng)一定的售價，根據(jù)銷售收入確定發(fā)出存貨的成本，然后根據(jù)總售價和發(fā)出成本確定結(jié)余成本適用于商業(yè)企業(yè)。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第8頁。3、期末價值的計量（可變現(xiàn)凈值vs成本）（AvsB）財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第8頁。類別持有目的A值計算期末計價商品、產(chǎn)成品出售A＝預(yù)計售價－預(yù)計銷售費(fèi)用、稅金A＞B，取B原材料出售A＝預(yù)計售價－預(yù)計銷售費(fèi)用、稅金以備耗用A＝產(chǎn)品預(yù)計售價－產(chǎn)品預(yù)計銷售費(fèi)用、稅金－還要付出的加工成本A＜B，取A類別情況估計售價的確定為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有合同數(shù)≥持有數(shù)合同價合同數(shù)＜持有數(shù)合同約定數(shù)量之內(nèi)的按合同價，超過部分按一般售價沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨按一般售價三、存貨的實(shí)物計量方法內(nèi)容使用范圍特點(diǎn)配套價值計量實(shí)地存盤制期末對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，本期發(fā)出數(shù)＝期初結(jié)余數(shù)＋本期購入數(shù)－期末結(jié)余數(shù)適用于自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。比較簡便，但不能隨時動態(tài)反映存貨收、發(fā)、存的情況，容易掩蓋倉庫管理問題個別計價法不能使用永續(xù)存盤制通過存貨明細(xì)賬逐筆登記存貨的收、發(fā)、存，期末盤點(diǎn)核對賬、實(shí)有利于存貨管理，但工作量大均可使用四、存貨的賬務(wù)處理財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第9頁。1、原材料的核算財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第9頁。取得外購單、貨同到單到貨未到貨到單未到借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（待處理財產(chǎn)損益）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、票據(jù)）借：在途物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、票據(jù)）后續(xù)處理將在途物資轉(zhuǎn)入原材料借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估后續(xù)處理做相反分錄，再按①處理自制借：原材料

貸：生產(chǎn)成本勞務(wù)取得借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬投資者投入借：原材料

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實(shí)收資本、股本

資本公積接受捐贈※借：原材料

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接收捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并、應(yīng)收賬款換入略發(fā)出生產(chǎn)經(jīng)營委托加工基建、福利領(lǐng)用轉(zhuǎn)售借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料①借：委托加工物資②借：委托加工物資貸：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）③借：庫存商品、原材料—應(yīng)交消費(fèi)稅（可抵）貸：委托加工物資貸：銀行存款等借：在建工程（工程物資）應(yīng)付職工薪酬貸：原材料應(yīng)交稅金－增值稅（進(jìn)項）①借：銀行存款（應(yīng)收賬款、票據(jù)）貸：其他業(yè)務(wù)收入②借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料2、包裝物、低值易耗品的核算（取得參照原材料）包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用隨產(chǎn)品出售出租出借借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料不單獨(dú)計價單獨(dú)計價略，在收入一章總結(jié)借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料同銷售原材料低值易耗品一次轉(zhuǎn)銷分次攤銷借：生產(chǎn)成本（制造、管理、銷售費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料①借：周轉(zhuǎn)材料－已用低值易耗品②借：生產(chǎn)成本（費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料－未用低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料－已用③借：生產(chǎn)成本（制造、管理、銷售費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料－已用低值易耗品3、庫存商品的核算（取得、發(fā)出參照原材料，在主營業(yè)務(wù)收入和成本中核算）基建、福利領(lǐng)用借：在建工程（工程物資）貸：庫存商品應(yīng)交稅金－增值稅（銷項稅額）投資參照非貨幣性資產(chǎn)交換財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第10頁。4、簡化方法核算財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第10頁。計劃成本法①借：材料采購②借：原材料（計劃）③借：生產(chǎn)成本等④借：（生產(chǎn)成本等）應(yīng)交稅金－增值稅（進(jìn)項）（材料成本差異）貸：原材料（計劃）貸：（材料成本差異）貸：銀行存款貸：材料采購（材料成本差異）零售價法①借：物資采購②借：庫存商品（售價）③借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本④借：（商品進(jìn)銷價差）應(yīng)交稅金－增值稅（進(jìn)項）（商品進(jìn)銷價差）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款貸：物資采購應(yīng)交稅金－增值稅（銷）毛利率法①借：庫存商品②借：銀行存款③借：主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)收入×毛利率）應(yīng)交稅金－增值稅（進(jìn)項）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品貸：銀行存款應(yīng)交稅金－增值稅（銷）5、存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)核算類別計提轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)原因本期可變現(xiàn)凈值小于成本，按差額計提本期可變現(xiàn)凈值大于成本，以已計提準(zhǔn)備為限按差額轉(zhuǎn)回存貨發(fā)出分錄借：資產(chǎn)減值損失（使利潤減少）貸：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（使利潤增加）跟存貨一起結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)科目，但生產(chǎn)領(lǐng)用原材料做計提的相反分錄6、盤盈、盤虧、損毀以及非合理損耗的處理類別分錄盤盈發(fā)生處理借：相關(guān)存貨科目貸：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用盤虧發(fā)生處理借：待處理財產(chǎn)損益貸：相關(guān)存貨科目應(yīng)交稅金－增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）借：管理費(fèi)用銀行存款（殘值）貸：待處理財產(chǎn)損益借：其他應(yīng)收款銀行存款（殘值）貸：待處理財產(chǎn)損益借：營業(yè)外支出銀行存款（殘值）貸：待處理財產(chǎn)損益非合理損耗無論外購還是生產(chǎn)發(fā)生的非合理損耗均不計入存貨成本或生產(chǎn)成本處理方式同盤虧五、存貨的報告在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的“存貨”項目應(yīng)包括“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷價差”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”注意：“受托代銷商品”不屬于企業(yè)存貨，因?yàn)殡m然“受托代銷商品”在存貨中填列，但是“代銷商品款”也在存貨中填列，相互抵消。第二章固定資產(chǎn)本章闡述固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄。固定資產(chǎn)與其他章節(jié)有較多關(guān)聯(lián)。在確認(rèn)上，主要掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；計量上掌握取得時入賬價值、折舊金額、后續(xù)支出資本化金額和減值金額的確定；記錄上掌握資產(chǎn)取得、持有、減值、處置的賬務(wù)處理。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第11頁。一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第11頁。定義為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。注意價值較高不再是固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。符合定義和確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不符合的確認(rèn)為存貨，但不包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；定義中的出租不包括投資性房地產(chǎn)的出租行為。同時應(yīng)該注意土地使用權(quán)在資產(chǎn)中的劃分、工具、模具、管理用具、玻璃器皿、以及模板、檔板等周轉(zhuǎn)材料的劃分。一般申請的土地使用權(quán)劃分為企業(yè)的無形資產(chǎn)（與建筑物分開核算，不用在建房時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）1、土地使用權(quán)：為增值后出售、出租的劃分為投資性房地產(chǎn)行政劃撥的土地使用權(quán)按國家規(guī)定允許入賬為固定資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商品房一起銷售的土地使用權(quán)計入存貨2、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3、工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿；以及施工企業(yè)持有的模板、檔板等周轉(zhuǎn)材料；還有地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和定義在固定資產(chǎn)和存貨中劃分4、企業(yè)持有的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的計量財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第12頁。1、取得時的計量財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第12頁。渠道入賬價值外購正常信用下買價＋相關(guān)稅費(fèi)＋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的可直接歸屬的其他支出一筆購入多項總成本同上，按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配具有融資性質(zhì)（支付的買價和相關(guān)稅費(fèi)現(xiàn)值）＋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的可直接歸屬的其他支出自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（物資、人工、相關(guān)稅費(fèi)、資本化利息）投資轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)議價公允按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定協(xié)議價不公允公允價值融資租入min｛公允價值，最低租賃付款額現(xiàn)值｝＋直接初始費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、律師費(fèi)等）改建擴(kuò)建（原價－折舊－減值準(zhǔn)備）＋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的改建擴(kuò)建支出無償調(diào)撥※對方賬面價值＋相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、應(yīng)收賬款換入、企業(yè)合并、接受捐贈、盤盈參照原材料初始取得注意以下幾點(diǎn)解釋：（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未結(jié)算的先暫估入賬，結(jié)算時調(diào)整；但計提的折舊不再調(diào)整）渠道解釋外購相關(guān)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)等；相關(guān)稅金包括關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等；其他支出包括安裝費(fèi)、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。自建固定資產(chǎn)的試生產(chǎn)或者試運(yùn)行發(fā)生的支出計入工程成本；試運(yùn)行形成的產(chǎn)品對外銷售，形成的收入沖減工程成本，未銷售的按預(yù)計售價沖減自建工程的工程物資盤盈或盤虧，未完工的沖減或計入工程成本；已完工的計入營業(yè)外收支自建工程發(fā)生全部或部分毀損，一般計入營業(yè)外支出；（部分毀損同時不屬于非正常原因的凈損失，計入繼續(xù)施工的成本）2、折舊的計量（土地使用權(quán)、已提足折舊的資產(chǎn)和更新改造停用資產(chǎn)不需折舊，）折舊方法計算方法備注平均年限法月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率＝年折舊額÷12；月折舊率＝年折舊率÷12當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月要提；一定注意折舊年度并非會計年度，在非直線法的折舊當(dāng)中，會計年度的折舊額很可能不等于折舊年度的折舊額！年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限＝（原值－殘值）÷預(yù)計使用年限工作量法月折舊額＝當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額單位工作量折舊額＝原值×（1－凈殘值率）÷總工作量＝（原值－殘值）÷總工作量雙倍余額遞減法不到最后2年不考慮殘值，加速折舊；最后2年改用年限平均法，考慮殘值月折舊額＝固定資產(chǎn)凈值×月折舊率；（或）＝（凈值－殘值）÷24年折舊率＝2÷預(yù)計使用年限；（或）＝（凈值－殘值）÷2年數(shù)總和法月折舊額＝（原值－殘值）×月折舊率；月折舊率＝年折舊率÷12年折舊率＝尚可使用年限÷∑預(yù)計使用年限財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第13頁。注意：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。融資租入資產(chǎn)、大修理停用資產(chǎn)均要計提折舊。折舊方法、使用年限、殘值的變更是估計變更。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第13頁。3、后續(xù)支出的計量（通常包括日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。）（1）固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。（2）固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。4、期末固定資產(chǎn)的計量（參照資產(chǎn)減值：可回收金額vs賬面價值）三、固定資產(chǎn)的記錄1、取得時的記錄類別會計處理類別會計處理購置①借：在建工程②借：固定資產(chǎn)③借：財務(wù)費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用）貸：在建工程（在建工程）貸：應(yīng)付賬款等貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用投資轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積自建自營①借：工程物資②借：在建工程③借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款等貸：工程物資貸：在建工程（應(yīng)付職工薪酬等）接受捐贈①借：固定資產(chǎn)②借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金（銀行存款）資本公積（可能分批結(jié)轉(zhuǎn)）自建出包①借：預(yù)付賬款②借：在建工程③借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款貸：銀行存款貸：在建工程預(yù)付賬款無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)貸：資本公積融資租入借：固定資產(chǎn)（在建工程）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款盤盈①借：固定資產(chǎn)②借：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入專項撥款轉(zhuǎn)入①借：銀行存款②借：在建工程③（留給企業(yè)）④（失敗核銷、上交國家）⑤（上交結(jié)余款）貸：專項應(yīng)付款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款貸：在建工程貸：資本公積貸：在建工程貸：銀行存款債務(wù)重組、應(yīng)收賬款換入、非貨幣性交易參照原材料處理（注意取得舊資產(chǎn)沒有確認(rèn)折舊的問題）財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第14頁。2、持有期間的記錄財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第14頁。折舊借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等）貸：累計折舊資本化后續(xù)支出①借：在建工程②借：在建工程③借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：銀行存款貸：在建工程貸：固定資產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)支出①借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等）②借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）貸：累計折舊貸：銀行存款計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、處置時的記錄時間會計處理籌建期間①借：固定資產(chǎn)清理②借：固定資產(chǎn)清理③借：銀行存款(清理收入)④將“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“長期代攤費(fèi)用”累計折舊貸：應(yīng)交稅金貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)銀行存款（清理費(fèi)）經(jīng)營期間同上，④將“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”四、固定資產(chǎn)的報告在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)包括“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。與固定資產(chǎn)相關(guān)的“在建工程”“工程物資”在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示。第三章無形資產(chǎn)本章主要講述無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄。無形資產(chǎn)是新準(zhǔn)則變化比較大的章節(jié)，主要變化有將商譽(yù)不再確認(rèn)為無形資產(chǎn)；將自行開發(fā)無形資產(chǎn)分為研究和開發(fā)階段；將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷。一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)定義企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。內(nèi)容專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第15頁。二、無形資產(chǎn)的計量財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第15頁。1、取得時的計量種類取得成本專利權(quán)正常外購、外購融資、投資轉(zhuǎn)入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、應(yīng)收賬款換入?yún)⒄展潭ㄙY產(chǎn)自行開發(fā)開發(fā)階段可直接歸屬的，達(dá)到預(yù)定運(yùn)作方式的必要支出非專利技術(shù)同專利權(quán)商標(biāo)權(quán)同專利權(quán)，但自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán)一般不確認(rèn)為資產(chǎn)，如廣告費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用著作權(quán)同專利權(quán)特許權(quán)外購?fù)瑢＠麢?quán)，國家授權(quán)取得的不確認(rèn)為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)申請土地使用權(quán)支付的土地出讓金行政劃撥一般不確認(rèn)無形資產(chǎn)，但若補(bǔ)交土地出讓金的確認(rèn)為無形資產(chǎn)主要研究階段與開發(fā)階段的劃分：類別定義、確認(rèn)條件與舉例研究階段為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查，特點(diǎn)在于探索性。為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。意于獲取知識而進(jìn)行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等。開發(fā)階段完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說明其持有開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)。有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第17頁。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第16頁。2、持有期間的計量財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第17頁。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第16頁。類別計量后續(xù)支出不計入無形資產(chǎn)成本，或者作為另外新的一項無形資產(chǎn)取得攤銷使用壽命確定按經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)發(fā)式攤銷（直線法或產(chǎn)量法等），無法確定實(shí)現(xiàn)方式的按直線法攤銷使用壽命不確定不攤銷，每期進(jìn)行減值測試減值參照資產(chǎn)減值注意有關(guān)攤銷的知識點(diǎn)知識點(diǎn)解釋使用壽命確定因素該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。使用壽命的復(fù)核每年復(fù)核，使用壽命發(fā)生變化的作為會計估計變更殘值與攤銷每年復(fù)核，根據(jù)殘值調(diào)整攤銷額，殘值大于賬面價值時停止攤銷（只有準(zhǔn)備出售才會有殘值）3、處置的計量無論是報廢轉(zhuǎn)銷還是轉(zhuǎn)讓將損失或利得轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”三、無形資產(chǎn)的記錄時間外購自創(chuàng)取得借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出持有攤銷計提準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)銷借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）貸：無形資產(chǎn)（應(yīng)交稅金）（營業(yè)外收入）借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)在收入一章總結(jié)第四章投資性房地產(chǎn)本章主要闡述投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計量、記錄。投資性房地產(chǎn)是新準(zhǔn)則新增的，采用成本和公允價值兩種計量模式。一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)定義為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。內(nèi)容已出租的土地使用權(quán)。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。已出租的建筑物。房產(chǎn)：自用房產(chǎn)劃分為固定資產(chǎn)/已經(jīng)出租的房產(chǎn)劃分為投資性房地產(chǎn)/房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以備出售的房產(chǎn)劃分為存貨二、投資性房地產(chǎn)的計量1、取得時的計量類別公允價值計量模式成本計量模式外購，自建，非貨交易等取得兩種模式一樣，參照固定資產(chǎn)取得自用、存貨轉(zhuǎn)入公允價值賬面價值成本模式轉(zhuǎn)換公允價值模式公允價值，政策變更2、持有期間的計量類別公允價值計量模式成本計量模式折舊＼參照固定資產(chǎn)折舊期末當(dāng)期公允價值賬面價值減值＼參照減值準(zhǔn)備財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第18頁。3、處置時的計量財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第18頁。類別公允價值計量模式成本計量模式轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時的公允價值賬面價值出售按取得的資產(chǎn)價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按房地產(chǎn)賬面價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本按取得的資產(chǎn)價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按房地產(chǎn)賬面價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本；將相關(guān)的累計公允價值變得損益、資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，使得其他業(yè)務(wù)利潤反映的損益為處置房地產(chǎn)獲得的經(jīng)濟(jì)利益與取得房地產(chǎn)成本之差。三、投資性房地產(chǎn)的記錄時間公允價值計量模式成本計量模式取得（只有取得房地產(chǎn)時就明確其意圖的才能直接確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)）外購，自建，非貨交易等取得參照固定資產(chǎn)核算自用房、存貨轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)－成本借：投資性房地產(chǎn)－成本累計折舊存貨跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（公允價值變動損益）（公允價值變動損益）貸：開發(fā)商品貸：固定資產(chǎn)(資本公積)(資本公積)借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計折舊存貨跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：開發(fā)商品貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備持有公允模式期末計量成本模式折舊成本模式減值借：公允價值變得損益貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出或處置借：固定資產(chǎn)①借：銀行存款等無形資產(chǎn)貸：其他業(yè)務(wù)收入（公允價值變動損益）②借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)－成本貸：投資性房地產(chǎn)－成（投資性房地產(chǎn)－公允價值變動）－公允價值變動③借：（公允價值變動損益）資本公積貸：（其他業(yè)務(wù)成本）借：固定資產(chǎn)①借：銀行存款等投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備②借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)第七章資產(chǎn)減值財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第19頁。本章主要闡述非貨幣性長期資產(chǎn)的減值處理。主要包括資產(chǎn)、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)以及商譽(yù)的減值。涉及資產(chǎn)可回收金額的計量和賬務(wù)處理。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第19頁。一、減值的范圍對子公司、聯(lián)營公司、合營公司的長期股權(quán)投資；成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù)；石油天然氣礦井權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施二、減值的判斷外部信息資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。內(nèi)部信息有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象?？梢圆还烙嬈淇墒栈亟痤~的情況以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，以前計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額三、減值損失的確定及記錄減值損失的確定賬務(wù)處理可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第20頁。四、可回收金額的計量財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第20頁。Max{公允價值-處置費(fèi)用,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值}公允價值減處置費(fèi)用的凈額處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等公允價值確定順序?yàn)殇N售協(xié)議價格、市場價格、交易價格或者結(jié)果。無法可靠估計資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用凈額的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其可收回金額?，F(xiàn)值現(xiàn)金流量公式資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ（第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t）預(yù)計方法1、通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量?？紤]因素1.預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價上漲因素的影響。同時考慮或不考慮通貨膨脹而導(dǎo)致物價上漲因素的影響。2.通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。3.應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。4.資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價格估計數(shù)進(jìn)行預(yù)計。預(yù)計內(nèi)容1、資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2、為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出）。3、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第22頁。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第21頁。4、不包含籌資活動和所得稅支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第22頁。財務(wù)會計經(jīng)典筆記全文共25頁，當(dāng)前為第21頁。注意事項1、應(yīng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。2、建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。3、在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。4、企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。折現(xiàn)率1、折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。2、替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)政治風(fēng)險、貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等。3.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。4、折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。期數(shù)預(yù)計使用年限外幣預(yù)計以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。五、資產(chǎn)組的認(rèn)定與減值處理1、資產(chǎn)組的認(rèn)定（資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組）（1）認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。（2）幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均